cpa税法消费税知识点汇总

1、(一)征收范围具有选择性(二)征税环节具有单一性(三)平均税率水平比较高且税负差异大(四)征收方法具有灵活性异纳税义务人与征税范围殊规定 数单环节纳税 零售环节纳，其他环节不纳卷烟 双环节纳税 生产、委托加工、进口+批发环节其他应税消费品 单环节纳税纳(1)将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；(2)将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 ，再继续用于生产应税消费品销售的，其委托加工环节缴纳 注释饰金银首饰的生产经营单清楚或不能分别核算消费税(10%)；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税(5%)含税销售额(117%)额烟在批发环节加征消费税(1)纳税人销

2、售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税(2) 纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额(不含增值税)和销售量应纳消费税=销售额(不含增值税)11%+销售数量250 元/箱分支机构不在同一地区的，由总人(1)甲类卷烟(2)乙类卷烟(3)批发环节(1)甲类啤酒(2)乙类啤酒56%加元/支(生36%加元/支(生(不含增值税)以上(含 70 元)的卷烟；含增值税)以下的。值税)；乙类啤酒是指每吨出厂价(含包装塑料周转箱的押金。(一个包括，一个不包括)(1)以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国字文(2)以发酵酒为酒基，酒精度20 度的配(3)其他配制酒，按“白酒”适用

3、20%税率加元/500 克(或 500 毫升)征收消费税。化妆品”税成价格(不含增值税)在 10 元/毫升(克)或15 元/片(张)及以上的美容、修饰类化妆用的发令纸、鞭绝缘油类产品不征收消费税。包括：(1)用于各类乘用车(最多 9 座)、 中轻型商用客车(1023 座)；(2)改装车：排量小于(含)的乘用车底盘改装、改(2)以上至(含)升(3)以上至(含)升(4)以上至(含)升(5)以上至(含)升(6)以上至(含)升(7)升以上这2.气缸容量在 10%不包括：(1)电动汽车不属于本税目征收范围；(2)车身长度大于 7 米(含)、座 位 1023 座(含)； (3)沙滩车、雪地车、5% 卡丁车

4、、高尔夫车。%(2)气缸容量 250 毫升(不含)以下的小的夫球包(袋) 。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属高档手表是指销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上的各类手表。包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒十五、涂料 的应税消费品环节生产、委托加工、进口元/条生产、委托加工、进口每斤元 2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的(即使分别核算也从高税率)。销售数量单从量定额计税(啤酒、黄酒、成复合计税(白酒、卷烟)(一)销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。值税规定相同。应税消费品

5、的销售额含增值税的销售额(1增值税税率或征收率)(二)包装物1.包装物连同产品销售包装物交消费税。2.只是收取押金 (收取酒类产品的包装物押金除外)，且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。 3.对酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金，无论押金品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消 收取时，未逾期 逾期时包装物押金 缴纳增值税、消费税 (押(除啤酒、黄酒外) 金需换算为不含税价) 税(因为从量征收) (一)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销(二)纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面

6、的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。【提示 2】同时缴纳的增值税无此规定，按平均价格。(三)酒类关联企业间关联交易消费税处理白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收 (四)兼营不同税率应税消费品的税务处理2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的(即使分别核算)从高税率。(五)金银首饰的特殊计税依据如何核算，均应确定计税依据征定计税依据征收饰换新(含翻新改制)销售金银首饰计 税 依 据 具 体 规 定数量定额税率+应税销售额比例税率计计税依据 适用范围 计税公式售数量应纳税额销售

7、数量单位税额烟 销售数量单位税额税费税理理 价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计 例税率(1)对从价定率征收消费税的应税消费品组成计税价格= (成本+利润)(1-消费税税率) =成本(1+成本利润率) (1-消费 适用税率(2)对从量定额征收消费税的应税消费品(3)对复合计税办法征收消费税的应税消费品组成计税价格(成本利润自产自用数量定额税率)(1比例税率)生生 产不征消费税征收消费税(1) 当月的平均价(1) 换取生产资料和消费资格料(2) 最近的平均价 最高价(2) 抵偿债务格(3)对外投资(3) 组成计税价格(1) 赞助、无偿赠送(2) 集体福利、个人消费、(1)同类应税消费品

8、当月的平均价(2)同类应税消费品最近的平均价(3)组成计税价格= (成本+利润)本+利润+自产自用数量定额税率)(1-比例税率) 由受托方提供原材料生产的应税消费品；(贴牌)受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；如果受托方是个人 (含个体工商户)，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税(1)已直接销售的：按销售额计税。(2)未销售或不能直接销售的：按组价计税(委托加工业务的组价)。增值税的负税人 增值税的纳税人(提供加工劳务)税消费税的纳税人 除个体经营者外，代收代缴消费税税三、委托加工应税消费品应纳税额计算代缴税款的依据及应纳税额的计算(定量)(材料成本+加工费)(1-消

9、费税比)类应税消费品的售(材料成本+加工费+委托加工数量价定额税率)(1-消费税比例税率)税税率税=加工费17%(2)复合征收组价公式为：组成计税价格(材料成本加工费委托加工收回数量定额税率)( 1比例税率)(四)委托加工应税消费品收回2.加价出售 (高于受托方的计税价格出售)：缴纳消费税，并准予扣除受托方已代收代缴税税率组成计税价格(关税完税价格关税)(1消费税比例税率)1.生产环节：组价成本(1消费税成本利润率) / (1消费税税率)2.委托加工环节(代收代缴)：组价 (材料成本加工费) / (1消费税税率)消费税税率)自产自用(从价定(成本+利润)(1-消费税比例税率) (成本+利润+自

10、产自用数量定额税率)(1-消费税比例税率)委托加工(从价定(材料成本+加工费) (1-消费税比例税率) 委托加工(复合计 (材料成本+加工费+委托加工数量定额税自产自用(复合计率)(1-消费税比例税率)率)(1-消费税比例税率)(关税完税价格+关税)(1-消费税比例税(关税完税价格+关税+进口数量定额税率)(1-消费税比例税率)进口(从价定率)进口(复合计税)税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准，除酒(葡萄酒例外)、 小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料外，(1)外购已税烟丝生产的卷烟；(2)外购已税高档化妆品生产的高档化妆品；(3)外购已税珠宝玉石生产

11、的贵重首饰及珠宝玉石；(4)外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；(5)外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；(6)外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；(7)外购已税实木地板为原料生产的实木地板；(8)外购汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油；(9)外购已税摩托车连续生产摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车)。消 品，可以抵扣。如购入该税目的已税商品，用于生产另一税目的商品，则不能扣税。(首 2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。(实耗扣税法)购应 外购 应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价(买价均不含增值税)对于在零售环节缴纳消费税

12、的金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品已纳消费税不得对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的高档化能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生 款。消费品的税款抵扣费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费 (一)适用范围：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其注意：外贸企业受非生产性的商贸企业委托，代理出口应税消费品是不予退(免)税的。(二)应退消费税的计税依据：1.从价定率计征消费税的：为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物：为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物的 不免税也不退税除生产企业、外贸企业外的其他企业(指一般商贸企业)，这类企业委托外贸企业代理出 口应税消费品一律不予退(免)税。出口业务中的增值税和消费税：(生产企业)出口业务中的增值税和消费税：(外贸企业)货款结算方式货款结算方式 纳税义务发生时间预收