CPA审计精华培训讲义

1、2011CPAA审计精华讲讲义人民大学第一章 注注册会计师审审计职业特点点考题预测直接出题的可能能性小。重点点关注注册会会计师审计和和内部审计的的关系(结合教材P5660利用内部部审计的工作作的结合考虑虑，以客观题题为主)重点和难点一、审计的方法法由于审计环境的的变化，注册册会计师一直直调整着审计计方法：账项基础审审计、制度基基础审计风险险导向审计。从方法论的角度度，注册会计计师以审计风险模模型为基础进进行的审计，称为风风险导向审计计方法。风险险导向审计以以重大错报风风险的识别、评评估、应对为为审计工作主主线。审计风风险模型的出出现，从理论论上解决了注注册会计师以以制度为基础采用抽样审计计的随

2、意性，又又解决了审计计资源的分配配问题，要求求注册会计师师将审计资源源分配到最容容易导致财务务报表出现重重大错报的领领域。二、注册会计师师审计和内部部审计的关系(一)注册会计计师审计和内内部审计的联系任何一种外部审审计在对一个个单位进行审审计时，都要要对其内部审审计的情况进进行了解并考考虑是否利用用其工作成果果。这是由于于：1内部审计是是单位内部控控制的一个重重要组成部分分。(必须了解解内部审计，注册会计师通过了解被审计单位内部审计的情况，据以识别和评估财务报表重大错报风险，并设计和实施进一步审计程序。)2内部审计和和外部审计在在工作上具有有一致性。(如内部审计计与注册会计计师审计用以以实现各

3、自目目标的某些手段存在相近近之处，内部部审计对象与与注册会计师师审计对象也也密切相关，甚甚至存在部分分重叠。)3利用内部审审计工作成果果可以提高审计计效率，节约约审计费用。(1)例如：如如果内部审计计的结果表明明被审计单位位的内部控制制薄弱，控制制环境存在缺缺陷，注册会会计师在对拟拟实施审计程程序的性质、时时间和范围做做出总体修改改时应当考虑虑：在期末而非期期中实施更多多审计程序；主要依赖实质质性程序获取取审计证据；修改审计程序序的性质，获获取更具有说说服力的审计计证据；扩大审计程序序的范围。(2)例如：如如果内部审计计的工作结果果表明被审计计单位的财务务报表在某些些领域存在重重大错报风险险，

4、注册会计计师就应当对对这些领域给给予特别关注注。(二)了解和评评估内部审计计应当考虑的的重要因素1内部审计的的组织地位及及其对客观性性的影响； 2内部审审计的职责范范围；3内部审计人人员的专业胜胜任能力； 4内部审计计人员应有的的职业关注。(三)利用内部部审计工作不不能减轻注册册会计师的责责任1注册会计师师应当对发表表的审计意见见独立承担责责任，其责任不因因利用内部审审计工作而减减轻，利用内内部审计也不不应在审计报报告中提及。2内部审计的的独立性和客客观性无法达达到注册会计计师审计所要要求的水平，注注册会计师应应当对与财务务报表审计有有关的所有重重大事项独立立作出职业判判断，不应完完全依赖内部

5、部审计工作。3审计过程中中涉及的职业业判断，如重重大错报风险险的评估、重重要性水平的的确定、抽样样规模的确定定、对会计估估计和会计政政策的评估等等，均应当由由注册会计师师负责执行，而不应完全依赖内部审计工作。(四)不应利用用内部审计的的情形【背】1内部审计活活动与注册会会计师审计无无关；2内部审计活活动与注册会会计师审计有有关，但注册册会计师认为为进一步评估估内部审计不不符合成本效效益原则；3注册会计师师对内部审计计人员的专业业胜任能力、客客观性和工作作质量存在疑疑虑。（五）评价内部部审计特定工工作应考虑的的因素1内部审计工工作是否由经经过充分技术术培训且精通通业务的人员员担任，助理理人员的工

6、作作是否得到适适当的监督、复复核和记录。2内部审计工工作是否能够够获取充分、适适当的审计证证据，以得出出合理的审计计结论。3内部审计结结论是否恰当当，内部审计计报告是否与与内部审计工工作的结构一一致。4内部审计发发现的例外或或异常事项是是否得到适当当解决。第二章 注册会计计师管理制度度考题预测：本章直接出题可可能性不大。可可能与第四章章鉴证业务准准则及二十八八章审阅和其其他鉴证业务务结合在一个个情景下考核核基本理论知知识点。重点和难点一、注册会计师师的业务范围围的分类及其其特点业务类型保证程度发表意见方式鉴证业务类型鉴证对象鉴证对象信息既定标准鉴证业务审计业务财务报表审计合理保证积极方式基于责

7、任方认定定的业务财务状况、经营营成成果、现现金流量；(经济活动或或经济事项)财务报表(经济济活动或经济济事项的认定定)会计准则和相关关会计制度验资直接报告业务注册资本的实收收和变更情况况注册资本实收、变变更明细表(CPA提供供)出资协议、相关关法律法规审阅业务有限保证消极方式基于责任方认定定的业务财务状况、经营营成成果、现现金流量；经经济活动或经经济事项财务报表、经济济活动或经济济事项的认定定会计准则和相关关会计制度其他鉴证业务预测性财务信息息审核合理有限保证积极、消极方式式基于责任方认定定的业务预测财务状况、经经营成成果、现现金流量 预测性财务信息息会计准则和相关关会计制度系统鉴证(一般)直

8、接报报告业务信息系统(的有有效性)信息系统(的有有效性)的评评价报告信息系统内部控控制规范相关服务对财务信息执行行商定程序(执行的程序序与审计程序序类型，取决决于商定的结结果。)、代代编财务信息息、税务服务务、管理咨询询、会计服务务。相关服务务业务不提供供任何的保证证。二、会计师事务务所1会计师事务务所设立条件件我国会计师事务务所分为合伙伙制和有限责责任制两种。(1)设立合伙伙会计师事务务所的条件：有2名以以上的合伙人人；有书面面合伙协议；有会计师师事务所的名名称；有固固定的办公场场所。(2)设立有限限责任会计师师事务所的条条件：有5名以以上的股东；有一定数数量的专职从从业人员；有不少于人人民

9、币30万万元的注册资资本；有股股东共同制定定的章程；有会计师事事务所的名称称；有固定定的办公场所所。2.成为会计师师事务所合伙伙人或者股东东的条件持有注册会计计师证书；在会计师事事务所执业；成为合伙伙人或者股东东前3年内没有因因为执业行为为受到行政处处罚；有取取得注册会计计师证书后最最近连续5年年在会计师事事务所从事法法定审计业务务的经历，其其中在境内会会计师事务所所的经历不少少于3年；成为为合伙人或者者股东1年内内没有因不正正当手段申请请设立会计师师事务所而被被省级财政部部门作出不予予受理、不予予批准或者撤撤销会计师事事务所的规定定。第三章 注注册会计师法法律责任考题预测：本章出题的可能能性

10、不大，但但一旦命题即即以简答题为为主，应关注注验资的具体体案例与司法法解释结合的的简答题。重点和难点一、相关司法解解释1关于利害关关系人和不实实报告定义【背】利害关系人：因因合理信赖或或者使用会计计师事务所出出具的不实报报告，与被审审计单位进行行交易或者从从事与被审计计单位的股票票、债券等有有关的交易活活动而遭受损损失的自然人人、法人或者者其他组织。不实报告：会计计师事务所违违反法律法规规、执业准则则和规则以及及诚信公允的的原则，出具的具有有虚假记载、误误导性陈述或或重大遗漏的的审计业务报报告，应认定定为不实报告告。四要件说：即存存在不实报告告、注册会计计师的过失、利利害关系人遭遭受了损失、会

11、会计师事务所所的过失与损损害事实之间间的因果关系系。2了解诉讼当当事人的列置置的规定如果利害关系人人未对被审计计单位提起诉诉讼而直接对对会计师事务务所提起诉讼讼的，人民法法院应当将被审计单位位作为共同被被告参加诉讼讼，出资人虚假假出资或者出出资不实、抽抽逃出资，且且事后未补足足的，人民法法院可以将该该出资人列为为第三人参加加诉讼。利害关系人对会会计师事务所所的分支机构构提起诉讼的的，人民法院院可以将该会会计师事务所所列为共同被被告参加诉讼讼。3.举证责任倒倒置会计师事务负责责举证，举证证责任倒置。会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等

12、。4抗辩事由(免责情形)【背】(特别注意与与验资有关的的部分)(1)已经遵守守执业准则、规规则确定的工工作程序并保保持必要的职职业谨慎，但但仍未能发现现被审计的会会计资料错误误；(2)审计业务务所必须依赖赖的金融机构构等单位提供供虚假或者不不实的证明文文件，会计师师事务所在保保持必要的职职业谨慎下仍仍未能发现其其虚假或者不不实；(3)已对被审审计单位的舞舞弊迹象提出出警告并在审审计业务报告告中予以指明明；(4)已经遵照照验资程序进进行审核并出出具报告，但但被验资单位位在注册登记记后抽逃资金金；(5)为登记时时未出资或者者未足额出资资的出资人出出具不实报告告，但出资人人在登记后已已补足出资。5减

13、责事由利害关系人明知知会计师事务务所出具的报报告为不实报报告而仍然使使用的，人民民法院应当酌酌情减轻会计计师事务所的的赔偿责任。6无效免责会计师事务所在在报告中注明明“本报告仅仅供年检使用用”、“本报报告仅供工商商登记使用”等等类似内容的的，不能作为为其免责的事事由。”7关于赔偿顺顺位和最高限限额的规定应先由被审计单单位赔偿利害害关系人的损损失。出资人人应在虚假出出资、不实出出资或者抽逃逃出资数额范范围内向利害害关系人承担担补充赔偿责责任对被审计单位、出出资人的财产产依法强制执执行后仍不足足以赔偿损失失的，由会计计师事务所在在其不实审计计金额范围内内承担相应的的赔偿责任。【注意】会计师师事务所

14、存在在欺诈行为，应应与被审计单单位承担连带带责任，不适适用赔偿顺位位和最高限额额的规定，会计师事务务所存在过失失行为，才适适用赔偿顺位位和最高限额额的规定。第四章 注注册会计师执执业准则考题预测本章出现客观题题和主观题的的可能性都较较大。鉴证业业务准则主要要考核客观题题，会计师事事务所业务质质量控制准则则主要考核简简答题。重点与难点一、鉴证业务基基本准则(一)鉴证业务务的五要素【背】：三方关系、鉴鉴证对象、标标准、证据和和鉴证报告。1三方关系(1)注册会计计师对由责任任方负责的鉴鉴证对象或鉴鉴证对象信息息提出结论，以以增强除责任任方之外的预期使使用者对鉴证证对象信息的的信任程度。【背】(2)责

15、任方可可能是预期使使用者，但不不是唯一的预预期使用者。否则该业务不构成鉴证业务。(3)责任方的的确定：在直直接报告业务务中，责任方方是对鉴证对对象负责的组组织或人员。在在基于责任方方认定的业务务中，责任方方是对鉴证对对象信息负责责，并可能同同时对鉴证对对象负责的组组织或人员。2适当鉴证对对象应具备的的条件（1）鉴证对象象可以识别；（2）不同组织织或人员对鉴鉴证对象按照照既定标准进进行评价或计计量的结果合合理一致；（3）注册会计计师能够收集集与鉴证对象象有关的信息息，获取充分分、适当的证证据以支持其其提出适当的的鉴证结论。3标准(1)标准可以以是正式的规规定(既定的标准准)(应首先先评价标准的的

16、适用性)，也可以是某某些非正式的的规定(专门制定的的标准)(应应首先评价标标准的适当性性：相关性、完完整性、可靠靠性、中立性性、可理解性性)。(2)但注册会会计师基于自自身的预期、判判断和个人经经验对鉴证对对象进行的评评价和计量，不不构成适当的的标准。(3)标准不适适当的处理：委托人能够确确认鉴证对象象的某一方面面适用于所采采用的标准，注注册会计师可可以针对该方方面执行鉴证证业务，但在在鉴证报告中中应当说明该该报告的内容容并非针对鉴鉴证对象整体体。能够选择或设设计适用于鉴鉴证对象的其其他标准。4证据(1)合理保证证鉴证业务的的证据收集程程序针对已识别的的风险实施进进一步程序包括实施实实质性程序

17、评价证据的充充分性和适当当性5鉴证报告情形意见类型工作范围受到限限制出具保留结论或或无法提出结结论的报告。责任方认定未在在所有重大方方面作出公允允表达出具保留结论或或否定结论的的报告。鉴证对象信息存存在重大错报报如果注册会计师师的结论直接接提及鉴证对对象和标准，且且鉴证对象信信息存在重大大错报，注册册会计师应当当出具保留结结论或否定结结论的报告。标准或鉴证对象象不适当如果标准或鉴证证对象不适当当，注册会计计师一般应当当拒绝承。在在承接业务后后，如果发现现标准或鉴证证对象不适当当，可能误导导预期使用者者，注册会计计师应当出具具保留结论或或否定结论的的报告。如果果发现标准或或鉴证对象不不适当，造成

18、成工作范围受受到限制，注注册会计师应应当出具保留留结论或无法法提出结论。(二)基于责任任方认定的业业务和直接报报告业务判断基于责任方方认定条件：鉴证对象信信息以责任方方认定的形式式；且鉴证对象信信息为预期使使用者获取。区别基于责任方认定定的业务直接报告业务预期使用者获取取鉴证对象信信息的方式获取责任方的鉴鉴证对象信息息获取注册会计师师提供的鉴证证对象信息责任方的责任对鉴证对象信息息负责，可能能同时也对鉴鉴证对象负责责仅对鉴证对象负负责鉴证报告的内容容和格式引言段明确提及及责任方的认认定直接提及鉴证对对象和标准，无无需提及责任任方认定鉴证结论的表述述方式明确提及责任方方认定或直接接提及鉴证对对象

19、和标准(两种)直接提及鉴证对对象和标准(一种)【注意】基于责责任方认定的的业务和直接接报告业务的的分类，与保保证程度无关关。(三)鉴证业务务承接和变更更1鉴证业务承承接的条件(1)符合独立立性和专业胜胜任能力。(2)并且拟承承接的业务具具备下列所有有特征：鉴证对象适当当；使用的标准适适当且预期使使用者能够获获取该标准；注册会计师能能够获取充分分、适当的证证据以支持其其结论；注册会计师的的结论以书面面报告形式表表述，且表述述形式与所提提供的保证程程度相适应；该业务具有合合理的目的。【注意】当拟承承接的业务不不具备上述鉴鉴证业务的所所有特征，不不能将其作为为鉴证业务予予以承接时，注注册会计师可可以

20、提请委托托人将其作为为非鉴证业务务。2鉴证业务的的变更对已承接的鉴证证业务，如果果没有“合理理理由”，注注册会计师不不应将“鉴证证业务”变更更为“非鉴证证业务”，或或将“合理保保证的鉴证业业务”变更为为“有限保证证的鉴证业务务”。(保证证程度降低)变更原因：业务环境变化化影响到预期期使用者的需需求(合理理由)；预期使用者对对该项业务的的性质存在误误解(合理理由)；业务范围存在在限制(不合理理由由)。如果没有合理的的理由，注册册会计师不应应同意变更业业务。如果不不同意变更业业务，被审计计单位又不允允许继续执行行原审计业务务，注册会计计师应当“解解除业务约定定”，并考虑虑是否有义务务向被审计单单位

21、董事会或或股东会等方方面说明解除除业务约定的的理由。【注意】将保证证程度提高的的业务变更，不不需要理由。注注册会计师可可以同意变更更业务。二、会计师事务务所业务质量量控制准则的的要素与主要要内容(一)对业务质质量承担的领领导责任1会计师事务务所主任会计计师对质量控控制制度承担担最终责任。(二)职业道德德规范1职业道德规规范会计师事事务所应当“每每年至少一次次”向所有“受受独立性要求求约束的人员员”获取其遵遵守独立性政政策和程序的的书面“确认认函”。2对“上市公公司”财务报报表审计，应应定期(至多5年)轮换一次项项目负责人。(三)客户关系系和具体业务务的接受与保保持【背】会计师事务所应应当制定有

22、关关客户关系和和具体业务接接受与保持的的政策和程序序，以合理保保证只有在下下列情况下，才才能接受或保保持客户关系系和具体业务务：1.已考虑客户户的诚信，没没有信息表明明客户缺乏诚诚信；2.具有执行业业务必要的素素质、专业胜胜任能力、时时间和资源；3.能够遵守职职业道德规范范。(四)人力资源源每项业务委派至至少一名项目目负责人；会计师事务务所应当委派派具有必要素素质、专业胜胜任能力和时时间的员工。(五)业务执行行1项目组的指指导、监督与与复核项目负责人负责责组织对业务务执行实施指指导、监督与与复核(由项目组内内经验较多的的人员复核经经验较少的人人员执行的工工作)2咨询合理确定咨询事事项：疑难难问

23、题或者争争议事项；重大的技术术、职业道德德及其他事项项，并咨询后后应适当记录录执行咨询形形成的结论。3意见分歧只有项目组内部部意见分歧问问题得到解决决，项目负责责人才能出具具报告。4项目质量控控制复核(简答题)(1)会计师事事务所挑选“不不参与”该业业务的人员，在在“出具报告告前”，对项项目组做出的的重大判断和和在准备报告告时形成的结结论做出客观观评价的过程程。(2)项目质量量控制复核并并不减轻项目目负责人的责责任。(项目目质量控制复复核人员不在在审计报告上上签字)(3)如果项目目负责人不接接受项目质量量控制复核人人员的建议，并并且重大事项项未得到满意意解决，项目目负责人不应应当出具报告告。(

24、4)项目质量量控制复核对对象的确定对所有上市公公司财务报表表的审计；规定适当的标标准，对除上上市公司财务务报表审计以以外的其他业业务，实施项项目质量控制制复核(涉及公众利利益的范围较较大的业务；已识别出存存在重大异常常情况的业务务；较高风险险的特定业务务)。(5)项目质量量控制复核的的范围项目组就具体体业务对会计计师事务所独独立性作出的的评价；在审计过程中中识别的特别别风险以及采采取的应对措措施；作出的判断，尤尤其是关于重重要性和特别别风险的判断断；是否已就存在在的意见分歧歧、其他疑难难问题或争议议事项进行适适当咨询，以以及咨询得出出的结论；在审计中识别别的已更正和和未更正的错错报的重要程程度

25、及处理情情况；拟与管理层、治治理层以及其其他方面沟通通的事项；所复核的审计计工作底稿是是否反映了针针对重大判断断执行的工作作，是否支持持得出的结论论；拟出具的审计计报告的适当当性。(六)业务工作作底稿(七)监控1.会计师事务务所应当周期期性地选取已已完成的业务务进行检查，周周期最长不得得超过3年。2.每个周期内内，应对每个个项目负责人人的业务至少少选取一项进进行检查(可以不事先先告知相关项项目组)。(3)参与业务务执行或项目目质量控制复复核的人员不不应承担该项项业务的检查查工作。第五章 职职业道德基本本原则和概念念框架命题预测今年考核的可能能性很大，结结合第六章独独立性的内容容，考核简答题题或

26、单独考核核客观题。重点和难点一、职业道德基基本原则(一)职业道德德基本原则内内容【背】诚信、独立、客客观和公正、专专业胜任能力力和应有关注注、保密、良良好的职业行行为。(二)诚信1要求会员应应当在所有的的职业关系和和商业关系中中保持诚信原原则。2三不牵连：(1)含有严重虚虚假或误导性性的陈述；(2)含有缺少充充分依据的陈陈述或信息；(3)存在遗漏或或含糊其辞的的信息。3防范措施：出具恰当的的非标准业务务报告，消除除牵连，不被视为违违反诚信原则则的规定。(三)独立注册会计师(不不包括非执业业会员)执行行鉴证业务时时，应当从实实质上和形式式上保持独立立性。在执行行相关服务业业务时，未对对注册会计师

27、师提出独立性性的要求。(四)保密1保密原则要要求：会员应应当对因职业业行为和商业业关系而获知知的信息予以以保密，避免免出现下列行行为：(1)未经客户户授权或法律律法规允许，向向会计师事务务所以外的第第三方披露其其所获知的涉涉密信；(2)利用所获获知的涉密信信息为自己或或第三方谋取取利益。【注意】预期的的客户、雇佣佣单位、终止业务关系系的客户的信信息予以保密密。2保密原则的的豁免(1)法律法规规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权。(2)根据法律律法规的要求求，为法律诉诉讼、仲裁准准备文件或提提供证据，以以及向有关监监管机构报告告发现的违法法行为。(3)法律法规规允许的情况况下，在法律诉诉讼、

28、仲裁中中维护自己的的合法权益。(4)接受注册册会计师协会会或监管机构构的执业质量量检查，答复复其询问和调查。二、可能对职业业道德基本原原则产生不利利影响的因素素自身利益1鉴证业务项项目组成员在在鉴证客户中中拥有直接经经济利益；2会计师事务务所的收入过过分依赖某一一客户(115%)；3鉴证业务项项目组成员与与鉴证客户存存在重要且密密切的商业关关系；4鉴证业务项项目组成员正正与鉴证客户户协商受雇于于该客户；5会计师事务务所与客户鉴鉴证业务达成成或有收费的的协议。自我评价1会计师事务务所在对客户户提供财务系系统的设计或或操作服务后后，又对系统统的运行有效效性出具鉴证证报告；2会计师事务务所为客户编编

29、制原始数据据，这些数据据构成鉴证业业务的对象；3鉴证业务项项目组成员担担任或最近曾曾经担任客户户的董事或高高级管理人员员；4鉴证业务项项目组成员目目前或最近曾曾受雇于客户户，并且所处处职位能够对对鉴证对象施施加重大影响响。过度推介1会计师事务务所推介审计计客户的股份份；2在鉴证客户户与第三方发发生诉讼或纠纠纷时，注册册会计师担任任该客户的辩辩护人。密切关系1项目组成员员的近亲属担担任客户的董董事或高级管管理人员；2项目组成员员的近亲属是是客户的员工工，其所处职职位能够对业业务对象施加加重大影响；3客户的董事事、高级管理理人员或所处处职位能够对对业务对象施施加重大影响响的员工，最最近曾担任会会计

30、师事务所所的项目合伙伙人；4会计师事务务所的合伙人人或高级员工工与鉴证客户户存在长期业业务关系。外在压力1会计师事务务所受到客户户解除业务关关系的不利影影响；2如果会计师师事务所坚持持不同意审计计客户对某项项交易的会计计处理，则不不再委托其承承办拟议中的的非鉴证业务务；3客户威胁将将起诉会计师师事务所；4会计师事务务所受到因降降低收费的影影响而不恰当当地缩小工作作范围；5由于客户的的员工对所涉涉事项更具有有专长，会计计师事务所面面临服从其判判断的压力；6会计师事务务所合伙人告告知注册会计计师，除非同同意审计客户户的不恰当会会计处理，否否则将不被晋晋升。三、具体业务层层面的防范措措施1由未涉及非

31、非鉴证服务的的注册会计师师复核已执行行的非鉴证工工作，或在必必要时提供建建议。2由鉴证业务务项目组以外外的注册会计计师复核已执执行的鉴证工工作，或在必必要时提供建建议。3向客户的独独立董事、行行业监管机构构或其他注册册会计师等独独立第三方咨咨询。4与客户治理理层讨论职业业道德问题。5向客户治理理层披露服务务性质和收费费金额。6请其他会计计师事务所执执行或重新执执行部分业务务。7轮换鉴证业业务项目组高高级员工。四、注册会计师师对职业道德德概念框架的的具体运用(一)客户寻求求第二次意见见1不利影响：如果第二次次意见不是以以前任注册会会计师所获得得的相同事实实为基础，或或依据的证据据不充分，可可能对

32、专业胜胜任能力和应应有的关注原原则产生不利利影响。2防范措施【背背】(1)征得客户户同意与前任任注册会计师师沟通；(2)在与客户户沟通中说明明注册会计师师发表专业意意见的局限性性；(3)向前任注注册会计师提提供第二次意意见的副本。(二)利益冲突突1不利影响(1)注册会计计师与客户存存在直接竞争争关系，或与与客户的主要要竞争者存在在合资或类似似关系，可能能对客观和公公正原则产生生不利影响。(2)注册会计计师为两个以以上客户提供供服务，而这这些客户之间间存在利益冲冲突或者对某某一事项或交交易存在争议议，可能对客客观和公正原原则或保密原原则产生不利利影响。2防范措施(1)注册会计计师应告知客客户，并

33、在征征得他们同意意的情况下执执行业务。(2)分派不同同的项目组为为相关客户提提供服务；(3)实施必要要的保密程序序，向项目组组成员提供有有关安全和保保密问题的指指引；要求会会计师事务所所的合伙人和和员工签订保保密协议；(4)由未参与与执行相关业业务的高级员员工定期复核核防范措施的的执行情。(三)其他规定定1.如果收费报报价明显低于于前任注册会会计师或其他他会计师事务务所的相应报报价，会计师师事务所应当当确保在提供供专业服务时时，遵守执业业准则和职业业道德规范的的要求，使工工作质量不受受损害；使客客户了解专业业服务的范围围和收费基础础。2注册会计师师不得收取或或支付与客户户相关的介绍绍费或佣金(

34、没有防范措措施)。3注册会计师师通过广告或或其他营销方方式招揽业务务。4注册会计师师在营销专业业服务时，不不得有下列行行为：(1)夸大宣传提提供的服务、拥拥有的资质或或获得的经验验；(2)贬低或无根根据地比较其其他注册会计计师的工作。第六章 审计计、审阅和其其他鉴证业务务对独立性的的要求命题预测考核简答题的可可能性很大，掌掌握本章中的的重点内容。重点与难点一、网络与网络络事务所(一)网络定义义1以合作为目目的；2明确地旨在在共享收益、共共担成本，或或共享同一所所有权、控制制或管理，或或共享同一质质量控制政策策和程序，或或共享同一业业务战略，或或使用同一品品牌，或共享享重要的专业资资源。(二)不

35、应被视视为网络的情情况1分担的成本本不重要。2分担的成本本仅仅限于与与制定审计方方法、审计手手册或培训课课程有关的成成本。3会计师事务务所与某一不不相关的实体体以联合方式式提供服务或或研发产品。4如果某一会会计师事务所所不属于某一一网络，也不不使用共同的的品牌作为该该事务所名称称的一部分，但但该事务所在在其办公文具具或宣传材料料上提及本所所是某一会计计师事务所联联盟的成员，可可能给人造成成其属于某一一网络的印象象，但并不构构成网络。5如果会计师师事务所转让让了其某一组组成部分，虽虽然该组成部部分不再与会会计师事务所所有关联，但但转让协议可可能规定，在在一定期间内内该组成部分分可以继续使使用会计

36、师事事务所的名称称或名称中的的某一要素。不不构成网络。6如果共享的的资源仅限于于共同的审计计手册或审计计方法，共享享培训计划，并并不交流人员员、客户或市市场信息，也也没有一个共共有的技术部部门，则这种种共享的资源源通常是不重重要的，不构成网络络。二、业务期间注册会计师应当当在业务期间间和财务报表表涵盖的期间间独立于审计计客户。业务务期间自审计计项目组开始始执行审计业业务之日起，至至出具审计报报告之日止。对对于连续审计计，业务期间间结束日应以以其中一方通通知解除业务务关系或出具具最终审计报报告二者时间间孰晚为准。三、关联实体1能够对客户户施加直接或或间接控制的的实体，且客客户对该实体体重要；2在

37、客户内拥拥有直接经济济利益的实体体，且该实体体对客户具有有重大影响，在在客户内的利利益对该实体体重要；3受到客户直直接或间接控控制的实体；4客户(或受受到客户直接接或间接控制制的实体)拥拥有直接经济济利益的实体体，且对该实实体能够施加加重大影响，在在实体内的经经济利益对客客户(或受到到客户直接或或间接控制的的实体)重要要；5与客户同处处于共同控制制下的实体(称为“姐妹妹实体”)，且且该姐妹实体体和客户对其其控制方都很很重要。四、合并与收购购(一)如果由于于合并或收购购，某一实体体成为审计客客户的关联实实体，会计师师事务所应当当识别和评价价其与该关联联实体以往和和目前存在的的利益或关系系，会计师

38、事事务所应当在在合并或收购购生效日前采取必要要措施终止目目前存在的利利益或关系。(二)在合并或或收购生效日日前不能终止止利益或关系系，如果治理理层要求会计计师事务所继继续执行审计计业务，会计计师事务所只只有在同时满满足下列条件件时，才能同同意这一要求求：1在合并或收购购生效日起的的六个月内，尽尽快终止目前前存在的利益益或关系；2存在利益或或关系的人员员不得作为审审计项目组成成员，也不得得负责项目质质量控制复核核；3拟采取适当当的过渡性措措施，并就此此与治理层讨讨论。五、经济利益直接经济利益无无论大小均影影响独立性，重重大的间接经经济利益影响响独立性，非非重大的间接接经济利益不不影响独立性性。(

39、一)绝对没有有防范措施的的情形1会计师事务务所、项目组组成员或其主主要近亲属在在审计客户中中拥有直接或或重大间接经经济利益2项目合伙人人所在分部的的其他合伙人人或其主要近近亲属在审计计客户中拥有有直接或重大大间接经济利利益(三)相对没有有防范措施的的情形1会计师事务务所、项目组组成员或其主主要近亲属在在可以对审计计客户施加控控制的实体中中拥有直接或或重大间接经经济利益。(1)审计客户户对于该实体体重要，没有有任何防范措措施(2)审计客户户对于该实体体不重要，可可视为独立性性未受到重大大不利影响。2会计师事务务、项目组成成员或其主要要近亲属与审审计客户同时时在某一实体体拥有经济利利益(1)如果该

40、经经济利益重大大，并且审计计客户可以对对该实体产生生重大影响，则则没有任何防防范措施可以以将不利影响响降至可接受受水平。(2)如果该经经济利益不重重大，且审计计客户不能对对该实体产生生重大影响，则则可认为独立立性未受到重重大的不利影影响。(三)有防范措措施的情形1审计项目组组某一成员的的其他近亲属属在审计客户户中拥有直接接经济利益或或重大间接经经济利益。2会计师事务务所、审计项项目组成员或或其主要近亲亲属在某一实实体拥有经济济利益，并且且知悉审计客客户的董事、高高级管理人员员或具有控制制权的所有者者也在该实体体拥有经济利利益。六贷款和担保保从银行或类似金金融机构等审审计客户取得得贷款或由其提供

41、担保保从非银行或类似似金融机构等审审计客户取得得贷款，或由由其提供担保保向审计客户提供供贷款或为其其提供担保在银行或类似金金融机构等审审计客户开立立存款或交易易账户不正常正常会计师事务所没有防范措施。即便重大，有防防范措施。没有防范措施没有防范措施按照正常条件开开立，不会对对独立性产生生不利影响项目组成员或其其主要近亲属属没有防范措施。不会对独立性产产生不利影响响七、商业关系1会计师事务务所、审计项项目组成员或或其主要近亲亲属从审计客客户购买商品品或服务，如如果按照正常常的商业程序序公平交易，通通常不会对独独立性产生不不利影响。如如果交易性质质特殊或金额额较大，可能因自自身利益产生生不利影响。

42、八、家庭和个人人关系1审计项目组组成员的主要近亲亲属(父母、子子女、配偶)是审计客户户的董事或高高级管理人员员，或是所处处职位可以对对客户会计记记录或财务报报表的编制施施加重大影响响的员工，或或者在业务期期间或财务报报表涵盖的期期间曾担任上上述职务，没没有防范措施施，只有将该该人员调离审审计项目组。2审计项目组组成员的其他近近亲属是审计计客户的董事事或高级管理理人员，或是是所处职位可可以对客户会会计记录或财财务报表的编编制施加重大大影响的员工工，则会对独独立性产生不不利影响。可可采取防范措措施。九、与审计客户户发生雇佣关关系(一)前任成员员加入审计客客户担任董事或高高级管理人员员，或是所处处职

43、位可以对对客户会计记记录或财务报报表的编制施施加重大影响响的员工1与会计师事事务所保持重重要联系，没没有防范措施施，会计师事事务所不能承承接业务业务务。2未与会计师师事务所保持持重要联系，会会计事务所可可以承接业务务，必要时采采取防范措施施。(二)审计项目目组成员拟加加入审计客户户如果项目组成员员拟加入审计计客户，且仍仍在参与审计计业务，要求求项目组成员员在与客户进进行雇用协商商时向会计师师事务所通报报。会计师事事务所可以承承接业务，必必要时采取防防范措施。(三)前任成员员加入“属于于公众利益实实体”的审计计客户1关键审计合合伙人加入属属于公众利益益实体的审计计客户担任重重要职位，除除非该合伙

44、人人停止作为关关键审计合伙伙人之后，该该公众利益实实体发布的已已审计财务报报表涵盖期间间不少于十二二个月，并且且在财务报表表审计时该合合伙人已不再再是审计项目目组成员，否否则独立性将将被视为受到到损害。2前任高级合合伙人加入属属于公众利益益实体的审计计客户担任重重要职位除非该高级合伙伙人离职已超超过十二个月月，否则独立立性将被视为为受到损害。3因企业合并并原因导致前前任关键审计计合伙人加入入属于公众利利益实体的审审计客户，担担任董事、高高级管理人员员或特定员在同时满足下列列条件时，不不被视为独立立性受到损害害：(1)当前任关关键审计合伙伙人接受该职职务时，并未未预料到会发发生企业合并并。(2)

45、前任关键键审计合伙人人在会计师事事务所中应得得的报酬或福福利都已全额额支付(除非报酬或或福利是按照照预先确定的的固定金额支支付的，并且且未付金额对对会计师事务务所不重要)。(3)前任关键键审计合伙人人未继续参与与，或在外界界看来未参与与会计师事务务所的经营活活动或专业活活动。(4)已就前任任关键审计合合伙人在审计计客户中的职职位与治理层层讨论。(四)审计项目目组成员最近近曾任审计客客户的董事、高高级管理人员员或特定员工工1在审计报告告涵盖的期间间内调入，没没有防范措施施，将该人员员调离项目组组后事务所可可承接业务。2在审计报告告涵盖期间以以前调入，必必要时采取防防范措施，防防范措施主要要包括对

46、该人人员担任审计计项目组成员员时所执行的的工作进行复复核。该人员员无需调离项项目组，会计计师事务所可可承接业务。(五)兼任审计计客户的董事事或高级管理理人员1会计师事务务所的合伙人人或员工兼任任审计客户的的董事、高级级管理人员、公司秘书，将产生重大的自我评价和自身利益不利影响，没有防范措施。会计师事务所应当拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定。(将该人员调离审计小组也不够)2会计师事务务所提供日常常和行政事务务性的服务以以支持公司秘秘书职能，或或提供公司秘秘书行政事项项的有关建议议，只要所有有的相关决策策是由客户的的管理层做出出的，通常不不会被认为有有损独立性。十、高级职员与与审计客户的的长

47、期关联(属于公众利利益实体的审审计客户)(一)关键合伙伙人任职时间间(止5停2延延1)1执行公众利利益实体审计计业务的关键键审计合伙人人，其任职时时间不应超过过五年。2任期结束后后的两年内，该该关键审计合合伙人不得再再次成为该客客户的审计项项目组成员或或关键审计合合伙人。在此此期间内，该该关键审计合合伙人也不得得有下列行为为：(1)参与该客客户的审计业业务；(2)为该客户户的审计业务务实施质量控控制复核；(3)就有关技技术或行业特特定问题、交交易或事项向向项目组或该该客户提供咨咨询。3由于会计师师事务所无法法预见和控制制的情形导致致不能按时轮轮换审计合伙伙人，在法律法规规允许的情况况下，该合伙

48、伙人可以在审审计项目组中中再延长一年年时间。(二)关键审计计合伙人在审审计客户成为为公众利益实实体后的任职职时间1如果该合伙伙人在审计客客户成为公众众利益实体之之前作为关键键审计合伙人人已为该客户户服务的时间间不超过三年年，还可以继继续提供服务务的年限为五五年减去已经经服务的年限限。如果该合合伙人已经作作为关键审计计合伙人为该该客户服务了了四年或更长长的时间，在在该客户成为为公众利益实实体之后，该该合伙人还可可以继续服务务两年。2如果审计客客户是首次公公开发行证券券的公司，关关键审计合伙伙人在该公司司上市后连续续提供审计服服务的期限，不不得超过两个个完整会计年年度。【背】成为公众利益实实体前已

49、服务时间间成为公众利益实实体后还可服务时间间首次公开发行证证券的公司上市后还可服服务时间1422323224以上22十一、为审计客客户提供非鉴鉴证服务(一)编制会计计记录和财务务报表1不影响独立立性的业务：沟通审计相相关的事项；提供特定技技术支持。2影响独立性性的但有防范范措施(允许许的业务)：(1)审计项目目组成员向非非公众利益实实体的审计客客户提供日常常性和机械性性的工作。(2)非审计项项目组成员向向公众利益实实体的审计客客户的分支机机构或关联实实体提供日常常性和机械性性的工作。3不允许提供供的服务(影影响独立性且且没有防范措措施)除非在紧急或特特殊情况下，会会计师事务所所不应向属于于公众

50、利益实实体的审计客客户提供下列列会计和记账账服务：(1)工资服务务(日常性和机机械性的工作作)；(2)编制将要要发表意见的的财务报表；(3)编制财务务报表依据的的财务信息。(二)税务服务务1编制纳税申申报表的服务务纳税申报表须经经税务机关复复核或批准。如如果管理层对对纳税申报表表承担责任，会会计师事务所所提供此类服服务通常不对对独立性产生生不利影响。2计算当期所所得税或递延延所得税负债债(或资产)(1)审计客户户属于非公众众利益实体(允许)，会计师事务务所应当在必必要时采取防防范措施。(2)审计客户户属于公众利利益实体(禁禁止)，除非在紧急和特殊情况下，会计师事事务所不应为为属于公众利利益实体

51、的审审计客户计算算当期所得税税或递延所得得税负债(或或资产)。3基于纳税申申报或税务筹筹划目的的评评估业务如果评估服务仅仅为满足纳税税申报或税务务筹划的目的的税务目的，其其结果对财务务报表没有直直接影响(即财务报表表仅受有关涉涉税会计分录录的影响)，且间接影影响并不重大大，或者评估估服务经税务务机关或类似似监管机构外外部审查，则则通常不对独独立性产生不不利影响。如果评估服务并并未经税务机机关或类似监监管机构的审审核，并且其其影响对财务务报表来说是是重大的，会会计师事务所所应当评价所所产生不利影影响的重要程程度，必要时时采取防范措措施。(三)内部审计计在审计客户属于于公众利益实实体的情况下下，会

52、计师事事务所不得提提供下列内部部审计服务：1与财务报告告相关的内部部控制； 2财务会计系系统；3对被审计财财务报表具有有重大影响的的金额或披露露。(四)IT系统统服务1不对独立性性产生不利影影响的IT系系统服务(1)设计或实实施与财务报报告内部控制制无关的ITT系统；(2)设计或实实施并不生成成构成会计记记录或财务报报表重要组成成部分信息的的IT系统；(3)操作由第第三方开发的的会计或财务务信息报告软软件；(4)对由其他他服务提供商商或审计客户户自行设计并并操作的系统统进行评价和和提出建议。(二)对独立性性产生不利影影响的IT系系统服务1信息技术系系统构成财务务报告内部控控制的重要组组成部分；

53、2信息技术系系统生成的信信息对会计记记录或财务报报表影响重大大。客户是公众利益益实体，没有有防范措施，会会计师事务所所不得承接业业务。客户不属于公众众利益实体，有有防范措施，会会计师事务所所可以承接业业务。(五)法律服务务1代表审计客客户解决纠纷纷或进行法律律诉讼所涉金额对财务务报表影响重重大，没有任任何防范措施施可以将其降降至可接受水水平。所涉金金额对财务报报表影响并不不重大，会计计师事务所在在必要时采取取防范措施消消除。2担任审计客客户的首席法法律顾问会计师事务所的的合伙人或员员工担任审计计客户首席法法律顾问，没没有任何防范范措施。十二、收费(一)连续两年年从属于公众众利益实体的的某一审计

54、客客户收取全部部费用比重较较大如果会计师事务务所连续两年年从属于公众众利益实体的的某一审计客客户所收取的的全部费用占占其从所有客客户收取全部部费用的比重重超过15，除非该会会计师事务所所向审计客户户治理层披露露这一事实，并并与之讨论采采取下列任一一防范措施以以将不利影响响降至可接受受水平，否则则，所产生的的自身利益不不利影响将非非常重大：1在第二年度度财务报表审审计意见发表表后，且在第第三年度的财财务报表审计计意见发表前前，由其他会会计师事务所所的注册会计计师或行业监监管机构执行行相当于项目目质量控制复复核的复核(即意见后复复核)；2在第二年度度财务报表审审计意见发表表前，由其他他会计师事务务

55、所的注册会会计师或行业业监管机构执执行相当于项项目质量控制制复核的复核核(即意见前前复核)。在上述收费比例例显著超过115的情况况下，如果采采用意见后复复核无法将不不利影响降至至可接受水平平，会计师事事务所应当进进行意见前复复核。如果两年后收费费比例仍然超超过15，则则会计师事务务所应当每年年向治理层说说明并与之讨讨论这一事实实，并采取上上述防范措施施。在收费比比例显著超过过15的情情况下，如果果采用意见后后复核无法将将不利影响降降至可接受水水平，会计师师事务所应当当进行意见前前复核。(二)或有收费费会计师事务所对对审计业务以以直接或间接接形式的或有有收费方式收收取费用，没没有防范措施施可以消

56、除不不利影响或将将其降至可接接受水平。会会计师事务所所不应作出这这种收费安排排。第七章 审计目标考题预测在综合题中与第第十三章风险险评估(认定层次风风险)的填表题及及循环审计章章节业务活动动(内部控制)会影响哪些些认定。重点与难点一、财务报表审审计总目标【背】财务报表审计总总目标是注册册会计师通过过执行审计工工作，对财务务报表的合法法性和公允性性发表审计意意见。合法性性是指财务报报表是否按照照适用的会计计准则和相关关会计制度的的规定编制；公允性是指指财务报表是是否在所有重重大方面公允允反映被审计计单位的财务务状况、经营营成果和现金金流量。二、责任(一)管理层和和治理层的责责任在被审计单位治治理

57、层的监督督下，按照适适用的会计准准则和相关会会计制度的规规定编制财务务报表是被审审计单位管理理层的责任。(1)选择适用用的会计准则则和相关会计计制度；(2)选择和运运用恰当的会会计政策；(3)根据企业业的具体情况况，做出合理理的会计估计计。(4)管理层通通常设计、实实施和维护与与财务报表编编制相关的内内部控制，以以保证(绝对对保证)财务务报表不存在在由于舞弊或或错误而导致致的重大错报报。(二)注册会计计师的责任按照中国注册会会计师审计准准则的规定对对财务报表发发表审计意见见，合理保证证已审计财务务报表不存在在重大错报。三、管理层认定定与具体审计计目标【背】(一)与各类交交易和事项相相关的认定和

58、和具体审计目目标：发生、完整性、准确性、截止、分类。(二)与期末账账户余额相关关的认定和具具体审计目标标：存在、权利和义务务、完整性、计价和分摊摊。(三)与列报相相关的认定和和具体审计目目标：发生以及权权利和义务、完整性、分类和可理理解性、准确性和计计价。【注意】针对上上市公司，注注册会计师应应重点审计资资产的“存在”认定、收入入的“发生”认定、负债债、费用的“完整性”认定。第八章 审审计计划考题预测本章考核以客观观题为主。主主要考核对重重要性和审计计风险等具体体理论的理解解，如审计风风险各要素与与审计证据的的关系、重要要性水平的确确定与评价等等。估计分值值在35分分之间。重点与难点一、了解初

59、步业业务活动的目目的和内容【背】初步业务活动的的目的初步业务活动的的内容1注册会计师师已具备执行行业务所需要要的独立性和和专业胜任能能力2不存在因管管理层诚信问问题而影响注注册会计师保保持该项业务务意愿的情况况3与被审计单单位不存在对对业务约定条条款的误解1针对保持客客户关系和具具体审计业务务实施相应的的质量控制程程序2评价遵守职职业道德规范范的情况3及时签订或或修改审计业业务约定书二、连续审计应应当考虑重新新签订审计业业务约定书的的情形1有迹象表明明被审计单位位误解审计目目标和范围；2需要修改约约定条款或增增加特别条款款；3高级管理人人员、董事会会或所有权结结构近期发生生变动；4被审计单位位

60、业务的性质质或规模发生生重大变化；5法律法规的的规定；6管理层编制制财务报表采采用的会计准准则和相关会会计制度发生生变化。三、审计计划的的内容审计计划分为总总体审计策略略和具体审计计计划两个层层次：总体审计策策略和具体审计计计划总体审计策略用用以确定审计计范围、时间间、方向、审计资源的分分配，并指导导制定具体审审计计划。具具体审计计划划比总体审计计策略更加详详细，其内容容包括风险评评估程序、计计划实施的进进一步审计程程序和其他审审计程序。审审计程序的性性质、时间和和范围的决策策是具体审计计计划的核心心。计划审计工作并并非审计业务务的一个孤立立阶段，而是是一个持续的的、不断修正正的过程，贯贯穿于