（本科）高级财务会计教学设计方案NO7电子教案

1、（本科）高级财务会计教学设计方案NO7电子教案（本科）高级财务会计教学设计方案NO7电子教案PAGE 17PAGE 6（本科）高级财务会计教学设计方案NO7电子教案教学目标知识目标：掌握记账本位币的确定规定；掌握外币交易初始确认、期末调整或结算的会计处理；掌握境外经营财务报表的折算；理解选定记账本位币应考虑的因素；理解外币交易的核算程序；了解折算损益的处理方式。能力目标：学生通过本章的学习能够运用外币业务会计准则，解决工作中的实际问题。教学重点记账本位币的确定；外币交易业务处理；外币财务报表折算业务处理。教学难点记账本位币的确定；汇率的确定。教学手段理论+练习教学学时理论4+实践1教 学 内

2、容 与 教 学 过 程 设 计注 释第七章 外币业务会计知识结构理论知识随着经济全球化发展，企业涉外经济业务活动日趋频繁，外币核算业务量也迅速增加。为了规范外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露，2006年2月财政部颁布了企业会计准则第19号外币折算，规定了记账本位币的确定、外币交易的会计处理、外币财务报表的折算、外币信息披露的方法。第一节 外币业务概述一、外币的含义外币有狭义和广义之分。狭义的外币是指除本国货币以外的其他国家或地区的货币，包括各种 HYPERLINK /doc/5037201-5263861.html t _blank 纸币和铸币等。广义的外币是指所有以外国货

3、币表示的能用于国际结算的 HYPERLINK /doc/6802267-7019136.html t _blank 支付凭证。除了国外的纸币和铸币外，外币还包括企业所持有的外国的有价证券（如以外币表示的政府 HYPERLINK /doc/1003373-1060815.html t _blank 公债、国库券、公司债券、股票和 HYPERLINK /doc/246853-261264.html t _blank 股息等）、 HYPERLINK /doc/1794894-1898051.html t _blank 外币支付凭证（如以外币表示的票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等），以及其他外币资金

4、（如各种外币汇款、进出口贸易的外币性货款等）。会计学上的外币的概念和以上一般意义上的外币概念并不相同，有其独特的使用方法。它是指记账本位币或 HYPERLINK /doc/6526194-6739926.html t _blank 功能性货币以外的货币。如果企业以人民币为记账本位币，那么各种外国货币均为外币。如果企业以某种非人民币货币（如美元）作为记账本位币，则其他各种货币包括人民币均是外币。为了与一般意义上的外币概念相区别，会计学上的外币概念通常以非记账本位币或非功能性货币来替代。二、记账本位币（一）记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，是日常 HYPERLINK

5、 /doc/5926347-6139270.html t _blank 登记账簿时用以表示计量的货币。在一般情况下，企业采用的记账本位币都是企业所在国使用的货币。（二）记账本位币的确定中华人民共和国会计法（以下简称会计法）规定， HYPERLINK /doc/5092916-5321061.html t _blank 会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的 HYPERLINK /doc/4395647-4602390.html t _blank 财务会计报告应当折算为人民币。1.业务收支中的规定随着中国对外开放的进一步

6、扩大， HYPERLINK /doc/549458-581627.html t _blank 外商投资企业不断增多，对外贸易与合作发展迅速，人民币以外的其他币种在一些单位的日常会计核算中明显增多，有的占据了支付的 HYPERLINK /doc/6962740-7185259.html t _blank 主导地位，如果要求这些单位平时的每笔外币核算业务都折算为人民币计算，不仅影响其 HYPERLINK /doc/549876-582080.html t _blank 经济业务往来，而且也会加大会计工作量。因此，会计法规定业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币。2

7、.财务会计报告中的规定编报的财务会计报告必须以人民币反映。以人民币以外的货币为记账本位币的单位，在编制财务会计报告时，应当依据 HYPERLINK /doc/6816408-7033424.html t _blank 国家统一的会计制度的规定，按照一定的 HYPERLINK /doc/3765556-3955706.html t _blank 外汇汇率折算为人民币反映，以便于财务会计报告使用者阅读和使用，也便于税务、工商等部门通过财务会计报告计算应交税款和进行工商年检。这是中国宏观经济管理和人民生活的客观要求，也是一国主权的体现。（三）选定记账本位币应考虑的因素企业选定记账本位币应当考虑下列因

8、素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算。（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工费、材料费和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。（3）融资活动获得的货币及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。（四）境外经营记账本位币的确定境外经营有两方面的含义，一是指企业在境外的子公司、 HYPERLINK /doc/6621205-6835002.html t /doc/_blank 合营企业、 HYPERLINK /doc/1501583-1587734.html t /doc/_blank 联营企业、 HYPERLINK /doc/6551733-

9、6765480.html t /doc/_blank 分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的 HYPERLINK /doc/5917726-6130642.html t /doc/_blank 记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。企业选定境外经营的记账本位币还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业

10、的现金流量，是否可以随时汇回。（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。（五）记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。由于采用同一即期汇率进行折算，所以不会产生汇兑差额。三、外币业务的含义及类型外币业务是指以记账本位币以外的其他货币进行收付、往来结算和计价的经济业务。外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币报表折算是指为满足特定

11、的目的，将一种货币单位表述的会计报表换算成所要求的另一种货币单位所表述的会计报表。第二节 外币交易会计一、外币交易的基本类型外币交易可以有多种多样的形式。常见的外币交易有以下四种类型：（1）企业购买和销售或提供以外币标价的商品和劳务。（2）以融资为目的将以外币标价的应收款或应付款进行互换。（3）企业作为应履行的期汇合同的当事人。（4）企业基于其他原因取得或处理按外币计价的资产，承担或清偿以外币计价的负债。二、外币交易的核算程序企业在发生外币交易时的会计核算程序如下：（1）将外币金额按照交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额。（2）期末，将所有外币货币性项目的外币余额按照期

12、末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即汇兑差额。（3）在结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，将其差额记入“财务费用汇兑差额”账户。三、即期汇率和即期汇率的近似汇率汇率是指两种货币相兑换的比率，是一种货币用另一种货币表示的价格。人们通常在银行见到的汇率表示方式有三种：买入价、卖出价和中间价。买入价是指银行买入其他货币的价格；卖出价是指银行出售其他货币的价格；中间价是指银行买入价与卖出价的平均价。银行的卖出价一般高于买入价，以获取中间的差价。即期汇率是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企

13、业发生外币兑换业务或涉及外币兑换交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（银行买入价或卖出价）折算。例如，外币为$100，人民币的买入价为$1=￥6.20，卖出价为$1=￥6.30，即中间价$1=￥6.25（即期汇率）。即期汇率的近似汇率是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。四、外币交易的会计处理（一）初始确认企业在对外币交易进行初始确认时，既可以采用交易发生日的即期汇率将外币金额进行折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇

14、率折算。（二）期末调整或结算1. 货币性项目的期末调整或结算货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。企业对货币性项目应采用资产负债表日的即期汇率进行折算。因资产负债表日的即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日的即期汇率不同而产生的汇兑差额应计入当期损益。外币货币性项目期末调整步骤如下：（1）计算外币货币性项目的外币余额。（2）用外币余额乘以资产负债表日的即期汇率计算记账本位币余额。（3）上述记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差

15、额即汇兑差额。外币货币性项目期末结算的计算公式为外币资产汇兑损失=调整前记账本位币余额期末记账本位币余额（期末外币余额期末即期汇率）外币负债汇兑损失=期末记账本位币余额（期末外币余额期末即期汇率）调整前记账本位币余额外币资产汇兑收益=期末记账本位币余额（期末外币余额期末即期汇率）调整前记账本位币余额外币负债汇兑收益=调整前记账本位币余额期末记账本位币余额（期末外币余额期末即期汇率）2. 非货币性项目的期末调整与结算非货币性项目是指除货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇

16、率折算，不改变其记账本位币金额。（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 (3)企业对以公允价值计量的外币非货币性项目(如交易性金融资产)采用公允价值确定日的即期汇率进行折算。企业将折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额作为公允价值变动进行处理。 (4)以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计人当期损益;外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，与其公允价值变动-并计人其他综合收益。但是,采用实际利率法计算的金融资产的

17、外币利息产生的汇兑差额,应当计人当期损益,非交易性权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额,应当计人当期损益。第三节 外币报表折算一、境外经营财务报表的折算方法（1）资产负债表中的资产和负债项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（2）利润表中的收入和费用项目，既可以采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（3）按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下的“其他综合收益”项目列示。二、境外经营财务报表特殊项目的处理（1）少数股

18、东应分担的外币报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中。会计分录如下：借：其他综合收益贷：少数股东权益或作相反分录。（2）实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录： 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映的，则在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入其他综合收益，即借记或贷记“财务费用汇兑差额”账户，贷记或借记“其他综合收益”账户。 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映的，则应将母、子公司此项外币货币项目产生的汇兑差额相互抵销，将差额转入其他综合收益。简单来说，在编制合并财务报表时，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益的其他综合收益。在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报