保险公司财务会计制度

1、保险公司会计制制度1998年122月8日财政部财会会字（19998）60号文发布布*此文如下：各省、自治区、直直辖市、计划划单列市财政政厅（局），中中保财产保险险有限公司，中中保人寿保险险有限公司，中中保再保险有有限公司，中中国太平洋保保险有限公司司，中国平安安保险有限公公司，华泰财财产保险有限限公司，泰康康人寿保险股股份有限公司司，新华人寿寿保险股份有有限公司，天天安保险公司司，永安财产产保险股份有有限公司，新新疆兵团保险险公司：为了适应我国社社会主义市场场经济的发展展，规范和加加强保险公司司的会计核算算工作，满足足保险监管的的需要，根据据中华人民民共和国会计计法、中中华人民共和和国保险法、

2、企企业会计准则则以及国家家其他有关法法律、法规，我我们对19993年制定的的保险企业业会计制度（93财会字第07号）进行了系统地修订。现将修订的保险公司会计制度印发给你们，请布置所属保险公司自1999年1月1日起执行。保险公司原执行的会计制度同时废止。执行中有何问题，请及时函告我部。目 录第一章总则第二章基本业业务会计核算算规定第三章会计科科目及使用说说明第三章会计报报表及编制说说明附 录： 主主要会计事项项分录举例第一章 总 则 一、为为了适应我国国社会主义市市场经济发展展的需要，加加强保险公司司会计核算工工作，维护投投资者和债权权人的合法权权益，根据中中华人民共和和国会计法、中中华人民共和

3、和国保险法、企企业会计准则则以及国家家其他有关法法律、法规，制制定本制度。 二、本本制度适用于于按照规定程程序，经批准准设立的保险险公司(以下简称公公司)。 三、公公司应当按照照(企业会计准准则)规定的一般般原则和本制制度的要求，进进行会计核算算。公司在不不违背企业业会计准则和和本制度规定定的前提下，可可结合本公司司的具体情况况，制定本公公司的会计制制度。 四、公公司应按以下下规定运用会会计科目： (一)本制度统一一规定会计科科目的编号，以以便于编制会会计凭证，登登记账簿，查查阅账目，实实行会计电算算化。公司不不应随意改变变或打乱重编编。在某些会会计科目之间间留有空号，供供增设会计科科目之用。

4、 (二)公司应按本本制度的规定定，设置和使使用会计科目目。在不影响响会计核算要要求和会计报报表指标汇总总，以及对外外提供统一会会计报表的前前提下，可以以根据实际情情况自行增设设、减少或合合并某些会计计科目。明细细科目的设置置，除本制度度已有规定者者外，在不违违反统一会计计核算要求的的前提下，公公司可以根据据需要，自行行规定。 (三)公司在填制制会计凭证、登登记账簿时，应应填制会计科科目的名称，或或者同时填制制会计科目的的名称和编号号，不应只填填科目编号，不不填科目名称称。 五、公公司应按以下下规定编制和和提供财务报报告： (一)公司应当按按照企业会会计准则和和本制度的规规定，编制和和提供合法、

5、真真实和公允的的财务报告 (二)公司的财务务报告由会计计报表和财务务情况说明书书组成。公司司对外提供的的财务报告的的内容、会计计报表种类和和格式等，由由本制度规定定；公司内部部管理需要的的会计报表由由公司自行规规定。 (三)公司向外提提供的会计报报表包括： 1资资产负债表； 2利利润表； 3现现金流量表； 4利利润分配表。 (四)公司的财务务报告应当报报送当地财政政部门、税务务部门、保险险监管部门和和其他财务报报告法定使用用者。公司季度财务报报告应于季度度终了后155天内报出；年度财务报报告应于年度度终了3个月内报出出。 （五）公公司汇总编报报的会计报表表，以人民币币“元”为金额单位位，“元”

6、以下填至“分”。 （六）公公司向外提供供的会计报表表应依次编定定页数，加具具封面，装订订成册，加盖盖公章。封面面上应注明：公司名称、地地址、开业年年份、报表所所属年度、送送出日期等，并并由公司法定定代表人、总总会计师（或或代行总会计计师职权的人人员）和会计计机构负责人人签名或盖章章 六、本本制度规定的的会计核算办办法与有关税税收规定相抵抵触的，应当当按照本规定定进行会计核核算，按照有有关税收规定定计算纳税。 七、公司会计计机构设置、会会计人员配备备、会计核算算、会计监督督、内部会计计管理制度的的要求，按照照会计基础础工作规范的的规定执行。 八、本制度由由中华人民共共和国财政部部负责解释。本本制

7、度需要变变更时，由财财政部负责修修订。 九、本制度自自1999年1月1日起施行，原原保险企业业会计制度同同时废止。第二章 基基本业务会计计核算规定 一、保险业务务核算分类及及损益结算办办法 1公司应对对保险业务按按险种进行分分类核算。 (1)财产保险公公司的业务分分为：财产损损失保险、责责任保险等。 (2)人寿保险公公司的业务分分为：普通人人寿保险、年年金保险、意意外伤害保险险和健康保险险等。 (3)再保险公司司的业务分为为：分入保险险业务和分出出保险业务。 公司可可以根据具体体情况和有关关部门的要求求，对保险业业务实行进一一步分类核算算。 2保保险业务实行行按会计年度度结算损益和和按业务年度

8、度结算损益两两种办法。除除长期工程险险、再保险等等业务按业务务年度结算损损益的外，其其他各类保险险业务应按会会计年度结算算损益。 按会计计年度结算损损益，即实行行一年期结算算损益，保险险业务的各项项收支，不分分业务年度，均均按权责发生生制原则确认认为当期的收收人和费用，并并确认当期损损益。 按业务务年度结算损损益，即实行行多年期结算算损益，年限限根据业务性性质确定。非非结算年度的的收支差额，全全额作为长期期责任准备金金提存，不确确认利润，并并于次年转回回滚存到结算算年度终了时时结算损益。 二、保保费收入的确确认和计量 1保保费收入，应应在下列条件件均能满足时时予以确认： (1)保险合同成成立并

9、承担相相应保险责任任； (2)与保险合同同相关的经济济利益能够流流入公司； (3)与保险合同同相关的收入入能够可靠地地计量。 2保保费收入按保保险合同规定定应向投保人人收取的金额额确定。 三、保保险准备金的的核算 1未未决赔款准备备金，是指公公司由于已经经发生保险事事故并已提出出保险赔款以以及已经发生生保险事故但但尚未提出保保险赔款而按按规定对未决决赔案提存的的准备金。未未决赔款准备备金期末提存存，同时转回回上期提存数数，计入当期期损益。尚未未转回的未决决赔款准备金金应作为流动动负债在资产产负债表中单单独列示。 2未未到期责任准准备金，是指指公司对一年年期以内(含一年)的财产险、意意外伤害险和

10、和健康险业务务在会计期末末，按规定从从本期保费收收入中未到期期责任部分提提存的、以备备下年度发生生赔款的准备备金。未到期期责任准备金金期末提存，同同时转回上年年同期提存数数，计入人当当期损益。未未到期责任准准备金应作为为流动负债在在资产负债表表中单独列示示。 3长长期责任准备备金，是指公公司对长期工工程险、再保保险等按业务务年度结算损损益的保险业业务，在未到到结算损益年年度之前，按按业务年度营营业收支差额额提存的准备备金。长期责责任准备金期期末提存，同同时转回上年年同期提存数数，计入当期期损益。长期期责任准备金金应作为长期期负债在资产产负债表中单单独列示。 4寿寿险责任准备备金，是指公公司对人

11、寿保保险业务为承承担未来保险险责任而按规规定提存的准准备金。寿险险责任准备金金期末提存，同同时将上年同同期提存的寿寿险责任准备备金加当期因因被保险人转转入而增加的的寿险责任准准备金，减当当期因被保险险人转出而减减少的寿险责责任准备金后后的余额转回回，计入当期期损益。寿险险责任准备金金应作为长期期负债在资产产负债表中单单独列示。 5长长期健康险责责任准备金，是是指公司对长长期性健康保保险业务为承承担未来保险险责任而按规规定提存的准准备金。长期期健康险责任任准备金期末末提存，同时时将上年同期期提存的长期期健康险责任任准备金加当当期因被保险险人转入而增增加的长期健健康险责任准准备金，减当当期因被保险

12、险人转出而减减少的长期健健康险责任准准备后的余额额转回，计入入当期损益。长长期健康险责责任准备金应应作为长期负负债在资产负负债表中单独独列示。 6保保险保障基金金，是指公司司按规定提取取的保险保障障基金。保险险保障基金从从保费收入中中提取，计入入当期损益。保保险保障基金金作为长期负负债在资产负负债表中单独独列示。 7总总准备金，是是指公司按规规定从税后利利润中提取的的准备金。总总准备金应作作所有者权益益在资产负债债表中单独列列示。 8存存出(或存入)分保准备金金，是指公司司的再保险业业务按合同约约定，由分保保分出人扣存存分保接受人人部分分保费费以应付未了了责任的准备备金。存出、存存入分保准备备

13、金通常根据据分保业务账账单按期扣存存和返还，扣扣存期限一般般为12个月，至至下年同期返返还。 四、外外币业务核算算 1有有外币业务的的公司，可采采用外汇分账账制的核算方方法，也可采采用外汇统账账制的核算方方法。 2采采用外汇分账账制的公司，应应设置“货币兑换”科目。各种种货币之间的的兑换及有关关外币账户的的联系均通过过“货币兑换”科目核算。 3采采用外汇统账账制的公司，发发生外币业务务时，应当将将有关外币金金额折合为人人民币记账。除除另有规定外外，所有与外外币业务有关关的账户，应应采用业务发发生时的汇率率，也可采用用业务发生当当月月初的汇汇率折合。月月份终了，各各种外币账户户(包括外币现现金以

14、及以外外币结算的债债权和债务)的外币月末末余额，应当当按照月末汇汇率折合为人人民币。按照照月末汇率折折合的人民币币金额与原账账面人民币金金额之间的差差额，作为汇汇兑损益，分分别情况处理理： (1)筹建期间发发生的汇兑损损益，计入开开办费； (2)与购建固定定资产有关的的借款产生的的汇兑损益，在在固定资产交交付使用前计计入该项在建建固定资产成成本； (3)除上述情况况外，均计入入当期损益。第三章 会计科目及及使用说明会计科目名称和和编号顺序号编 号会计科目名称 一、资产类11001 现金21002 银行存款31101 短期投资41111 拆出资金51112 保户质押贷款款61121 应收利息71

15、122 应收保费81123 分保业务往来来91124 坏账准备101131 预付赔款111141 存出分保准备备金121142 存出保证金131191 其他应收款141201 物料用品151211 低值易耗品161301 待摊费用171402 长期债券投资资181601 固定资产191602 累计折旧201606 在建工程211609 固定资产清理理221701 无形资产231711 长期待摊费用用241801 存出资本保证证金251811 抵债物资261901 待处理财产损损溢 二、负债类272101 短期借款282102 拆人资金292111 应付手续费302112 应付佣金312121

16、预收保费322122 预收分保赔款款332131 存入分保准备备金342132 存入保证金352141 应付工资362142 应付福利费372143 应付保户利差差382145 应交利润392146 应交税金402149 其他应付款412151 预担费用422161 未决赔款准备备金432162 未到期责任准准备金442171 保户储金452201 长期责任准备备金462202 寿险责任准备备金472203 长期健康险责责任准备金482211 保险保障基金金492221 长期借款502231 长期应付款512241 住房周转金 三、所有者权权益类523101 实收资金533111 资本公积54

17、3121 盈余公积553131 总准备金563141 本年利润573151 利润分配 四、损益类584101 保费收入594102 分保费收入604103 追偿款收入614109 其他收入624201 摊回分保陪款款634203 摊回分保费用用644211 转回未决赔款款准备金654212 转回未到期责责任准备金664221 转回长期责任任准备金674222 转回寿险责任任准备金684223 转回长期健康康险责任准备备金694301 利息收入704302 投资收益714303 汇兑损益724311 营业外收入734401 赔款支出744402 死伤医疗给付付754403 满期给付764404

18、年金给付774411 退保金784421 分出保费794422 分保赔款支出出804424 分保费用支出出814431 手续费支出824432 佣金支出834441 营娄税金及附附加844451 营业费用854461 利息支出864462 保户利差支出出874471 其他支出884501 提存未决赔款款准备金894502 提存未到期责责任准备金904511 提存长期责任任准备金914512 提存寿险责任任准备金924513 提存长期健康康险责任准备备金934521 提取保险保障障基金944601 营业外支出954701 所得税964801 以前年度损益益调整附注：公司司可以根据实实际需要增设设

19、下列会计科科目： 1.公公司如有经国国务院特批对对外进行的长长期股权投资资以及在中中华人民共和和国保险法颁颁布以前投出出的目前前尚未收回的的长期股权投投资，可以增增设“1401长期期股权投资”科目。 2公司如对长长期股权投资资和长期债券券投资提取投投资风险准备备，可以增设设“1J4033投资风险准准备”科目。3公司拨付所所属分公司的的营运资金，可可以增设“1404拨付付所属资金”科目，所属属分公司收到到公司拨入的的营运资金，相相应增设“3103上级级拨入资金”科目。4公司如如有在中华华人民共和国国保险法颁颁布以前发放放的目前尚未未收回的贷款款，可以增设设“1501贷款款”科目，并相相应增设“1

20、502贷款款呆账准备”科目。5公司与与所属分公司司之间、各分分公司之间的的往来结算业业务，可以增增设“内部往来”科目。6公司内内部各部门周周转使用的备备用金，可以以单独设置“1193备用用金”科目。 7采采用外币分账账制核算外币币业务的公司司，可以增设设“2251货币币兑换”科目。 二、会计科科目使用说明明 10001 现 金 一、本本科目核算公公司的库存现现金。公司内内部各部门周周转使用的备备用金，通过过“其他应收款”科目目核算，或单单独设置“备用金”科目核算，不不在本科目核核算。 二、公公司收到现金金，借记本科科目，贷记有有关科目；支支出现金，借借记有关科目目，贷记本科科目。 三、公公司应

21、设置“现金日记账账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记。每日日终了应计算算全日的现金金收入合计数数、现金支出出合计数和结结余数，并将将结余数与实实际库存数核核对，做到账账款相符。 有外币币现金的公司司，应分别人人民币和各种种外币设置“现金日记账账”进行明细核核算。 四、本本科目的借方方余额，反映映公司实际持持有的库存现现金。 l0002 银行行存款 一、本本科目核算公公司存入银行行的各种存款款。 二、公公司收入的一一切款项，除除国家另有规规定的以外，都都必须当日解解交银行；一一切支出，陈陈规定可用现现金支付的以以外，应按现现行有关结算算规定，通过过银行办理转转账结

22、算。公公司将款项存存入银行，借借记本科目，贷贷记“现金”等有关科目目；提取和支支付存款时，借借记“现金”等有关科目目，贷记本科科目。三、本科目应按按开户银行、存存款种类等，分分别设置“银行存款日日记账”，并由出纳纳人员根据收收付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记，每日日终了应结出出余额。“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单单”核对，至少少每月核对一一次。月份终终了，存款账账面结余与银银行对账单余余额之间如有有差额，必须须逐笔查明原原因进行处理理，并应按月月编制“银行存款余余额调节表”，调节相符符。四、有外币存款款的公司，应应分别人民币币和各种外币币设置“银行存款日日记款”进行明细核核

23、算。发生外币业务时时，应当将有有关外币金额额折合为人民民币记账。除除另有规定外外，所有与外外币业务有关关的账户，应应采用业务发发生时的汇率率，也可以采采用业务发生生当月月初的的汇率折合。月份终了，各种种外币账户（包包括外币现金金以及以外币币结算的债权权债务，下同同）的外币月月末余额，应应当按照月末末汇率折合为为人民币。按按照月末汇率率折合的人民民币金额与原原账面人民币币金额之间的的差额，作为为汇兑损益，分分别情况处理理：1筹建期间发发生的汇兑损损益，计入开开办费；2与购建固定定资产有关的的借款产生的的汇兑损益，在在固定资产交交付使用前计计入该项在建建固定资产成成本；3除上述情况况外，均计入入当

24、期损益。五、本科目期末末借方余额，反反映公司实际际存在银行的的款项。 1101 短期期投资一、本科目核算算公司购入的的能够随时变变现，并且持持有时间不准准备超过一年年（含一年）的的各种债券。二、公司购入的的各种债券，按按实际支付的的价款，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目；如实实际支付的价价款中包含已已到付息，借借记“应收利息”科目，按实实际支付的价价款，贷记“银行存款”科目。三、公司收到发发放的利息，属属于已记入“应收利息”科目的，借借记“银行存款”等科目，贷贷记“应收利息”科目；属于于债券持有期期间实现的利利息，借记“银行存款”等科目，贷贷记“投资收益”科目。公司出售债券或或到期收回债债

25、券，按实际际收到的金额额，借记“银行存款”等科目，按按短期投资的的实际成本，贷贷记本科目，按按已到付息日日但尚未领取取的利息，贷贷记“应收利息”科目，按其其差额，借记记或贷记“投资收益”科目。四、本科目应按按短期投资种种类设置明细细账。 五、本科目目期末借方余余额，反映公公司持有的各各种债券的实实际成本。 11111 拆出出资金 一、本本科目核算公公司按规定从从事拆借业务务而拆出的资资金。 二、拆拆出资金时，借借记本科目，贷贷记“银行存款”科目；每期期收到拆借利利息时，借记记“银行存款”科目，贷记记“利息收入”科目；收回回拆出资金本本息时，按本本息合计，借借记“银行存款”科目，按本本金数，贷记

26、记本科目，按按利息数，贷贷记“利息收入”科目。 三、本本科目应按拆拆入单位设置置明细账。 四、本本科目期末余余额，反映公公司尚未收回回的拆出资金金的本金。 11112 保户户质押贷款 一、本本科目核算人人寿保险公司司按规定对保保户提供的质质押贷款。 二、发发生保户质押押贷款时，借借记本科目，贷贷记“现金”、“银行存款”科目；每期期收到保户质质押贷款利息息时，借记“银行存款”科目，贷记记“利息收入”科目；收回回保户质押贷贷款本息，按按本息合计，借借记“银行存款”科目，按本本金数，贷记记本科目，按按利息数，贷贷记“利息收入”科目。三、本科目应按按借款人设置置明细账。四、本科目期末末借方余额，反反映

27、公司尚未未收回的保户户质押贷款本本金。 11221 应收收利息 一、本本科目核算公公司因债券投投资等已到付付息日但尚未未领取的利息息。 二、公公司购入债券券，如果实际际支付的价款款中包含已到到付息日但尚尚未领取的利利息，按实际际支付的价款款扣除已到付付息日但尚未未领取的利息息，借记“短期投资”、“长期债券投投资”科目，按已已到付息日但但尚未领取的的利息，借记记本科目，按按实际支付的的价款，贷记记“银行存款”科目。 公司计计提长期债券券应收利息，借借记“长期债券投投资”科目，贷记记“投资收益”科目；已到到付息日但尚尚未领取的利利息，借记本本科目，贷记记“长期债券投投资”科目。 收到应应收利息时，

28、借借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。经确认为坏账的的应收利息，冲冲销坏账准备备，借记“坏账准备”科目，贷记记本科目。 已确认坏账并并转销的应收收利息，以后后又收回的，按按收回的金额额，借记本科科目，贷记“坏账准备”科目；同时时，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。三、本科目应按按应收利息种种类设置明细细账。四、本科目期末末借方余额，反反映公司尚未未收回的利息息。 11222 应应收保费一、本科目核算算公司应向投投保人收取但但尚未收到的的保险费。二、公司发生的的应收保费，借借记本科目，贷贷记“保费收入”科目；收回回应收保费，借借记“现金”、“银行存款”科目，贷记记本科目。已确认坏账并转转销

29、的应收保保费，以后又又收回的，按按收回的金额额，借记本科科目，贷记“坏账准备”科目；同时时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。 三、本本科目应按投投保人设置明明细账。 四、本本科目期末借借方余额，反反映公司尚未未收回的保险险费。 11223 分保保业务往来 一、本本科目核算公公司之间开展展分保业务而而发生的各种种往来款项。 二、公公司发生分入入分保业务时时，按分入保保费，借记本本科目，贷记记“分保费收入入”科目；如果果分保业务账账单中还同时时标明了赔款款、费用等项项目金额，按按分保业务账账单中标明的的赔款、费用用等项目金额额，借记“分保赔款支支出”、“分保费用支支出”等科目，按按分保业务账账

30、单中标明的的分保费等项项目金额，贷贷记“分保费收入入”等科目，按按其差额，借借记或贷记本本科目。公司发生分出分分保业务时，按按分出保费，借借记“分出保费”科目，贷记记本科目；如如果分保业务务账单中还同同时标明了赔赔款、费用等等项目金额，按按分保业务账账单中标明的的分保费金额额，借记“分出保费”科目，按分分保业务账单单中标明的赔赔款、费用等等项目金额，贷贷记“摊回分保赔赔款”、“摊回分保费费用”等科目，按按其差额，借借记或贷记本本科目。公司结算分保业业务款项，实实际支付款项项时，借记本本科目，贷记记“银行存款”科目；实际际收到款项时时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。经确认为坏账的的应收分保

31、账账款，冲销坏坏账准备，借借记“坏账准备”科目，贷记记本科目。 已确认认坏账并转销销的应收分保保账款，以后后又收回的，按按收回的金额额，借记本科科目，贷记“坏账准备”科目；同时时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。 三、本本科目应按往往来单位设置置明细账。 四、本本科目期末借借方余额，反反映公司尚未未收回的分保保账款；如为为贷方余额，反反映公司应付付的分保账款款。 11224 坏账账准备 一、本本科目核算公公司按规定提提取的坏账准准备。 二、公公司应于年度度终了提取坏坏账准备。提提取坏账准备备时，借记“营业费用”科目，贷记记本科目。当期应提取的坏坏账准备大于于其账面余额额的，应按其其差额提取

32、；应提数小于于账面余额的的差额，冲减减坏账准备，借借记本科目，贷贷记“营业费用”科目。 三、公公司对于不能能收回的应收收款项应查明明原因，追究究责任。对于于确实无法收收回的，经批批准作为坏账账损失时，借借记本科目，贷贷记“应收利息”、“应收保费”或“分保业务往往来”科目。 已确认认坏账并转销销的应收款项项，以后又收收回的，按收收回的金额，借借记“应收利息”、 “应收保费”或“分保业务往往来”科目，贷记记本科目；同同时，借记“银行存款”科目，贷记记“应收利息”、“应收保费”或“分保业务往往来”科目。 四、本本科目期末贷贷方余额，反反映公司已经经提取的坏账账准备。 1133l 预付赔款款 一、本本

33、科目核算公公司在处理各各种理赔案件件过程中按照照保险合同约约定预先支付付的赔款。 公司分分入分保业务务预付的赔款款也在本科目目核算。 二、公公司预付赔款款时，借记本本科目，贷记记“现金”、“银行存款”科目。结案案后将预付赔赔款转为赔款款支出时，借借记“赔款支出”科目，贷记记本科目；按按照分出公司司分保业务账账单转销预付付赔款时，借借记“分保赔款支支出”科目，贷记记本科目。 三、本本科目应按险险种或分保分分出人设置明明细账。四、本科目期末末借方余额，反反映公司实际际预付的赔款款。1141 存出分保准准备金一、本科目核算算公司分入分分保业务按保保业务按保险险合同约定存存出的分保准准备金。二、公司发

34、生介介入分保业务务时，按分保保业务账单中中标明扣存本本期的准备金金、赔款和费费用等项目金金额，借记本本科目和“分保赔款支支出”、“分保费用支支出”科目，按分分保业务账单单中标明的分分保费金额，贷贷记“分保费收入入”科目，按分分保业务账单单中标明的返返还上年同期期的准备金，贷贷记本科目，按按其差额，借借记或贷记“分保业务往往来”科目。三、本科目应按按分保分出人人设置明细账账。四、本科目期末末借方余额，反反映公司存出出的分保准备备金数额。1142 存出保证金金一、本科目核算算公司开展直直接承保业务务按合同约定定存出的保证证金。二、本科目应设设置以下三个个明细科目：1存出理赔保保证金，核算算根据理赔

35、代代理人的需要要存出的保证证金；2存出共同海海损保证金，核核算发生共同同海损赔案需需支付现金担担保时的保证证金；3存出其他保保证金，核算算除存出理赔赔保证金和存存出共同海损损保证金以外外的其他保险险业务存出的的保证金。三、存出保证金金时，借记本本科目，贷记记“银行存款”科目；收回回或结案转入入赔款时，借借记“银行存款”或“赔款支出”科目，贷记记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映公司存出出的保证金数数额。1191 其他应收收款一、本科目核算算公司除应收收利息、应收收保费、分保保业务往来以以外的其他各各种应收、暂暂付款项，包包括不设“备用金”科目的公司司拨出的备用用金、应收的的各种赔款、罚罚

36、金、职工预预借差旅费、应应向职工收取取的各种垫付付款项，以及及其他应收、暂暂付的款项等等。 二、公公司发生其他他各种应收、暂暂付款项时，借借记本科目，贷贷记有关科目目；收回各种种款项时，借借记有关科目目，贷记本科科目。 实行定定额备用金制制度的公司，对对于领用的备备用金应定期期向财务会计计部门报销。财财务会计部门门根据报销数数用现金补足足备用金定额额时，借记有有关科目，贷贷记“现金”或“银行存款”科目，报销销数和拨补数数都不再通过过本科目核算算。 三、本本科目按其他他应收款的项项目分类，并并按不同的债债务人设置明明细账。 四、本本科目期末借借方余额，反反映公司尚未未收回的其他他应收款。 120

37、01 物料料用品 一、本本科目核算公公司业务经营营、劳动保护护和办公等方方面使用的库库存物料用品品的实际成本本。收回损余余物资也在本本科目核算。 二、购购入的物料用用品，按买价价、支付的运运杂费、增值值税等，借记记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。 接受捐捐赠的物料用用品，按同类类资产的市场场价格或根据据提供的有关关凭据所确定定的价值，借借记本科目，贷贷记“资本公积”科目。 将剩余余工程物资转转作物料用品品时，借记本本科目，贷记记“在建工程工程物资”科目。 收回损损余物资，借借记本科目，贷贷记“赔款支出”科目。 三、领领用物料用品品时，借记“营业费用”等科目，贷贷记本科目。 出售物物料用品时，

38、借借记“银行存款”等科目，贷贷记“其他收入”、“应交税金”等科目；同同时，结转物物料用品的成成本，借记“其他支出”科目，贷记记本科目。 四、本本科目应按物物料用品的品品种规格设置置明细账。 五、本本科目期末借借方余额，反反映公司库存存物料用品的的实际成本。 12111 低值值易耗品 一、本本科目核算公公司在库低值值易耗品的实实际成本。 低值易易耗品是指不不能作为固定定资产的各种种用具物品，如如工具、管理理用具等。 二、购购入或其他原原因增加的低低值易耗品，比比照“物料用品”科目进行核核算。 三、低低值易耗品的的摊销方法如如下： 1一一次摊销。价价值较小的低低值易耗品，可可以在领用时时，将其全部

39、部价值一次计计入营业费用用等。 2分分次摊销。价价值较大的低低值易耗品，可可以根据耐用用期限分期摊摊入营业费用用等。一次摊销的低值值易耗品，在在领用时，借借记“营业费用”等科目，贷贷记本科目。报报废时，将低低值易耗品的的残料价值冲冲减当期费用用，借记“物料用品”等科目，贷贷记“营业费用”等科目。分次摊销的低值值易耗品，在在领用时，借借记“待摊费用”或“长期待摊费费用”科目，贷记记本科目。分分期摊销时，借借记“营业费用”等科目，贷贷记“待摊费用”或“长期待摊费费用”科目。报废废时，将报废废低值易耗品品的残料价值值作为当期低低值易耗品摊摊销额的减少少，冲减“营业费用”等科目。四、在用低值易易耗品，

40、以及及使用部门退退回仓库的低低值易耗品，应应加强实物管管理，并在备备查簿上进行行登记。五、本科目应按按低值易耗品品的类别、品品种规格设置置明细账。六、本科目期末末借方余额，反反映公司库存存未用低值易易耗品的实际际成本。 13011 待摊费用一、本科目核算算公司已经支支出，但应由由本期和以后后各期分别负负担的分摊期期在一年以内内（含一年）的的各项费用，如如低值耗品摊摊销、固定资资产修理费用用以及一次购购买印花税票票和一次交纳纳印节税税额额较大需分摊摊的数额等。开办费、超过一一年以上摊销销期、的固定定资产大修理理支出和租入入固定资产改改良支出以及及摊销期限在在一年以上的的其他费用，应应在“长期待摊

41、费费用”科目核算，不不在本科目核核算。二、公司发生各各项待摊费用用时，借记本本科目，贷记记“银行存款”、“低值易耗品品”等科目；分分期摊销时，借借记“营业费用”等科目，贷贷记本科目。三、待摊费用应应按费用项目目的受益期限限分期摊销。四、本科目应按按费用种类设设置明细账。五、本科目期末末借方余额，反反映公司各种种已支出但尚尚未摊销的费费用。 14002 长期期债券投资 一、本本科目核算公公司购入的在在一年内(不含年)不能变现或或不准备随时时变现的债券券。 二、本本科目应设置置以下四个明明细科目： 1面面值； 2相相关费用； 3溢溢折价； 4应应计利息。 三、债债券投资的账账务处理： 1公公司购入

42、的长长期债券，按按实际支付的的价款扣除已已到付息日但但尚未领取的的利息后的余余额作为投资资成本计价，投投资成本扣除除包含的税金金、手续费等等相关费用后后的余额与债债券票面价值值的差额，作作为溢价或折折价；债券的的溢价或折价价在债券存续续期间内于确确认债券利息息收入时摊销销，摊销方法法可以采用直直线法，也可可以采用实际际利率法。投投资成本中包包含的税金、手手续费等相关关费用，应在在本科目的“相关费用”明细科目中中单独核算，在在债券购入后后至到期前的的期间内于确确认相关债券券利息收入时时摊销，计入入投资收益；如果相关费费用数额不大大，可采用一一次摊销法，于于取得时直接接计入当期投投资收益，不不通过

43、本科目目的“相关费用”明细科目核核算。 长期债债券应按期计计提利息。按按期计提的利利息，记入本本科目(应计利息)；已到付息息日但尚未领领取的利息，再再从本科目转转入“应收利息”科目。 2公公司购入长期期债券付款时时，按债券票票面价值，借借记本科目(面值)，按支付的的税金、手续续费等相关费费用，借记本本科目(相关费用)或“投资收益”科目，按实实际支付的价价款，贷记“银行存款”科目，按其其差额，借记记或贷记本科科目(溢折价)。如果实际际支付的价款款中包含已到到付息日但尚尚未领取的利利息，按债券券票面价值，借借记本科目(面值)，按支付的的税金、手续续费等相关费费用，借记本本科目(相关费用)或“投资收

44、益”科目，按已已到付息日但但尚未领取的的利息，借记记“应收利息“科目，按未未到付息日的的债券利息，借借记本科目(应计利息)，按实际支支付的价款，贷贷记“银行存款”科目，按其其差额，借记记或贷记本科科目(溢折价)。3公司购入溢溢价发行的长长期债券，应应于每期结账账时，按应计计利息，借记记本科目(应计利息)，按应分摊摊的溢价金额额，贷记本科科目(溢折价)，按应摊销销的相关费用用，贷记本科科目(相关费用)，按其差额额，贷记“投资收益”、“保险保障基基金”(以保险保障障基金购买债债券产生的收收益，下同)、“保费收入”(以保户储金金购买债券产产生的收益按按规定转入保保费收入的部部分，下同)科目；公司司购

45、入折价发发行的长期债债券，应于每每期结账时，按按应计利息，借借记本科目(应计利息)，按应分摊摊的折价金额额，借记本科科目(溢折价)，按应摊销销的相关费用用，贷记本科科目(相关费用)，按其差额额，贷记“投资收益”、“保险保障基基金”、“保费收入”科目。4出售或到期期收回债券本本息，按实际际收到的金额额，借记“银行存款”等科目，按按债券本金和和已计未收利利息部分，贷贷记本科目(面值、应计计利息) 或“应收利息”科目，按尚尚未摊销的溢溢折价，贷记记或借记本科科目（溢折价价），按尚未未摊销的相关关费用，贷记记本科目（相相关费用），按按其差额，贷贷记或借记“投资效益”、“保险保障基基金”、“保费收入”科

46、目。四、本科目期末末借方余额，反反映公司持有有的各种长期期债券投资的的价值。1601 固定资资产一、本科目核算算公司固定资资产的原价。固定资产是指使使用期限在一一年以上，单单位价值在规规定标准以上上的房屋、建建筑物、机器器、机械、运运输工具等。公司应根据规定定的固定资产产标准，结合合本公司的具具体情况，制制定固定资产产目录，作为为核算依据。公司的固定资产产应区分为经经营用固定资资产和非经营营用固定资产产，并根据管管理需要对固固定资产进行行分类核算。二、公司的固定定资产应当按按照下列规定定，确定其原原价，登记入入账：1购入的固定定资产，按实实际支付的买买价、包装费费、运杂费、安安装成本和交交纳的

47、有关税税金等记账。2自行建造的的固定资产，按按建造过程中中实际发生的的全部支出记记账。 3投投资者投入的的固定资产，按按评估确认的的原价记账。 4融融资租人的固固定资产，按按租赁协议确确定的设备价价款、发生的的运输费、途途中保险费、安安装调试费等等支出记账。 5在在原有基础上上进行改建、扩扩建的固定资资产，按原固固定资产的账账面原价，加加上由于改建建、扩建而增增加的支出，减减去改建、扩扩建过程中发发生的变价收收人记账。 6接接受捐赠的固固定资产，按按同类资产的的市场价格或或根据所提供供的有关凭据据记账。接受受捐赠固定资资产时发生的的各项费用应应当计入固定定资产价值。 7盘盘盈的固定资资产，按重

48、置置完全价值记记账。 公司为为取得固定资资产而发生的的借款利息，在在固定资产尚尚未交付使用用前的，计入入固定资产成成本。 已投入入使用但尚未未办理移交手手续的固定资资产，可先按按估计价值记记账，待确定定实际价值后后，再进行调调整。 三、公公司已入账的的固定资产，除除发生下列情情况外，不得得任意变动： 1根根据国家规定定对固定资产产价值重新估估价； 2增增加补充设备备或改良装置置； 3将将固定资产的的一部分拆除除； 4根根据实际价值值调整原来的的暂估价值； 5发发现原记固定定资产价值有有错误。四、购入不需要要安装的固定定资产，借记记本科目，贷贷记“银行存款”等科目；购购人需要安装装的固定资产产，

49、先记人“在建工程”科目，安装装完毕交付使使用时再转入入本科目。自行建造完成的的固定资产，借借记本科目，贷贷记“在建工程”科目。 其他单单位投入的固固定资产，按按评估确认的的固定资产原原价，借记本本科目，按评评估确认的净净值，贷记“实收资本” (在注册册资本中应占占份额)、 “资本公积”科目(评估确认的的固定资产净净值与其在注注册资本中应应占份额的差差额)，按其差额额，贷记“累计折旧”科目。 融资租租入的固定资资产，应单设设“融资租入固固定资产”明细科目进进行核算。交交付使用时，借借记本科目，贷贷记“在建工程”、“长期应付款款”等科目。租租赁期满，如如合同规定将将设备所有权权转归承租公公司，应进

50、行行转账，将固固定资产从“融资租入固固定资产”明细科目转转入有关明细细科目。接受捐赠的固定定资产，按同同类资产的市市场价格或者者有关凭据确确定的价值以以及发生的相相关费用，借借记本科目，按按估计的折旧旧，贷记“累计折旧”科目，按支支付的相关费费用的金额，贷贷记“银行存款”等科目，按按其差额，贷贷记“资本公积”科目。盘盈的固定资产产，按重置完完全价值，借借记本科目，按按估计折旧，贷贷记“累计折旧”科目，按其其差额，贷记记“待处理财产产损溢”科目。 五、公公司出售、报报废和毁损等等原因减少的的固定资产，应应按减少的固固定资产净值值，借记“固定资产清清理”科目，按已已提折旧，借借记“累计折旧”科目，

51、按固固定资产原价价，贷记本科科目。盘亏的固定资产产，按其账面面净值，借记记“待处理财产产损溢”科目，按已已提折旧，借借记“累计折旧”科目，按固固定资产原价价，贷记本科科目。六、公司应设置置“固定资产登登记簿”和“固定产卡片片”，按固定资资产类别、资资产进行明细细核算。 公司临时租租入的固定资资产，记，不不在本科目核核算。七、本科目期末末借方余额，、融融资租入固定定资产的原价价。使用部门门和每项固应应另设备查溶溶进行反映公公司在用、未未用、融资租租入固定资产产的原价。 五、本科科目期末借方方余额，反映映公司尚未完完工的工程实实际成本。1602 累计折旧旧一、本科目核算算公司固定资资产的累计折折旧

52、。二、公司按月计计提固定资产产折旧时，借借记“营业费用”等科目，贷贷记本科目。三、公司应当按按月提取折旧旧，当月增加加的固定资产产，当月不提提折旧，从下下月起计提折折旧；当月减减少的固定资资产，当月照照提折旧，从从下月起不提提折旧。固定定资产提足折折旧后，不管管能否继续使使用，均不再再提取折旧；提前报废的的固定资产，也也不再补提折折旧。所谓提提足折旧，是是指已经提足足该项固定资资产应提的折折旧总额。应应提的折旧总总额为固定资资产原价减去去预计净残值值。四、公司应当根根据固定资产产的性质和消消耗方式，合合理地预计固固定资产的使使用年限、预预计净残值和和恰当地选用用折旧方法。折折旧方法可以以采用平

53、均年年限法、工作作量法、年数数总和法、双双倍余额递减减法等。折旧旧方法一经确确定，不得随随意变更，如如需变更，应应在财务报告告中予以说明明五、本科目期末末贷方余额，反反映公司提取取的固定资产产折旧累计数数。1606 在建工程一、本科目核算算公司为建造造或更新改造造固定资产而而进行的各项项工种，包括括基本建设工工程（含新建建、改扩建工工程）、更新新改造工程（含含技术改造、固固定资产改良良、装饰、装装修等工程）等等所发生的实实际支出。公公司购入不需需要安装的固固定资产，不不通过本科目目核算，在“固定资产”科目核算。公司购入为工程程准备的物资资，应单设“工程物资”明细科目进进行核算。二、公司购入为为

54、工程准备的的物资，借记记本科目（工工程物资），贷贷记“银行存款”等科目。公司自营工程领领用工程物资资，借记本科科目（工程）,贷记本科目目(工程物资)。在建工程应负担担的职工工资资，借记本科科目（工程），贷记记“应付工资”科目。公司应交纳的固固定资产投资资方向调节税税，借记本科科目（工程），贷记记“应交税金”科目。公司进行工程所所发生的其他他支出，借记记本科目（工程）贷记“银行存款”等科目。公司出包工程，按按规定预付承承包单位工程程价款，借记记本科目（工程），贷记记“银行存款”等科目；工工程完工收到到承包单位账账单，补付工工程价款，借借记本科目（工程），贷记“银行存款”等科目。三、工程完工交交付

55、使用，应应结转转工程程成本，增加加固定资产价价值的，借记记“固定资产”科目，贷记记本科目；不不增加固定资资产的借记“长期待摊费费用”等科目，贷贷记本科目。将将剩余物资移移交时，借记记“物料用品”科目，贷记记本科目（工工程物资）。四、本科目应按按工程项目和和外购工程物物资设置明细细款。五、本科目期末末借方余额，反反映公司尚未未完工的工程程实际成本。1609 固固定资产清理理 一、本本科目核算公公司因出售、报报废、毁损等等原因转入清清理的固定资资产净值及其其在清理过程程中所发生的的清理费用和和清理收入等等。 二、出出售、报废和和毁损的固定定资产转入清清理时，应按按固定资产账账面净值，借借记本科目，

56、按按已提折旧，借借记“累计折旧”科目，按固固定资产原价价，贷记“固定资产”科目。 清理过过程中发生的的费用，借记记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。收收回出售固定定资产价款、残残料价值或变变价收人等，借借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。应应由保险公司司或过失人赔赔偿的损失，借借记“其他应收款款”、“银行存款”、 “现金”等科目，贷贷记本科目。 固定资资产清理后的的净收益，应应区别情况处处理：属于筹筹建期间的，冲冲减长期待摊摊费用，借记记本科目，贷贷记“长期待摊费费用”科目；属于于经营期间的的，计入当期期损益，借记记本科目，贷贷记“营业外收入入处理固定定资产净收益益”科目；固定定资产清理后后

57、的净损失，区区别情况处理理：属于筹建建期间的，计计入长期待摊摊费用，借记记“长期待摊费费用”科目，贷记记本科目；属属于经营期间间由于自然灾灾害等非正常常原因造成的的损失，借记记“营业外支出出非常损失失”科目，贷记记本科目；属属于经营期间间正常的处理理损失，借记记“营业外支出出处理固定定资产净损失失”科目，贷记记本科目。 三、本本科目应按被被清理的固定定资产设置明明细账。四、本科目期末末余额，反映映公司尚未清清理完毕固定定资产的净值值以及清理净净收入(清理收入减减去清理费用用)。1701 无无形资产 一、本本科目核算公公司的专利权权、土地使用用权、商誉和和非专利技术术等各种无形形资产的价值值。公

58、司购入入的住房使用用权也在本科科目核算。 二、购购入的无形资资产，按实际际支付的价款款，借记本科科目，贷记“银行存款”等科目。 投资者者投人的无形形资产，按评评估确认的价价值，借记本本科目，按其其在注册资本本中应占份额额，贷记“实收资本”科目，按其其差额，贷记记“资本公积”科目。 自行开开发并按法定定程序申请取取得的无形资资产，按依法法取得时发生生的注册费、聘聘请律师费等等费用，借记记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。开开发过程中发发生的费用，计计入当期费用用。 三、公公司转让已入入账的无形资资产，按实际际取得的转让让收入，借记记“银行存款”等科目，贷贷记“其他收入”科目。结转转转让无形资资产

59、的摊余价价值和计算应应交纳的营业业税等税费，借借记“其他支出”科目，贷记记本科目和“应交税金”等科目。 四、无无形资产的摊摊销期限，合合同规定了受受益年限的，按按不超过受益益年限的期限限摊销；合同同没有规定受受益年限而法法律规定了有有效年限的，按按不超过法律律规定的有效效年限摊销；经营期短于于有效年限的的，按不超过过经营期的年年限摊销；合合同没有规定定受益年限，且且法律也没有有规定有效年年限的，按不不超过10年的期限限摊销。公司司应按上述规规定的有效使使用期限平均均摊销，摊销销时，借记“营业费用”科目，贷记记本科目。 五、本本科目应按无无形资产类别别设置明细账账。 六、本本科目的期末末借方余额

60、，反反映公司已入入账而尚未摊摊销的无形资资产的摊余价价值。 17111 长期期待摊费用 一、本本科目核算公公司已经发生生，但摊销期期在一年以上上(不含一年)的各项费用用，包括开办办费、摊销期期限在一年以以上(不含一年)的固定资产产大修理支出出、租人的固固定资产改良良支出以及摊摊销期限在一一年以上的其其他待摊费用用。 二、公公司发生的长长期待摊费用用，借记本科科目，贷记有有关科目。 三、开开办费应当从从公司开始经经营的当月起起，按不超过过5年的期限平平均摊销；如如开办费不大大的，也可在在开始经营的的当月一次摊摊销。固定资资产大修理支支出应在大修修理间隔期内内平均摊销；租入固定资资产改良支出出应在