江西财经职业学院会计一系教案

1、江西财经职业学学院会计一系系教案课程：财务会计计Chapterr 5固定资产教学目的与要求 通过本本章的学习，学学生应掌握固固定资产的确确认、初始计计量、后续计计量、后续支支出、处置。教学重点与难点 固定资产产的初始计量量、后续计量量、后续支出出、处置是教教学重点，其其中融资租入入方式取得固固定资产的计计量以及账务务处理、固定定资产后续支支出是教学难难点。课时分配 8课时课型 课堂讲授授习题 以辅导书书为主，巩固固强化。参考资料法规文件：企业业会计准则第第4号固定资资产参考书目：注册册会计师考试试用书 朱圻贤贤主编：财财务会计，江西高高校出版社，22005版教学体会教学内容引言：固定资产产是企

2、业进行行生产经营活活动的基本物物质条件，使使用寿命较长长，能为企业业带来长期的的经济利益。所所以，固定资资产的计价、成成本的分摊的的合理性以及及正确性队企企业的期间收收益有直接的的影响。第一节 固定定资产的确认认和初始计量量一、固定资产的的概念和确认认条件1、概念：同时时具有以下特特征的有形资资产：为生产商品、提提供劳务、出出租或经营管管理而持有的的使用寿命超过过一个会计年年度2、同时满足以以下条件的，才才能确认为资资产：与该固定资产产有关的经济济利益很可能能流入企业该固定资产的的成本能够可可靠地计量二、固定资产的的分类1、按经济用途途分类，分为为生产经营用用固定资产和和非生产经营营用固定资产

3、产2、按使用情况况分类，分为为使用中的固固定资产、未未使用固定资资产和不需用用固定资产3、按所有权分分类，分为自自有固定资产产和融资租入入固定资产4、按固定资产产的经济用途途和使用情况况综合分类，分分为生产经营用固固定资产非生产经营用用固定资产租出固定资产产不需用固定资资产未使用固定资资产融资租入固定定资产土地三、固定资产的的初始计量固定资产的成本本，是指企业业购建某项固固定资产达到到预定可使用用状态前所发发生的一切合合理，必要的的支出。 固定资产的的取得方式主主要包括购买买、自行建造造、投资者投投入等，不同同的取得方式式，初始计量量方法也各有有不同。 为核算固定定资产，企业业应设置“固定资产

4、”“在建工程程”“工程物资资”（一）外购固定定资产企业外购的固定定资产按成本本入账。成本=购买价款款+相关税款款+运输费+安装费等购入不需安装的的固定资产账务处理：借：固定资产 贷：银银行存款购入需安装的固固定资产账务处理：固定资产交付使使用前发生的的费用：借：在建工程 贷：银行存存款等安装完毕交付使使用：借：固固定资产 贷：在建工程例：企业购入入一台不需安安装的设备，取取得的增值税税专用发票上上价格为500，000元元，增值税额额为85000元，发生的的运费为25500元，款款项全部以银银行存款支付付。企业购入一台台需安装的设设备，取得的的增值税专用用发票上价格格为200，0000元，增值值

5、税额为344，000元元，发生的运运杂费为25000元，款项项已用银行存款款支付。在设设备安装过程程中，领用生生产用原材料料为80000元，应负担担的增值税为为1360元元，同时应负负担工资费用用1600元元。设备安装装完毕交付使使用。特殊情况： 1、以以一笔款项购购入多项没有有单独标价的的固定资产，应应当按照各项项固定资产的的公允价值比比例对总成本本进行分配，分分别确定各项项固定资产的的成本。 2、购购买固定资产产的价款超过过正常信用条条件延期支付付，实际上具具有融资性质质的，固定资资产的成本以以购买价款的的现值为基础础确定。实际际支付的价款款与购买价款款的现值的差差额，应在信信用期内采用用

6、实际利率法法摊销。摊销销金额除满足足借款费用资资本化条件的的计入固定资资产成本，其其余均确认为为财务费用，计计入当期损益益。 （二）自行建造造固定资产企业自行建造固固定资产可采采用自营建造造和出包建造造两种。1、自营建造 固定资资产入账价值值：按照建造造该项固定资资产达到预定定可使用状态态前发生的必要支出确确定，包括直直接材料、直直接人工、直直接机械施工工费等。例：某公司自行行建造仓库一一座。为建造造该仓库，发发生的有关业业务如下：（1）购入工程程用材料一批批，买价2000，0000元，增值税税专用发票上上注明的增值税进项税额额34，0000元，款项项已由银行存存款支付；借：工程物资 234，

7、0000 贷：银银行存款 234，0000（2）工程领用用材料2100600元； 借：在在建工程 2110，6000 贷：工程程物资 210，6600（3）结算工程程工人工资及及福利费455，600元元； 借：在在建工程 45，6600 贷：应付付职工薪酬 45，6600（4）辅助生产产车间为工程程提供的劳务务支出50000元； 借：在在建工程 50000 贷：生产产成本辅助生产产成本 50000（5）为建造该该仓库专门借借入了一笔专专门借款，工工程应负担的的借款费用3000元； 借：在在建工程 33000 贷：长期期借款 3000（6）剩余物资资转作企业存存货234000元，其中中3400元

8、元属可抵扣增增值税进项税； 借：原材材料 20，0000 应交税费应交增值税税（进项税额额）3，4000 贷：工程物物资 23，4400（7）工程完工工并交付使用用。 借：固定定资产 2644，200 贷：在建工工程 2264，2000补充：（1）盘盘亏、盘盈、报报废、毁损的的工程物资，减减去保险公司司、过失人赔偿后，若若工程项目尚尚未完工，计计入或冲减工工程项目的成成本 若工程项目目完工，计入入当期营业外外支出或营业业外收入（2）在建工程程发生单项或或单位工程报报废或毁损，减减去残值和过过失人或保险公司等赔款后后的净损失，工程项目尚未未达到预定可可使用状态的的，计入继续续施工的工程程成本工程

9、项目达到到预定可使用用状态的，计计入管理费用用（属于筹建建期间的）或或 者营业外支支出（不属于于筹建期间的的）如非正常原因因造成的报废废或毁损，或或在建工程项项目全部报废废或毁损，则则 净损失计入入当期营业外外收入（3）所建造的的固定资产已已达到预定可可使用状态，但但尚未办理竣竣工决算的， 应将暂估估价值转入固固定资产，并并计提折旧。待待办理了竣工工决算后再作作 调整。2、出包方式 入账价值值为按照建造造该项固定资资产达到预定定可使用状态态前所发生的的必要支出，包括建建筑工程支出出、安装工程程支出、在安安装设备支出出及需分摊计计入的待摊支出。 待摊支出分配率率=累计发生生的待摊支出出/（建筑工

10、工程支出+安安装工程支出出+在安装设设备支出）*100%某工程应分配的的待摊支出=（某工程的的建筑工程支支出+安装工工程支出+在在安装设备支支出）*分配配率（三）融资租入入固定资产 融资租租赁：实质上上转移了与资资产所有权有有关的全部风风险和报酬的的租赁。企业对融资资租入固定资资产单设“融资租入固固定资产”明细科目核核算。 企业在在租赁期开始始日，将租赁赁开始日租赁赁资产的公允允价值与最低低租赁付款额现值两者者中较低者，加加上租赁的手手续费、律师师费、差旅费费、印花税等初始直接费用用，作为租入入资产的入账账价值。（四）存在弃置置费用的固定定资产弃置费用：根据据国家法律和和行政法规、国国际公约等

11、规规定，企业承承担的环境保保护和生态恢恢复等义务所所确定的支出出。 对于于特殊行业的的特定固定资资产，企业应应将弃置费用用的现值计入入相关固定资资产的成本。（五）投资者投投入的固定资资产 按投资资合同或协议议约定的价值值或者该固定定资产的公允允价值确认 借：固固定资产 贷：实收收资本（六）非货币性性资产交换、债债务重组等方方式取得的固固定资产 成本本的计算见“第八章 非非货币性资产产交换”“第十一章章 债务重组组”（七）盘盈取得得固定资产 盘盈盈的固定资产产，作为前期期差错处理。第二节 固定定资产的后续续计量一、固定资产折折旧（一）固定资产产折旧：在固固定资产使用用寿命内，按按照确定的方方法对

12、应计折折旧额进行系系统分摊 固定定资产的折旧旧方法一经确确认，不得随随意变更（二）影响固定定资产折旧的的因素：1、应计提折旧旧额2、预计使用年年限（使用寿寿命）3、预计净残值值4、折旧方法（三）固定资产产折旧范围1、除以下情况况外，企业应应对所有固定定资产计提折折旧：已提足折旧仍仍继续使用的的固定资产按照规定单独独估价作为固固定资产入账账的土地2、企业一般般按月计提折折旧，当月增增加的固定资资产，当月不不计提折旧，从下月起计提折折旧；当月减减少的固定资资产，当月照照提折旧，从从下月起不提提折旧。固定资产提足足折旧后，不不管能否继续续使用，均不不能再提折旧旧；提前报废的固定资产产，也不再补补提折

13、旧。已达到预定可可使用状态的的固定资产，如如果尚未办理理竣工决算的的，应当按照照估计价值暂暂估入账，并并计提折旧；待办理完竣竣工决算手续续后，再按实实际成本调整整原来的暂估估价值，同时时调整原已计计提的折旧额额。（四）固定资产产折旧方法1、年限平均法法将固定资产的应应计折旧额在在固定资产的的使用年限内内平均分摊的的一种折旧方方法。固定资产年折旧旧额=（固定定资产原值预计净残值值）/固定资资产预计使用用年限 或=固固定资产原值值*（1预计净残值值率）/固定定资产预计使使用年限预计净残值=预预计残值预计清理费费用预计净残值率=预计净残值值/固定资产产原值固定资产年折旧旧率=固定资资产年折旧额额/固

14、定资产产原值固定资产折旧率率，可以是个个别折旧率，也也可分类折旧旧率、综合折折旧率例：某企业拥有有一台设备，原原始成本为1100，0000元，预计计使用年限10年，预计净净残值率4%，求：该设设备每个月应应计提的折旧旧数额。 年折旧率率=（14%）/110=9.66% 月折旧率率=9.6%/12=00.8% 月折旧额额=100，0000*0.8%=8000元2、工作量法 是一种加加速折旧法。按照固定资产在其使用年限内估计所能提供的工作总量平均计算折旧额的一种方法。单位工作量应提提折旧额=（原原值预计净残值值）/预计工工作总量 或=原值值*（1预计净残值值率）/预计计工作总量某项固定资产月月折旧

15、额=该该项固定资产产当月工作量量*单位工作作量应提折旧旧额例：某企业有货货运汽车一辆辆，原值1550，0000元，预计净净残值40000元，预计计总行驶里程程500，0000公里，本本月行驶里程程为80000公里。则单位行驶里程程应提折旧额额=（1500，0004000）/500，0000=0.292（元元） 本月应提折折旧额=0.292*88000=22336（元元）3、双倍余额递递减法 在不考虑虑固定资产残残值的情况下下，根据每期期期初固定资资产账面余额额和双倍的直直线法折旧率率计算固定资资产折旧的一一种方法。年折旧率=2/固定资产预预计使用年限限*100%年折旧额=固定定资产账面净净值*

16、年折旧旧率例：某企业一项项固定资产的的原价为1000，0000元，预计使使用年限5年年，预计净残残值40000元，按双倍倍余额递减法法计算年折旧旧额。年折旧率=2/5*1000%=40%第一年的折旧额额=100，0000*400%=40，0000（元）第二年的折旧额额=（1000，00040，0000）*400%=24，0000（元）第三年的折旧额额=（1000，00040，000024，0000）*400%=14，4400（元）第四年的折旧额额=（1000，00040，000024，000014，4000）/2=8800（元元）第五年的折旧额额=（1000，00040，000024，0000

17、14，4000）/2=8800（元元）4、年数总和法法 又称合计计年限法，也也是一种加速速折旧法。年折旧率=（折折旧年限已使用年限限）/可使用用年限的逐年年数字总和*100% 或=（折旧年限限已使用年限限）/折旧旧年限*（折折旧年限+11）/2*100%年折旧额=（固固定资产原值值预计净残值值）*年折旧旧率例：沿用上例，采采用年数总和和法计算每年年折旧额第一年：折旧率率=（50）/（11+2+3+4+5）=5/15 折旧额=（100，00004000）*5/15=32，0000元第二年：折旧率率=（51）/（11+2+3+4+5）=4/15 折旧额=（100，00004000）*4/15=25

18、，6000元第三年：折旧率率=（52）/（11+2+3+4+5）=3/15 折旧额=（100，00004000）*3/15=19，2000元第四年：折旧率率=（53）/（11+2+3+4+5）=2/15 折旧额=（100，00004000）*2/15=12，8000元第五年：折旧率率=（54）/（11+2+3+4+5）=1/15 折旧额=（100，00004000）*1/15=6400元元（五）固定资产产预计使用寿寿命、预计净净残值等的复复核企业至少应当于于每年年度终终了，对固定定资产的折旧旧方法及预计计使用年限、预预计净残值等等进行复核，并并按会计估计计变更的有关关规定进行处处理二、固定资产

19、后后续支出固定资产后续支支出是指固定定资产在使用用过程中发生生的更新改造造支出、修理理费用等。（一）资本化的的后续支出对固定资产进行行更新改造的的，符合资本本化条件的，将将固定资产的的账面价值转转入“在建工程”，并停止计计提折旧。待待工程完工并并达到预定可可使用状态，再再从在建工程程转为固定资资产例：见书P511（二）费用化的的后续支出处理原则：1、与固定资产产有关的修理理费等后续支支出，不符合合固定资产确确认条件的，应应根据不同情情况分别在发发生时计入当当期管理费用用或销售费用用2、企业以经营营租赁方式租租入的固定资资产，发生的的改良支出，应应予资本化，作作为长期待摊摊费用，合理理进行待摊。

20、例：见书p533第三节 固定定资产处置一、固定资产终终止确认的条条件 固定资资产处置：包包括固定资产产的出售、转转让、报废和和毁损、对外外投资、非货货币性资产交交换、债务重重组等只要满足以下条条件之一，应应当确认为终终止：该固定资产处于于处置状态该固定资产预期期通过使用或或处置不能产产生经济利益益二、固定资产处处置的会计处处理固定资产处置一一般通过“固定资产清清理”科目进行核核算1、固定资产出出售、报废或或毁损的会计计处理固定资产转入入清理借：固定资产清清理累计折旧固定资产减值准准备贷：固定资产发生的清理费费用借：固定资产清清理 贷：应交交税费应交营业税税 银行存款收回残料或出出售价款或保保险

21、赔偿借：银行存款其他应收款原材料贷：固定资产清清理清理净损益清理后若为损失失：借：营业业外支出 贷：固定资产清清理清理后若为收益益：借：固定定资产清理 贷：营业外收入入例：乙公司有一一台设备，因因使用期满经经批准报废。该该设备原价为为186，4400元，累累计已提折旧旧1770880元，减值值准备为23300元。清清理过程中，以以银行存款支支付清理费用用4000元元，收到残料料变卖收入55400元，应应支付相关税税费270元元。2、固定资产盘盘亏的会计处处理盘亏时：借：待待处理财产损损益待处理固定定资产损益 累计折旧 固定资产减减值准备 贷：固定资资产按管理权限报经经批准后处理理：借：营业外支出出盘亏损失其他应收款（保保险公司赔偿偿或过失人赔赔偿）贷：待处理财产产损益待处理固定定资产损益例：甲公司年末末对固定资产产进行清理时时，发现丢失失一台冷冻设设备。该设备备原价52，0000元，已已提折旧200，000元元，并计提减减值准备122，000元元。经查，冷冷冻设备丢失失的原因在于于保管员看守守不当。经批批准，由保管管员赔偿50000元。3、其他方式减减少的固定资资产 持有待售售固定资产，应应调整预计净净残