0-9、第九章财务报表

1、PAGE PAGE 52第九章 财务务报表周福生内容提要：一、财务报表的的定义、内容容和框架变化化分析 二、资产负债表表的内容、编编制和涉税分分析 三、利润表的内内容、编制和和涉税分析 四、现金流量表表的内容、编编制和涉税分分析五、报表附注信信息的税务应应用六、会计政策变变更、会计估估计变更和会会计差错更正正具体内容一、财务报表的的定义、内容容和框架变化化分析（一）财务报表表的定义、内内容小企业会计准准则第七十九条 财财务报表，是是指对小企业业财务状况、经经营成果和现现金流量的结结构性表述。小小企业的财务务报表至少应应当包括下列列组成部分： 1、资产负债表表； 2、利润表； 3、现金流量表表；

2、 4、附注。小企业在开展生生产经营活动动的同时，根根据本准则的的规定，进行行日常会计核核算，需要定定期通过一套套完整的结构构化的报表体体系来科学地地列报其生产产经营的有关关情况。财务务报表应当能能够较为全面面、系统、概概括地反映小小企业在某一一会计期间经经营活动和财财务收支的全全貌。投资者者、债权人和和税务机关等等财务报表的的外部使用者者则通过全面面阅读和综合合分析上述报报表，可以了了解和掌握小小企业过去和和当前的状况况，预测小企企业的未来发发展趋势，从从而作出相关关决策。因此此，财务报表表既是小企业业会计核算工工作的总结，是是通过对日常常核算的资料料进行整理、分分类、计算和和汇总编制而而成的

3、；同时时，也是沟通通投资者、债债权人、税务务部门等财务务报表外部使使用者与小企企业管理层之之间信息的桥桥梁和纽带。小企业的财务报报表至少应当当包括资产负负债表、利润润表、现金流流量表以及附附注。通俗地地讲，财务报报表二3张会会计报表+附附注。其中，资产负债债表、利润表表和现金流量量表分别从不不同角度反映映小企业的财财务状况、经经营成果和现现金流量。附附注是财务报报表不可或缺缺的组成部分分，是对在资资产负债表、利利润表和现金金流量表等报报表中列示项项目的文字描描述或明细资资料，以及对对未能在这些些报表中列示示项目的说明明等。（二）财务报表表种类和格式编号报表名称编报期会小企01 表资产负债表月报

4、、年报会小企02 表利润表月报、年报会小企03 表现金流量表月报、年报（三）框架变化化分析资产负债表骨骼：反映某一特特定时点的财务状状况，是会计科目目在某一时点点的结余额。利润表 肌肉：反映一定会会计期间的经经营成果，是会计科目目在某一会计计期间的发生生额。现金流量表血液：反映一定会会计期间的现现金流入和流流出，是会计科目目在某一会计计期间的累计计发生额。主要变化：1、不必编制企企业会计准则则下的“所有者权益益（或股东权权益）变动表表”2、考虑到小企企业会计信息息使用者的需需求，小企企业会计准则则对现金流流量表也进行行了适当简化化，无需披露露将净利润调调节为经营活活动现金流量量、当期取得得或处

5、置子公公司及其他营营业单位等信信息。年报改改为月报3、小企业财务务报表附注的的披露内容大大为减少，披披露要求也有有所降低 4、取消小企业业会计制度下下的“应交增值税税明细表“5、取消了外币币财务报表折折算差额小企业会计准准则要求小小企业对外币币财务报表进进行折算时，应应当采用资产产负债表日的的即期汇率对对外币资产负负债表、利润润表和现金流流量表的所有有项目进行折折算。（四）执行中应应注意的问题题1、今后凡是要要求小企业提提供“财务报表”，即意味着着必须同时提提供资产负债债表、利润表表、现金流量量表和附注，而而不得只提供供资产负债表表、利润表和和现金流量表表。2、小企业外部部有关方面要要求或小企

6、业业自愿对外提提供所有者权权益变动表，本本准则予以鼓鼓励。请小企企业参照企业业会计准则规规定的所有者者权益变动表表的格式并结结合自身的实实际情况进行行适当简化后后再进行编制制和提供。3、财务报表中中相关项目所所反映的交易易和事项，小小企业没有发发生的，不得得在该项目中中按“0”填列，而应应空置。这是因为这这两者表示的的经济意义不不同。以“0”填列，表明明该项目所反反映的交易或或事项当期已已经发生但余余额为0，比如，某某工业类小企企业20年资产负负债表中“生产性生物物资产”项目的金额额为0，则表明该该小企业在 20年曾经持持有生产性生生物资产，但但是在年末时时已经出售，而而实际情况是是这家小企业

7、业根本就不存存在生产性生生物资产，这这样就给该小小企业财务报报表的外部使使用者带来误误导性信息。二、资产负债表表的内容、编编制和涉税分分析（一）资产负债债表的内容小企业会计准准则第八十条 资产产负债表，是是指反映小企企业在某一特特定日期的财财务状况的报报表。 1、资产负债表表中的资产类类至少应当单单独列示反映映下列信息的的项目： （1）货币资金金； （2）应收及预预付款项； （3）存货； （4）长期债券券投资； （5）长期股权权投资； （6）固定资产产； （7）生产性生生物资产； （8）无形资产产； （9）长期待摊摊费用。 1、资产负债表表中的负债类类至少应当单单独列示反映映下列信息的的项目：

8、 （1）短期借款款； （2）应付及预预收款项； （3）应付职工工薪酬； （4）应交税费费； （5）应付利息息； （6）长期借款款； （7）长期应付付款。 3、资产负债表表中的所有者者权益类至少少应当单独列列示反映下列列信息的项目目： （1）实收资本本； （2）资本公积积； （3）盈余公积积； （4）未分配利利润。 4、资产负债表表中的资产类类应当包括流流动资产和非非流动资产的的合计项目；负债类应当当包括流动负负债、非流动动负债和负债债的合计项目目；所有者权权益类应当包包括所有者权权益的合计项项目。 资产负债表应当当列示资产总总计项目，负负债和所有者者权益总计项项目。 （二）资产负债债表的定义和

9、和作用对资产负债表的的定义，应注注意把握好以以下几个方面面：1、资产负债表表是一张反映映某一特定时时点的会计报报表，而不是是某一特定期期间的会计报报表。从会计计科目的角度度来看，反映映的是会计科科目在某一时时点的结余额额。2、小企业在某某一特定时点点的财务状况况通常是通过过资产、负债债和所有者权权益及其相互互的关系来反反映的。3、按年度编制制的资产负债债表，反映的的是小企业在在每年12月31日的财务务状况。4、按月份编制制的资产负债债表，反映的的是小企业在在每个月月末末最后一天的的财务状况。如如果按季度编编制资产负债债表，反映的的是小企业在在每个季度末末最后一天的的财务状况。资产负债表的作作用

10、主要体现现在三个方面面。通过资产产负债表，第第一，可以提提供某一日期期资产的总额额及其结构，表表明小企业拥拥有或控制的的资源及其分分布情况，有有助于小企业业财务报表的的外部使用者者可以一目了了然地从资产产负债表上了了解小企业在在某一特定日日期所拥有的的资产总量及及其结构；第第二，可以提提供某一日期期的负债总额额及其结构，表表明小企业未未来需要用多多少资产或劳劳务来清偿债债务以及清偿偿时间的早晚晚；第三，可可以反映小企企业的所有者者在小企业所所拥有的权益益，从而有助助于小企业的的所有者据以以判断资本保保值、增值的的情况以及其其在小企业拥拥有的权益对对小企业负债债的保障程度度。（三）资产负债债表的

11、格式与与编制资产负债表小企01 表编制位: 年 月 日 单位: 元资产行次末负债行次末流动产：流动债：货币金1短期款31短期资2应付据32应收据3应付款33应收款4预收款34预付款5应付工酬35应收利6应交费36应收息7应付息37其他收款8应付38存货9其他付款39其中原料10其他动债40产品流动债计41存品12非流负：转料13长期款42其他动产14长期付款43流动产计15递延益44非流资：其他流负债债45长期券资16非流负合计计46长期权17负债合计47固定产18减：计旧19固定产面价值20在建程21工程资22固定产理23生产生资产产24或：无形产25实收本或股）48开发出26资本积49长期

12、摊用27盈余积50其他流资产产28未分利润51非流资合计计29所有者权益（或或股东权益）合合计52资总计30负债和所有者权权益（或股东东权益）总计计53小企业（中外合合经营根据合同规规定在作期归还投资者者的投，应在实收资本（或或本”目增减：归投”目独列。1本表反映小小企业某一特特定日期全部部资产、负债债和所有者权权益 的情况况。2本表“年初初余额”栏内各项数数字，应根据据上年末资产产负债表“期末余额”栏内所列数数字填列。3本表“期末末余额”各项目的内内容和填列方方法：（1）“货币资资金”项目，反映映小企业库存存现金、银行行存款、其他他货币资金的的合计数。本本项目应根据据“库存现金”、“银行存款

13、”和“其 他货币币资金”科目的期末末余额合计填填列。（2）“短期投投资”项目，反映映小企业购入入的能随时变变现并且持有有时间不准备备超过 1 年的股票、债债券和基金投投资的余额。本本项目应根据据 “短期投资”科目的期末末余额填列。（3）“应收票票据”项目，反映映小企业收到到的未到期收收款也未向银银行贴现的应应收票据（银银行承兑汇票票和商业承兑兑汇票）。本本项目应根据据 “应收票据”科目的期末末余额填列。（4）“应收账账款”项目，反映映小企业因销销售商品、提提供劳务等日日常生产经营营活动应收取取的款项。本本项目应根据据“应收账款”的期末余额额分析填列。如如“应收账款”科目期末为为贷方余额，应应当

14、在“预收账款”项目列示。（5）“预付账账款”项目，反映映小企业按照照合同规定预预付的款项。包包括：根据合合同规定预付付的购货款、租租金、工程款款等。本项目目应根据“预付账款”科目的期末末借方余额填填列；如“预付账款”科目期末为为 贷方余额额，应当在“应付账款”项目列示。属于超过 1 年期以上的的预付账款的的借方余额应应当在“其他非流动动 资产”项目列示。（6）“应收股股利”项目，反映映小企业应收收取的现金股股利或利润。本本项目应根据据“应收股利”科目的期末末余额填列。（7）“应收利利息”项目，反映映小企业债券券投资应收取取的利息。小小企业购入一一次还本付息息债券应收的的利息，不包包括在本项目目

15、内。本项目目应根据“应收利息”科目的期末末余额填列。（8）“其他应应收款”项目，反映映小企业除应应收票据、应应收账款、预预付账款、应应收股利、应应收利息等以以外的其他各各种应收及暂暂付款项。 包括：各种种应收的赔款款、应向职工工收取的各种种垫付款项等等。本项目应应根据“其他应收款款”科目的期末末余额填列。（9）“存货”项目，反映映小企业期末末在库、在途途和在加工中中的各 项存存货的成本。包包括：各种原原材料、在产产品、半成品品、产成品、商商品、周转材材料（包装物物、低值易耗耗品等）、消消耗性生物资资产等。本项项目应 根据据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差差异”、“生产成本”

16、、“库存商品”、“商品进销差差价”、“委托加工物物资”、“周转材料”、 “消耗性生物物资产”等科目的期期末余额分析析填列。（10）“其他他流动资产”项目，反映映小企业除以以上流动资产产项目外 的的其他流动资资产（含 11 年内到期期的非流动资资产）。本项项目应根据有有关 科目的的期末余额分分析填列。（11）“长期期债券投资”项目，反映映小企业准备备长期持有的的债券投资的的本息。本项项目应根据“长期债券投投资”科目的期末末余额分析填填列。（12）“长期期股权投资”项目，反映映小企业准备备长期持有的的权益性 投投资的成本。本本项目应根据据“长期股权投投资”科目的期末末余额填列。（13）“固定定资产

17、原价”和“累计折旧”项目，反映映小企业固定定资 产的原原价（成本）及及累计折旧。这这两个项目应应根据“固定资产”科目 和“累计折旧”科目的期末末余额填列。（14）“固定定资产账面价价值”项目，反映映小企业固定定资产原价扣扣除 累计折折旧后的余额额。本项目应应根据“固定资产”科目的期末末余额减去 “累计折旧”科目的期末末余额后的金金额填列。（15）“在建建工程”项目，反映映小企业尚未未完工或虽已已完工，但尚尚未办理竣工工决算的工程程成本。本项项目应根据“在建工程”科目的期末末 余额填列列。（16）“工程程物资”项目，反映映小企业为在在建工程准备备的各种物资资的成本。本本项目应根据据“工程物资”科

18、目的期末末余额填列。（17）“固定定资产清理”项目，反映映小企业因出出售、报废、毁毁损、对外投投资等原因处处置固定资产产所转出的固固定资产账面面价值以及在在清 理过程程中发生的费费用等。本项项目应根据“固定资产清清理”科目的期末末借方余额填填列；如“固定资产清清理”科目期末为为贷方余额，以以“” 号填列。（18）“生产产性生物资产产”项目，反映映小企业生产产性生物资产产的账 面价价值。本项目目应根据“生产性生物物资产”科目的期末末余额减去“生产性生物物资产累计折折旧”科目的期末末余额后的金金额填列。（19）“无形形资产”项目，反映映小企业无形形资产的账面面价值。本项项目应根据“无形资产”科目的

19、期末末余额减去“累计摊销”科目的期末末 余额后的的金额填列。（20）“开发发支出”项目，反映映小企业正在在进行的无形形资产研究开开发项目满足资本本化条件的支支出。本项目目应根据“研发支出”科目的期末末余额填列。（21）“长期期待摊费用”项目，反映映小企业尚未未摊销完毕的的已提足折旧旧的固定资产产的改建支出出、经营租入入固定资产的的改建支出、固固定资产的大大修理支出和和其他长期待待摊费用。本本项目应根据据“长期待摊费费用” 科目的期期末余额分析析填列。（22）“其他他非流动资产产”项目，反映映小企业除以以上非流动资资产以外的其其他非流动资资产。本项目目应根据有关关科目的期末末余额分析填填列。（2

20、3）“短期期借款”项目，反映映小企业向银银行或其他金金融机构等借借入的期限在在 1 年内内的、尚未偿偿还的各种借借款本金。本本项目应根据据“短期借款”科目的期末末余额填列。（24）“应付付票据”项目，反映映小企业因购购买材料、商商品和接受劳劳务等日常生生产经营活动动开出、承兑兑的商业汇票票（银行承兑兑汇票和商承承兑汇票）尚尚未到期的票票面金额。本本项目应根据据“应付票据”科目的 期期末余额填列列。（25）“应付付账款”项目，反映映小企业因购购买材料、商商品和接受劳劳 务等日常常生产经营活活动尚未支付付的款项。本本项目应根据据“应付账款” 科目的期期末余额填列列。如“应付账款”科目期末为为借方余

21、额，应应当在“预付账款”项目列示。（26）“预收收账款”项目，反映映小企业根据据合同规定预预收的款项。包包括：预收的的购货款、工工程款等。本本项目应根据据“预收账款”科目的 期期末贷方余额额填列；如“预收账款”科目期末为为借方余额，应应当在“应收账款”项目列示。属于超过 1 年期以上的的预收账款的的贷方余额应应当在“其他非流动动负债”项目列示。（27）“应付付职工薪酬”项目，反映映小企业应付付未付的职工工薪酬。 本本项目应根据据“应付职工薪薪酬”科目期末余余额填列。（28）“应交交税费”项目，反映映小企业期末末未交、多交交或尚未抵扣扣 的各种税税费。本项目目应根据“应交税费”科目的期末末贷方余

22、额填填列；如“应交税费”科目期末为为借方余额，以以“”号填列。（29）“应付付利息”项目，反映映小企业尚未未支付的利息息费用。本项项目应根据“应付利息”科目的期末末余额填列。（30）“应付付利润”项目，反映映小企业尚未未向投资者支支付的利润。本本项目应根据据“应付利润”科目的期末末余额填列。（31）“其他他应付款”项目，反映映小企业除应应付账款、预预收账款、应应付职工薪酬酬、应交税费费、应付利息息、应付利润润等以外的其其他各项应付付、暂收的款款项。包括：应付租入固固定资产和包包装物的租金金、存入保证证金等。本项项目应根据“其他应付款款”科目的期末末余额填列。（32）“其他他流动负债”项目，反映

23、映小企业除以以上流动负债债以外的 其其他流动负债债（含 1 年内到期的的非流动负债债）。本项目目应根据有关关科目的期末末余额填列。（33）“长期期借款”项目，反映映小企业向银银行或其他金金融机构借入入的期限在 1 年以上上的、尚未偿偿还的各项借借款本金。本本项目应根据据“长期借款”科目的期末末余额分析填填列。（34）“长期期应付款”项目，反映映小企业除长长期借款以外外的其他各 种应付未付付的长期应付付款项。包括括：应付融资资租入固定资资产的租赁费费、以分期付付款方式购入入固定资产发发生的应付款款项等。本项项目应根据“长期应付款款”科目的期末末余额分析填填列。（35）“递延延收益”项目，反映映小

24、企业收到到的、应在以以后期间计入入损益的政府府补助。本项项目应根据“递延收益”科目的期末末余额分析填填列。（36）“其他他非流动负债债”项目，反映映小企业除以以上非流动负负债项目以外外的其他非流流动负债。本本项目应根据据有关科目的的期末余额分分析填 列。（37）“实收收资本（或股股本）”项目，反映映小企业收到到投资者按照照合同协议约约定或相关规规定投入的、构构成小企业注注册资本的部部分。本项目目应根据“实收资本（或或股本）”科目的期末末余额分析填填列。（38）“资本本公积”项目，反映映小企业收到到投资者投入入资本超出其其在注册资本本中所占份额额的部分。本本项目应根据据“资本公积”科目的期 末余

25、额填列列。（39）“盈余余公积”项目，反映映反映小企业业（公司制）的的法定公积金金和任意公积积金，小企业业（外商投资资）的储备基基金和企业发发展基金。本本项目应根据据“盈余公积”科目的期末末余额填列。（40）“未分分配利润”项目，反映映小企业尚未未分配的历年年结存的利润润。本项目应应根据“利润分配”科目的期余余额填列。未未弥补的亏损损，在本项目目内以“”号填列。4本表中各项项目之间的勾勾稽关系为：行 15=行 1+行 22+行 3+行 4+行行 5+行 6+行 77+行 8+行 9+行行 14；行 9行 110+行 111+ 行 12+行 13；行 29=行 16+行 17+行 20+行 21

26、+行 22+行 23+行 24+行 25+行 26+行 27+行 28 行 20=行 18-行 19； 行 30=行 15+行 29；行 41=行 31+行 32+行 33+行 34+行 35+行 36+行 37+行 38+行 39+行 40；行 46=行 42+行 43+行 44+行 45； 行 47=行 41+行 46；行 52=行 48+行 49+行 50+行 51； 行 53=行 47+行 52=行 30。（三）涉税分析析资产负债表，是是指反映小企企业在某一特特定日期的财财务状况的会会计报表，属属于静态比较较报表，什么是财务报表表涉税分析指以财务报表和和申报资料为为依据和起点点，采用专

27、门门方法，系统统分析和评价价纳税人的过过去和现在的的经营成果、财财务状况及其其变动，目的的是了解过去去、评价现在在、为纳税评评估、税务稽稽查指明方向向。企业主要区分为为公众公司（即即上市公司）与与私有化公司司，由于公众众公司其追寻寻的的股东价价值最大化，其其主要的避税税偏好，主要要还是通过政政策规定的差差异性来进行行；私有化公公司追求其利利润最大化，其其主要的避税税偏好除了利利用各项政策策外，还包括括直接偷税，少少申报收入，多多列支出。财务报表涉税分分析方法主要要有：结构分分析、比率分析、趋势分析、钩稽分析。1、 资产、负负债及所有者者权益结构分分析表一：理想资产产负债表流动资产660%负负债

28、40%速动资产330%流流动负债30%盘存资产330%长长期负债10%非流动资产40%所所有者权益60% 实收收资本 20% 公积积金 300% 未分分配利润110%总计100% 总计 100%2、 财务比率率分析反映能力财务比率公式判断标准偿债能力流动比率流动资产/流动动负债2:1速动比率速动资产/流动动负债1:1资产负债率总负债/总资产产40% 产权比率总负债/所有者者权益100% 三、利润表的内内容、编制和和涉税分析（一）利润表的的内容第八十一条 利利润表，是指指反映小企业业在一定会计计期间的经营营成果的报表表。 费用应当按照功功能分类，分分为营业成本本、营业税金金及附加、销销售费用、管

29、管理费用和财财务费用等。 利润表至少应当当单独列示反反映下列信息息的项目： 1、营业收入； 2、营业成本； 3、营业税金及及附加； 4、销售费用； 5、管理费用； 6、财务费用； 7、所得税费用用； 8、净利润。 （二）对利润表表的定义和作作用对利润表的定义义，应注意把把握好以下几几个方面：1、利润表是一一张反映某一一特定会计期期间而不是某某一特定时点点的会计报表表。从会计科科目的角度来来看，反映的的是会计科目目在某一会计计期间的发生生额。2、小企业在某某一特定会计计期间的经营营成果通常是是通过收入、费费用和利润及及其相互的关关系来反映的的。3、按年度编制制的利润表，反反映的是小企企业每年从1

30、1月1日起至12月31日止整个会计计年度这一会会计期间累计计实现的经营营成果。4、按月份编制制的利润表，反反映的是小企企业在每个月月月初第一天天起至月末最最后一天止这这一会计期间间实现的经营营成果，有时时也包括小企企业从当年11月1日起至报告告月份月末最最后一天止这这一会计期间间累计实现的的经营成果。按按季度编制利利润表时，反反映的是小企企业在每个季季度第一天起起至本季度末末最后一天止止这一会计期期间实现的经经营成果。利润表的作用主主要体现为：通过利润表表，可以反映映小企业在一一定会计期间间的收入、费费用、利润(或亏损)的金额和构构成情况，帮帮助财务报表表的外部使用用者全面了解解小企业的经经营

31、成果，分分析小企业的的获利能力及及盈利增长趋趋势，从而为为其作出经济济决策提供依依据。（三）利润表格格式及编制利润表会企02 表编制： 年 月 元项目行次本年累计金额本月金额一、业1减：业本2营业金附加加3其中消税4营业税5城维建税税6资税7土地值税8城镇地用税、产、车税印税9教育附、矿产源偿费排费10销售用其中商维修费12告和务宣费13管理用14其中开费15业招费16研费用17财务用18其中利费用（入”号填列）19加：资益损以“”号填）20二、业润亏以“”号填）21加：业收入入22中政补助助23减：业支出出24中坏损失失25无收的期期债投损失26无收的期期股投损失27自灾等可可抗因造的失28

32、税滞金29三、润额亏总以“”号填）30减：得费用用31四、利（净亏以“”号填）32小企业可以分如如下三个步骤骤编制利润表表：第一步，以营业业收入为基础础，减去营业业成本、营业业税金及附加加、销售费用用、管理费用用和财务费用用，加上投资资收益(减去去投资损失)，计算出营营业利润；第二步，以营业业利润为基础础，加上营业业外收入，减减去营业外支支出，计算出出利润总额；第三步，以利润润总额为基础础，减去所得得税费用，计计算出净利润润(或净亏损损)。利润表通常按照照各项收入、费费用以及构成成利润的各个个项目分类分分项列示。需要说明的是，利利润表的列报报格式还有单单步式利润表表。单步式利利润表是将当当期所

33、有的收收入列在一起起，然后将所所有的费用列列在一起，两两者相减得出出当期净利润润。具体要求如下：1本表反映小小企业在一定定会计期间内内利润（亏损损）的实现情情况。2本表“本年年累计金额”栏反映各项项目自年初起起至报告期末末止 的累计计实际发生额额。本表“本月金额额”栏反映各项项目的本月实实际发生额；在编报年度度 财务报表表时，应将“本月金额”栏改为“上年金额”栏，填列上上年全 年实实际发生额。3本表各项目目的内容及其其填列方法：（1）“营业收收入”项目，反映映小企业销售售商品和提供供劳务所实现现 的收入总总额。本项目目应根据“主营业务收收入”科目和“其他业务收收入” 科目的发发生额合计填填列。

34、（2）“营业成成本”项目，反映映小企业所销销售商品的成成本和所提供供 劳务的成成本。本项目目应根据“主营业务成成本”科目和“其他业务成成本” 科目的发发生额合计填填列。（3）“营业税税金及附加”项目，反映映小企业开展展日常生产活活动应 负担担的消费税、营营业税、城市市维护建设税税、资源税、土土地增值税、城城 镇土地使使用税、房产产税、车船税税、印花税和和教育费附加加、矿产资源源补 偿费、排排污费等。本本项目应根据据“营业税金及及附加”科目的发生生额填 列。（4）“销售费费用”项目，反映映小企业销售售商品或提供供劳务过程中中 发生的费费用。本项目目应根据“销售费用”科目的发生生额填列。（5）“管

35、理费费用”项目，反映映小企业为组组织和管理生生产经营发生生 的其他费费用。本项目目应根据“管理费用”科目的发生生额填列。（6）“财务费费用”项目，反映映小企业为筹筹集生产经营营所需资金发发生的筹资费费用。本项目目应根据“财务费用”科目的发生生额填列。（7）“投资收收益”项目，反映映小企业股权权投资取得的的现金股利（或或 利润）、债债券投资取得得的利息收入入和处置股权权投资和债券券投资取得的的 处置价款款扣除成本或或账面余额、相相关税费后的的净额。本项项目应根据“投 资收益益”科目的发生生额填列；如如为投资损失失，以“”号填列。（8）“营业利利润”项目，反映映小企业当期期开展日常生生产经营活动动

36、 实现的利利润。本项目目应根据营业业收入扣除营营业成本、营营业税金及附附加、 销售售费用、管理理费用和财务务费用，加上上投资收益后后的金额填列列。如为 亏亏损，以“”号填列。（9）“营业外外收入”项目，反映映小企业实现现的各项营业业外收入金 额。包括：非流动资产产处置净收益益、政府补助助、捐赠收益益、盘盈收益益、 汇兑收收益、出租包包装物和商品品的租金收入入、逾期未退退包装物押金金收益、 确确实无法偿付付的应付款项项、已作坏账账损失处理后后又收回的应应收款项、 违约金收益益等。本项目目应根据“营业外收入入”科目的发生生额填列。（10）“营业业外支出”项目，反映映小企业发生生的各项营业业外支出金

37、 额。包括：存货的盘亏亏、毁损、报报废损失，非非流动资产处处置净损失， 坏账损失，无无法收回的长长期债券投资资损失，无法法收回的长期期股权投资 损失，自然然灾害等不可可抗力因素造造成的损失，税税收滞纳金，罚罚金，罚 款款，被没收财财物的损失，捐捐赠支出，赞赞助支出等。本本项目应根据据“营 业外支支出”科目的发生生额填列。（11）“利润润总额”项目，反映映小企业当期期实现的利润润总额。本项项 目应根据据营业利润加加上营业外收收入减去营业业外支出后的的金额填列。如如 为亏损总总额，以“”号填列。（12）“所得得税费用”项目，反映映小企业根据据企业所得税税法确定的 应从当期利利润总额中扣扣除的所得税

38、税费用。本项项目应根据“所得税费用用”科目的发生生额填列。（13）“净利利润”项目，反映映小企业当期期实现的净利利润。本项目目应 根据利利润总额扣除除所得税费用用后的金额填填列。如为净净亏损，以“” 号填列。4本表中各项项目之间的勾勾稽关系为：行 21=行 1-行 22-行 3-行 11-行 14-行 18+行 20； 行 3行 44+行 5+行 6+行行 7+行 8+行 99+行 100；行 11行 12+行 13；行 14行 15+行 16+行 17； 行 18行 19；行 30=行 21+行 22-行 24； 行 22行 23；行 24行 25+行 26+行 27+行 28+行 29；

39、行 32=行 30-行 31。（三）利润表的的涉税分析1、结构分析2、 盈利能力力分析销售毛利率（营业收入入营业成本本）/营业收收入100 营业利润率=营业利润/营业收入净净额100%成本费用利润润率=利润总总额/成本费费用总额100% 净资产收收益率=净利利润 / 所所有者权益 平均余额3、经营与发展展能力应收帐款周转转率=营业务务收入净额/平均应收帐帐款余额存货周转率=营业成本/存货平均余余额总资产周转率率=营业收入入净额/总资资产平均占用用额主营业务收入入增长率=(本期主营业业务收入-上上期主营业务务收入)/上上期主营业务务收入 100% 营业利润增长长率本年营营业利润增长长额/上年营营

40、业利润总额额100四、现金流量表表的内容、编编制和涉税分分析（一）现金流量量表的内容第八十二条 现现金流量表，是是指反映小企企业在一定会会计期间现金金流入和流出出情况的报表表。 现金流量表应当当分别经营活活动、投资活活动和筹资活活动列报现金金流量。现金金流量应当分分别按照现金金流入和现金金流出总额列列报。 前款所称现金，是是指小企业的的库存现金以以及可以随时时用于支付的的存款和其他他货币资金。 第八十三条 经经营活动，是是指小企业投投资活动和筹筹资活动以外外的所有交易易和事项。 小企业经营活动动产生的现金金流量应当单单独列示反映映下列信息的的项目： 1、销售产成品品、商品、提提供劳务收到到的现

41、金； 2、购买原材料料、商品、接接受劳务支付付的现金； 3、支付的职工工薪酬； 4、支付的税费费。 第八十四条 投投资活动，是是指小企业固固定资产、无无形资产、其其他非流动资资产的购建和和短期投资、长长期债券投资资、长期股权权投资及其处处置活动。 小企业投资活动动产生的现金金流量应当单单独列示反映映下列信息的的项目： 1、收回短期投投资、长期债债券投资和长长期股权投资资收到的现金金； 2、取得投资收收益收到的现现金； 3、处置固定资资产、无形资资产和其他非非流动资产收收回的现金净净额； 4、短期投资、长长期债券投资资和长期股权权投资支付的的现金； 5、购建固定资资产、无形资资产和其他非非流动资

42、产支支付的现金。 第八十五条 筹筹资活动，是是指导致小企企业资本及债债务规模和构构成发生变化化的活动。 小企业筹资活动动产生的现金金流量应当单单独列示反映映下列信息的的项目： 1、取得借款收收到的现金； 2、吸收投资者者投资收到的的现金； 3、偿还借款本本金支付的现现金； 4、偿还借款利利息支付的现现金； 5、分配利润支支付的现金。 （二）现金流量量表的定义和和作用现金流量表是企企业财务报表表的重要组成成部分。可以以说，现金流流量表是从收收付实现制的的角度来反映映企业的盈利利能力的，利利润表是从权权责发生制的的角度来反映映企业的盈利利能力的。从从企业长远发发展来看，企企业都必须要要重视现金管管

43、理，既要保保持一定的存存量，又要保保持合理的流流量，现金流流量表可以发发挥重要的不不可替代的作作用。企业和和财务报表的的外部使用者者应将利润表表和现金流量量结合起来使使用，从而更更加科学合理理地评价企业业的盈利能力力和发展潜力力。对现金流量表的的定义，应注注意把握好以以下几个方面面：1、现金流量表表是一张反映映某一特定会会计期间而不不是某一特定定时点的会计计报表。从会会计科目的角角度来看，反反映的是会计计科目在某一一会计期间的的发生额。2、小企业在某某一特定会计计期间的现金金流量的情况况通常是通过过现金流人、现现金流出及其其相互的关系系来反映的。3、按年度编制制的现金流量量表，反映的的是小企业

44、每每年从1月11日起至12月331日止整个个会计年度这这一会计期间间累计发生的的现金流量情情况。4、按月份编制制的现金流量量表，反映的的是小企业在在每个月月初初第一天起至至月末最后一一天止这一会会计期间发生生的现金流量量情况。按季季度编制现金金流量表时，反反映的是小企企业在每个季季度第一天起起至本季度末末最后一天止止这一会计期期间发生的现现金流量情况况。现金流量表的作作用主要体现现在三个方面面：通过现金金流量表，可可以为财务报报表使用者提提供小企业一一定会计期间间内现金流人人和流出的信信息，便于使使用者了解和和评价企业获获取现金的能能力，据以预预测企业未来来现金流量。具具体来讲，一一是有助于评

45、评价小企业支支付能力、偿偿债能力和周周转能力；二二是有助于预预测小企业未未来现金流量量；三是有助助于分析小企企业利润质量量及影响现金金净流量的因因素，掌握小小企业经营活活动、投资活活动和筹资活活动的现金流流量，可以从从现金流量的的角度了解净净利润的质量量，为分析和和判断企业的的财务前景提提供有用的会会计信息。（三）现金的定定义作为现金流量表表中反映的现现金，必须是是可以随时用用于支付的，不不能随时用于于支付的不属属于现金。“可以随时用用于支付”意味着该现现金的使用不不受第三方的的限制，小企企业有支配权权可以使用和和支付。据此此，小企业的的现金主要包包括：1、库存现金，是是指小企业持持有可随时用

46、用于支付的现现金，与“库存现金”科目的核算算内容一致；2、银行存款，是是指小企业存存人银行或其其他金融机构构、可以随时时用于支取的的存款，与“银行存款”科目核算内内容一致；3、其他货币资资金，是指存存放在银行或或其他金融机机构的银行汇汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存存款、信用证证保证金存款款、外埠存款款和存出投资资款等，与“其他货币资资金”科目核算内内容一致。（四）现金流量量表的列报要要求1、现金流量表表应当分别经经营活动、投投资活动和筹筹资活动列报报现金流量。现金流量，是指指小企业现金金流人(即收收到现金)和和现金流出(即支付现金金)。需要说说明的是，现现金流量是指指小企业与外外部第三方

47、之之间发生的现现金收付，外外部第三方主主要包括：材材料供应商、销销售客户、职职工、投资者者、债权人、政政府部门等。因因此，在现金金流量表中，库库存现金、银银行存款和其其他货币资金金被视为一个个整体，小企企业现金形式式的转换不会会产生现金的的流人和流出出。比如，小小企业从银行行提取现金，是是小企业现金金存放形式的的转换，现金金并未流出企企业，不构成成现金流量。根据小企业日常常经营活动的的性质和现金金流量的来源源，现金流量量表将小企业业一定期间产产生的现金流流量分为三类类：经营活动动现金流量、投投资活动现金金流量和筹资资活动现金流流量。其中，经经营活动是指指小企业投资资活动和筹资资活动以外的的所有

48、交易和和事项；投资资活动是指小小企业固定资资产、无形资资产、其他非非流动资产的的购建和短期期投资、长期期债券投资、长长期股权投资资及其处置活活动；筹资活活动是指导致致小企业资本本及债务规模模和构成发生生变化的活动动。需要说明的问题题：现金流量表中的的经营活动有有其特定的含含义，不同于于我们大家通通常所讲的某某企业的日常常经营活动的的概念，是相相对于投资活活动和筹资活活动而言的，实实际上是一个个兜底的概念念，即小企业业日常发生的的各种活动(体现为交易易和事项)在在对其发生的的现金流量进进行认定时，只只要不属于投投资活动和筹筹资活动，则则应全部认定定为经营活动动。也可理解解为，小企业业的投资活动动

49、、筹资活动动和经营活动动共同构成了了其日常生产产经营活动。2、现金流量应应当分别按照照现金流人和和现金流出总总额列报。即实现“收支两两条线”原则，现金金流量表中的的三种活动涉涉及到现金流流量时，应分分别现金流人人和现金支出出列示，不得得以相互抵销销后的净额进进行列示，以以全面揭示小小企业现金流流量的方向、规规模和结构。需要说明的是，处处置固定资产产、无形资产产和其他长期期资产所收到到的现金，与与处置活动支支付的现金，两两者在时间上上比较接近，也也紧密相关，以以净额更能准准确反映处置置活动对小企企业现金流量量的影响。因因此，“处置固定资资产、无形资资产和其他非非流动资产收收回的现金净净额”以净额

50、进行行反映。（五）现金流量量表格式及编编制现金流量表小企3 表编制位： 年 月 单单位元项目行次本年累计金额本月金额一、营动产生现流量：售成、商品提供务到现金1收到他经营活有的现金2买材、商品接受务付现金3付职薪酬酬4付税费5付他经营活有关现金6经活产的的金流净额7二、资动产生现流量：收回期资长债投资长股投收到的现金8取得资益收到现金9处置定产无资和其非动产回的现金额10项目行次本年累计金额本月金额短期期期券和长股投支的金购建定产无资和其非动产付的现金12投活产的的金流净额13三、资动产生现流量：得款到的现金14收资投资收的现金15还款金支付现金16还款息支付现金17配润付的现金18筹活产的的

51、金流净额19四、金增加额20加：初金余额21五、末金余额221本表反映小小企业一定会会计期间内有有关现金流入入和流出的信信息。2本表“本年年累计金额”栏反映各项项目自年初起起至报告期末末止的累计实实际发生额。本表“本月金额额”栏反映各项项目的本月实实际发生额；在编报年度度财务报表时时，应将“本月金额”栏改为“上年金额”栏，填列上上年全 年实实际发生额。3本表各项目目的内容及填填列方法如下下：（1）经营活动动产生的现金金流量“销售产成品品、商品、提提供劳务收到到的现金”项目，反映映小企业本期期销售产成品品、商品、提提供劳务收到到的现金。本本项目可以根根据“库 存现金金”、“银行存款”和“主营业务

52、收收入”等科目的本本期发生额分分析 填列。“收到其他与与经营活动有有关的现金”项目，反映映小企业本期期收 到的其其他与经营活活动有关的现现金。本项目目可以根据“库存现金”和“银行存款”等科目的本本期发生额分分析填列。“购买原材料料、商品、接接受劳务支付付的现金”项目，反映映小企业本期期购买原材料料、商品、接接受劳务支付付的现金。本本项目可以根根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资资金”、“原材料”、“库存商品”等 科目的的本期发生额额分析填列。“支付的职工工薪酬”项目，反映映小企业本期期向职工支付付的薪酬。本本项目可以根根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪薪酬”科目的 本本期发生

53、额填填列。“支付的税费费”项目，反映映小企业本期期支付的税费费。本项目可可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”等科目的本本期发生额 填列。“支付其他与与经营活动有有关的现金”项目，反映映小企业本期期支付的其他他与经营活动动有关的现金金。本项目可可以根据“库存现金”、“银行存款”等科目的本本期发生额分分析填列。（2）投资活动动产生的现金金流量“收回短期投投资、长期债债券投资和长长期股权投资资收到的现金金”项目，反映映小企业出售售、转让或到到期收回短期期投资、长期期股权投资而而收到的现金金，以及收回回长期债券投投资本金而收收到的现金，不不包括长期债债券投资收回回的利息。本本项目可以根根据

54、“库存现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期股权投投资”、“长期债券投投资”等科目的本本期发生额分分析填列。“取得投资收收益收到的现现金”项目，反映映小企业因权权益性投资 和债权性投投资取得的现现金股利或利利润和利息收收入。本项目目可以根据 “库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的本本期发生额分分析填列。“处置固定资资产、无形资资产和其他非非流动资产收收回的现金净净额”项目，反映映小企业处置置固定资产、无无形资产和其其他非流动资资产取得的现现金，减去为为处置这些资资产而支付的的有关税费等等后的净额。本本项目可以根根据“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清清理”、“无形资产”、“生

55、产性生物物资产”等科目的本本期发生额分分析填列。“短期投资、长长期债券投资资和长期股权权投资支付的的现金”项目， 反反映小企业进进行权益性投投资和债权性性投资支付的的现金。包括括：企业取得得短期股票投投资、短期债债券投资、短短期基金投资资、长期债券券投资、长期期股权投资支支付的现金。本本项目可以根根据“库存现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期债券投投资”、“长期股权投投资”等科目的本本期发生额分分析填列。“购建固定资资产、无形资资产和其他非非流动资产支支付的现金”项目，反映映小企业购建建固定资产、无无形资产和其其他非流动资资产支付的现现金。包括：购买机器设设备、无形资资产、生产性性生物资

56、产支支付的现金、建建造工程支付付的现金等现现金支出，不不包括为购建建固定资产、无无形资产 和和其他非流动动资产而发生生的借款费用用资本化部分分和支付给在在建工程 和和无形资产开开发项目人员员的薪酬。为为购建固定资资产、无形资资产和其他非非流动资产而而发生借款费费用资本化部部分，在“偿还借款利利息支付的现现金”项目反映；支付给在建建工程和无形形资产开发项项目人员的薪薪酬，在“支付的职工工薪”项目反映。本本项目可以根根据“库存现金”、“银行存 款款”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”、“生产性 生生物资产”、“应付职工薪薪酬”等科目的本本期发生额分分析填列。（3）筹资活动动产

57、生的现金金流量“取得借款收收到的现金”项目，反映映小企业举借借各种短期、长长期借款收到到的现金。本本项目可以根根据“库存现金”、“银行存款”、“短 期借款款”、“长期借款”等科目的本本期发生额分分析填列。“吸收投资者者投资收到的的现金”项目，反映映小企业收到到的投资者作作为资本投入入的现金。本本项目可以根根据“库存现金”、“银行存款”、“实收资本”、“资本公积”等科目的本本期发生额分分析填列。“偿还借款本本金支付的现现金”项目，反映映小企业以现现金偿还各种种短期、长期期借款的本金金。本项目可可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的本本期发生额分分析填列。“偿还借款

58、利利息支付的现现金”项目，反映映小企业以现现金偿还各种种短期、长期期借款的利息息。本项目可可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付利息”等科目的本本期发生额分分析填列。“分配利润支支付的现金”项目，反映映小企业向投投资者实际支支付的利润。本本项目可以根根据“库存现金”、“银行存款”、“应付利润”等科目的本本期发生额分分析填列。4本表中各项项目之间的勾勾稽关系为： 行7=行1+行行2-行3-行4-行55-行6； 行13=行8+行9+行110-行111-行12；行19=行144+行15-行16-行行17-行118； 行20=行7+行13+行行19；行22=行200+行21。（三）涉税分析析五、报

59、表附注内内容与税务应应用（一）报表附注注内容第八十六条 附附注，是指对对在资产负债债表、利润表表和现金流量量表等报表中中列示项目的的文字描述或或明细资料，以以及对未能在在这些报表中中列示项目的的说明等。 附注应当按照下下列顺序披露露： 1、遵循小企业业会计准则的的声明。 2、短期投资、应应收账款、存存货、固定资资产项目的说说明。 3、应付职工薪薪酬、应交税税费项目的说说明。 4、利润分配的的说明。 5、用于对外担担保的资产名名称、账面余余额及形成的的原因；未决决诉讼、未决决仲裁以及对对外提供担保保所涉及的金金额。 6、发生严重亏亏损的，应当当披露持续经经营的计划、未未来经营的方方案。 7、对已

60、在资产产负债表和利利润表中列示示项目与企业业所得税法规规定存在差异异的纳税调整整过程。 8、其他需要在在附注中说明明的事项。 第八十七条 小小企业应当根根据实际发生生的交易和事事项，按照本本准则的规定定进行确认和和计量，在此此基础上按月月或者按季编编制财务报表表。 （二）报表附注注编制附注附注是财务务报表的重要要组成部分。小小企业应当按按照小企业会会计准则规定定披露附注信信息，主要包包括下列内容容：1遵循小企业业会计准则的的声明 小企企业应当声明明编制的财务务报表符合小小企业会计准准则的要求，真真实、完整地地反映了小企企业的财务状状况、经营成成果和现金流流量等有关信信息。执行本准则的小小企业，