审计基础全151讲讲义

1、第二十二章审计业务对独立性的要求讲解内容最近三年，本章与第二十一章“职业道德基本原则和概念框架”合并出题，题型是简答题，分值稳定在 6 分。出题思路是 6 个可能影响职业道德基本原则或独立性的事项，答题要求是对每一个可能影响职业道德基本原则或独立性的事项逐一进行判断，并简由。明理2014 年最后两章内容仍然是合并出题，题型是简答题，分值 6 分左右。本章考情分析本章重点内容是:1.网络的定义、判断与举例（22.1）；公众利益实体的定义、判断与举例（22.1）；关联实体的定义、判断与举例（22.1）；业务期间的定义、判断与举例（22.1）；由于合并与收购，某一实体成为审计客户的关联实体，判断与关

2、联实体以往和目前存在的利系是否对独立性产生不利影响（22.1）；6.判断经济利益的类别以及是否影响独立性的情形（22.2）；7.判断和担保的类别以及是否影响独立性的情形（22.3）；8.判断商业关系的类别以及是否影响独立性的情形（22.3）；2011 年2012 年2013 年单选题多选题简答题1 题 6 分1 题 6 分1 题 6 分综合题合计6 分6 分6 分9.判断审计项目组成员与审计客户的董事、高级管理或特定员工（简称“董、高、特”，后同）存在家庭和私人关系时，是否对独立性产生不利影响（22.3）；10.判断审计客户的“董、高、特”曾经是审计项目组成员或独立性产生不利影响（22.4）；

3、时，是否对11.判断某一关键审计加入属于公众利益实体的审计客户，担任“董、高、特”时，是否对独立性产生不利影响（22.4）；项目组成员最近曾经担任审计客户的“董、高、特” 时，是否对独立性产生不利影响（22.4）；判断判断向审计客户借出员工，是否对独立性产生不利影响（22.4）；的或员工兼任审计客户的“董、高、公司” 时，是否对独立性产生不利影响（22.4）；14.判断性的影响长期委派同一名及防范措施（22.5）；或高级员工执行某一客户的审计业务时，对独立15.如果审计客户是公众利益实体，判断执行审计业务的关键审计的任职时间对独立性的影响16.判断及防范措施（22.5）；为审计客户提供的某项活

4、动是否属于承担审计客户的管理层职责，有哪些情形属于承担审计客户的管理层职责（22.6）；17.判断不同情形的可能对独立性产生的不利影响（22.7）；18.判断某一审计项目组成员的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩时，对独立性的影响及防范措施（22.8）；19.判断或审计项目组成员接受审计客户的礼品或款待时，对独立性的影响及防范措施（22.8）；20.判断措施（22.8）。或审计项目组成员与审计客户发生时，对独立性的影响及防范本章本章内容来源于 2013 年审计变化第四章，具体内容基本没有变化。本章重难点精讲本章内容第一节第二节第三节第四节第五节第六节第七节第八节基本要求经济利益和

5、担保以及商业关系、家庭和私人关系与审计客户发生雇佣关系与审计客户长期存在业务关系为审计客户提供非鉴证服务影响独立性的其他事项第一节基本要求一、独立性概念框架的工作思路独立性概念框架是指解决独立性问题的工作思路。首先，识别对独立性产生不利影响的各种关系或情形；然后，评价不利影响的严重程度；第三，必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。依据内容，需要大家重点理解并精准掌握图 1 所展开的对独立性产生不利影响的各种关系或情形的判断。二、网络（一）网络网络公司）不同的业服务的能力。的定义是指某一联合体，这一“联合体”是由会计师。与其他或实体（如或实体之所以以“联合体”的形式网络，旨在增

6、强各自提供专（二）对网络 如果某一会计师户保持独立。独立性的原则要求被视为网络，则应当与网络中其他会计师的审计客（三）如何判断网络判断一个“联合体”是否网络的标准是：一个理性且掌握充分信息的第，在权衡所有相关事实和情况后，是否很可能认为这些实体网络。图 2 提供了一个简单的决策图，以帮助判断其实体是否属于网络。具体地说：1.共享收益或分担成本如果“联合体”的实体之间分担的成本重要，或分担的成本不仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则被视为网络。反之，如果“联合体”的实体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不被视

7、为网络。2.共享所、控制权或管理权如果一个“联合体”旨在通过合作，在各实体之间共享所、控制权或管理权，应被视为网络3.共享。的质量控制政策和程序如果一个“联合体”旨在通过合作，在各实体之间共享的质量控制政策和程序，应被视为网络。共享同一经营如果一个“联合体”旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营务所。使用同一品牌，应被视为网络事如果一个“联合体”旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络6.共享重要的专业资源。如果一个“联合体”旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被视为网络。专业资源包括：（1）能够使各会计师交流诸如安排和时间等信息的共享系统；（2）和员工；技术部门，负责

8、就鉴证业务中的技术或行业特定问题、交易或事项提供审计方法或审计手册；培训课程和设施。；【例题简答题（部分）】ABC 会计师连续多年审计甲上市公司财务报表。2013 年10 月 1 日，ABC 会计师与甲公司续签了 2013 年度财务报表审计业务约定书。XYZ 会计师和 ABC 会计师使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC 会计师发控制的现 XYZ 会计师设计服务。于 2013 年 1 月 25 日接受甲公司委托，为甲公司提供了企业要求：针对该事项，请分析 ABC在审计甲公司 2013 年度财务报表时是否独立性，并简明理由。【提示】理解本题的关键有两点：第一，XYZ与 ABC网络（参考图 2），XYZ 会计师为甲公司提供的非审计业务（设计 2013 年企业控制）相当于 ABC 会计师为其审计客户甲公司同时提供了的非审计业务（参考图 3），行使了管理层职责，存在自我评价、自身利益和密切关系对独立性的不利影响。第二，根据对网络独立性的要求（原则性要求），如果某一会计师被视为网络如果 ABC，应当与网络中其他会计师的审计客户保持独立。审计 2013 年度甲公司财务报表，则 XYZ（与 ABC网络事务所）不能承接甲公司 2013 年控制设计的非审计