会计实务：一家混凝土企业的纳税安排

1、一家混凝土企业的纳税安排某公司准备投资兴建一家混凝土公司。由于公司地处中部的小县城，销售商品混凝土还是个新生事物，公司计划3 年内主要推广商品混凝土，预计销售额不是很大。实行消费型的增值税后，外购的搅拌设备、搅拌运输车、输送泵车的进项税额可以抵扣，进项税额较大。对于这种情况，公司是选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，还是选择按增值税一般纳税人的计算方法计算增值税，如何进行纳税安排？税收政策规定财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税 20099 号）第三条规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：县

2、级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5 万千瓦以下（含5 万千瓦）的小型水力发电单位。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。自来水。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土） 。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后， 36 个月内不得变更。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 （以下简称“细则”）第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则

3、第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。细则第二十条规定，混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。该公司用 1000 万元兴建搅拌站， 500 万元购入混凝土运输车， 100 万元购入泵车。主打产品 C15混凝土每年生产销售5 万立方米，销售价 300 元/ 立方米（含 5 公里运价 20 元、泵送费平均60 元），总销售金额150

4、0 万元（为了方便，凡涉及增值税销售价格均为不含税价，下同） 。生产 C15混凝土每方耗用水泥307 公斤，金额92 元、进项税 15.64 元，中沙 0.511 元/ 立方米，金额30 元、石子 0.83 元/ 立方米，金额 20 元、水 0.22 元/ 立方米，金额 0.22 元，进项税 0.01 元，电费 2 千瓦/ 小时，金额 2 元，进项税 0.34 元，生产 1 立方米混凝土的进项税为15.99 元。混凝土运输车年度耗油为200 万元，进项税 34 万元。第一种方案： 3 年内选择按一般纳税人计算方法计算缴纳增值税。（一） 3 年的进项税合计613.85 万元。设备进项税额（ 10

5、00500100） 17%272（万元）。生产混凝土进项税 5315.99 239.85 （万元）。运输车辆的油料进项税为 343 102（万元）。（二） 3 年的销项税 5300317% 765（万元）。（三） 3 年应纳税 765613.85 151.15 （万元）。第二种方案：按简易办法征收，3 年的应纳税额为： 150036% 270（万元）。从上述两个方案的结果来比较，第一种方案比第二种方案节税118.85 万元。这就说明，新办的商品混凝土企业适宜按增值税一般纳税人的计算方法计算缴纳增值税， 3 年后，由于没有固定资产进项税的抵扣，加上沙子没有增值税进项税额的抵扣发票，此时选择按简单办法征收增值税比较好。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一