会计实务：企业各类弥补亏损情况汇总

1、企业各类弥补亏损情况汇总一、境内盈利不可抵减境外亏损，境外应税所得可弥补境内亏损税法规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，但境外营业机构的应税所得可弥补境内亏损。二、境外亏损弥补采取“分国不分项”的原则财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（财税2009125 号）规定，在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及其实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。三、减免收入及所

2、得不得弥补应税亏损，应税所得不得弥补减免所得项目亏损国家税务总局关于做好2009 年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函2010148 号）规定，对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。四、检查调增的应纳税所得额可弥补亏损国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告 （国家税务总局公告2010 年第 20 号）规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许

3、调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。五、企业亏损仍可加计扣除和抵扣应纳税所得额企业的研究开发费用和安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。六、企业筹办期间不计算为亏损年度国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函2010号）规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。七、资产损失造成亏损应弥补所属年度国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告20

4、11 年第 25 号）规定，企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款。追补确认期限一般不得超过5 年。八、取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损的规定国家税务总局关于取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企业所得税问题的公告（国家税务总局公告2010 年第 7 号）规定，企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税后，截至2008 年底，企业集团合并计算的累计亏损，属于符合企业所得税法第十八条规定5 年结转期限内的，可分配给其合并成员企业（包括企业集团总部）在剩余结转期限内，结转弥补。九、合并分立中的亏损弥

5、补财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税 200959 号）等文件规定，一般性税务处理下，企业合并，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补；企业分立，相关企业的亏损不得相互结转弥补；特殊性税务处理下，企业合并，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率；企业分立，被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。十、清算期间可依法弥补亏损财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税 200960 号）规定，企业清算中应依法弥补亏损。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一