施工企业会计制度

1、施工企业会计制制度1992年1月月8日财政部部(92)财财会字第700号文发布*此文如下 ： 国务院关关主管管部门，各省省、自治区、直直辖市、计划划单列市财政政厅（局）、建建设银行分行行：为适应社会主义义市场经济发发展的需要，规规范和加强施施工企业会计计核算工作，根根据企业会会计准则，我我们制定了施施工企业会计计制度，现现印发给你们们，请转发所所属企业，自自1993年年7月1日起起执行。我部部1990年年8月20日日印发的国国营施工企业业会计制度会计科科目和会计报报表同时废废止。执行中有何问题题，请随时函函告我部目 录总说明会计科目(一)会计科目目表(二)会计科目目使用说明 会计报表(一)会计

2、报表表种类和格式式(二)会计报表表编制说明附录：主要会计计事项分录举举例、总 说 明 一、为为了贯彻执行行企业会计计准则，规规范施工企业业的会计核算算，特制定本本制度。二、本制度适用用于设在中华华人民共和国国境内的所有有施工企业。三、企业应按本本制度的规定定，设置和使使用会计科目目。在不影响响会计核算要要求和会计报报表指标汇总总，以及对外外提供统一的的会计报表格格式的前提下下，可以根据据实际情况自自行增设、减减少或合并某某些会计科目目。深蒂固 本制度统一一规定会计科科目的编号，以以便于编制会会计凭证，登登记账簿，查查阅账目，实实行会计电算算化。各企业业不要随意改改变或打乱重重编。在某些些会计科

3、目之之间留有空号号，供增设会会计科目之用用。企业在填制会计计凭证、登记记账簿时，应应填列会计科科目的名称，或或者同时填列列会计科目的的名称和编号号，不应只填填科目编号，不不填科目名称称。四、企业向外报报送的会计报报表的具体格格式和编制说说明，由本制制度规定；企企业内部管理理需要的报表表由企业自行行规定。企业会计报表应应按月或按年年报送当地财财税机关、开开户银行、主主管部门。国国有企业的年年度会计报表表应同时报送送同级国有资资产管理部门门。月份会计报表应应于月份终了了后15天内内报出；年度度会计报表应应于年度终了了后45天内内报出。国家家另有规定的的，从其规定定。会计报表的填列列以人民币“元”为

4、金额单位位，“元”以下填至“分”。向外报出的会计计报表应依次次编定页数，加加具封面，装装订成册，加加盖公章。封封面上应注明明：企业名称称、地址、开开业年份，报报表所属年度度、月份、送送出日期等，并并由企业领导导、总会计师师(或代行总总会计师职权权的人员)和和会计主管人人员签名或盖盖章。企业对对外投资如占占被投资企业业资本半数以以上，或者实实质上拥有被被投资企业控控制权的，应应当编制合并并会计报表。特特殊行业的企企业不宜合并并的，可不予予合并，但应应当将其会计计报表一并报报送。五、本制度由中中华人民共和和国财政部负负责解释,需需要变更时，由由财政部修订订。六、本制度自11993年77月1日起执执

5、行。二、会计科目（一）会计计科目表 序号科目编号科目名称序号科目编号科目名称一、资产类34203应付账款1101现金35204预收账款2102银行存款36209其他应付款3109其他货币资金37211应付工资4111短期投资38214应付福利费5112应收票据39221应交税金6113应收账款40223应付利润7114坏账准备41229其他应交款8115预付账款42231预提费用9117内部往来43241长期借款10118备用金44251灾付债券11119其他应收款4526l长期应付款12121物资采购三、所有者权益益13122采购保管费46301实收资本14123库存材料47305上级拨人资

6、金15124周转材料48311资本公积16129低值易耗品49313盈余公积17132材料成本差异；5032l本年利润l8133委托加上物资51322利润分配19137库存产成品四、成本类20139待摊费用52401工程施工21141长期投资53411工业生产22145拨付所属资金54421机械作业23151固定资产55431辅助生产24155累计折旧五、损益类25156固定资产清理56501工程结算收入26157临时设施57502工程结算成本27158临时设施摊销58504工程结算税金及及附加28159专项工程支出59511其他业务收入29161无形资产60512其他业务支出3017l递延资

7、产61521管理费用313233181201202待处理财产损溢溢二、负债类短期借款应付票据62636465522531541542财务费用投资收益营业外收入营业外支出附注：1有调进进外汇业务的的企业，应增增设“外汇价差”科目；2有发行行不超过一年年期券的企业业，应增设“应付短期债债券”的科目；3企业其其他业务中经经营规模较大大、收入较多多的业务，可可参照相应行行业的会计制制度，增设有有关资产、成成本、费用等等科目进行核核算。 (二)会计科科目使用说明明第101号号科目 现现 金金一、本科目核算算企业的库存存现金。企业内部单位使使用的备用金金，通过“备用金”科目核算。二、企业收到现现金，借记本

8、本科目，贷记记有关科目；支出现金，借借记有关科目目，贷记本科科目。三、企业应设置置“现金日记账账”，由出纳人人员根据收、付付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记。每日日终了，应计计算全日的现现金收入合计计数、现金支支出合计数和和结余数，并并将结余数与与实际库存数数核对，做到到账款相符。企业收付的现金金，如果有外外币现金的，应应另行设置外外币现金日记记账。 第1002号科目 银行存款款一、本科目核算算企业存入银银行和其他金金融机构的各各种存款。企业的外埠存款款、银行本票票存款、银行行汇票存款等等在“其他货币资资金”科目核算，不不在本科目核核算。二、企业收入的的一切款项，除除国家另有规规定的以

9、外，都都必须当日解解交银行；一一切支出，除除规定可用现现金支付的以以外，应按现现行有关结算算规定，通过过银行办理转转账结算。企业将款项存入入银行或其他他金融机构，借借记本科目，贷贷记“现金”等有关科目目；提取或支支出存款时，借借记“现金”等有关科目目，贷记本科科目。三、企业应按开开户银行和其其他金融机构构、存款种类类，分别设置置“银行存款日日记账”，根据收付付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐日日逐笔登记，并并结出账面余余额。“银行存款日日记账”应与“银行对账单单”核对清楚，至至少每月核对对一次，发现现差额，应及及时查明更正正。月份终了了，应编制“银行存款余余额调节表”，将银行存存款的账面结结余

10、与银行对对账单余额调调节相符。如如有不符，属属于银行对账账单差错的，应应即通知银行行查明更正；属于企业记记账差错的，应应由企业作更更正的会计分分录或补记入入账。四、企业应指定定专人签发银银行支票，其其他人员一律律不得签发支支票。银行汇汇票、银行本本票和商业汇汇票，也应指指定专人负责责管理。企业不准出租、出出借银行账户户；不准签发发空头支票和和远期支票；不准套取银银行信用。五、有外币存款款业务的企业业，可在本科科目下设置“人民币存款款”和“外币存款”两个明细科科目。企业发生的外币币业务，应当当将有关外币币金额折合为为人民币记账账，并登记外外国货币金额额和折合率。所所有外币账户户的增加减少少，一律

11、按国国家外汇牌价价折合为人民民币记账。外外币金额折合合为人民币记记账时，可按按业务发生时时的国家外汇汇牌价(原则则上采用中间间价，下同)作为折合率率，也可按业业务发生当月月月初的国家家外汇牌价，作作为折合率。月月份(或季度度、年度)终终了，企业应应将外币账户户的外币余额额按照期末国国家外汇牌价价折合为人民民币，作为外外币账户的期期末人民币余余额。调整后后的各外币账账户人民币余余额与原账面面余额的差额额，作为汇兑兑损益，列作作财务费用。外币现金以及外外币结算的各各项债权、债债务，均应比比照银行存款款的方法记账账。六、有在外汇调调剂市场买入入外币的企业业，买入外币币增加的外币币存款仍应按按国家外汇

12、牌牌价折合为人人民币记账，外外汇调剂价与与国家外汇牌牌价的差额，增增设“外汇价差”科目核算。买买入外币时，按按国家外汇牌牌价折合为人人民币，借记记本科目 (外币户)(同时登记记外币金额)，按照调剂剂价与国家外外汇牌价的差差额，借记“外汇价差”科目，按照照实际支付的的款项，贷记记本科目(人人民币户)。用用买入的外币币购买物资、支支付费用，应应分摊的外汇汇价差，借记记有关材料物物资、费用科科目，贷记“外汇价差”科目。用买买入的外汇偿偿还债务，按按外汇牌价折折合的人民币币，借记有关关负债科目，贷贷记本科目，同同时按偿还债债务所用外汇汇应分摊的外外汇价差，借借记“专项工程支支出”“财务费用用”等科目，

13、贷贷记“外汇价差”科目。在外汇调剂市场场卖出的外币币，减少的外外币存款应按按国家外汇牌牌价折合为人人民币记账，实实际取得的人人民币与按国国家外汇牌价价折合的人民民币的差额，应应区别不同情情况处理：卖卖出的外币如如为自调剂市市场买入的，应应冲销外汇价价差，如有差差额，作为汇汇兑损益处理理；卖出的外外币，如为其其他来源取得得的，应作为为汇兑损益处处理。企业在调剂市场场购入外汇额额度支付的人人民币，也在在“外汇价差”科目核算。购购人外汇额度度时，按实际际支付的人民民币，借记“外汇价差”科目，贷记记本科目(人人民币户)，并并将买入外汇汇额度同时在在备查簿中登登记。企业因发生销售售等业务而取取得的外汇额

14、额度，应在备备查簿中登记记，卖出外汇汇额度取得的的收入，作为为汇兑损益处处理。 第1009号科目 其他货币币资金一、本科目核算算企业的外埠埠存款、银行行汇票存款、银银行本票存款款和在途货币币资金等各种种其他货币资资金。二、外埠存款是是企业到外地地进行临时或或零星采购时时，汇往采购购地银行开立立采购专户的的款项。企业业将款项委托托当地银行汇汇往采购地银银行开立采购购专户时，借借记本科目，贷贷记“银行存款”科目。收到到采购员交来来供应单位发发票账单等报报销凭证时，借借记“物资采购”等科目，贷贷记本科目。将将多余的外埠埠存款转回当当地银行时，根根据银行的收收账通知，借借记“银行存款”科目，贷记记本科

15、目。三、银行汇票存存款是企业为为了取得银行行汇票，按照照规定存入银银行的款项。企企业在填送“银行汇票委委托书”并将款项交交存银行，取取得银行汇票票后，根据银银行盖章退回回的委托书存存根联，借记记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。企企业应根据发发票账单及开开户行转来的的银行汇票第第四联等有关关凭证，经核核对无误后，借借记“物资采购”等科目，贷贷记本科目。如如有多余款或或因汇票超过过付款期等原原因而退回款款项时，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目。 四、银行本票票存款是企业业为取得银行行本票按照规规定存入银行行的款项。企企业向银行提提交“银行本票申申请书”，并将款项项交存银行，取取得银行本票票后

16、，根据银银行盖章退回回的申请书存存根联，借记记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。付付出银行本票票后，应根据据发票账单等等有关凭证，借借记“物资采购”科目，贷记记本科目。企企业因本票超超过付款期等等原因而要求求退款时，应应填制进账单单一式两联，连连同本票一并并送交银行，然然后，根据银银行盖章退回回的进账单第第一联，借记记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。五、企业同所属属单位之间和和上下级之间间的汇解款项项，在月终时时如有未达的的汇人款项应作为在途途货币资金处处理。根据汇汇出单位的通通知，借记本本科目，贷记记有关科目。收收到款项时，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。六、本科目应设设置“外埠存款

17、”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”等明细科目目，并按外埠埠存款的开户户银行，银行行汇票或本票票的收款单位位和在途资金金的汇出单位位等设置明细细账。 第1111号科目 短期投资资一、本科目核算算企业购入的的能够随时变变现、持有时时间不超过一一年的各种有有价证券，以以及不超过一一年的其他投投资，包括各各种股票、债债券等。二、企业购入的的各种有价证证券，按照实实际支付的价价款，借记本本科目，贷记记“银行存款”科目。如果果实际支付的的款项中包含含已经宣告发发放，但未支支取的股利和和利息，应将将其作为应收收款项处理。企企业应按照实实际成本(即即实际支付的的价款扣除已已宣告发放的的股利和利息息)

18、，借记本本科目，按照照应收取的股股利和利息，借借记“其他应收款款”科目，按实实际支付的价价款，贷记“银行存款”科目。发放的股利和债债券利息，借借记“银行存款”科目，贷记记“投资收益”、“其他应收款款”科目。企业转让、出售售有价证券，按按照实际收到到的金额，借借记“银行存款”科目，按照照账面实际成成本，贷记本本科目，按其其差额，借记记或贷记“投资收益”科目。债券到期收回本本息，借记“银行存款”科目，贷记记本科目和“投资收益”科目。三、本科目应按按短期投资种种类设置明细细账。 第1112号科目 应收票据据一、本科目核算算企业因结算算工程价款，对对外销售产品品、材料等而而收到的商业业汇票，包括括银行

19、承兑汇汇票和商业承承兑汇票。收收到的支票应应存入银行，并并记入“银行存款”科目，不包包括在应收票票据之内。二、企业应设置置“应收票据登登记簿”；逐笔记录录每一应收票票据的种类、号号数和出票日日期、票面金金额、交易合合同和付款人人、承兑人、背背书人的姓名名或单位名称称，到期日期期和利率，贴贴现日期、贴贴现率和贴现现净额，以及及收款日期和和收回金额等等资料。应收收票据到期收收清票款后，应应在“应收票据登登记簿”内逐笔注销销。三、企业收到应应收票据，应应按票面金额额，借记本科科目，贷记“应收账款”“工程结算算收人”等科目。应应收票据到期期收回的票面面金额，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目。四、企

20、业将尚未未到期的应收收票据向银行行贴现，应按按实际收到的的金额(即扣扣除贴息后的的净额)，借借记“银行存款”等科目，贴贴息部分，借借记“财务费用”科目，按应应收票据的票票面金额，贷贷记本科目。贴现的商业承兑兑汇票到期，因因承兑人的银银行账户不足足支付，申请请贴现的企业业收到银行退退回的应收票票据和支款通通知时，按应应收票据票面面金额，借记记“应收账款”科目，按所所付利息，借借记“其他应收款款”科目，按所所付本息，贷贷记“银行存款”科目。如果果申请贴现企企业的银行存存款账户余额额不足，银行行作逾期贷款款处理时，不不足部分记人人贷款科目，贷贷记“短期借款”科目。五、企业对出票票人进行追索索清偿，获

21、得得票款及利息息时，借记“银行存款”科目，按票票面金额，贷贷记“应收账款”科目，按追追索的利息部部分冲减垫付付的利息，贷贷记“其他应收款款”科目。如果果追索的利息息部分大于垫垫付的利息，差差额部分冲减减财务费用，贷贷记“财务费用”科目。六、本科目应按按不同的票据据种类分别设设账进行明细细核算。 第1113号科目 应收账款款 一、本科目核核算企业承建建工程应向发发包单位收取取的工程价款款和列入营业业收入的其他他款项以及销销售产品、材材料、提供劳劳务、作业，应应向购货单位位或接受劳务务、作业单位位收取的款项项。企业为购购货单位或接接受劳务、作作业单位代垫垫的包装费、运运杂费，也在在本科目核算算。企

22、业预收的款项项包括工程款款、备料款、购购货款等，应应在“预收账款”科目内核算算，不在本科科目核算。二、本科目的借借方核算企业业应向发包单单位、购货单单位或接受劳劳务、作业单单位收取的结结算或销售款款项，贷方核核算已经收取取的款项，以以及按照规定定从应收账款款中扣还的预预收款项，本本科目的期末末余额反映尚尚未收到的应应收账款。三、企业应收账账款如采用商商业汇票结算算的，收到商商业汇票时，应应将应收账款款自本科目转转入“应收票据”科目。四、提取坏账准准备金的企业业，经确认为为坏账的应收收账款，借记记“坏账准备”科目，贷记记本科目；未未提取坏账准准备金的企业业，发生的坏坏账损失，借借记“管理费用”科

23、目，贷记记本科目。 已确认并并转销的坏账账损失，如果果以后又收回回时，提取坏坏账准备金的的企业，借记记本科目，贷贷记“坏账准备”科目，同时时借记“银行存款”科目，贷记记本科目；未未提取坏账准准备金的企业业，借记本科科目，贷记“管理费用”科目，同时时，借记“银行存款”科目贷记记本科目。五、本科目应设设置“应收工程款款”和“应收销货款款”两个明细科科目，并分别别按发包单位位和购货单位位或接受劳务务、作业的单单位设置明细细账。 第1144号科目 坏账准备一、本科目核算算企业提取的的坏账准备金金。二、企业根据应应收账款扣除除相关预收账账款后的年末末余额按规定定比例提取坏坏账准备金时时，借记“管理费用”

24、科目，贷记记本科目。企企业当期应提提取的坏账准准备金大于已已提取账面余余额的，应按按其差额提取取，借记“管理费用”科目，贷记记本科目；应应提取的坏账账准备金小于于账面余额的的，冲减管理理费用，借记记本科目，贷贷记“管理费用”科目。三、发生坏账损损失时，借记记本科目，贷贷记“应收账款”科目。对于于有预收账款款的单位，发发生坏账损失失时，应将已已收取该单位位的预收款先先行结转，借借记“预收账款”科目，贷记记“应收账款”科目；然后后，将应收该该单位的款项项净额，冲减减坏账准备金金，借记本科科目，贷记“应收账款”科目。四、已确认并转转销的坏账损损失，以后年年度又收回的的应按收回的的金额，借记记“应收账

25、款”科目，贷记记本科目；同同时，借记“银行存款”科目，贷记记“应收账款”科目。五、本科目期末末贷方余额反反映提取的坏坏账准备金。 第1115号科目 预付账款款一、本科目核算算企业按照工工程合同规定定预付给分包包单位的款项项，包括预付付工程款和备备料款，以及及按照购货合合同规定预付付给供应单位位的购货款。二、企业预付分分包单位工程程款和备料款款时，借记本本科目，贷记记“银行存款”科目；拨付付分包单位抵抵作备料款的的材料，借记记本科目，贷贷记“库存材料”等科目。企企业与分包单单位结算已完完工程价款时时，借记“应付账款”科目，贷记记本科目。三、企业按规定定预付货款时时，借记本科科目，贷记“银行存款”

26、科目。所购购商品、材料料物资验收入入库后，根据据发票账单的的应付金额，借借记“物资采购”等科目，贷贷记“应付账款”科目。同时时，应将预付付的货款自本本科目转入“应付账款”科目，借记记“应付账款”科目，贷记记本科目。四、本科目应分分别设置“预付分包单单位款”和“预付供应单单位款”两个明细科科目，并分别别按分包单位位和供应单位位名称设置明明细账。 第1117号科目 内部往来来一、本科目核算算企业与所属属内部独立核核算单位之间间，或各内部部独立核算单单位之间，由由于工程价款款结算，产品品、作业和材材料销售、提提供劳务等业业务所发生的的各种应收、应应付、暂收、暂暂付往来款项项。 各内部独立核核算单位之

27、间间的往来款项项，可以通过过企业(公司司，下同)集集中核算，以以便掌握所属属内部单位之之间的结算情情况，也可以以由各内部单单位直接结算算，月终通过过企业集中对对账，以简化化核算手续。 二、下列各项项结算业务不不在本科目核核算：1企业与内部部独立核算单单位之间有关关生产周转资资金的下拨、上上交，在“拨付所属资资金”和“上级拨入资资金”科目核算。2企业拨给非非独立核算的的内部单位的的周转金，应应在“备用金”科目核算。三、本科目的借借方核算企业业与所属内部部独立核算单单位及各内部部独立核算单单位之间发生生的各种应收收、暂付和转转销的应付、暂暂收的款项，贷贷方核算企业业与所属内部部独立核算单单位及各内

28、部部独立核算单单位之间应付付、暂收和转转销的应收、暂暂付款项。本本科目的期末末余额应与所所属内部独立立核算单位各各明细科目的的借方余额合合计与贷方余余额合计的差差额相等。各各明细科目的的期末借方余余额合计反映映应收内部单单位的款项，贷贷方余额合计计反映应付内内部单位的款款项。四、本科目应按按各内部单位位的户名设置置明细账进行行明细核算。企企业与所属单单位之间、所所属单位与所所属单位之间间对本科目的的记录应相互互一致。为了确保往来单单位之间往来来款项的记录录相一致，应应使用“内部往来记记账通知单”(格式、内内容由企业自自行规定)，由由经济业务发发生单位填制制，送交对方方及时记账，并并由对方核对对

29、后，及时将将副联退回。每每月终了，由由规定的一方方根据明细账账记录抄列内内部往来清单单，送交对方方核对账目；对方应及时时核对并将一一份清单签回回发出单位。如如有未达账项项或由于差错错等原因不能能核对相符的的，应在签回回的清单上详详细注明。发发出单位对于于对方指出的的差错项目应应及时查明并并作调整分录录。 第1188号科目 备 用 金一、本科目核算算企业拨付给给非独立核算算的内部单位位(如职能部部门、施工单单位、车间等等，下同)备备作差旅费、零零星采购或零零星开支等使使用的款项。二、备用金应指指定专人负责责管理，按照照规定用途使使用，不得转转借给他人或或挪作他用。支支用的备用金金，应在规定定期限

30、内办理理报销手续，交交回余额。前前账未清，不不得继续支付付。三、实行定额备备用金制度的的单位，备用用金领用部门门支用备用金金后，应根据据各种费用凭凭证编制费用用明细表，定定期向财会部部门报销，领领回所支用的的备用金。财财会部门根据据费用明细表表，将支用数数直接记入有有关成本、费费用科目，并并给备用金领领用部门补足足备用金。除除增加或减少少备用金定额额外，都不通通过本科目核核算。四、本科目的借借方核算企业业向各内部单单位拨付的备备用金，贷方方核算企业向向各内部单位位收回的备用用金，期末借借方余额反映映各内部单位位占用的备用用金。五、本科目应按按备用金领用用单位设置明明细账。 第1119号科目 其

31、他应收收款一、本科目核算算企业除应收收票据、应收收账款、预付付账款、内部部往来和备用用金等应收款款项以外的其其他各种应收收、暂付款项项，包括应收收职工的各种种赔款、罚款款、存出保证证金(如水泥泥纸袋押金、保保函押金等)以及应向职职工收取的各各种垫付款项项等。二、企业发生其其他各种应收收款项时，借借记本科目，贷贷记有关科目目；收回各种种款项时，借借记有关科目目，贷记本科科目。三、本科目应按按其他应收款款的项目分类类，并按不同同的债务人设设置明细账。 第1221号科目 物资采购购一、本科目核算算企业购入各各种材料物资资的实际采购购成本。 发包单单位拨入抵作作备料款的材材料，也在本本科目核算。二、购

32、人材料物物资的采购成成本包括： (1)买买价。(2)运杂费。(3)采购保保管费，即企企业的材料物物资供应部门门和仓库在组组织材料物资资采购、供应应和保管过程程中发生的各各项费用。其其中买价应直直接计入材料料物资的采购购成本；运杂杂费能分清负负担对象的，直直接计入有关关材料物资的的采购成本，不不能分清负担担对象的，按按材料物资的的重量或买价价的比例等分分摊标准，分分摊计入各有有关材料物资资的采购成本本；采购保管管费一般应先先通过“采购保管费费”科目核算，月月终分配计入入各材料物资资的采购成本本。三、购人材料物物资在途中的的损耗，除合合理损耗(定定额内损耗)以及按规定定应由供应单单位、运输单单位负

33、责赔偿偿的以外，凡凡因遭受意外外灾害发生的的损失和留待待查明原因的的损失，应先先转人“待处理财产产损溢”科目，然后后按规定程序序报经批准再再作相应的账账务处理。四、本科目的借借方核算企业业外购材料物物资支付的材材料物资的价价款，发生的的运杂费，分分配计入材料料物资采购成成本的采购保保管费，以及及发包单位拨拨入抵作备料料款的材料价价款；贷方核核算已经付款款或已开出、承承兑商业汇票票并已验收入入库的材料物物资的实际采采购成本，以以及应向供应应单位、运输输单位等收回回的材料短缺缺或其他应冲冲减采购成本本的赔偿款项项；期末借方方余额反映已已付款或已开开出、承兑商商业汇票但尚尚未到达或尚尚未验收入库库的

34、在途材料料物资。五、对于尚未付付款或尚未开开出、承兑商商业汇票但已已验收入库的的购入材料物物资，企业应应于月份终了了按计划成本本暂估入账，借借记“库存材料”等科目，贷贷记“应付账款暂估应应付账款”科目，下月月用红字作相相同记录予以以冲回，待下下月付款或开开出、承兑商商业汇票后，再再按正常程序序记账，借记记本科目，贷贷记有关科目目。 六、本本科目应设置置“物资采购明明细账”进行明细核核算。七、采用实际成成本进行日常常核算的企业业，可以不设设置本科目和和“材料成本差差异”科目，另外外设置“在途物资”科目。 第1222号科目 采购保管管费一、本科目核算算企业材料物物资供应部门门及仓库为采采购、验收、

35、保保管和收发材材料物资所发发生的各种费费用。 采购保管费一一般包括：采采购、保管人人员的工资、工工资附加费、办办公费、差旅旅交通费、固固定资产使用用费、工具用用具使用费、劳劳动保护费、检检验试验费(减检验试验验收入)、材材料整理及零零星运费、材材料物资盘亏亏及毁损(减减盘盈)等。 二、企业业发生的采购购保管费，应应于月份终了了时全部分配配计入本月购购入的各种材材料物资的实实际采购成本本。为均衡年年度内各月材材料物资的采采购成本的负负担，采购保保管费也可按按预先确定的的分配率进行行分配，按计计划分配率分分配的采购保保管费与实际际发生的采购购保管费的差差额，平时可可留在本科目目内不予结转转，在编制

36、月月份资产负债债表时，列入入“待摊费用”项目，如为为贷方余额作作抵减待摊费费用处理。年年度终 了了时，本科目目的余额应全全部计入材料料物资的采购购成本，不留留余额。 三、本科科目借方核算算企业发生的的各项采购保保管费用，贷贷方核算已分分配计入材料料物资采购成成本的采购保保管费。采用用按计划分配配率分配采购购保管费的企企业，本科目目期末借方余余额反映实际际发生数大于于计划分配数数的差额，贷贷方余额反映映实际发生数数小于计划分分配数的差额额。 四、本科科目应按采购购保管费费用用项目设置明明细账进行明明细核算。 第1223号科目 库存材料料 一、本科科目核算企业业各种库存材材料的计划成成本或实际成成

37、本。 二、企业业各种库存材材料一般应作作如下分类：1主要材料。指指用于工程或或产品并构成成工程或产品实体的各各种材料，如如黑色金属材材料、有色金金属材料、木木材、硅酸盐盐材料、小五五金材料、电电器材料、化化工材料等。2结构件。指指经过吊装、拼拼砌和安装而而构成房屋建建筑物实体的的各种金属的的、钢筋混凝凝土的、混凝凝土的和木质质的结构件等等。3机械配件。指指施工机械、生生产设备、运运输设备等各各种机械设备备替换、维修修使用的各种种零件和配件件，以及为机机械设备准备备的备品备件件。4其他材料。指指不构成工程程或产品实体体，但有助于于工程或产品品形成，或便便于施工、生生产进行的各各种材料，如如燃料、

38、油料料、饲料等。 三、本科目的的借方核算外外购、自制、委委托外单位加加工完成、发发包单位转账账拨入、其他他单位投入、盘盘盈等原因增增加的材料物物资。已经验验收入库，但但月终尚未付付款或尚未开开出、承兑商商业汇票的外外购材料，应应在借方按计计划成本暂估估人账，待下下月初用红字字予以冲回。贷贷方核算领用用、发出加工工、对外销售售以及盘亏、毁毁损等原因减减少的材料，期期末余额反映映库存的材料料物资。四、采用实际成成本进行材料料日常核算的的企业，对于于发出的材料料，可根据情情况选择使用用“先进先出法法”、“加权平均法法”、“移动平均法法“、 “个别计价法法”、“后进先出法法”等方法计价价。对不同的的材

39、料可以采采用不同的计计价方法。材材料计价方法法一经确定，不不能随意变更更。如有变更更，应在年度度财务报告中中加以说明。五、采用计划成成本核算的企企业，应当按按月结算其成成本差异，将将计划成本调调整为实际成成本。六、本科目应按按材料的类别别、品种规格格和保管地点点设置明细账账，进行明细细核算。第124号科目目 周转材材料一、本科目核算算企业库存和和在用的各种种周转材料的的计划成本或或实际成本。周转材料是指企企业在施工生生产过程中能能多次使用，并并可基本保持持原来的形态态而逐渐转移移其价值的材材料。如模板板、挡板、架架料及其他周周转材料等。二、企业可根据据使用周转材材料的具体情情况，采取下下列不同

40、的摊摊销方法：1一次摊销：一般应限于于易腐、易糟糟的周转材料料，于领用时时一次计入成成本、费用。2分期摊销：根据周转材材料的预计使使用期限分期期摊入成本、费费用。3分次摊销：根据周转材材料的预计使使用次数分次次摊入成本、费费用。4定额摊销：根据实际完完成的实物工工作量和预算算定额规定的的周转材料消消耗定额，计计算本期摊销销额。三、本科目应设设置以下三个个明细科目：1在库周转材材料；2在用周转材材料；3周转材料摊摊销。 四、企业购入入、自制、委委托外单位加加工完成验收收入库的周转转材料，比照照“库存材料”科目的核算算方法，在“在库周转材材料”明细科目中中核算。施工工现场领用主主要材料等作作周转材

41、料使使用时，应将将其成本自“库存材料”科目转入本本科目(所属属“在用周转材材料”明细科目)。 领用的周转材材料，按计划划成本或实际际成本借记本本科目(“在用周转材材料”明细科目)，贷记本科科目(“在库周转材材料”明细科目)。根据采用用的摊销方法法，计算周转转材料摊销时时，借记“工程施工”等有关科目目，贷记本科科目(“周转材料摊摊销”明细科目)。采用一次摊销办办法的周转材材料，领用时时应将其成本本一次全部计计入成本，借借记“工程施工”等科目，贷贷记本科目(“在库周转材材料”明细科目)，采用计划划成本进行周周转材料日常常核算的企业业，于月份终终了，分摊应应负担的成本本差异，借记记“工程施工”等有关

42、科目目，贷记“材料成本差差异”科目(实际际成本小于计计划成本的差差异用红字)。周转材料报废时时，应由负责责使用部门填填制周转材料料报废单。财财会部门应根根据报废单进进行检查核对对，并计算报报废周转材料料的己提摊销销和应补提的的摊销。对于于报废周转材材料按月汇总总后，将已提提摊销借记本本科目(“周转材料摊摊销”明细科目)，将应收赔赔偿款借记记“其他应收款款”科目，将入入库残料价值值，借记“库存材料”科目，将应应补提的摊销销额借记“工程施工”等科目将将报废的周转转材料价值，贷贷记本科目(“在用周转材材料”明细科目)。五、采用计划成成本进行周转转材料日常核核算的企业，周周转材料的计计划成本与实实际成

43、本之间间的差额，应应在“材料成本差差异”科目核算。并并应随着计划划成本的转销销而转入有关关科目。 第1299号科目 低值易耗品品一、本科目核算算企业所有低低值易耗品的的计划成本或或实际成本。低值易耗品是指指使用年限较较短，或价值值较低，不作作固定资产核核算的各种用用具物品。二、企业可以根根据具体情况况，对不同的的低值易耗品品采用不同的的摊销方法：1一次摊销：价值较小的的，可以在领领用时一次计计入成本、费费用。玻璃器器皿等易碎物物品可不论其其价值大小，在在领用时一次次计入成本。2分期摊销：价值较大的的，可以根据据耐用期限分分期摊入成本本、费用。3五五摊销：即领用时摊摊销50，报报废时再摊销销50

44、。三、本科目应设设置“在库低值易易耗品”、“在用低值易易耗品”和“低值易耗品品摊销”三个明细科科目，库存低低值易耗品的的明细核算与与库存材料相相同，在用低低值易耗品应应技各使用部部门设置明细细账进行明细细核算。四、本科目的借借方核算企业业库存及在用用低值易耗品品的计划成本本或实际成本本，贷方核算算低值易耗品品摊销价值及及盘亏、报废废、毁损等减减少的低值易易耗品价值，期期末余额反映映期末所有在在库低值易耗耗品计划成本本或实际成本本，以及在用用低值易耗品品的摊余价值值。五、企业要建立立低值易耗品品的领用、报报废、以旧换换新和损失赔赔偿制度，并并按制度规定定办理凭证手手续及进行会会计处理。各各使用部

45、门应应设置在用低低值易耗品明明细账(包括括数量和金额额)，定期与与实物核对，并并与财会部门门的账面金额额进行核对。对于领用的低值值易耗品，企企业应根据不不同情况进行行处理。领用用时一次计入入成本、费用用的低值易耗耗品，按领用用的金额，借借记“管理费用”等科目，贷贷记本科目(在库低值易易耗品)；对对于需要分期期摊销的低值值易耗品，按按领用的金额额，借记本科科目(在用低低值易耗品)，贷记本科科目(在库低低值易耗品)，并将应提提摊销数，借借记“管理费用”等科目，贷贷记本科目(低值易耗品品摊销)。企业的低值易耗耗品报废时，应应由负责使用用部门及时填填制低值易耗耗品报废单。财财会部门应根根据报废单进进行

46、检查核对对，并计算报报废低值易耗耗品的已提摊摊销和应补提提的摊销。对对于报废低值值易耗品，按按月汇总后，将将已提摊销借借记本科目(低值易耗品品摊销)，将将应收赔偿款款借记“其他应收款款”科目，将入入库残料价值值借记“库存材料”科目，将应应补提的摊销销数，借记“管理费用”等科目，将将报废的低值值易耗品的价价值，贷记本本科目(在用用低值易耗品品)。六、采用计划成成本进行低值值易耗品日常常核算的企业业，低值易耗耗品的计划成成本与实际成成本之间的差差额，应在“材料成本差差异”科目核算，并并应随着计划划成本的转销销而转入有关关科目。 第1332号科目 材料成本本差异一、本科目核算算企业各种材材料的实际成

47、成本与计划成成本的差异。采用计划成本进进行材料日常常核算的企业业，应认真制制定材料价格格目录，列出出各种材料的的名称、规格格、编号和计计划单位成本本。计划单位位成本除有特特殊原因可及及时调整外，在在年度内一般般不作变动。二、购入、发包包单位拔入抵抵作备料款、自自制及委托加加工材料的成成本差异，应应分别自“物资采购”、“辅助生产”和“委托加工物物资”科目转入本本科目。实际际成本大于计计划成本的差差异，记人本本科目借方；实际成本小小于计划成本本的差异，记记入本科目贷贷方。库存材材料(包括库库存低值易耗耗品、库存周周转材料)因因调整计划成成本所发生的的差额，应自自“库存材料”等有关科目目转入本科目目

48、。调整减少少计划成本的的数额，记入入本科目的借借方，调整增增加计划成本本的数额，记记入本科目的的贷方n三、领用、发出出或报废的各各种材料应负负担的成本差差异，应自本本科目转入“工程施工”、 “工业生产”、“机械作业”、“辅助生产”、“管理费用”、“采购保管费费”等有关科目目。实际成本本大于计划成成本的差异，用用蓝字登记，实实际成本小于于计划成本的的差异，用红红字登记。四、发出材料应应负担的成本本差异，可按按当月材料成成本差异率计计算，也可按按上月差异率率计算。计算算分配成本差差异的方法一一经确定，不不得随意变更更。如有变更更，应在年度度会计报告中中加以说明。当月材料成本差差异率（月月初结存材料

49、料的成本差异异本月收入入材料的成本本差异）/（月月初结存材料料的计划成本本本月收入入材料的计划划成本）100%五、本科目的借借方核算各种种外购、自制制、委托加工工入库材料(包括低值易易耗品、周转转材料)的实实际成本大于于计划成本的的差异，贷方方核算各种材材料实际成本本小于计划成成本的差异及及分摊发出材材料应负担的的成本差异，月月末借方余额额反映各种库库存材料、在在库和在用低低值易耗品、在在库和在用周周转材料实际际成本大于计计划成本的差差异，贷方余余额反映实际际成本小于计计划成本的差差异。六、本科目应按按材料类别进进行明细核算算。第133号科目目 委托加加工物资一、本科目核算算企业委托外外单位加

50、工的的各种材料物物资的实际成成本。二、委托加工材材料物资的实实际成本，一一般包括：(1)加工中中耗用的材料料物资的实际际成本； (2)支付付的加工费用用；(3)支支付加工材料料物资往返运运杂费。三、本科目的借借方核算发送送外单位加工工的材料物资资的实际成本本(或计划成成本和成本差差异)和发生生的加工费用用及往返运杂杂费，贷方核核算加工完成成并己验收入入库的材料物物资的实际成成本和退回材材料物资的实实际成本；本本科目的月末末余额反映委委托加工但尚尚未完成或尚尚未验收入库库的材料物资资的实际成本本以及发生的的运杂费及加加工费。四、本科目应按按加工合同和和受托加工单单位设置明细细账，记录发发出材料物

51、资资的名称、数数量、实际成成本(或计划划成本和成本本差异)、发发生的加工费费和运杂费、退退回材料物资资的实际成本本(或计划成成本和成本差差异)，以及及加工完成的的材料物资的的实际成本(或计划成本本和成本差异异)等资料。第137号号科目 库库存产成品一、本科目核算算企业及企业业所属内部独独立核算的附附属工业企业业库存的各种种产成品的实实际成本。企业或企业附属属工业企业接接受外单位来来料加工制造造的代制品和和为外单位加加工修理的代代修品，在制制造修理完成成，验收入库库后，视同产产成品，一并并在本科目核核算。制造或或修理完成后后，直接发交交委托单位的的代制品和代代修品，由“工业生产”科目直接转转入“

52、其他业务支支出”科目，不通通过本科目核核算。二、本科目的借借方核算已经经完成生产过过程并已验收收入库以及盘盘盈的产成品品的实际成本本，贷方核算算售出产成品品的实际成本本，以及结转转记入“待处理财产产损溢”科目的盘亏亏、毁损产成成品的实际成成本。月末借借方余额反映映库存产成品品的实际成本本。三、企业自用的的产成品，如如税法规定需需要缴纳产品品税或营业税税的，应视同同产品销售处处理；不需要要缴纳产品税税或营业税的的，可将其实实际成本自本本科目直接转转入有关科目目，不作销售售处理。四、各种库存产产成品也可按按计划成本进进行核算。用计划成本核算算的企业，应应增设“产成品成本本差异”科目，核算算产成品实

53、际际成本与计划划成本的差异异，并应按月月将产成品成成本差异按照照存销比例进进行分配，将将售出产成品品的计划成本本调整为实际际成本。五、本科目应按按产成品种类类、名称、规规格和存放地地点设置明细细账。六、采用赊销、分分期收款结算算方式销售产产品，并按合合同约定的收收款日期确定定销售收入实实现的企业，可可增设“分期收款发发出商品”科目。产成成品发出或办办妥赊销、分分期收款销售售合同(手续续)后，将赊赊销或分期收收款的产成品品实际成本，从从本科目转入入“分期收款发发出商品”科目。按合合同规定期限限收取销售价价款时，借记记“银行存款”或“应收账款”科目，贷记记“其他业务收收入”科目，并按按当期收回的的

54、价款占应收收价款总额的的比例计算结结转已销售实实现的产成品品的销售成本本，借记“其他业务支支出”科目，贷记记“分期收款发发出商品”科目。 第1339号科目 待摊费用用一、本科目核算算企业已经支支出但应由本本期和以后各各期分别负担担的各项费用用，如低值易易耗品摊销、一一次支付数额额较大的财产产保险费、排排污费、技术术转让费及施施工机械安装装、拆卸、辅辅助设施和进进出场费等。企业在筹建期间间发生的开办办费，以及在在生产经营期期间发生的摊摊销期限在11年以上的其其他费用，在在“递延资产”科目核算，均均不属本科目目核算范围。二、企业发生各各项待摊费用用时，借记本本科目，贷记记“银行存款”、“低值易耗品

55、品”等科目。各各项待摊费用用按受益期限限分期摊销时时，借记“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“辅助生产”、“管理费用”等科目，贷贷记本科目。三、本科目应按按照费用种类类进行明细核核算。 第1441号科目 长期投资资一、本科目核算算企业不准备备在一年内变变现的投资，包包括股票投资资、债券投资资和其他投资资。二、债券投资应应按投资时实实际支付的价价款计账。股票投资和其他他投资应根据据不同情况，分分别采用成本本法或权益法法核算。三、本科目应设设置以下四个个明细科目：1股票投资；2债券投资；3其他投资；4应计利息。四、企业进行股股票投资，按按实际投资金金额，借记本本科目(股票票投资)，贷贷记“

56、银行存款”等科目。实实际支付的价价款中如含有有已宣告发放放的股利的，应应将这部分股股利从长期投投资成本中减减除，作其他他应收款处理理。即按实际际支付的价款款扣除已宣告告发放股利后后的股票实际际成本，借记记本科目(股股票投资)，技技应收的股利利，借记“其他应收款款一应收股利利”科目，按实实际支付的价价款，贷记“银行存款”科目。股票投资采用成成本法核算的的，收到发放放的股利时，借借记“银行存款”科目，贷记记“投资收益”科目，对于于购买股票价价款中含有已已宣告发放股股利的，还应应贷记“其他应收款款一应收股利利”科目。采用权益法核算算的，应根据据被投资企业业所有者权益益的增加，按按持股比例计计算本企业

57、所所拥有的权益益的增加额，借借记本科目(股票投资)，贷记“投资收益”科目。被投投资企业的所所有者权益减减少，作相反反分录。分得得的股利，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目；对对于购买股票票价款中含有有已宣告发放放股利的，还还应贷记“其他应收款款一应收股利利”科目。五、企业认购的的债券，应于于付款时，按按实际支付的的价款，借记记本科目(债债券投资)，贷贷记“银行存款”科目。如果果支付的价款款中含有应计计利息的，还还应将这部分分利息，借记记本科目(应应计利息)。企业应于会计期期间终了时，计计算本期应计计未收利息，借借记本科目(应计利息)，贷记“投资收益”科目。如果果企业购人债债券价格高于于或低于

58、债券券票面金额，其其溢价或折价价应当在债券券存续期间内内分期平均分分摊，即于各各会计期间终终了时，按应应计利息，借借记本科目(应计利息)，按当期应应分摊的溢价价或折价金额额，贷记或借借记本科目(债券投资)，按借贷方方差额，贷记记“投资收益”科目。债券到期收回本本息时，按本本息合计数，借借记“银行存款”等科目；按按本金数贷记记本科目(债债券投资)，按按已计利息数数，贷记本科科目(应计利利息)，按未未计利息数，贷贷记“投资收益”科目。六、企业以现金金、实物、无无形资产等向向其他单位投投资时，应按按实际支付的的款项或确认认的价值，借借记本科目(其他投资)，按实际支支付的金额或或投出资产的的账面金额，

59、贷贷记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，以以使用过的固固定资产投资资的，还应按按其已提折旧旧借记“累计折旧”科目。向其他单位投资资分得的利润润，采用成本本法核算的，借借记“银行存款”等科目，贷贷记“投资收益”科目；采用用权益法核算算的，比照股股票投资进行行会计处理。收回向其他单位位的投资，借借记“固定资产”、“银行存款”等科目，贷贷记本科目和和“累计折旧”科目，收回回数与账面数数的差额，借借记或贷记“投资收益”科目。七、本科目应按按股票、债券券种类和被投投资单位设置置明细账。 第1445号科目 拨付所属属资金一、本科目核算算企业拨付所所属内部独立立核算但不独独立纳税单位位用于生产

60、和和经营的资金金。企业与所属内部部独立核算单单位之间因购购销和其他业业务而发生的的债权债务和和收付款项等等，应在“内部往来”科目核算，不不在本科目和和“上级拨入资资金”科目核算。二、企业拔出的的固定资产，按按账面净值人人账；拨出的的流动资产，按按账面实际拔拔出数人账。三、本科目的核核算内容，应应与所属单位位使用的“上级拨人资资金”科目的核算算内容相一致致。四、本科目的借借方核算拨付付给内部独立立核算单位的的资金，贷方方核算从所属属内部独立核核算单位收回回的资金，期期末借方余额额反映企业拨拨付给所属内内部独立核算算单位的资金金的期末数额额。五、本科目应按按内部独立核核算单位的户户名设置明细细账，