小企业会计准则的会计科目

1、2013小企业业会计准则的的会计科目（2013年1月1日执行）第一章 总 则则第一条为了了规范小企业业会计确认、计计量和报告行行为，促进小小企业可持续续发展，发挥挥小企业在国国民经济和社社会发展中的的重要作用，根根据中华人人民共和国会会计法及其其他有关法律律和法规，制制定本准则。第二条 本本准则适用于于在中华人民民共和国境内内依法设立的的、符合中中小企业划型型标准规定所所规定的小型型企业标准的的企业。下列三类小小企业除外：（一）股票票或债券在市市场上公开交交易的小企业业。（二）金融融机构或其他他具有金融性性质的小企业业。（三）企业业集团内的母母公司和子公公司。前款所称企企业集团、母母公司和子公

2、公司的定义与与企业会计计准则的规规定相同。第三条 符符合本准则第第二条规定的的小企业，可可以执行本准准则，也可以以执行企业业会计准则。（一）执行行本准则的小小企业，发生生的交易或者者事项本准则则未作规范的的，可以参照照企业会计计准则中的的相关规定进进行处理。（二）执行行企业会计计准则的小小企业，不得得在执行企企业会计准则则的同时，选选择执行本准准则的相关规规定。（三）执行行本准则的小小企业公开发发行股票或债债券的，应当当转为执行企企业会计准则则；因经营营规模或企业业性质变化导导致不符合本本准则。第二二条规定而成成为大中型企企业或金融企企业的，应当当从次年1月月1日起转为为执行企业业会计准则。（

3、四）已执执行企业会会计准则的的上市公司、大大中型企业和和小企业，不不得转为执行行本准则。第四条执行行本准则的小小企业转为执执行企业会会计准则时时，应当按照照企业会计计准则第388号首次执行行企业会计准准则等相关关规定进行会会计处理。返回第二章 资资 产第五条资产产，是指小企企业过去的交交易或者事项项形成的、由由小企业拥有有或者控制的的、预期会给给小企业带来来经济利益的的资源。小企业的资资产按照流动动性，可分为为流动资产和和非流动资产产。第六条 小小企业的资产产应当按照成成本计量，不不计提资产减减值准备。第一节流动资产第七条 小小企业的流动动资产，是指指预计在1年年内（含1年年，下同）或或超过1

4、年的的一个正常营营业周期内变变现、出售或或耗用的资产产。小企业的流流动资产包括括：货币资金金、短期投资资、应收及预预付款项、存存货等。第八条短期期投资，是指指小企业购入入的能随时变变现并且持有有时间不准备备超过1年（含含1年，下同同）的投资，如如小企业以赚赚取差价为目目的从二级市市场购入的股股票、债券、基基金等。短期投资应应当按照以下下规定进行会会计处理：（一）以支支付现金取得得的短期投资资，应当按照照购买价款和和相关税费作作为成本进行行计量。实际支付价价款中包含的的已宣告但尚尚未发放的现现金股利或已已到付息期但但尚未领取的的债券利息，应应当单独确认认为应收股利利或应收利息息，不计入短短期投资

5、的成成本。（二）在短短期投资持有有期间，被投投资单位宣告告分派的现金金股利或在债债务人应付利利息日按照分分期付息、一一次还本债券券投资的票面面利率计算的的利息收入，应应当计入投资资收益。（三）出售售短期投资，出出售价款扣除除其账面余额额、相关税费费后的净额，应应当计入投资资收益。第九条应收收及预付款项项，是指小企企业在日常生生产经营活动动中发生的各各项债权。包包括：应收票票据、应收账账款、应收股股利、应收利利息、其他应应收款等应收收款项和预付付账款。应收及预付付款项应当按按照发生额入入账。第十条 小小企业应收及及预付款项符符合下列条件件之一的，减减除可收回的的金额后确认认的无法收回回的应收及预

6、预付款项，作作为坏账损失失：（一）债务务人依法宣告告破产、关闭闭、解散、被被撤销，或者者被依法注销销、吊销营业业执照，其清清算财产不足足清偿的。（二）债务务人死亡，或或者依法被宣宣告失踪、死死亡，其财产产或者遗产不不足清偿的。（三）债务务人逾期3年年以上未清偿偿，且有确凿凿证据证明已已无力清偿债债务的。（四）与债债务人达成债债务重组协议议或法院批准准破产重整计计划后，无法法追偿的。（五）因自自然灾害、战战争等不可抗抗力导致无法法收回的。（六）国务务院财政、税税务主管部门门规定的其他他条件。应收及预付付款项的坏账账损失应当于于实际发生时时计入营业外外支出，同时时冲减应收及及预付款项。第十一条存存

7、货，是指小小企业在日常常生产经营过过程中持有以以备出售的产产成品或商品品、处在生产产过程中的在在产品、将在在生产过程或或提供劳务过过程中耗用的的材料和物料料等，以及小小企业（农、林林、牧、渔业业）为出售而而持有的、或或在将来收获获为农产品的的消耗性生物物资产。小企业的存存货包括：原原材料、在产产品、半成品品、产成品、商商品、周转材材料、委托加加工物资、消消耗性生物资资产等。（一）原材材料，是指小小企业在生产产过程中经加加工改变其形形态或性质并并构成产品主主要实体的各各种原料及主主要材料、辅辅助材料、外外购半成品（外外购件）、修修理用备件（备备品备件）、包包装材料、燃燃料等。（二）在产产品，是指

8、小小企业正在制制造尚未完工工的产品。包包括：正在各各个生产工序序加工的产品品，以及已加加工完毕但尚尚未检验或已已检验但尚未未办理入库手手续的产品。（三）半成成品，是指小小企业经过一一定生产过程程并已检验合合格交付半成成品仓库保管管，但尚未制制造完工成为为产成品，仍仍需进一步加加工的中间产产品。（四）产成成品，是指小小企业已经完完成全部生产产过程并已验验收入库，符符合标准规格格和技术条件件，可以按照照合同规定的的条件送交订订货单位，或或者可以作为为商品对外销销售的产品。（五）商品品，是指小企企业（批发业业、零售业）外外购或委托加加工完成并已已验收入库用用于销售的各各种商品。（六）周转转材料，是指

9、指小企业能够够多次使用、逐逐渐转移其价价值但仍保持持原有形态且且不确认为固固定资产的材材料。包括：包装物、低低值易耗品、小小企业（建筑筑业）的钢模模板、木模板板、脚手架等等。（七）委托托加工物资，是是指小企业委委托外单位加加工的各种材材料、商品等等物资。（八）消耗耗性生物资产产，是指小企企业（农、林林、牧、渔业业）生长中的的大田作物、蔬蔬菜、用材林林以及存栏待待售的牲畜等等。第十二条 小企业取得得的存货，应应当按照成本本进行计量。（一）外购购存货的成本本包括：购买买价款、相关关税费、运输输费、装卸费费、保险费以以及在外购存存货过程发生生的其他直接接费用，但不不含按照税法法规定可以抵抵扣的增值税

10、税进项税额。（二）通过过进一步加工工取得存货的的成本包括：直接材料、直直接人工以及及按照一定方方法分配的制制造费用。经过1年期期以上的制造造才能达到预预定可销售状状态的存货发发生的借款费费用，也计入入存货的成本本。前款所称借借款费用，是是指小企业因因借款而发生生的利息及其其他相关成本本。包括：借借款利息、辅辅助费用以及及因外币借款款而发生的汇汇兑差额等。（三）投资资者投入存货货的成本，应应当按照评估估价值确定。（四）提供供劳务的成本本包括：与劳劳务提供直接接相关的人工工费、材料费费和应分摊的的间接费用。（五）自行行栽培、营造造、繁殖或养养殖的消耗性性生物资产的的成本，应当当按照下列规规定确定：

11、1自行栽栽培的大田作作物和蔬菜的的成本包括：在收获前耗耗用的种子、肥肥料、农药等等材料费、人人工费和应分分摊的间接费费用。2自行营营造的林木类类消耗性生物物资产的成本本包括：郁闭闭前发生的造造林费、抚育育费、营林设设施费、良种种试验费、调调查设计费和和应分摊的间间接费用。3自行繁繁殖的育肥畜畜的成本包括括：出售前发发生的饲料费费、人工费和和应分摊的间间接费用。4水产养养殖的动物和和植物的成本本包括：在出出售或入库前前耗用的苗种种、饲料、肥肥料等材料费费、人工费和和应分摊的间间接费用。（六）盘盈盈存货的成本本，应当按照照同类或类似似存货的市场场价格或评估估价值确定。第十三条 小企业应当当采用先进

12、先先出法、加权权平均法或者者个别计价法法确定发出存存货的实际成成本。计价方方法一经选用用，不得随意意变更。对于性质和和用途相似的的存货，应当当采用相同的的成本计算方方法确定发出出存货的成本本。对于不能替替代使用的存存货、为特定定项目专门购购入或制造的的存货以及提提供的劳务，采采用个别计价价法确定发出出存货的成本本。对于周转材材料，采用一一次转销法进进行会计处理理，在领用时时按其成本计计入生产成本本或当期损益益；金额较大大的周转材料料，也可以采采用分次摊销销法进行会计计处理。出租租或出借周转转材料，不需需要结转其成成本，但应当当进行备查登登记。对于已售存存货，应当将将其成本结转转为营业成本本。第

13、十四条 小企业应当当根据生产特特点和成本管管理的要求，选选择适合于本本企业的成本本核算对象、成成本项目和成成本计算方法法。小企业发生生的各项生产产费用，应当当按照成本核核算对象和成成本项目分别别归集。（一）属于于材料费、人人工费等直接接费用，直接接计入基本生生产成本和辅辅助生产成本本。（二）属于于辅助生产车车间为生产产产品提供的动动力等直接费费用，可以先先作为辅助生生产成本进行行归集，然后后按照合理的的方法分配计计入基本生产产成本；也可可以直接计入入所生产产品品发生的生产产成本。（三）其他他间接费用应应当作为制造造费用进行归归集，月度终终了，再按一一定的分配标标准，分配计计入有关产品品的成本。

14、第十五条存存货发生毁损损，处臵收入入、可收回的的责任人赔偿偿和保险赔款款，扣除其成成本、相关税税费后的净额额，应当计入入营业外支出出或营业外收收入。盘盈存货实实现的收益应应当计入营业业外收入。盘亏存货发发生的损失应应当计入营业业外支出。返回第二节 长长期投资第十六条 小企业的非非流动资产，是是指流动资产产以外的资产产。小企业的非非流动资产包包括：长期债债券投资、长长期股权投资资、固定资产产、生产性生生物资产、无无形资产、长长期待摊费用用等。第十七条 长期债券投投资，是指小小企业准备长长期（在1年年以上，下同同）持有的债债券投资。第十八条长长期债券投资资应当按照购购买价款和相相关税费作为为成本进

15、行计计量。实实际支付价款款中包含的已已到付息期但但尚未领取的的债券利息，应应当单独确认认为应收利息息，不计入长长期债券投资资的成本。第十九条条长期债券投投资在持有期期间发生的应应收利息应当当确认为投资资收益。（一）分期期付息、一次次还本的长期期债券投资，在在债务人应付付利息日按照照票面利率计计算的应收未未收利息收入入应当确认为为应收利息，不不增加长期债债券投资的账账面余额。（二）一次次还本付息的的长期债券投投资，在债务务人应付利息息日按照票面面利率计算的的应收未收利利息收入应当当增加长期债债券投资的账账面余额。（三）债券券的折价或者者溢价在债券券存续期间内内于确认相关关债券利息收收入时采用直直

16、线法进行摊摊销。第二十条 长期债券投投资到期，小小企业收回长长期债券投资资，应当冲减减其账面余额额。处臵长期债债券投资，处处臵价款扣除除其账面余额额、相关税费费后的净额，应应当计入投资资收益。第二十一条条小企业长期期债券投资符符合本准则第第十条所列条条件之一的，减减除可收回的的金额后确认认的无法收回回的长期债券券投资，作为为长期债券投投资损失。长期债券投投资损失应当当于实际发生生时计入营业业外支出，同同时冲减长期期债券投资账账面余额。第二十二条条 长期股权权投资，是指指小企业准备备长期持有的的权益性投资资。第二十三条条 长期股权权投资应当按按照成本进行行计量。（一）以支支付现金取得得的长期股权

17、权投资，应当当按照购买价价款和相关税税费作为成本本进行计量。实际支付价价款中包含的的已宣告但尚尚未发放的现现金股利，应应当单独确认认为应收股利利，不计入长长期股权投资资的成本。（二）通过过非货币性资资产交换取得得的长期股权权投资，应当当按照换出非非货币性资产产的评估价值值和相关税费费作为成本进进行计量。第二十四四条长期股权权投资应当采采用成本法进进行会计处理理。在长期股权权投资持有期期间，被投资资单位宣告分分派的现金股股利或利润，应应当按照应分分得的金额确确认为投资收收益。第二十五条条 处臵长期期股权投资，处处臵价款扣除除其成本、相相关税费后的的净额，应当当计入投资收收益。第二十六条条小企业长

18、期期股权投资符符合下列条件件之一的，减减除可收回的的金额后确认认的无法收回回的长期股权权投资，作为为长期股权投投资损失：（一）被投投资单位依法法宣告破产、关关闭、解散、被被撤销，或者者被依法注销销、吊销营业业执照的。（二）被投投资单位财务务状况严重恶恶化，累计发发生巨额亏损损，已连续停停止经营3年年以上，且无无重新恢复经经营改组计划划的。（三）对被被投资单位不不具有控制权权，投资期限限届满或者投投资期限已超超过10年，且且被投资单位位因连续3年年经营亏损导导致资不抵债债的。（四）被投投资单位财务务状况严重恶恶化，累计发发生巨额亏损损，已完成清清算或清算期期超过3年以以上的。（五）国务务院财政、

19、税税务主管部门门规定的其他他条件。长期股权投投资损失应当当于实际发生生时计入营业业外支出，同同时冲减长期期股权投资账账面余额。返回第三节 固固定资产和生生产性生物资资产第二十七条条 固定资产产，是指小企企业为生产产产品、提供劳劳务、出租或或经营管理而而持有的，使使用寿命超过过1年的有形形资产。小企业的固固定资产包括括：房屋、建建筑物、机器器、机械、运运输工具、设设备、器具、工工具等。第二十八条条 固定资产产应当按照成成本进行计量量。（一）外购购固定资产的的成本包括：购买价款、相相关税费、运运输费、装卸卸费、保险费费、安装费等等，但不含按按照税法规定定可以抵扣的的增值税进项项税额。以一笔款项项购

20、入多项没没有单独标价价的固定资产产，应当按照照各项固定资资产或类似资资产的市场价价格或评估价价值比例对总总成本进行分分配，分别确确定各项固定定资产的成本本。（二）自行行建造固定资资产的成本，由由建造该项资资产在竣工决决算前发生的的支出（含相相关的借款费费用）构成。小企业在建建工程在试运运转过程中形形成的产品、副副产品或试车车收入冲减在在建工程成本本。（三）投资资者投入固定定资产的成本本，应当按照照评估价值和和相关税费确确定。（四）融资资租入的固定定资产的成本本，应当按照照租赁合同约约定的付款总总额和在签订订租赁合同过过程中发生的的相关税费等等确定。（五）盘盈盈固定资产的的成本，应当当按照同类或

21、或者类似固定定资产的市场场价格或评估估价值，扣除除按照该项固固定资产新旧旧程度估计的的折旧后的余余额确定。第二十九条条 小企业应应当对所有固固定资产计提提折旧，但已已提足折旧仍仍继续使用的的固定资产和和单独计价入入账的土地不不得计提折旧旧。固定资产的的折旧费应当当根据固定资资产的受益对对象计入相关关资产成本或或者当期损益益。前款所称折折旧，是指在在固定资产使使用寿命内，按按照确定的方方法对应计折折旧额进行系系统分摊。应应计折旧额，是是指应当计提提折旧的固定定资产的原价价（成本）扣扣除其预计净净残值后的金金额。预计净净残值，是指指固定资产预预计使用寿命命已满，小企企业从该项固固定资产处臵臵中获得

22、的扣扣除预计处臵臵费用后的净净额。已提足足折旧，是指指已经提足该该项固定资产产的应计折旧旧额。第三十条小小企业应当按按照年限平均均法（即直线线法，下同）计计提折旧。小小企业的固定定资产由于技技术进步等原原因，确需加加速折旧的，可可以采用双倍倍余额递减法法和年数总和和法。小企业应当当根据固定资资产的性质和和使用情况，并并考虑税法的的规定，合理理确定固定资资产的使用寿寿命和预计净净残值。固定资产的的折旧方法、使使用寿命、预预计净残值一一经确定，不不得随意变更更。第三十一条条小企业应当当按月计提折折旧，当月增增加的固定资资产，当月不不计提折旧，从从下月起计提提折旧；当月月减少的固定定资产，当月月仍计

23、提折旧旧，从下月起起不计提折旧旧。第三十二条条 固定资产产的日常修理理费，应当在在发生时根据据固定资产的的受益对象计计入相关资产产成本或者当当期损益。第三十三条条固定资产的的改建支出，应应当计入固定定资产的成本本，但已提足足折旧的固定定资产和经营营租入的固定定资产发生的的改建支出应应当计入长期期待摊费用。前款所称固固定资产的改改建支出，是是指改变房屋屋或者建筑物物结构、延长长使用年限等等发生的支出出。第三十四条条 处臵固定定资产，处臵臵收入扣除其其账面价值、相相关税费和清清理费用后的的净额，应当当计入营业外外收入或营业业外支出。前款所称固固定资产的账账面价值，是是指固定资产产原价（成本本）扣减

24、累计计折旧后的金金额。盘亏固定资资产发生的损损失应当计入入营业外支出出。第三十五条条生产性生物物资产，是指指小企业（农农、林、牧、渔渔业）为生产产农产品、提提供劳务或出出租等目的而而持有的生物物资产。包括括：经济林、薪薪炭林、产畜畜和役畜等。第三十六条条 生产性生生物资产应当当按照成本进进行计量。（一）外购购的生产性生生物资产的成成本，应当按按照购买价款款和相关税费费确定。（二）自行行营造或繁殖殖的生产性生生物资产的成成本，应当按按照下列规定定确定：1自行营营造的林木类类生产性生物物资产的成本本包括：达到到预定生产经经营目的前发发生的造林费费、抚育费、营营林设施费、良良种试验费、调调查设计费和

25、和应分摊的间间接费用等必必要支出。2自行繁繁殖的产畜和和役畜的成本本包括：达到到预定生产经经营目的前发发生的饲料费费、人工费和和应分摊的间间接费用等必必要支出。前款所称达达到预定生产产经营目的，是是指生产性生生物资产进入入正常生产期期，可以多年年连续稳定产产出农产品、提提供劳务或出出租。第三十七条条 生产性生生物资产应当当按照年限平平均法计提折折旧。小企业（农农、林、牧、渔渔业）应当根根据生产性生生物资产的性性质和使用情情况，并考虑虑税法的规定定，合理确定定生产性生物物资产的使用用寿命和预计计净残值。生产性生物物资产的折旧旧方法、使用用寿命、预计计净残值一经经确定，不得得随意变更。小企业（农农

26、、林、牧、渔渔业）应当自自生产性生物物资产投入使使用月份的下下月起按月计计提折旧；停停止使用的生生产性生物资资产，应当自自停止使用月月份的下月起起停止计提折折旧。返回第四节 无无形资产第三十八条条 无形资产产，是指小企企业为生产产产品、提供劳劳务、出租或或经营管理而而持有的、没没有实物形态态的可辨认非非货币性资产产。小企业的无无形资产包括括：土地使用用权、专利权权、商标权、著著作权、非专专利技术等。自行开发建建造厂房等建建筑物，相关关的土地使用用权与建筑物物应当分别进进行处理。外外购土地及建建筑物支付的的价款应当在在建筑物与土土地使用权之之间按照合理理的方法进行行分配；难以以合理分配的的，应当

27、全部部作为固定资资产。第三十九条条 无形资产产应当按照成成本进行计量量。（一）外购购无形资产的的成本包括：购买价款、相相关税费和相相关的其他支支出（含相关关的借款费用用）。（二）投资资者投入的无无形资产的成成本，应当按按照评估价值值和相关税费费确定。（三）自行行开发的无形形资产的成本本，由符合资资本化条件后后至达到预定定用途前发生生的支出（含含相关的借款款费用）构成成。第四十条 小企业自行行开发无形资资产发生的支支出，同时满满足下列条件件的，才能确确认为无形资资产：（一）完成成该无形资产产以使其能够够使用或出售售在技术上具具有可行性；（二）具有有完成该无形形资产并使用用或出售的意意图；（三）能

28、够够证明运用该该无形资产生生产的产品存存在市场或无无形资产自身身存在市场，无无形资产将在在内部使用的的，应当证明明其有用性；（四）有足足够的技术、财财务资源和其其他资源支持持，以完成该该无形资产的的开发，并有有能力使用或或出售该无形形资产；（五）归属属于该无形资资产开发阶段段的支出能够够可靠地计量量。第四十一条条 无形资产产应当在其使使用寿命内采采用年限平均均法进行摊销销，根据其受受益对象计入入相关资产成成本或者当期期损益。无形资产的的摊销期自其其可供使用时时开始至停止止使用或出售售时止。有关关法律规定或或合同约定了了使用年限的的，可以按照照规定或约定定的使用年限限分期摊销。小企业不能能可靠估

29、计无无形资产使用用寿命的，摊摊销期不得低低于10年。第四十二条条 处臵无形形资产，处臵臵收入扣除其其账面价值、相相关税费等后后的净额，应应当计入营业业外收入或营营业外支出。前款所称无无形资产的账账面价值，是是指无形资产产的成本扣减减累计摊销后后的金额。第五节 长长期待摊费用用第四十三条条小企业的长长期待摊费用用包括：已提提足折旧的固固定资产的改改建支出、经经营租入固定定资产的改建建支出、固定定资产的大修修理支出和其其他长期待摊摊费用等。前款所称固固定资产的大大修理支出，是是指同时符合合下列条件的的支出：（一）修理理支出达到取取得固定资产产时的计税基基础50%以以上；（二）修理理后固定资产产的使

30、用寿命命延长2年以以上。第四十四条条长期待摊费费用应当在其其摊销期限内内采用年限平平均法进行摊摊销，根据其其受益对象计计入相关资产产的成本或者者管理费用，并并冲减长期待待摊费用。（一）已提提足折旧的固固定资产的改改建支出，按按照固定资产产预计尚可使使用年限分期期摊销。（二）经营营租入固定资资产的改建支支出，按照合合同约定的剩剩余租赁期限限分期摊销。（三）固定定资产的大修修理支出，按按照固定资产产尚可使用年年限分期摊销销。（四）其他他长期待摊费费用，自支出出发生月份的的下月起分期期摊销，摊销销期不得低于于3年。返回第三章 负负 债第四十五条条 负债，是是指小企业过过去的交易或或者事项形成成的，预

31、期会会导致经济利利益流出小企企业的现时义义务。小企业的负负债按照其流流动性，可分分为流动负债债和非流动负负债。第一节 流流动负债第四十六条条 小企业的的流动负债，是是指预计在11年内或者超超过1年的一一个正常营业业周期内清偿偿的债务。小企业的流流动负债包括括：短期借款款、应付及预预收款项、应应付职工薪酬酬、应交税费费、应付利息息等。第四十七条条 各项流动动负债应当按按照其实际发发生额入账。小企业确实实无法偿付的的应付款项，应应当计入营业业外收入。第四十八条条 短期借款款应当按照借借款本金和借借款合同利率率在应付利息息日计提利息息费用，计入入财务费用。第四十九条条 应付职工工薪酬，是指指小企业为

32、获获得职工提供供的服务而应应付给职工的的各种形式的的报酬以及其其他相关支出出。小企业的职职工薪酬包括括：（一）职工工工资、奖金金、津贴和补补贴。（二）职工工福利费。（三）医疗疗保险费、养养老保险费、失失业保险费、工工伤保险费和和生育保险费费等社会保险险费。（四）住房房公积金。（五）工会会经费和职工工教育经费。（六）非货货币性福利。（七）因解解除与职工的的劳动关系给给予的补偿。（八）其他他与获得职工工提供的服务务相关的支出出等。第五十条小小企业应当在在职工为其提提供服务的会会计期间，将将应付的职工工薪酬确认为为负债，并根根据职工提供供服务的受益益对象，分别别下列情况进进行会计处理理：（一）应由由

33、生产产品、提提供劳务负担担的职工薪酬酬，计入产品品成本或劳务务成本。（二）应由由在建工程、无无形资产开发发项目负担的的职工薪酬，计计入固定资产产成本或无形形资产成本。（三）其他他职工薪酬（含含因解除与职职工的劳动关关系给予的补补偿），计入入当期损益。第二节 非非流动负债第五十一条条 小企业的的非流动负债债，是指流动动负债以外的的负债。小企业的非非流动负债包包括：长期借借款、长期应应付款等。第五十二条条 非流动负负债应当按照照其实际发生生额入账。长期借款应应当按照借款款本金和借款款合同利率在在应付利息日日计提利息费费用，计入相相关资产成本本或财务费用用。返回第四章 所所有者权益第五十三条条 所有

34、者权权益，是指小小企业资产扣扣除负债后由由所有者享有有的剩余权益益。小企业的所所有者权益包包括：实收资资本（或股本本，下同）、资资本公积、盈盈余公积和未未分配利润。第五十四条条 实收资本本，是指投资资者按照合同同协议约定或或相关规定投投入到小企业业、构成小企企业注册资本本的部分。（一）小企企业收到投资资者以现金或或非货币性资资产投入的资资本，应当按按照其在本企企业注册资本本中所占的份份额计入实收收资本，超出出的部分，应应当计入资本本公积。（二）投资资者根据有关关规定对小企企业进行增资资或减资，小小企业应当增增加或减少实实收资本。第五十五条条 资本公积积，是指小企企业收到的投投资者出资额额超过其

35、在注注册资本或股股本中所占份份额的部分。小企业用资资本公积转增增资本，应当当冲减资本公公积。小企业业的资本公积积不得用于弥弥补亏损。第五十六条条 盈余公积积，是指小企企业按照法律律规定在税后后利润中提取取的法定公积积金和任意公公积金。小企业用盈盈余公积弥补补亏损或者转转增资本，应应当冲减盈余余公积。小企企业的盈余公公积还可以用用于扩大生产产经营。第五十七条条未分配利润润，是指小企企业实现的净净利润，经过过弥补亏损、提提取法定公积积金和任意公公积金、向投投资者分配利利润后，留存存在本企业的的、历年结存存的利润。返回第五章 收收 入第五十八条条收入，是指指小企业在日日常生产经营营活动中形成成的、会

36、导致致所有者权益益增加、与所所有者投入资资本无关的经经济利益的总总流入。包括括：销售商品品收入和提供供劳务收入。第五十九条条 销售商品品收入，是指指小企业销售售商品（或产产成品、材料料，下同）取取得的收入。通常，小企企业应当在发发出商品且收收到货款或取取得收款权利利时，确认销销售商品收入入。（一）销售售商品采用托托收承付方式式的，在办妥妥托收手续时时确认收入。（二）销售售商品采取预预收款方式的的，在发出商商品时确认收收入。（三）销售售商品采用分分期收款方式式的，在合同同约定的收款款日期确认收收入。（四）销售售商品需要安安装和检验的的，在购买方方接受商品以以及安装和检检验完毕时确确认收入。安安装

37、程序比较较简单的，可可在发出商品品时确认收入入。（五）销售售商品采用支支付手续费方方式委托代销销的，在收到到代销清单时时确认收入。（六）销售售商品以旧换换新的，销售售的商品作为为商品销售处处理，回收的的商品作为购购进商品处理理。（七）采取取产品分成方方式取得的收收入，在分得得产品之日按按照产品的市市场价格或评评估价值确定定销售商品收收入金额。第六十条 小企业应当当按照从购买买方已收或应应收的合同或或协议价款，确确定销售商品品收入金额。销售商品涉涉及现金折扣扣的，应当按按照扣除现金金折扣前的金金额确定销售售商品收入金金额。现金折折扣应当在实实际发生时，计计入当期损益益。销售商品涉涉及商业折扣扣的

38、，应当按按照扣除商业业折扣后的金金额确定销售售商品收入金金额。前款所称现现金折扣，是是指债权人为为鼓励债务人人在规定的期期限内付款而而向债务人提提供的债务扣扣除。商业折折扣，是指小小企业为促进进商品销售而而在商品标价价上给予的价价格扣除。第六十一条条小企业已经经确认销售商商品收入的售售出商品发生生的销售退回回（不论属于于本年度还是是属于以前年年度的销售），应应当在发生时时冲减当期销销售商品收入入。小企业已经经确认销售商商品收入的售售出商品发生生的销售折让让，应当在发发生时冲减当当期销售商品品收入。前款所称销销售退回，是是指小企业售售出的商品由由于质量、品品种不符合要要求等原因发发生的退货。销销

39、售折让，是是指小企业因因售出商品的的质量不合格格等原因而在在售价上给予予的减让。第六十二条条小企业提供供劳务的收入入，是指小企企业从事建筑筑安装、修理理修配、交通通运输、仓储储租赁、邮电电通信、咨询询经纪、文化化体育、科学学研究、技术术服务、教育育培训、餐饮饮住宿、中介介代理、卫生生保健、社区区服务、旅游游、娱乐、加加工以及其他他劳务服务活活动取得的收收入。第六十三条条同一会计年年度内开始并并完成的劳务务，应当在提提供劳务交易易完成且收到到款项或取得得收款权利时时，确认提供供劳务收入。提提供劳务收入入的金额为从从接受劳务方方已收或应收收的合同或协协议价款。劳务的开始始和完成分属属不同会计年年度

40、的，应当当按照完工进进度确认提供供劳务收入。年年度资产负债债表日，按照照提供劳务收收入总额乘以以完工进度扣扣除以前会计计年度累计已已确认提供劳劳务收入后的的金额，确认认本年度的提提供劳务收入入；同时，按按照估计的提提供劳务成本本总额乘以完完工进度扣除除以前会计年年度累计已确确认营业成本本后的金额，结结转本年度营营业成本。第六十四条条小企业与其其他企业签订订的合同或协协议包含销售售商品和提供供劳务时，销销售商品部分分和提供劳务务部分能够区区分且能够单单独计量的，应应当将销售商商品的部分作作为销售商品品处理，将提提供劳务的部部分作为提供供劳务处理。销售商品部部分和提供劳劳务部分不能能够区分，或或虽

41、能区分但但不能够单独独计量的，应应当作为销售售商品处理。返回第六章 费费 用第六十五条条费用，是指指小企业在日日常生产经营营活动中发生生的、会导致致所有者权益益减少、与向向所有者分配配利润无关的的经济利益的的总流出。小企业的费费用包括：营营业成本、营营业税金及附附加、销售费费用、管理费费用、财务费费用等。（一）营业业成本，是指指小企业所销销售商品的成成本和所提供供劳务的成本本。（二）营业业税金及附加加，是指小企企业开展日常常生产经营活活动应负担的的消费税、营营业税、城市市维护建设税税、资源税、土土地增值税、城城镇土地使用用税、房产税税、车船税、印印花税和教育育费附加、矿矿产资源补偿偿费、排污费

42、费等。（三）销售售费用，是指指小企业在销销售商品或提提供劳务过程程中发生的各各种费用。包包括：销售人人员的职工薪薪酬、商品维维修费、运输输费、装卸费费、包装费、保保险费、广告告费、业务宣宣传费、展览览费等费用。小企业（批批发业、零售售业）在购买买商品过程中中发生的费用用（包括：运运输费、装卸卸费、包装费费、保险费、运运输途中的合合理损耗和入入库前的挑选选整理费等）也也构成销售费费用。（四）管理理费用，是指指小企业为组组织和管理生生产经营发生生的其他费用用。包括：小小企业在筹建建期间内发生生的开办费、行行政管理部门门发生的费用用（包括：固固定资产折旧旧费、修理费费、办公费、水水电费、差旅旅费、管

43、理人人员的职工薪薪酬等）、业业务招待费、研研究费用、技技术转让费、相相关长期待摊摊费用摊销、财财产保险费、聘聘请中介机构构费、咨询费费（含顾问费费）、诉讼费费等费用。（五）财务务费用，是指指小企业为筹筹集生产经营营所需资金发发生的筹资费费用。包括：利息费用（减减利息收入）、汇汇兑损失、银银行相关手续续费、小企业业给予的现金金折扣（减享享受的现金折折扣）等费用用。第六十六条条 通常，小小企业的费用用应当在发生生时按照其发发生额计入当当期损益。小企业销售售商品收入和和提供劳务收收入已予确认认的，应当将将已销售商品品和已提供劳劳务的成本作作为营业成本本结转至当期期损益。返回第七章 利利润及利润分分配

44、第六十七条条 利润，是是指小企业在在一定会计期期间的经营成成果。包括：营业利润、利利润总额和净净利润。（一）营业业利润，是指指营业收入减减去营业成本本、营业税金金及附加、销销售费用、管管理费用、财财务费用，加加上投资收益益（或减去投投资损失）后后的金额。前款所称营营业收入，是是指小企业销销售商品和提提供劳务实现现的收入总额额。投资收益益，由小企业业股权投资取取得的现金股股利（或利润润）、债券投投资取得的利利息收入和处处臵股权投资资和债券投资资取得的处臵臵价款扣除成成本或账面余余额、相关税税费后的净额额三部分构成成。（二）利润润总额，是指指营业利润加加上营业外收收入，减去营营业外支出后后的金额。

45、（三）净利利润，是指利利润总额减去去所得税费用用后的净额。第六十八条条营业外收入入，是指小企企业非日常生生产经营活动动形成的、应应当计入当期期损益、会导导致所有者权权益增加、与与所有者投入入资本无关的的经济利益的的净流入。小企业的营营业外收入包包括：非流动动资产处臵净净收益、政府府补助、捐赠赠收益、盘盈盈收益、汇兑兑收益、出租租包装物和商商品的租金收收入、逾期未未退包装物押押金收益、确确实无法偿付付的应付款项项、已作坏账账损失处理后后又收回的应应收款项、违违约金收益等等。通常，小企企业的营业外外收入应当在在实现时按照照其实现金额额计入当期损损益。第六十九条条 政府补助助，是指小企企业从政府无无

46、偿取得货币币性资产或非非货币性资产产，但不含政政府作为小企企业所有者投投入的资本。（一）小企企业收到与资资产相关的政政府补助，应应当确认为递递延收益，并并在相关资产产的使用寿命命内平均分配配，计入营业业外收入。收到的其他他政府补助，用用于补偿本企企业以后期间间的相关费用用或亏损的，确确认为递延收收益，并在确确认相关费用用或发生亏损损的期间，计计入营业外收收入；用于补补偿本企业已已发生的相关关费用或亏损损的，直接计计入营业外收收入。（二）政府府补助为货币币性资产的，应应当按照收到到的金额计量量。政府补助为为非货币性资资产的，政府府提供了有关关凭据的，应应当按照凭据据上标明的金金额计量；政政府没有

47、提供供有关凭据的的，应当按照照同类或类似似资产的市场场价格或评估估价值计量。（三）小企企业按照规定定实行企业所所得税、增值值税、消费税税、营业税等等先征后返的的，应当在实实际收到返还还的企业所得得税、增值税税（不含出口口退税）、消消费税、营业业税时，计入入营业外收入入。第七十条营营业外支出，是是指小企业非非日常生产经经营活动发生生的、应当计计入当期损益益、会导致所所有者权益减减少、与向所所有者分配利利润无关的经经济利益的净净流出。小企业的营营业外支出包包括：存货的的盘亏、毁损损、报废损失失，非流动资资产处臵净损损失，坏账损损失，无法收收回的长期债债券投资损失失，无法收回回的长期股权权投资损失，

48、自自然灾害等不不可抗力因素素造成的损失失，税收滞纳纳金，罚金，罚罚款，被没收收财物的损失失，捐赠支出出，赞助支出出等。通常，小企企业的营业外外支出应当在在发生时按照照其发生额计计入当期损益益。第七十一条条 小企业应应当按照企业业所得税法规规定计算的当当期应纳税额额，确认所得得税费用。小企业应当当在利润总额额的基础上，按按照企业所得得税法规定进进行纳税调整整，计算出当当期应纳税所所得额，按照照应纳税所得得额与适用所所得税税率为为基础计算确确定当期应纳纳税额。第七十二条条 小企业以以当年净利润润弥补以前年年度亏损等剩剩余的税后利利润，可用于于向投资者进进行分配。小企业（公公司制）在分分配当年税后后

49、利润时，应应当按照公司司法的规定提提取法定公积积金和任意公公积金。返回第八章 外外币业务第七十三条条 小企业的的外币业务由由外币交易和和外币财务报报表折算构成成。第七十四条条 外币交易易，是指小企企业以外币计计价或者结算算的交易。小企业的外外币交易包括括：买入或者者卖出以外币币计价的商品品或者劳务、借借入或者借出出外币资金和和其他以外币币计价或者结结算的交易。前款所称外外币，是指小小企业记账本本位币以外的的货币。记账账本位币，是是指小企业经经营所处的主主要经济环境境中的货币。第七十五条条小企业应当当选择人民币币作为记账本本位币。业务务收支以人民民币以外的货货币为主的小小企业，可以以选定其中一一

50、种货币作为为记账本位币币，但编报的的财务报表应应当折算为人人民币财务报报表。小企业记账账本位币一经经确定，不得得随意变更，但但小企业经营营所处的主要要经济环境发发生重大变化化除外。小企业因经经营所处的主主要经济环境境发生重大变变化，确需变变更记账本位位币的，应当当采用变更当当日的即期汇汇率将所有项项目折算为变变更后的记账账本位币。前款所称即即期汇率，是是指中国人民民银行公布的的当日人民币币外汇牌价的的中间价。第七十六条条 小企业对对于发生的外外币交易，应应当将外币金金额折算为记记账本位币金金额。外币交易在在初始确认时时，采用交易易发生日的即即期汇率将外外币金额折算算为记账本位位币金额；也也可以

51、采用交交易当期平均均汇率折算。小企业收到到投资者以外外币投入的资资本，应当采采用交易发生生日即期汇率率折算，不得得采用合同约约定汇率和交交易当期平均均汇率折算。第七十七条条 小企业在在资产负债表表日，应当按按照下列规定定对外币货币币性项目和外外币非货币性性项目进行会会计处理：（一）外币币货币性项目目，采用资产产负债表日的的即期汇率折折算。因资产产负债表日即即期汇率与初初始确认时或或者前一资产产负债表日即即期汇率不同同而产生的汇汇兑差额，计计入当期损益益。（二）以历历史成本计量量的外币非货货币性项目，仍仍采用交易发发生日的即期期汇率折算，不不改变其记账账本位币金额额。前款所称货货币性项目，是是指

52、小企业持持有的货币资资金和将以固固定或可确定定的金额收取取的资产或者者偿付的负债债。货币性项项目分为货币币性资产和货货币性负债。货货币性资产包包括：库存现现金、银行存存款、应收账账款、其他应应收款等；货货币性负债包包括：短期借借款、应付账账款、其他应应付款、长期期借款、长期期应付款等。非非货币性项目目，是指货币币性项目以外外的项目。包包括：存货、长长期股权投资资、固定资产产、无形资产产等。第七十八条条小企业对外外币财务报表表进行折算时时，应当采用用资产负债表表日的即期汇汇率对外币资资产负债表、利利润表和现金金流量表的所所有项目进行行折算。返回第九章 财财务报表第七十九条条财务报表，是是指对小企

53、业业财务状况、经经营成果和现现金流量的结结构性表述。小小企业的财务务报表至少应应当包括下列列组成部分：（一）资产产负债表；（二）利润润表；（三）现金金流量表；（四）附注注。第八十条 资产负债表表，是指反映映小企业在某某一特定日期期的财务状况况的报表。（一）资产产负债表中的的资产类至少少应当单独列列示反映下列列信息的项目目：1货币资资金；2应收及及预付款项；3存货；4长期债债券投资；5长期股股权投资；6固定资资产；7生产性性生物资产；8无形资资产；9长期待待摊费用。（二）资产产负债表中的的负债类至少少应当单独列列示反映下列列信息的项目目：1短期借借款；2应付及及预收款项；3应付职职工薪酬；4应交

54、税税费；5应付利利息；6长期借借款；7长期应应付款。（三）资产产负债表中的的所有者权益益类至少应当当单独列示反反映下列信息息的项目：1实收资资本；2资本公公积；3盈余公公积；4未分配配利润。（四）资产产负债表中的的资产类应当当包括流动资资产和非流动动资产的合计计项目；负债债类应当包括括流动负债、非非流动负债和和负债的合计计项目；所有有者权益类应应当包括所有有者权益的合合计项目。资产负债表表应当列示资资产总计项目目，负债和所所有者权益总总计项目。第八十一条条 利润表，是是指反映小企企业在一定会会计期间的经经营成果的报报表。费用应当按按照功能分类类，分为营业业成本、营业业税金及附加加、销售费用用、

55、管理费用用和财务费用用等。利利润表至少应应当单独列示示反映下列信信息的项目：（一）营业业收入；（二）营业业成本；（三）营业业税金及附加加；（四）销售售费用；（五）管理理费用；（六）财务务费用；（七）所得得税费用；（八）净利利润。第八十二条条 现金流量量表，是指反反映小企业在在一定会计期期间现金流入入和流出情况况的报表。现金流量表表应当分别经经营活动、投投资活动和筹筹资活动列报报现金流量。现现金流量应当当分别按照现现金流入和现现金流出总额额列报。前款所称现现金，是指小小企业的库存存现金以及可可以随时用于于支付的存款款和其他货币币资金。第八十三条条 经营活动动，是指小企企业投资活动动和筹资活动动以

56、外的所有有交易和事项项。小企业经营营活动产生的的现金流量应应当单独列示示反映下列信信息的项目：（一）销售售产成品、商商品、提供劳劳务收到的现现金；（二）购买买原材料、商商品、接受劳劳务支付的现现金；（三）支付付的职工薪酬酬；（四）支付付的税费。第八十四条条投资活动，是是指小企业固固定资产、无无形资产、其其他非流动资资产的购建和和短期投资、长长期债券投资资、长期股权权投资及其处处臵活动。小企业投资资活动产生的的现金流量应应当单独列示示反映下列信信息的项目：（一）收回回短期投资、长长期债券投资资和长期股权权投资收到的的现金；（二）取得得投资收益收收到的现金；（三）处臵臵固定资产、无无形资产和其其他

57、非流动资资产收回的现现金净额；（四）短期期投资、长期期债券投资和和长期股权投投资支付的现现金；（五）购建建固定资产、无无形资产和其其他非流动资资产支付的现现金。第八十五条条 筹资活动动，是指导致致小企业资本本及债务规模模和构成发生变化的活动动。小企业筹资资活动产生的的现金流量应应当单独列示示反映下列信信息的项目：（一）取得得借款收到的的现金；（二）吸收收投资者投资资收到的现金金（三）偿还还借款本金支支付的现金；（四）偿还还借款利息支支付的现金；（五）分配配利润支付的的现金。第八十六条条附注，是指指对在资产负负债表、利润润表和现金流流量表等报表表中列示项目目的文字描述述或明细资料料，以及对未未能在这些报报表中列示项项目的说明等等。附