国际会计准则第22号-企业合并

1、国际会计准则第第22号-企业合并代替准则第4号号TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc293992702 概述 PAGEREF _Toc293992702 h 2 HYPERLINK l _Toc293992703 目的 PAGEREF _Toc293992703 h 2 HYPERLINK l _Toc293992704 范围 PAGEREF _Toc293992704 h 2 HYPERLINK l _Toc293992705 定义 PAGEREF _Toc293992705 h 3 HYPERLINK l _Toc293992706 购买 PAGEREF _To

2、c293992706 h 4 HYPERLINK l _Toc293992707 披露 PAGEREF _Toc293992707 h 17 HYPERLINK l _Toc293992708 过渡性规定 PAGEREF _Toc293992708 h 220 HYPERLINK l _Toc293992709 生效日期 PAGEREF _Toc293992709 h 233概述 国际会计准则第22号-企业合并（1998年修订） IAS 22Business Combinations 首次生效时间 首次生效时间 最新修订时间 1998年 修订历史 1993年修订 1998年修订 同时废止 19

3、93年批准的国际会计准则第22号一企业合并。 本法规当前有效 本条目为官方文献,除调整排版外请不要随意更改内容! HYPERLINK /w/index.php?title=%E3%80%8A%E5%9B%BD%E9%99%85%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99%E7%AC%AC22%E5%8F%B7-%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%90%88%E5%B9%B6%E3%80%8B&action=edit§ion=2 o 编辑段落: 目的 编辑目的 本准则的目目的是对 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E

4、5%90%88%E5%B9%B6 o 企业合并 企业业合并的会计计处理作出规规定。本准则则既包括一个个 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A o 企业 企业被另一个个企业购买，也也包括难以辨辨别谁是购买买者的这样一一种不常见的的股权联合。购购买会计涉及及确定购买成成本、将该 HYPERLINK /wiki/%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%88%86%E6%91%8A o 成本分摊 成成本分摊于被被购企业的可可辨认 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 资产 资产和 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%9F

5、%E5%80%BA o 负债 负债、以及在在购买时和购购买后对形成成的 HYPERLINK /wiki/%E5%95%86%E8%AA%89 o 商誉 商誉或 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%9F%E5%95%86%E8%AA%89 o 负商誉 负商誉进行会会计处理。其其他会计问题题包括确定少少数股权金额额、在一段期期间内购买而而产生的会计计问题、购买买成本的后续续变化或对资资产负债确认认的后续变化化以及要求披披露的事项等等。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E3%80%8A%E5%9B%BD%E9%99%85%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5

6、%87%86%E5%88%99%E7%AC%AC22%E5%8F%B7-%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%90%88%E5%B9%B6%E3%80%8B&action=edit§ion=3 o 编辑段落: 范围 编辑范围 1本准则则适用于 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%90%88%E5%B9%B6%E4%BC%9A%E8%AE%A1 o 企业合并会计 企业业合并会计 2企业合合并有各种不不同的方式，这这些方式受法法律、 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E6%94%B6 o 税收 税收或其他原原因的制约。它它可能

7、涉及一一个企业购买买另一个企业业的 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E6%9D%83 o 股权 股权或对一个个企业净资产产的购买。企企业合并可能能通过 HYPERLINK /wiki/%E5%8F%91%E8%A1%8C%E8%82%A1%E7%A5%A8 o 发行股票 发行股股票或转让现现金、 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E7%AD%89%E4%BB%B7%E7%89%A9 o 现金等价物 现金等等价物或 HYPERLINK /wiki/%E5%85%B6%E4%BB%96%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 其他资产 其他资

8、产来实实现。这种交交易可能发生生在参与合并并企业的 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E4%B8%9C o 股东 股东东之间，或者者一个 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A o 企业 企业和其他企企业的股东之之间。 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%90%88%E5%B9%B6 o 企业合并 企业合合并可能涉及及建立一个新新企业以控制制参与合并的的企业，一个个或一个以上上参与合并的的企业的 HYPERLINK /wiki/%E5%87%80%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 净资产 净资资产转让

9、给另另一个企业、或或者一个或一一个以上参与与合并的企业业的解体。如如果交易的实实质与本准则则中 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%90%88%E5%B9%B6 o 企业合并 企业合并并的定义一致致，那么无论论采用何种特特殊结构合并并，本准则中中所包含的 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%A0%B8%E7%AE%97 o 会计核算 会会计核算和披披露要求都是是适合的。 3企业合合并可能产生生一种母子公公司关系，其其中，购买企企业为 HYPERLINK /wiki/%E6%AF%8D%E5%85%AC%E5%8F%

10、B8 o 母公司 母公司司而被购企业业为购买企业业的 HYPERLINK /wiki/%E5%AD%90%E5%85%AC%E5%8F%B8 o 子公司 子公司。在这这种情况下，购购买企业应将将本准则应用用于其 HYPERLINK /wiki/%E5%90%88%E5%B9%B6%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%8A%A5%E8%A1%A8 o 合并财务报表 合并财财务报表中。它它将在被购企企业中的股权权作为对子公公司的 HYPERLINK /wiki/%E6%8A%95%E8%B5%84 o 投资 投资在其 HYPERLINK /wiki/%E5%8D%95%E7%8B%AC%E8

11、%B4%A2%E5%8A%A1%E6%8A%A5%E8%A1%A8 o 单独财务报表 单独财务务报表中反映映（参见国国际会计准则则第27号一合并并财务报表和和在子公司投投资的会计）。 4企业合合并可能涉及及购买另一个个企业的净资资产（包括商商誉），而不不是购买另一一个企业的 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E4%BB%BD o 股份 股股份。这种企企业合并不形形成母子公司司关系。在这这种情况下，购购买企业应在在其单独财务务报表中应用用本准则，并并相应地在其其合并财务报报表中也应用用本准则。 5企业合合并可能导致致 HYPERLINK /wiki/%E6%B3%95%E5%A

12、E%9A%E5%85%BC%E5%B9%B6 o 法定兼并 法定兼并。虽虽然不同国家家对法定兼并并的要求各不不相同，但是是法定兼并通通常是在两个个公司之间按按下列任一种种方法进行的的 HYPERLINK /wiki/%E5%85%BC%E5%B9%B6 o 兼并 兼并： （1）一个个公司的资产产和负债转让让给另一个公公司，前者解解散； （2）两个个公司的资产产和负债转让让给一个新公公司，原先的的两个公司都都解散。 许多法定兼兼并是企业集集团重整或 HYPERLINK /wiki/%E9%87%8D%E7%BB%84 o 重组 重重组的一部分分。由于它们们是在 HYPERLINK /wiki/%

13、E5%85%B1%E5%90%8C%E6%8E%A7%E5%88%B6 o 共同控制 共同控控制下的企业业之间的交易易，因而本准准则不涉及此此类问题。但但是，导致两两个公司成为为一个 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E9%9B%86%E5%9B%A2 o 企业集团 企业集集团的成员公公司的企业合合并应按本准准则的要求在在合并财务报报表中作为购购买或股权联联合处理。 6除第55段描述的情情况外，本准准则不涉及母母公司单独财财务报表。为为满足各种需需要， HYPERLINK /wiki/%E5%8D%95%E7%8B%AC%E8%B4%A2%E5%8A%A1%

14、E6%8A%A5%E8%A1%A8 o 单独财务报表 单独财财务报表应按按不同国家不不同的报告实实务要求编制制。 7本准则则不涉及： （1）共同同控制下的企企业相互之间间的交易； （2）合营营企业的权益益（参见国国际会计准则则第31号一合营营企业中的财财务报告）和和合营企业的的 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%8A%A5%E8%A1%A8 o 财务报表 财务报表。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E3%80%8A%E5%9B%BD%E9%99%85%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99%E

15、7%AC%AC22%E5%8F%B7-%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%90%88%E5%B9%B6%E3%80%8B&action=edit§ion=4 o 编辑段落: 定义 编辑定义 8本准则则所使用的下下列术语，其其含义为： 企业合并，指指通过一个企企业与另一个个企业的联合合或获得对另另一个企业净净资产和经营营活动控制权权，而将各单单独的企业组组成一个经济济实体。 购买，指通通过转让资产产、承担 HYPERLINK /wiki/%E5%80%BA%E5%8A%A1 o 债务 债务务或发行股票票等方式，由由一个企业（购购买企业）获获得对另一个个企业（被购购企业）净资资产和

16、经营活活动控制权的的企业合并。 股权联合，指指参与合并的的企业的股东东，联合控制制他们全部或或实际上是全全部的净资产产和经营活动动，以便继续续对合并后实实体分享利益益和分担 HYPERLINK /wiki/%E9%A3%8E%E9%99%A9 o 风险 风险险的合并。合合并后实体的的哪一方都不不能认定为是是购买企业。 控制，指对对一个企业的的 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1 o 财务 财务和经营政政策实施管理理，从而自其其活动中获得得利益的权利利。 母公司，指指拥有一个或或一个以上子子公司的企业业。 子公司，指指被另一个企企业（即母公公司）所控制制的企业。

17、 HYPERLINK /wiki/%E5%B0%91%E6%95%B0%E8%82%A1%E6%9D%83 o 少数股权 少数股权，指指子公司净经经营成果和净净资产的一部部分所应归属属的权益，既既不为母公司司直接拥有，也也不由母公司司通过子公司司间接拥有。 HYPERLINK /wiki/%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC o 公允价值 公允价值，指指熟悉情况并并自愿的双方方，在公平交交易的基础上上进行资产交交换或债务结结算的金额。 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A7%E5%B8%81%E6%80%A7%E8%B5%84%E4%BA%A7

18、o 货币性资产 货币性资产产，指持有的的 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A7%E5%B8%81 o 货币 货币及将以固固定或可确定定金额的货币币收取的资产产。 购买日，指指被购企业对对净资产和经经营活动的控控制权实际上上转让给购买买企业的日期期。 企业合并的的性质 9在 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%90%88%E5%B9%B6%E4%BC%9A%E8%AE%A1 o 企业合并会计 企业业合并会计中中，购买与股股权联合具有有本质的不同同，因而交易易的实质应在在财务报表中中反映。相应应地，每一种种情形应采用用不同的 HYPERLINK

19、 /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%96%B9%E6%B3%95 o 会计方法 会计计方法。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E3%80%8A%E5%9B%BD%E9%99%85%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99%E7%AC%AC22%E5%8F%B7-%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%90%88%E5%B9%B6%E3%80%8B&action=edit§ion=5 o 编辑段落: 购买 编辑购买 10在几几乎所有的企企业合并中，总总有一个参与与合并的企业业能够控制其其他参与合并并的企业

20、，从从而能够辨别别出哪个是购购买企业。一一个参与合并并的企业控制制了其他参与与合并的企业业一半以上有有表决权的股股份时，便可可认为获得了了 HYPERLINK /wiki/%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%9D%83 o 控制权 控制权，除非非在某些例外外情况下，能能够清楚地证证明这种 HYPERLINK /wiki/%E6%89%80%E6%9C%89%E6%9D%83 o 所有权 所有有权不构成控控制。即便一一个合并方未未获得其他合合并方一半以以上的表决权权，它也仍有有可能被认为为是购买方，条条件是企业合合并的结果使使得一个合并并的企业： （1）通过过与其他投资资者之间的协协议，

21、获得对对其他企业一一半以上表决决权的权力； （2）通过过法律或协议议，获得决定定其他企业财财务和 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E6%94%BF%E7%AD%96 o 经济政策 经济政政策的权力； （3）获得得任命或解除除其他企业董董事会或对等等决策团体大大多数成员的的权力； （4）获得得其他企业董董事会会议或或同等决策团团体会议中多多数席位的权权力。 11虽然然有时难以辨辨别哪一方是是购买方，但但常常有迹象象表明购买企企业的存在。例例如： （1）一个个企业的公允允价值大大地地超过其他参参与合并企业业的公允价值值。在这种情情况下，较大大的企业是购购买企业

22、； （2）企业业合并通过以以 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91 o 现金 现金换取有表表决权的股份份来实现。在在这种情况下下，放弃现金金的企业是购购买企业； （3）企业业合并使得一一个企业的管管理部门能够够控制合并后后企业管理集集团的选举。在在这种情况下下，处于控制制地位的企业业是购买企业业。 HYPERLINK /wiki/%E5%8F%8D%E5%90%91%E8%B4%AD%E4%B9%B0 o 反向购买 反向购买 12有时时，一个企业业获得了另一一个企业股份份的所有权，但但交易的一部部分以发行足足额有表决权权的 HYPERLINK /wiki/%E8

23、%82%A1%E7%A5%A8 o 股票 股票作为出价价，结果导致致合并后企业业的控制权转转给了股份已已被购买企业业的所有者。这这种情况称作作反向购买。虽虽然法律上可可以将发行股股份的企业视视为 HYPERLINK /wiki/%E6%AF%8D%E5%85%AC%E5%8F%B8 o 母公司 母公司或与原原先一样的企企业，但现在在控制着合并并后企业的股股东所属的企企业才是购买买企业，它享享有第11段中所述述的同等表决决权或其他权权力。发行股股票的企业应应认为已被其其他企业购买买；后者应认认定为购买企企业，并将 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%AD%E4%B9%B0%E6%B3%

24、95 o 购买法 购购买法运用于于发行股票企企业的资产和和负债。 股权联合 13在例例外情况下，或或许无法辨别别出哪一个是是购买企业。与与一方占支配配地位的兼并并不同，参与与合并的企业业的股东签订订一项本质上上平等的协议议，共同控制制其全部或实实际上全部的的净资产和 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%8F%E8%90%A5%E6%9D%83 o 经营权 经经营权。此外外，参与合并并的企业的 HYPERLINK /wiki/%E7%AE%A1%E7%90%86%E8%80%85 o 管理者 管管理者共同管管理合并后主主体，其结果果是，参与合合并的企业的的股东共同分分担和分享合合并后主

25、体的的风险和利益益。这种企业业合并应作为为股权联合核核算。 14如果果参与合并的的企业之间不不能本质上对对等地交换有有表决权的股股票，那么共共同分担风险险和分享利益益通常是不可可能的。这种种交换确保了了参与合并企企业的相对所所有权，从而而使它们在合合并后企业中中的相对风险险和利益得到到保留，并使使各方的决策策权得以延续续。但是，为为使股份的对对等交换有效效，一个参与与合并企业股股份上的权利利不能有重大大的减少，否否则该方的影影响将被削弱弱。 15为了了达到对合并并后主体共同同分担风险和和分享利益的的目的： （1）参与与合并的企业业的有表决权权的 HYPERLINK /wiki/%E6%99%A

26、E%E9%80%9A%E8%82%A1 o 普通股 普通股，如果果不是全部，至至少也应是绝绝大多数参与与交换或合并并； （2）一个个企业的公允允价值不能与与另一个企业业的公允价值值相差很远； （3）合并并之后，各企企业的股东在在合并后主体体中应大体保保持与合并前前同样的表决决权和 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E6%9D%83 o 股权 股权。 16如果果出现以下情情况，对合并并后主体共同同分担风险和和分享利益的的可能性会减减少，而能够够辨别出哪个个是购买企业业的可能性会会增加： （1）参与与合并企业的的公允价值的的相对平等性性减少，交换换所得的有表表决权的普通通股的百分

27、比比下降； （2）财务务安排使一部部分股东相对对于另一部分分股东处于优优势地位，而而这种安排可可能在企业合合并之前或合合并之后起作作用； （3）一方方在合并主体体中占有的权权益份额依其其在企业合并并之前所控制制的那个企业业在合并后表表现如何而定定。 购买 购买会计 17以购购买方式进行行的企业合并并应采用本准准则第19段至第76段所述的的购买会计方方法进行核算算。 18采用用购买法核算算购买企业的的原则类似于于核算购买其其他资产的原原则。因为购购买企业涉及及的是为换取取对另一个企企业净资产和和经营活动的的控制权而转转让资产、承承担债务或 HYPERLINK /wiki/%E5%8F%91%E8

28、%A1%8C%E8%B5%84%E6%9C%AC o 发行资本 发发行资本的交交易。购买法法以成本作为为记录购买的的基础，其成成本的确定取取决于购买交交易。 购买日 19自购购买日起，购购买企业应当当： （1）将被被购企业的 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%8F%E8%90%A5%E6%88%90%E6%9E%9C o 经营成果 经经营成果并入入 HYPERLINK /wiki/%E6%8D%9F%E7%9B%8A%E8%A1%A8 o 损益表 损益表中； （2）在 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%B4%9F%E5%80%BA%E8%A

29、1%A8 o 资产负债表 资资产负债表中中，确认被购购企业的可辨辨认资产和负负债以及因购购买而形成的的商誉或负商商誉。 20购买买日是被购企企业的净资产产和经营的控控制权实质上上转让给购买买企业的日期期，也是购买买法开始应用用的日期。自自购买日起，即即自被购企业业的控制权实实质上转让给给购买企业起起，被购企业业的经营成果果应并入购买买企业的财务务报表中。实实质上，购买买日即是购买买企业开始行行使其对企业业的财务和经经营决策权以以便从其活动动中获得利益益之日。只有有满足了各项项为保护相关关各方权益所所必需的条件件，才能认为为控制权转让让给了购买企企业。但是，这这并不必然地地要求按照法法律结束或完

30、完成某项业务务之后才能将将控制权实际际转让给购买买企业。在评评价控制权是是否已经实际际转移时，需需要考虑购买买的实质。 购买成本 21购买买应按其 HYPERLINK /wiki/%E6%88%90%E6%9C%AC%E6%A0%B8%E7%AE%97 o 成本核算 成本本核算。该成成本即支付的的现金或现金金等价物的金金额或者交易易发生日购买买企业为取得得对其他企业业净资产的控控制权而放弃弃的其他购买买对价的公允允价值，加上上可直接归人人购买成本的的费用。 22购买买涉及一项以以上的交易时时，购买成本本应是单个交交易成本的合合计数。购买买分步骤实现现时，购买日日与交易日之之间的区分是是重要的。

31、尽尽管购买核算算始于购买日日，然而应采采用的是每一一个交易日确确定的成本和和公允价值资资料。 23放弃弃的货币性资资产和承担的的负债应按交交易日的 HYPERLINK /wiki/%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC%E8%AE%A1%E9%87%8F o 公允价值计量 公允允价值计量。购购买对价的结结算递延时，考考虑到结算时时可能发生溢溢价或折价，购购买成本应是是购买出价的的 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E5%80%BC o 现值 现值，而不是是 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E4%BB%98%E6%AC%BE

32、%E9%A1%B9 o 应付款项 应付款项的名名义价值。 24确定定购买成本时时，如果 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA o 市场 市场场不是过于动动落或狭小而而使市价不可可靠，则购买买企业发行的的 HYPERLINK /wiki/%E6%9C%89%E4%BB%B7%E8%AF%81%E5%88%B8 o 有价证券 有价证券应当当采用其公允允价值，即交交易日市价去去计量。特定定日期的市价价不可靠时需要考虑公公布购买条款款前后适当期期间价格波动动的影响。如如果市场价格格不可靠，或或者没有牌价价，则购买企企业发行的 HYPERLINK /wiki/%E8%AF

33、%81%E5%88%B8 o 证券 证证券的 HYPERLINK /wiki/%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC o 公允价值 公允价值应参参照其在购买买企业公允价价值中所占股股权份额，或或者参照在被被购企业公允允价值中的份份额，按两者者之中比较明明显的一个确确定。以现金金代替有价证证券支付给被被购企业股东东的购买价也也可能作为放放弃的公允价价值金额的凭凭据。购买的的各个方面，包包括影响 HYPERLINK /wiki/%E8%B0%88%E5%88%A4 o 谈判 谈判判的各项重要要因素，都应应予以考虑；独立估价可可用作确定发发行的有价证证券公允价值值的

34、辅助 手段。 25除了了购买价，购购买企业可能能发生一些与与购买有关的的 HYPERLINK /wiki/%E7%9B%B4%E6%8E%A5%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 直接费用 直接费用，其其中包括注册册和发行权益益证券的费用用、支付给为为实现购买而而聘请的 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%B8%88 o 会计师 会计计师、法律顾顾问、评估师师和其他咨询询人员的业务务费用。一般般管理费用，包包括维持购买买部门的费用用，以及其他他不能直接计计入所核算的的特定购买事事项的费用，不不应包括在购购买成本中，而而应在发生的的当期确认为为费用。

35、HYPERLINK /wiki/%E5%8F%AF%E8%BE%A8%E8%AE%A4%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 可辨认资产 可辨认资产产和负债的确确认 26按第第19段的要求求确认的购入入 HYPERLINK /wiki/%E5%8F%AF%E8%BE%A8%E8%AE%A4%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 可辨认资产 可辨认资产产和负债，应应是被购买企企业在购买日日存在的那些些资产或 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%9F%E5%80%BA o 负债 负债债，以及按第第31段确认的的负债。当且且仅当符合以以下条件时，它它们才能在购购买日单独地地予以确认：

36、（1）相关关的未来经济济利益将很可可能流入购买买企业，或隐隐含 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E5%88%A9%E7%9B%8A o 经济利益 经济利益益的 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E6%BA%90 o 资源 资源将很可能能流出购买企企业。 （2）其成成本或公允价价值可以可靠靠地计量。 27按第第26段的要求求确认的资产产或负债在本本准则中被描描述为可辨认认资产和可辨辨认负债。不不符合这些确确认标准的购购入资产和负负债对购买形形成的商誉或或负商誉金额额会产生影响响，其原因在在于商誉或负负商誉是以购购买成本扣除除确认的可辨辨认资

37、产和负负债之后的余余额确定的。 28购买买企业能够控控制的可辨认认资产和负债债可能包括那那些以前没有有在被购企业业财务报表中中加以确认的的资产和负债债。这也许是是因为购买前前，它们不具具备确认的条条件。例如，由由于购买企业业赚得足够的的应纳税收益益，使被购企企业的纳税亏亏损产生的税税收上的好处处具备了确认认为可辨认资资产的条件。 29根据据第31段，由购购买企业的意意图或行为而而行成的负债债，不应在购购买日予以确确认。对于因因购买而预期期会发生的未未来损失或其其他费用，也也不应确认为为负债，无论论这些损失或或费用是与购购买企业有关关还是与被被购买企业有有关。 30第229段所指的的负债不是被被

38、购买企业在在购买日的负负债。因而他他们对购买成成本的分配是是不相关的。但但是，本准则则包含了对这这项一般原则则的一个特定定例外。这个个例外发生在在以下情况出出现时：购买买企业已制定定了与被购买买企业的经营营有关的计划划，从而作为为购买的直接接效果产生了了一项义务。由由于这些计划划是购买企业业购买计划不不可分割的一一部分，本准准则要求企业业为由此产生生的成本确认认一项准备（参参见第31段）。就就本准则而言言，购入的可可辨认资产和和负债包括按按第31段的要求求确认的准备备。第31段规定了了严格的条件件，以确保这这些计划成为为购买计划不不可分割的一一部分，同时时确保在较短短的时间内（购购买日后三个个

39、月末和财务务报表批准日日两者中较早早者），购买买企业已制定定了计划，这这些计划要求求企业按国国际会计准则则第37号一准备备、或有负债债和或有资产产的要求确确认一项重组组准备。如果果该计划未以以预期的方式式或在预期的的时间内（参参见第75段）施行行，本准则要要求企业将这这种准备转回回，并披露有有关这种准备备的 HYPERLINK /wiki/%E4%BF%A1%E6%81%AF o 信息 信息（见第92段）。 31在如如买日，当且且仅当符合以以下条件时，购购买企业应在在被购买企业业当日还不存存在一项负债债时就确认一一项准备： （1）在购购买日或之前前购买企业业已制定出计计划的要点其涉及终止止或减

40、少被购购买企业的经经苦活动，且且与以下方面面有关： 因终止雇雇佣而对被购购买企业的雇雇员给于补偿偿； 关闭被购购买企业的设设施； 拆除被购购买企业的生生产线； 终止被购购买企业的一一些亏损性合合约，原因是是被购买企业业在购买日或或之前已与合合约方磋商过过这些合约约将予终止； （2）在购购买日或之前前，通过公告告计划要点，引引起了受计划划影响的各方方对计划即将将实施的有效效预期； （3）在购购买日后三个个月和年度财财务报表批准准日两者中较较早的那个日日期，购买企企业已将计划划要点反映在在详细的正式式计划中，至至少明确了： 涉及的经经营的全部或或一部分； 受影响的的主要地点； 因将被 HYPERL

41、INK /wiki/%E8%A7%A3%E9%9B%87 o 解雇 解解雇而予以补补偿的雇员的的所在的地点点、职能及大大致人数； 将予承担担的支出； 计划实施施的时间。 按本段的要要求确认的准准备，应只涉涉及以上（ll）至所所列项目的费费用。 购买成本的的分配 基准处理方方法 32按第第26段的要求求确认的可辨辨认资产和负负债应以下列列的合计数计计量： （1）交易易日购入的可可辨认资产和和负债的公允允价值（以购购买企业在交交易中获得的的股权份额为为限）； （2）购买买前子公司可可辨认资产和和负债的账面面金额中少数数股权所占的的份额。 商誉或负商商誉应按本准准则的要求进进行会计处理理。 33购买

42、买成本应分配配于按本准则则第26段的要求求确认的可辨辨认资产和负负债，分配时时应参考这些些资产和负债债在交易日的的公允价值。但但是，购买成成本仅与购买买企业购人的的可辨认资产产和可辨认负负债的百分比比相关。因此此，如果购买买企业没有购购入其他企业业的全部股份份，产生的少少数股权应按按购买前子公公司净可辨认认资产的账面面金额中少数数股权所占的的份额反映。这这是因为少数数股权所占的的份额并不构构成实现购买买交易的一部部分。 允许选用的的处理方法 34按本本准则第266段要求确认认的可辨认资资产和负债应应按购买日的的公允价值计计量。商誉或或负商誉应按按本准则的要要来进行会计计处理。少数数股权应按其其

43、在根据第226段的要来来确认的可辨辨认资产和负负债的公允价价值中所占份份额反映。 35根据据这种方法，无无论购买企业业购人的是其其他企业的全全部资本还是是只有部分资资本，或者是是直接购入的的该资产，购购买企业已获获控制权的可可辨认净资产产都应以其公公允价值反映映。因此，任任何少数股权权均应按其在在子公司可辨辨认净资产公公允价值中所所占的份额反反映。 逐次购买股股份 36一项项购买可能包包括一次以上上的交易。在在股票交易所所分阶段逐次次购买股票的的方式即是一一例。出现这这种情况时，每每次重大交易易都应分别处处理，以确定定购人的可辨辨认资产和负负债的公允价价值以及由该该交易形成的的商誉或负商商誉的

44、金额。这这便使得在每每一重要阶段段都要对各 HYPERLINK /wiki/%E5%8D%95%E9%A1%B9%E6%8A%95%E8%B5%84 o 单项投资 单单项投资的成成本与购买企企业在所购可可辨认资产和和负债的公允允价值中所占占股权的份额额，逐步进行行比较。 37如果果通过逐次购购入股份的方方式实现购买买，则可辨认认资产和负债债的公允价值值可能在每个个交易日均不不相同。如果果与购买相关关的所有可辨辨认资产和负负债在逐次购购入股份时以以公允价值重重述，则与购购买企业以前前持有的股权权有关的任何何调整均属于于重估价，并并应按重估价价核算。 38在符符合企业购买买条件之前，交交易可能视为

45、为在 HYPERLINK /wiki/%E8%81%94%E8%90%A5%E4%BC%81%E4%B8%9A o 联营企业 联营企业业中的投资，并并根据国际际会计准则第第28号一联营营企业中的投投资会计，采采用 HYPERLINK /wiki/%E6%9D%83%E7%9B%8A%E6%B3%95 o 权益法 权益法核算。倘倘若如此，从从概念上讲，应应自采用权益益法起，就确确定购入的可可辨认资产和和负债的公允允价值并确认认商誉或负商商誉。如果该该投资在以前前未能视作联联营，则应于于每一次重要要交易日确定定可辨认资产产和负债的公公允价值，并并且自购买日日起确认 HYPERLINK /wiki/

46、%E5%95%86%E8%AA%89 o 商誉 商誉誉或负商誉。 确定购入可可辨认资产和和负债的公允允价值 39确定定所购入可辨辨认资产和负负债公允价值值的一般指南南如下： （1）有价价证券，按其其 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E8%A1%8C%E5%B8%82%E4%BB%B7 o 现行市价 现行市价确定定； （2）非有有价证券，按按综合考虑 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E7%9B%88%E7%8E%87 o 市盈率 市市盈率、 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E5%88%A9%E7%8E%87 o 股利率 股利率以及同同类

47、企业类似似证券的预期期增长率等特特性之后得出出的估计价值值确定； （3） HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E6%94%B6%E6%AC%BE o 应收款 应收收款，按恰当当的现行利率率计算的应收收金额的现值值减去 HYPERLINK /wiki/%E5%9D%8F%E8%B4%A6%E5%87%86%E5%A4%87 o 坏账准备 坏账准准备以及收账账费用确定。但但短期应收款款的名义金额额与其 HYPERLINK /wiki/%E6%8A%98%E7%8E%B0%E5%80%BC o 折现值 折现值值之间的差额额不大时，对对短期应收款款不要求按折折现计算。 （4） HYPE

48、RLINK /wiki/%E5%AD%98%E8%B4%A7 o 存货 存货货： HYPERLINK /wiki/%E4%BA%A7%E6%88%90%E5%93%81 o 产成品 产成品和和 HYPERLINK /wiki/%E5%95%86%E5%93%81 o 商品 商品，按其售售价减除（11） HYPERLINK /wiki/%E9%94%80%E5%94%AE%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 销售费用 销售费用和（2）参照类似似产成品和商商品的 HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 利润 利润而为购买买企业的销售售工作建立的的合理利润备备抵

49、确定； HYPERLINK /wiki/%E5%9C%A8%E4%BA%A7%E5%93%81 o 在产品 在产品，按按其产成品的的售价减除（1）完工尚需发生的成本（2）销售费用和（3）参照类似产成品的利润，为完工和销售工作而建立的合理的利润备抵确定； HYPERLINK /wiki/%E5%8E%9F%E6%9D%90%E6%96%99 o 原材料 原材料，按按其现行重置置成本确定。 （5）土地地和建筑物，按按其市场价值值确定。 （6）厂房房和设备，通通常按评估确确定的市场价价值确定。由由于厂房和设设备的性质特特别或由于其其除作为持续续经营企业的的一部分外很很少出售，从从而缺乏市价价的依据时

50、，应应按其 HYPERLINK /wiki/%E6%8A%98%E6%97%A7 o 折旧 折旧后的 HYPERLINK /wiki/%E9%87%8D%E7%BD%AE%E6%88%90%E6%9C%AC o 重置成本 重置成本本确定； （7）国国际会计准则则第38号一无形形资产定义义的 HYPERLINK /wiki/%E6%97%A0%E5%BD%A2%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 无形资产 无形资产产，按下列方方式确定的公公允价值确定定： 参照国国际会计准则则第38号一无形形资产定义义的活跃市场场价格； 如果不存存在活跃的市市场，依据可可获得的最好好信息，以在在与熟悉情况况且

51、自愿的双双方之间的公公平交易中，为为该资产支出出的金额确定定（国际会会计准则第338号一无形形资产为确确定企业合并并中获得的无无形资产的公公允价值提供供了进一步的的指南）。 （8）对确确定受益金计计划中的净雇雇员福利资产产或负债，按按确定受益金金义务的现值值扣除任何计计划资产的公公允价值后的的余额确定。但但只有在企业业将来很可能能从计划中获获得退额或减减少未来的提提存金额的情情况下，才能能确认一项资资产。 （9）所得得税资产和负负债，按由于于纳税亏损而而产生的 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E6%94%B6%E5%88%A9%E7%9B%8A o 税收利益 税收收利益金额

52、或或根据净损益益计算的应付付税款金额确确定，这些金金额是从企业业购买形成的的合并后主体体或集团的角角度来估计的的。所得税资资产或负债，应应在考虑了将将可辨认资产产和负债重述述至其公允价价值对纳税的的影响后确定定但不用折现现。所得税资资产包括购买买企业在企业业合并之前未未确认的 HYPERLINK /wiki/%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 递延所得税资产 递延延所得税资产产。由于企业业合并，这些些资产现在符符合了国际际会计准则第第12号一所得得税规定的的确认标准。 （10） HYPERLINK

53、/wiki/%E5%BA%94%E4%BB%98%E8%B4%A6%E6%AC%BE o 应付账款 应应付账款和 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E4%BB%98%E7%A5%A8%E6%8D%AE o 应付票据 应付票据、 HYPERLINK /wiki/%E9%95%BF%E6%9C%9F%E5%80%BA%E5%8A%A1 o 长期债务 长期债务、 HYPERLINK /wiki/%E7%9F%AD%E6%9C%9F%E8%B4%9F%E5%80%BA o 短期负债 短期负债、 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E8%AE%A1%E9%A1%B9%E

54、7%9B%AE o 应计项目 应计项目和其其他应付赔款款，按以恰当当的现行利率率计算的应支支付债务金额额的现值确定定。但是，如如果短期负债债的名义金额额与折现金额额之间的差额额不大，则可可不要求按新新现计算。 （11）被被购买企业的的亏损性合约约和其他可辨辨认负债，按按以恰当的现现行利率确定定的应支付债债务金额的现现值来确定。 （12）根根据第31段的要求求，为中止或或缩减的经营营活动而确认认的准备，根根据国际会会计准则第337号一准备备、或有资产产和或有负债债的规定确确定。 以上某些指指南假定公允允价值通过折折现确定。当当指南未提及及折现时，确确定可辨认资资产和负债的的公允价值时时不一定通过

55、过折现。 40如果果一项无形资资产的公允价价值无法通过过参照一个活活跃的市场（如如国际会计计准则第388号一无形资资产所指）来来计量，在购购买日所确认认的该无形资资产金额，应应以购买不产产生或不增加加 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%9F%E5%95%86%E8%AA%89 o 负商誉 负商誉为限（参参见第59段）。 购买产生的的商誉 确认和计量量 41交易易发生时，购购买成本超过过购买企业在在所购可辨认认资产和负债债的公允价值值中的股权份份额的部分，应应作为商誉并并确认为一项项资产。 42购买买企业时产生生的商誉所代代表的是购买买企业指望取取得未来经济济利益而发生生的支出。该该

56、项经济利益益可能由于购购买的可辨认认资产的 HYPERLINK /wiki/%E5%8D%8F%E5%90%8C%E4%BD%9C%E7%94%A8 o 协同作用 协同同作用而形成成，也可能形形成于某些资资产，这些资资产在单个考考虑时并不符符合在财务报报表中加以确确认的标准，而而购买企业却却准备在购买买企业时为之之发生支出。 43商誉誉应以成本减减去累计摊销销额和累计减减值损失后的的余额计录。 HYPERLINK /wiki/%E6%91%8A%E9%94%80 o 摊销 摊销 44商誉誉应在其使用用年限内系统统地摊销。摊摊销期限应反反映对未来经经济利益预知知流入企业的的期间的最好好估计。这里

57、里存在一个可可以反驳的假假定，即商誉誉的使用年限限从其初始确确认起不超过过20年。 45所使使用的摊销方方法应反映商商誉产生的未未来经济利益益预期被消牦牦的方式。应应采用直线法法摊销除非非有令人信服服的证据表明明在该种情况况下其他方法法更为合适。 46每期期的摊销额应应确认为费用用。 47随着着时间的推移移，商誉在消消减，反映出出其服务潜力力在下降。在在某些情况下下，商誉的价价值似乎并未未随着时间的的推移而减少少。这是因为为最初购入的的产生经济利利益的潜力，被被随后商誉的的提高所形成成的经济利益益潜力逐步替替代。也就是是说，购人的的商誉为内部部自助商誉所所替代。国国际会计准则则第38号一无形形

58、资产禁止止将内部 HYPERLINK /wiki/%E8%87%AA%E5%88%9B%E5%95%86%E8%AA%89 o 自创商誉 自创创商誉确认为为资产。因此此，将商誉按按最佳估计的的有用年限系系统地进行摊摊销是恰当的的。 48在估估计商誉的有有用年限时，需需要考虑许多多因素。它们们是： （1）所购购入企业的性性质及其预计计寿命； （2）与商商誉相关的行行业的稳定性性及预计寿命命； （3）类似似企业或行业业中商誉的特特征以及类似似企业的典型型生命周期的的公开信息； （4）所购购人企业的产产品过时、需需求变化和其其他经济因素素的影响； （5）单个个或集体关键键雇员的预期期服务年限，以以及

59、所购人的的企业能否被被另一套管理理班子有效地地进行管理； （6）为从从购入的企业业获得预期未未来经济利益益所需维护支支出和资金水水平，以及企企业达到这个个水平的能力力和意图； （7） HYPERLINK /wiki/%E7%AB%9E%E4%BA%89%E8%80%85 o 竞争者 竞争争者或 HYPERLINK /wiki/%E6%BD%9C%E5%9C%A8%E7%AB%9E%E4%BA%89%E8%80%85 o 潜在竞争者 潜在竞争者者可能采取的的行动； （8）对购购人的企业施施以控制的期期限，以及影影响其有用年年限的法律、条条例和 HYPERLINK /wiki/%E5%90%88%

60、E5%90%8C o 合同 合同规定。 49 由由于商誉代表表着来自协同同作用或不能能单独确认的的资产的未来来经济利益，因因而要估计其其有用年限往往往是困难的的。有用年限限超长，对这这种有用年限限估计的可靠靠性越低。本本准则的假定定是，商誉在在初始确认后后，其有用年年限通常不超超过20年。 50在极极少情况下，可可能会存在有有说服力的证证据，表明商商誉的有用年年限将超过220年而达到到某个年限。虽虽然这样的例例子难以找到到，但还是存存在着这样的的可能：商誉誉与某项或某某组可辨认资资产明显相关关，因而可以以 HYPERLINK /wiki/%E5%90%88%E7%90%86%E9%A2%84%