自考成本会计 第 章重点讲义

1、总论本章考核要求：1.正正确理解成本本的定义和作作用；22.了解成本本会计的产生生；3.领会成本会会计的对象；4.明明确成本会计计的职能和作作用。在在本章内容的的学习中，考考生应当注意意以下几个部部分：一、成本本的定义和作作用1.成本的定义义说明以下几几点内容（1）成本本的经济实质质是生产经营营过程中所耗耗费的生产资资料的价值和和劳动者为自自己劳动所创创造的价值的的货币表现，即即C+V。（2）狭狭义成本是指指商品在制造造过程中所发发生的各种耗耗费价值，即即制造成本，也也就是商品的的理论成本（成成本的经济实实质）。从理论上讲讲，成本是企企业在生产商商品过程中已已经耗费的、用用货币表现的的生产资料

2、的的价值和相当当于工资的劳劳动者为自己己创造的价值值的总和，表表现为商品价价值中的补偿偿部分，构成成商品的理论论成本，也可可以理解为狭狭义的成本。（3）广义成本包括狭义成本外，还包括管理费用等期间费用。2.成本的作用（1）是补偿生产耗费的尺度；（2）是综合反映企业工作质量的重要经济指标；（3）是制定商品价格的基础；（4）是企业进行决策的重要依据。二、成本会计的发展阶段成本会计是随着商品经济的发展而逐步形成和完善起来的。最早成本会计起源于英国，历经了早期成本会计阶段（1880年1920年）、近代成本会计阶段（1921年1945年）、现代成本会计阶段（1945年以后），逐步扩充了成本会计的职能和作

3、用。三、成本会计的对象、职能和任务1.成本会计的对象成本会计的对象是企业生产经营过程中所发生的生产经营成本和期间费用，简称成本、费用。2.成本会计的职能现代成本会计的主要职能包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核七项职能。3.成本会计的任务与职能相同。第二章成本核核算的要求、费费用分类及成成本核算一般般程序本章考核要求：1.了了解成本核算算的工作要求求；2.理解划分各各种费用之间间的界限；3.记忆忆费用的不同同分类；4.明确成成本核算的一一般程序和基基本步骤。在本章内内容的学习中中，考生应当当注意以下几几个部分：一、成本本核算的要求求1.成成本核算的要要求（1

4、1）做好各项项基础工作；建立健全各各项原始记录录做好各项材材料物资的计计量、收发、领领退和盘点工工作做好定额的的制定和修订订工作（22）正确划分分各种费用的的界限；（3）正确确确定财产物物资的计价和和价值结转方方法；（44）适应生产产特点和管理理要求采用适适当的成本计计算方法。2.正确确划分费用的的五方面界限限（1）是是划分生产经经营费用和非非生产经营费费用的界限区分资产产和费用；（2）是是划分个会计计期间成本费费用的界限；（3）是是划分不同成成本计算对象象之间的费用用的界限；（4）是是划分产品生生产费用和期期间费用的界界限；（55）是划分完完工产品和未未完工产品的的界限。二、费用的的分类11

5、.费用按经经济内容分类类说明费费用的内容；（1）外外购材料（2）外购购燃料（33）外购动力力（4）职职工薪酬（5）折旧旧费（66）利息支出出（7）税税金（88）其他支出出项目22.费用按经经济用途分类类划分生生产费用和期期间费用的界界限；生生产费用按其其发生的用途途不同，一般般可分为三类类：（11）直接材料料。（2）直直接人工。（33）制造费用用。期间间费用按经济济用途不同可可分为：（1）销售售费用。（22）管理费用用。（3）财财务费用。期间费用用按经济用途途分类更便于于了解企业的的开支领域，去去思考企业是是否能够在某某些领域增效效，节约企业业的生产成本本，提高经济济效益。3.生产费费用按与产

6、品品的关系分类类；（11）根据生产产费用与产品品的关系，可可以将费用划划分为直接费费用和间接费费用。（22）正确区分分直接成本和和间接成本，需需要明确下列列要素之间的的关系：支出与费用用的关系。成本与费用用的关系。4.费用用按成本性态态分类便便于成本决策策；（11）固定成本本（2）变变动成本（3）混合合成本半变动成本本半固定成本本延期变动成成本曲线变动成成本5.费用按可控控行分类基于成本的的考评职能；（1）可可控制成本。（22）不可控制制成本。6.费用按按成本发生的的时态分类便于进行行成本控制。（一）历史成本（实际成本）（二）未来成本（目标成本）（1）定额成本（2）计划成本（3）标准成本（应该

7、成本）标准成本按其制定时所根据的生产技术和经营管理水平，可分为理想标准成本和正常标准成本。标准成本按其适用期，可分为现行标准成本和基本标准成本。三、成本核算一般程序1.成本核算的一般程序（1）确定成本核算对象解决算谁的成本；（2）确定成本项目；（3）设置有关成本、费用明细账；（4）对各项要素费用进行核算；（5）按照费用界限归集、计算产品成本；（6）结转产品销售成本。2.成本核算的基本步骤从费用的发生、归集、分配至产品成本、期间费用的计算。（1）各项要素费用的分配（2）辅助生产制造费用的分配（3）辅助生产费用的分配（4）基本生产制造费用的分配（5）废品损失和停工损失的分配（6）完工产品和月末在产

8、品之间的费用分配（7）产品销售成本的结转（8）期间费用的结转第三章费用在在受益对象之之间的归集与与分配本章考核要求：1.区区分不同类型型费用在核算算上的要求；2.正正确计算材料料按计划成本本核算的费用用金额；3.按照费费用受益对象象进行材料、外外购动力、职职工薪酬费用用的分配核算算；4.记忆折旧的的计提范围和和时间要求；5.了了解辅助生产产费用的归集集程序；6.区分不不同辅助生产产费用分配方方法的特点；7.采采用不同分配配方法进行辅辅助生产费用用分配；8.理解制制造费用的归归集程序，并并运用不同分分配方法进行行制造费用分分配；99.正确进行行废品损失的的核算；10.记忆忆期间费用的的核算内容。

9、在本章内容的学习中，考生应当注意以下几个部分：第一节要素费费用的归集与与分配 （一）要素素费用的归集集要素费费用的归集是是按照要素费费用的性质根根据其发生的的地点或受益益对象进行归归集，主要涉涉及的账户有有“基本生产产成本”、“辅辅助生产成本本”、“制造造费用”、“管管理费用”、“财财务费用”、“销销售费用”等等。（二二）要素费用用的分配要素费用的的分配是将各各种要素费用用的发生额按按照一定的标标准合理地分分配给各个成成本计算对象象。常用用的费用分配配的标准有三三类：11）成果类；2）消消耗类；3）定额类类。要素素费用的分配配的主要程序序：1）费费用分配率= 待分配费费用总额 / 分配标准准总

10、额22）某分配对对象应分得的的费用=费用用分配率该该分配对象分分配标准份额额（三）直直接材料费用用的归集和分分配直接接材料费用包包括生产制造造过程中耗用用的各种原材材料及主要材材料、辅助材材料、外购零零部件、自制制半成品、修修理用备件、燃燃料、周转材材料等。1.发出材材料成本的核核算根据据企业成本管管理的要求，发发出材料成本本的核算可以以采用实际成成本计价，也也可以使用计计划成本计价价。采用用实际成本计计价核算时，企企业需要设置置“在途物资资”和“原材材料”账户分分别核算尚未未入库和已经经入库的材料料实际成本。材料明细账中收入材料的金额，应根据按实际成本计价的收料凭证进行登记，发出材料的金额，

11、应该按照选进先出法、个别计价法、全月一次加权平均法或移动加权平均法等方法计算，根据计算的单位成本对发出材料进行计价。采用计划成本计价核算时，企业应设置“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”账户分别核算购置材料实际成本、入库材料计划成本和两种价格下的差异金额。材料成本差异分配率=（月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）发生材料应分配的成本差异额=发出材料计划成本材料成本差异分配率发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应分配的成本差异额表3-2发出凭证汇总表20 xx年6月单元：元应借科目应贷科目合计原材料材料成本差异基本生产成本

12、甲产品22 40044822 848乙产品25 60051226 112小计48 00096048 960制造费用机物料消耗2 800562 856辅助生产成本修理车间1 500301 530供水车间1 950391 989小计3 450693 519销售费用1 000201 020管理费用1 400281 428合计56 6501 13357 783上述三个账账户的对应关关系如下图：2.材料（燃料料）费用的分分配材料料（燃料）费费用的分配应应选择合理的的分配标准。在在材料消耗定定额比较准确确的情况下，可可以按照材料料定额消耗量量比例法或材材料定额费用用法进行分配配。其中，材材料定额消耗耗量、

13、材料定定额费用是指指一定产量下下的产品消耗耗的材料总量量或总金额；材料消耗量量定额、材料料费用定额是是指单位产品品消耗的材料料数量或金额额。接材材料定额消费费耗量比例分分配原材料费费用的计算公公式为：某种产品材材料定额消耗耗量=该种产产品实际产量量单位产品品材料定额消消耗量材材料消耗量分分配率= 材材料实际总消消耗量 /各各种产品材料料定额消耗量量之和某某种产品应分分配的材料实实际消耗量=材料消耗量量分配率该该种产品材料料定额消耗量量某种产产品应分配的的材料实际消消耗量=材料料单位该种种产品应分配配的材料实际际消耗量【例3-33】中兴工厂厂20 xx年年6月生产甲甲、乙两种产产品，本月两两种产

14、品共同同领用A材料料16 5772千克，单单价11元，共共计182 292元，本本月生产甲产产品255件件，乙产品3315件，甲甲产品的材料料单位消耗定定额为76千千克，乙产品品的材料单位位消耗定额为为70千克。要求：按材料定额消耗量比例法分配材料费用。答疑编号111030101正确答案计计算按材料定定额消耗量比比例法分配的的材料费用：甲产品品材料定额消消耗量=255576=19 3880（千克）乙产品材料定额消耗量=31570=22 050（千克）材料消耗量分配率=16 572（19 380+22 050）=0.4甲产品应分配的材料数量=0.419 380=7 752（千克）乙产品应分配的材

15、料数量=0.422 050=8 820（千克）甲产品应分配的材料费用=7 75211=85 272（千克）乙产品应分配的材料费用=8 82011=97 020（千克）一般情况下下，各种产品品共同消耗的的原材料种类类单一时，采采用定额消耗耗量比例法进进行材料间接接计入费用的的分配；各种种产品共同消消耗的原材料料种类较多时时，应采用定定额费用法进进行材料费用用的分配。某种产品品材料定额费费用=该种产产品实际产量量单位产品品材料费用定定额=该该种产品实际际产量单位位产品材料消消耗定额材材料计划单价价材料费费用分配率=各种产品原原材料实际费费用总额/各各种产品原材材料定额费用用总额某某种产品应分分配的

16、实际材材料费用=该该种产品原材材料定额费用用材料费用用分配率【例3-44】中兴工厂厂生产A、BB两种产品，共共同领用1001号、1002号两种材材料，共计1173 5220元，本月月投产A产品品210件，BB产品1800件，A产品品的材料单位位消耗定额为为101号材材料8千克，1102号材料料6千克，BB产品的材料料单位消耗定定额为1011号材料100千克，1002号材料114千克，1101号和1102号两种种材料的计划划单价分别为为11元、99元。要要求：按材料料的定额费用用比例分配材材料费用。答疑编编号11100301022正确答案按按材料的定额额费用比例分分配材料费用用：A产产品材料定额

17、额费用：=A产品所所耗101号号材料定额费费用+A产品品所耗1022号材料定额额费用=2108811+221069=229 8200（元）B产品材料料定额费用：=B产产品所耗1001号材料定定额费用+BB产品所耗1102号材料料定额费用=180010111+18001499=422 480（元元）材料料费用分配率率=173 520（229 8200+42 4480）=22.4AA产品应分配配的材料实际际费用=299 8202.4=771 5688（元）B产品应分分配的材料实实际费用=442 48002.4=101 9952（元）见书P64表3-4会计分录：借：基本生产成本甲产品107 560乙

18、产品122 380制造费用2 780辅助生产成本修理车间1 620辅助生产成本供水车间1 940销售费用1 000管理费用1 720贷：原材料239 000燃料费用的分配与原材料的分配方法相同。燃料费用较多的企业可以专设“燃料及动力”成本项目和“燃料”账户单独核算；燃料费用不多的企业可以将燃料费用并入“直接材料”成本项目和“原材料”账户进行核算。3.外购动动力费用分配配的核算各种产品共共同耗用的外外购动力费用用可以按照生生产工时或定定额消耗量比比例分配。外外购动力费用用较多的企业业可以专设“燃燃料及动力”成成本项目单独独核算；费用用不多的企业业可以将外购购动力费用并并入“制造费费用”成本项项目

19、进行核算算。见P677页例3-66如果企企业的燃料和和动力费用没没有专门设立立成本项目进进行核算，直直接用于产品品生产的燃料料动力费用，也也可以分别计计入“直接材材料”和“制制造费用”成成本项目，作作为直接材料料费用和制造造费用进行核核算。44.职工薪酬酬分配的核算算发生在在生产领域并并与产品生产产有直接关系系的职工薪酬酬应计入“直直接人工”成成本项目。各各种产品共同同消耗的人工工费一般按照照产品的实际际生产工时比比例进行分配配。（11）职工薪酬酬的概念以及及范围（22）职工薪酬酬核算的原始始记录考勤记录。产量和工时时记录。（3）职工工薪酬的汇总总和分配职工薪酬的的汇总。职工薪酬的的分配。5.

20、折旧费费用的核算企业应对对所有的固定定资产计提折折旧，已提足足折旧仍继续续使用的固定定资产和单独独计价入账的的土地除外。为了简化核算，固定资产应用指南仍沿用了实务中的做法：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。6.利息的核算要素费用中的利息费用，属于期间费用中的财务费用，不是产品制造成本的组成部分，所以利息费用在发生时，直接计入财务费用，期末结转入当期损益。在每一期计算利息时，记入“在建工程”、“财务费用”等科目的借方，“应付利息”科目的贷方。7.税金的核算要素费用中的税金是指计入管理费用的印花税、车船税、房产税和土地使用

21、税四项。8.其他费用的核算其他费用是指除上述各项费用以外的其他费用支出，包括修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。第二节辅助生生产费用的归归集和分配（一）辅助助生产费用的的归集与分配配概述11.辅助生产产辅助生生产费用是辅辅助生产车间间在提供服务务时发生的各各项费用总和和。辅助生产产车间主要是是为基本生产产提供服务的的生产部门。企业应该设置“辅助生产成本”账户核算辅助生产费用。对于辅助生产车间发生的间接生产费用（制造费用），如果费用较少、辅助生产车间规模较小，且辅助生产部对外销售商品或提供劳务时，可以直接计入“辅助生产成本”账户。否则，应

22、先计入“制造费用辅助生产车间”账户，然后再按照一定方法分配转入“辅助生产成本”账户。需要说明的是，不单独设置“制造费用辅助生产车间”明细账的前提是企业辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少，辅助生产也不对外销售商品或提供服务。在这种情况下，不需要按照规定的成本项目计算辅助生产成本，辅助生产车间发生的制造费用，可以直接记入“辅助生产成本”科目及其明细账的借方。（二）辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。1.直接分配法直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接

23、分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。（公式3-15）特点：辅助生产费用的分配不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务的情况，仅分配一次。优点：方法最为简单。适用企业：只适用于辅助生产内部相互提供劳务不多的企业。分配核算过程如下图：例题3-14某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电、供水车间本月发生费用分别是17 400元和8 500元。两个辅助生产车间供应产品和劳务数量详如表3-19所示。要求：采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用；并编制相关的会计分录。答疑编号111030201计算各受益单位应

24、承担的辅助生产费用：供电车间费用分配率=17 400（29 000-4 000）=0.696基本生产车间应承担的电费=20 0000.696=13 920（元）行政管理部门应承担的电费=5 0000.696=3 480（元）供水车间费用分配率=8 500（12 500-2 500）=0.85基本生产车间应承担的水费=9 0000.85=7 650（元）行政管理部门应承担的水费=1 0000.85=850（元）编制会计分录如下：借：制造费用21 570管理费用 4 330贷：辅助生产成本供电车间17 400供水车间 8 500因此，这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进

25、行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。2.顺序分配法特点：按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排在前，先将辅助生产费用分配出去，而排在后的辅助生产车间进行分配时应在原归集的费用基础上加上排列在前的分配转入数。优点：分配结果的正确性高于直接分配法。适用企业：各辅助生产车间、部门之间相互受益程度有明显差异的企业。分配核算过程如下图：例题3-15仍采用例题3-14资料。要求：采用顺序分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用；并编制相关的会计分录。答疑编号111030202各受益单位应承担的辅助生产费用：供电车间分配率=17 40029 000=0.6供水车间负担的

26、电费=0.64 000=2 400（元）供水车间分配率=8 50012 500=0.68供电车间负担的水费=0.682 500=1 700（元）表3-21辅助生产费费用分配表（顺顺序分配法） 供电车间供水车间基本生产车间行政管理部门合计耗用数量待分配费用分配率耗用数量待分配费用分配率耗用数量分配金额耗用数量分配金额29 00017 40012 5008 50025 900分配电费-29 0000-17 40000.64 0002 40020 00012 0005 0003 00017 400分配水费10 00010 9001.099 0009 8101 0001 09010 900分配金额合计

27、21 8104 09025 900顺序分配法法的特点及基基本思路就是是按顺序依次次分配，排列列在前的分配配给排列在后后的，而排列列在后的不再再分配给排列列在前的，排排列在后的进进行分配时应应在原归集的的费用基础上上加上排列在在前的分配转转入数。顺序分配法法辅助生产费费用分配表的的下线呈梯形形，因而这种种分配法也称称为梯形分配配法。这种分分配方法，只只适宜在各辅辅助生产车间间、部门之间间相互受益程程度有明显差差异的企业中中采用。3.交互分分配法特特点：分两步步分配，先在在辅助生产车车间内进行交交互分配，再再将调整后的的辅助生产费费用在辅助生生产车间以外外单位分配。交互分配法分配辅助生产费用分两个

28、步骤进行：首先对内进行交互分配，进行交互分配；然后对外进行分配，也就是在辅助生产车间、部门以外的各受益产品、车间、部门之间，按其接受的劳务数量和对外分配率进行分配。优点：提高了分配结果的正确性。适用企业：各辅助生产车间较多，相互提供劳务量较大的企业。分配核算过程如下图：例题3-16仍采用例题3-14资料。要求：采用交互分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用；并编制相关的会计分录。答疑编号111030301计算各受益单位应承担的辅助生产费用：供电车间交互分配率=17 40029 000=0.6供水车间负担的电费=4 0000.6=2 400（元）供水车间交互分配率=8 50012 500=0.

29、68供电车间负担的水费=2 5000.68=1 700（元）供电车间交互分配后的费用额=17 400+1 700-2 400=16 700（元）供水车间交互分配后的费用额=8 500+2 400-1 700=9 200（元）对外分配的计算：供电车间对外分配率=16 700（29 000-4 000）=0.668供水车间对外分配率=9 200（12 500-2 500）=0.92基本生产车间负担的电费=20 0000.668=13 360（元）行政管理部门负担的电费=5 0000.668=3 340（元）基本生产车间负担的水费=9 0000.92=8 280（元）行政管理部门负担的水费=1 00

30、00.92=920（元）对内交互分配：借：辅助生产成本供水车间2 400供电车间1 700贷：辅助生产成本供电车间2 400供水车间1 700对外分配：借：制造费用21 640管理费用 4 260贷：辅助生产成本供水车间9 200供电车间 16 700表3-22辅助生产费费用分配表（交交互分配法）20年6月单位：元 项目供电车间供水车间合计数量分配率金额数量分配率金额待分配辅助生产产费用29 0000.617 40012 5000.688 50025 900交互分配辅助生产供供水-4 000-2 400+2 400辅助生产供供电+1 700-2 500-1 700对外分配辅助生生产费用25 0

31、000.66816 70010 0000.929 20025 900基本生产车间20 00013 3609 0008 28021 640行政管理部门5 0003 3401 0009204 260合计25 00016 70020 0009 20025 9004.代数分分配法特特点：按照数数学中解联立立方程的方法法，计算辅助助生产劳务的的单位成本，同同时进行两步步分配。优点：分配配结果是五种种方法中最正正确的。例3-117仍采用用例题3-114资料。要求：采采用代数分配配法计算各受受益部门应承承担的辅助生生产费用，并并编制相关的的会计分录。答疑编号111030302正确答案计计算各受益单单位应承担

32、的的辅助生产费费用：假假设每度电XX元，每立方方米水Y元解得得：X=0.6773YY=0.899675.计划成成本分配法特点：辅辅助生产费用用按照计划单单位成本和各各受益单位（含含辅助生产车车间）耗用的的劳务数量进进行分配，再再将实际成本本与计划成本本的差异调整整计入管理费费用（超支用用蓝字，节约约用红字）。例3-18某企业由供电和机修两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理部门提供服务，为此，两车间共发生费用分别是33 600元和34 020元。该企业供电和机修两个辅助生产车间供应产品和劳务数量详如表3-24所示。该公司每度电的计划成本为0.33元，每修理工时计划成本为3.5元。要求：采用计划

33、成本分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相关的会计分录。表3-24辅助生产产车间供应产产品和劳务数数量表 供应对象供电度数（千瓦瓦小时）修理工时（小时时）甲产品耗用80 000基本生产车间一一般消耗12 0006 000辅助生产车间供电车间800机修车间12 000行政管理部门8 0004 000合计112 000010 800答疑编号号1110330303按计计划成本分析析的会计分录录如下：借：基本生生产成本甲产品226 4000制制造费用24 9960辅助生产产成本供供电车间 22 800机修车间间 3 9660管理费用16 640贷：辅助生生产成本供电车间366 960 机修

34、车间 37 8000调整整辅助生产成成本差异的会会计分录：借：管理理费用 贷：辅助助生产成本供电车间间 借：管理理费用 1800贷贷：辅助生产产成本机机修车间 1800优点：简化和加速速了辅助生产产费用的分配配计算工作；便于对各受受益单位进行行责任考核；还能反映出出辅助生产费费用的成本差差异情况。适用企业业：辅助生产产车间的产品品或劳务的计计划单位成本本比较准确的的企业。分配配核算过程如如下图：采用计计划成本分配配法，由于辅辅助生产车间间的产品或劳劳务的计划单单位成本有现现成资料，因因而简化和加加速了分配的的计算工作；按照计划单单位成本进行行分配，排除除了辅助生产产实际成本的的高低对受益益单位

35、成本的的影响，便于于分析、考核核受益单位的的经济责任，同同时能反映辅辅助生产实际际成本脱离计计划成本的差差异。第三节制造费费用的归集与与分配 一、制造费费用的归集（一）制制造费用的概概念、构成制造费用用是指企业的的各个生产单单位为生产产产品或提供劳劳务而发生的的，应计入产产品成本但没没有专设成本本项目的费用用。其中，大大部分属于间间接用于产品品生产的费用用，还有一部部分直接用于于产品生产但但没有专设成成本项目的费费用。（二二）制造费用用的归集制造费用的的归集通过“制制造费用”账账户进行，该该账户月末一一般无余额。二、制造费用的分配如果企业只生产一种产品，则制造费用不需要分配，直接全额转入该种产

36、品的“基本生产成本”账户。如果企业同时生产多种产品，则需要按照一定的标准进行分配结转。制造费用的分配方法主要有：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率法。其中，生产工人工资比例法适用于各种产品的机械化程度大致相同的情况，而机器工时比例法则适用于机械化程度较高的车间或企业，年度计划分配率法适用于季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间。（一）生产工时比例法生产工时比例法是按照各种产品所用实际工时的比例分配费用的方法。（二）生产工人工资比例法生产工人工资比例法简称生产工资比例法，是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。（三）机器工时比例法机器

37、工时比例法是按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。这种方法适用于机械化程度较高的车间，因为在这种车间中，折旧费、修理费的大小与机器运转的时间密切相连。（四）年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配制造费用的一种方法。如果年度内发现全年的制造费用实际数和产品的实际产量与计划分配率计算分配数之间发生差额时，一般就在年末调整计入12月份的产品成本中。如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。年度计划分配率=年度制造费用计划总额年度各种产品计划产量定额工时总额（公式3-35）某月某产品分配的制造费用=该月该产品

38、实际产量的定额工时年度计划分配率（公式3-36）采用这种方法时，制造费用总账及明细账科目，不仅可能有月末余额，而且既可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊性质；贷方余额表示按计划应付而未付的费用，属于预提性质。【例题3-21】企业一车间全年预算制造费用额为55 0000元，全年各种产品计划产量为：甲产品26 000件，乙产品22 500件；单位产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。6月份实际产量为：甲产品240件，乙产品150件；期初“制造费用”贷方余额为300元，本月实际发生制造费用4 900元。要求：根据上述资料计算该车间制造费用年度计划分配率，并

39、采用年度计划分配率法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用。答疑编号111030401制造费用年度计划分配率=550 000（26 0005+22 5004）=2.56月份甲产品分配的制造费用=24052.5=3 000（元）6月份乙产品分配的制造费用=15042.5=1 500（元）该车间6月份按计划分配率分配转出的制造费用=3 000+1 500=4 500（元）该车间6月份的实际制造费用4 900元（即制造费用明细账的借方发生额），大于按该月实际产量和年度计划分配率分配转出的制造费用4 500元（即制造费用明细账的贷方发生额）。可见，采用这种分配方法时，制造费用总账及明细账科目，不仅可能有月

40、末余额，而且既可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊性质；贷方余额表示按计划应付而未付的费用，属于预提性质。上述举例结果可登记如下图3-1所示。采用计划分配率法分配制造费用时，不必每月计算分配率，简化和加快了制造费用的分配工作，并能及时反映各月制造费用预算数与实际数的差异。特别是在季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间，利用计划分配率方式可以避免各月制造费用分配率相关悬殊的弊病。但是，采用这种方法分配制造费用时，要求企业的计划、定额管理工作的水平较高，否则，会影响制造费用分配的准确性。1.按实际单价进行分配的方法生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工

41、时比例法均属于按实际单价进行分配的方法，只是分配标准存在差异。2.按计划单价进行分配的方法首先，按照全年制造费用计划总额和全年各种产品计划产量定额工时总额计算“年度计划分配率”；然后，在各月分配当期制造费用时按照年度计划分配率和该月该种产品实际产量的定额工时计算应分配的金额；最后，于年末时将“制造费用”账户的余额全部分配转入“基本生产成本”账户。第四节废品损损失与停工损损失的归集与与分配 生产损损失主要包括括废品损失和和停工损失。一、废品损失的含义及特征（一）废品损失的含义废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。经检验部门鉴定不需

42、要返修而可以降价出售的不合格品，其成本与合格品相同；其售价低于合格品售价所发生的损失，应在计算销售损益中体现，不作废品损失处理；产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失，应作为管理费用处理，也不列作废品损失。废品损失是指在生产过程中发现的和入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。废品的报废损失，是指不可修复的废品的实际成本减去回收材料和废料价值后的净损失。废品的修复费用，是指可以修复的废品在返修过程中发生的修理费用。（二）废品损失核算的凭证和账户为了单独核算废品损失，可以设置“废品损失”科目，该科目的借方核算不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，对于不可修复废品的已耗成本应根据废

43、品成本计算单登记；该科目的贷方核算可修复废品和不可修复废品回收的残值应向责任人索赔的数额，该科目借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，应分配计入同种产品的完工成本负担，即废品净损失应从贷方转至“基本生产成本”，该科目月末没有余额。基本生产车间可以单独核算废品损失，也可以不单独核算废品损失，辅助生产车间由于规模一般不大，为了简化核算工作，都不单独核算废品损失。二、废品损失的归集与分配（一）可修复废品损失的核算的归集与分配可修复废品损失，是指对于可修复的废品在修复过程中所发生的各项修复费用扣除回收价之后的净损失，其核算过程如下：【例3-22】某企业加工车间在产品质量检验中，发现10件A产品

44、出现不同程度的质量问题。上述废品经技术部门鉴定均可修复且修复费用较少，应为可修复废品。已下废品通知单，如表3-29所示。修复A产品实际耗用材料500元，实际耗用工时200小时，小时人工费用分配率为4.56元，小时制造费用分配率为2.50元，修复过程中回收残料（已入库）10元，应由废品责任人王军赔偿100元。要求：归集修复费用并编制相关的会计分录。答疑编号111030501正确答案归归集的修复费费用：修修复费用=直直接材料+直直接人工+制制造费用=500+22004.56+20002.55=1 9912（元）编制会计分录：借：废品损失A产品1 912贷：原材料500应付职工薪酬912制造费用50

45、0借：原材料10其他应收款100贷：废品损失A产品 110废品净损失=修复费用-残料残值-责任人赔偿=1 802（元）借：基本生产成本A产品 1 802贷：废品损失A产品1 802（二）不可可修复废品损损失的归集与与分配不不可修复废品品损失，是指指不可修复废废品的生产成成本，扣除回回收的残料价价值和应收赔赔款以后的净净损失。不可可修复废品的的成本与同种种合格产品成成本是同时发发生的，并已已归集计入该该种产品的生生产成本明细细账中。其中，不可可修复废品的的生产成本可可以按实际成成本计算，也也可以按计划划成本计算。废品损失通常只计入本月完工产品成本中。未设置“废品损失”账户和成本项目的企业也可以将

46、所发生的废品损失直接在“基本生产成本”账户中相应的项目中进行核算。【例3-23】某企业加工车间在产品质量检验中，发现100件B产品存在质量问题。经技术部门鉴定该产品已无法修复，予以报废。本月生产B产品4 000件，其中合格品生产工时为117 000小时，废品工时为3 000小时。B产品生产成本明细账所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料200 000元；直接人工121 200元；制造费用72 000元，共计393 200元。废品残料回收入库价值1 200元。假定该产品所需原材料在生产开工时一次全部投入。要求：计算不可修复废品的生产成本，编制相关的会计分录；计算并结转不可修复废品的生产成本。

47、答疑编号111030502由于原材料在生产开工时，一次全部投入，故直接材料费用按合格品和废品数量的比例分配，其他费用按生产工时比例分配。废品的直接材料费用=200 0004 000100=5 000（元）废品的直接人工费用=121 200120 0003 000=3 030（元）废品的制造费用=72 000120 0003 000=1 800（元）根据上列计算结果编制废品损失计算表，如表3-30所示。表3-30 废废品损失计算算表（按实际际费用计算）车间名称：加工车间 20年5月 产品名称：B产品 废品数量：1000件单位：元 项目数量（件）直接材料生产工时直接人工制造费用成本合计费用总额4

48、000200 0000120 0000121 200072 000393 1000费用分配率501.010.6废品成本1005 0003 0003 0301 8009 830减：废品残料1 2001 200废品损失1003 8003 0003 0301 8008 630根据上述废废品损失计算算表（表3-30），编编制结转不可可修复废品成成本的会计分分录：借借：废品损失失B产品品9 8300贷贷：基本生产产成本BB产品9 8330借：原材料 11 200贷：废品损失B产品1 2000借：基基本生产成本本B产品品8 630贷：废废品损失B产品88 630不可修复复废品成本按按实际费用计计算和分配废

49、废品损失，符符合实际。但但核算的工作作量较大，且且须等“基本本生产成本”实实际生产费用用汇总以后才才能计算、结结转废品实际际成本。2.按废品品所耗定额费费用计算按所耗定额额费用计算废废品成本，就就是按不可修修复废品的数数量和各项费费用定额计算算废品的定额额成本，再将将废品的定额额成本扣除回回收的残料价价值和应收赔赔款计算出废废品损失，而而不考虑废品品实际发生的的费用。【例3-224】某企业业加工车间在在完工产品质质量检验中，发发现6件C产产品出现质量量问题，经技技术部门鉴定定是材料质量量问题造成的的。予以报废废.直接材料料费用定额1100元；单单件工时定额额为7.5小小时，每小时时定额人工费费

50、用3元；制制造费用定额额4元。废品品残料回收入入库价值2110元。要求：计算算不可修复废废品的生产成成本，并编制制相关的会计计分录。答疑编号号1110330503根据上上列资料，计计算并编制废废品损失计算算表，如表33-31所示示。表3-31废品损失失计算表（按按定额成本计计算）车车间名称：加加工车间20年6月产品名名称：C产品品废品数数量：6件单位：元 项目直接材料直接人工制造费用成本合计费用定额10022.5030152.50废品定额成本600135180915减：回收残料210210废品损失390135180705根据废品损损失计算表，编编制结转不可可算得废品成成本的会计分分录：借借：废

51、品损失失C产品品915贷：基基本生产成本本C产品品9115借：原材料 2210贷：废品品损失CC产品2100借：基基本生产成本本C产品品7005贷：废品损损失C产产品705需要指出出：通过上述述介绍，废品品损失已归集集至“基本生生产成本”总总账科目及其其明细账中的的“废品损失失”成本项目目。这些废品品损失通常只只计入本月完完工产品成本本，而在产品品、自制半成成品一般不负负担。这样可可集中将本月月的废品损失失反映于本月月完工产品，引引起管理者重重视。三、停工工损失的归集集与分配（一）停工工损失的含义义及构成停工损失是是指基本生产产车间在停电电、待料、机机器设备发生生故障或进行行大修理、计计划减产

52、等原原因停工期间间所发生的各各项费用。企企业可以单独独设置“停工工损失”账户户和成本项目目进行核算。强调：季节性生产停工时所发生的费用直接计入当期损益，不作为停工损失；自然灾害引起的非正常停工损失，应计入营业外支出。未设置“停工损失”账户和成本项目的企业可以将停工净损失直接计入“制造费用”账户。（二）停工损失的归集与分配为了单独核算停工损失，可设置“停工损失”账户，并在基本生产成本明细账中单独设立“停工损失”成本项目。对于应计入产品成本的停工损失，若停工的车间只生产一种产品，则将停工净损失（停工期间发生的各项费用减去能取得赔偿的部分）直接计入该种产品成本明细账的“停工损失”成本项目，若停工的车

53、间生产多种产品，则应采用适当的方法将停工净损失分配计入该车间各种产品成本明细账的“停工损失”成本项目。第五节期间费费用 一、管管理费用的核核算（一一）管理费用用概述期期间费用是指指管理费用、财财务费用和销销售费用，分分别核算不同同领域的经营营耗费。税金，是指指企业按照规规定支付的房房产税、车船船税、土地使使用税和印花花税等。（二）管理理费用的归集集与结转（三）管理理费用的核算算二、销售售费用的核算算销售费费用是指企业业销售过程中中发生的费用用，包括运输输费、装卸费费、包装费、保保险费、展览览费和广告费费以及为销售售本企业产品品而专设的销销售机构（含含销售网点、售售后服务网点点等）的应付付职工薪

54、酬、业业务费等经营营费用。三、财务务费用的核算算财务费费用是指企业业为筹集生产产经营所需资资金等而发生生的费用，包包括利息支出出（减利息收收入）、汇兑兑损失（减汇汇兑收益）以以及相关的手手续费等。第四章生产费费用在完工产产品与在产品品之间的分配配本章考核要求：1.正正确区分广义义在产品与狭狭义在产品；2.对对在产品盘点点清查结果进进行账务处理理；3.理解各种分分配方法的特特点、适用范范围及优缺点点；4.运用“在产产品按所耗原原材料费用计计价法”计算算完工产品成成本；55.采用“约约当产量比例例法”计算完完工产品成本本；6.运用“在产产品按定额成成本计价法”计计算完工产品品成本；7.采用“定定额

55、成本法”计计算完工产品品成本本章主要要内容：本月完工产产品成本和月月初、月末在在产品成本与与本月生产费费用之间的数数量关系表示示为：月月初在产品成成本+本月生生产费用=本本月完工产品品成本+月末末在产品成本本（公式4-1） 上述公式中中，等式左边边是本月生产产费用与月初初在产品成本本之和，是已已知数额。等等式右边是本本月完工产品品与月末在产产品成本之和和，是未知数数额。如何将将月初在产品品成本与本月月生产费用在在本月完工产产品成本和月月末在产品成成本之间进行行分配是成本本核算的一项项重要内容。一一般分配方法法有两类：一一类是将公式式左边的两项项费用之和在在完工产品成成本和月末在在产品成本之之间

56、按一定比比例进行分配配，同时确定定完工产品成成本和月末在在产品成本，另另一类是先采采用一定的方方法确定月末末在产品成本本，然后从公公式左边的两两项费用之和和中减去月末末在产品成本本，从而确定定完工产品成成本，如公式式4-2所示示。本月月完工产品成成本=月初在在产品成本+本月生产费费用-月末在在产品成本一、在产产品及其数量量的核算（一）在产产品的数量核核算在产产品有狭义和和广义之分，其其具体关系如如下图：（二）在在产品的清查查核算在在产品的日常常入库、出库库成本核算与与库存其他物物资一样核算算。在产产品清查后，如如果账实不符符，应根据盘盘点结果进行行账务处理。其其基本分录为为：待查查明原因后，转

57、转销盘盈金额额。其基本分分录为：借：待处理理财产损溢贷：管理费用待查明原原因后，转销销盘亏金额。其其基本分录为为：借：原材料（或或银行存款）毁损在产产品的残值其他他应收 过失人或保保险公司赔款款营营业外支出自然灾害害造成的净损损失制造费用正常生产产净损耗管理费费用经营营性净损失贷：待处理财产产损溢二、生产产费用在完工工产品与在产产品之间的分分配方法企业在选择择生产费用在在完工产品与与在产品之间间分配的方法法时，应该考考虑以下因素素：（11）月末结存存在产品数量量的多少；（2）月月末在产品数数量变化的大大小；（33）月末在产产品价值的大大小；（44）在产品成成本中各项费费用比重的大大小；（55）

58、定额管理理基础工作的的情况和水平平。1.不计算在产产品成本法特点：不不计算月末在在产品成本，又又称在产品不不计价法，其其分配关系表表现为：本月生产费费用 = 本本月完工产品品成本优优点：简化成成本计算工作作。适用用企业：各月月末在产品数数量很少，价价值很低，且且各月在产品品数量比较稳稳定的企业。见教材【例41】2.在产品按年初固定成本计价法特点：月末在产品成本按年初固定的在产品成本计价，其分配关系表现为：本月生产费用= 本月完工产品成本优点：简化成本计算工作。适用企业：各月末在产品数量较少，或虽然在产品数量较多，但各月之间在产品数量变化不大的企业。见教材【例42】答疑编号号1110440101

59、正确答案表表4-5 产产品成本计算算单（在产品品按年初固定定成本计价法法）产品品名称：乙产产品200年9月月单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本5000200010008000本月生产费用4500018000850071500生产费用累计5000020000950079500本月完工产品成成本4500018000850071500月末在产品成本本50002000100080003.在产品品按所耗原材材料费用计价价法特点点：月末在产产品成本只计计算其所耗用用的原材料费费用，其余成成本费用均由由完工产品成成本负担，其其分配关系表表现为：（1）月初初在产品直接接材料费用+本月直接

60、材材料费用=本本月完工产品品直接材料费费用+ 月末末在产品直接接材料费用（2）本本月直接人工工等其他生产产费用=本月月完工产品直直接人工等其其他生产费用用优点：突出了重点点成本项目的的分配计算工工作，同时简简化了非重点点成本项目的的计算工作。适用企业：各月末在产品数量较大且比较均衡，同时直接材料费用占其成本的比重较大的企业。见教材【例43】某企业生产丙产品，原材料在生产开始时一次投入，原材料费用在产品成本中占有较大比重，月末在产品按所耗原材料费用计价法。本月初在产品费用为3000元，本月发生生产费用：直接材料费用13500元，直接人工费3100元，制造费用900元。本月完工成品300件，月末在