税务会计课件

1、第二章 增值税税会计 第一节 增值税概述述【一、增值税的的基本含义 二、增值税税的纳税人三、增值税税的征收范围围四、增值税税税率和征收收率 五、增值值税的纳税期期限与纳税地地点六、增增值税的优惠惠政策七、增增值税专用发发票的管理】一、增值税的基基本含义 11、概念： 是对我国境内销销售货物、进进口货物以及及提供加工、修修理修配劳务务的单位和个个人，就其取取得的销售额额为计税依据据，并实行税税款抵扣制的的一种流转税税。分为三种类型（依依据外购固定定资产增值税税是否允许抵抵扣）生产型型（不许扣除除）收入型（分分期扣除）消消费型（当期期扣除）特点以票扣税税纳税人不同同，计税方法法不同同种产品最最终售

2、价相同同，税负相同同3.优点能较较好地体现公公平负税的原原则有利于促进进企业生产经经营结构的合合理化有利于国家家普遍、及时时、稳定地区区的财政收入入有利于制定定合理的价格格政策有利于扩大大出口有利于平衡衡进口产品与与国内产品的的税收负担，维维护国家利益益二、增值税的纳纳税人境内：销售货物物的起运地或或所在地在境境内；提供应应税劳务发生生地在境内单位：指企业、行行政、事业单单位，军事单单位、社会团团体及其他单单位。个人：个体工商商户和其他个个人单位租赁或承承包给其他单单位或个人经经营的，以承承租人或者承承包人为纳税税人。境外单位或个个人在境内销销售货物或提提供应税劳务务，在境内未未设经营机构构的

3、，以代理理人为扣缴义义务人；没有有代理人的以以购买者为扣扣缴义务人。2.纳税人的分分类：按经营规模模和会计核算算制度是否健健全可分为一一般纳税人和和小规模纳税税人纳税人 经营规模（年应税销售额额）会计核算水平备注小规模纳税人货物生产或提供供应税劳务（工工业企业）550万元以下下；货物批发或零售售（商业企业业）80万元以下下 不健全其他个人、非企业性单位位不经常发生增增值税应税行行为的企业 一般纳税人超过小规模纳税税人标准 健全非企业性单位位不经常发生增增值税应税行行为的企业三、增值税的征征收范围征收范围一般规规定境内销售货货物境内提供加加工、修理修修配劳务进口货物 属于征收范围的的特殊项目销售

4、废品、下下脚料（交增增值税）基建和建筑筑安装企业用用于本单位的的预制件等集邮商品的的生产、调拨拨（非邮政部部门）修理费和“三包”收入（交增增值税）报刊发行（非非邮政部门）罚没物品特定货物销售【货物期货（包括商品期货和贵金属期货）、银行销售金银、典当业的死当物品销售业务和销售寄售物品的业务】代行政收费、代办证照收费（不交增值税）对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用会员费（不交增值税）属于征收范围的的特殊行为1视同销售行行为委托代销货物物；受托代销货货物；不在同一县县市实行统一一核算的两个个机构之间货货物的调拨（用用于销售）将自产或委委托加工的货货物用于非增增值税应税项项目、集体福福利或个人消消

5、费 ；将自产、委委托加工或购购买的货物分分配给股东或或投资者、作作为投资提供供给其他单位位或个体经营营者、无偿赠赠送给其他单单位或个人。 2.混合销售一项销售行为如如果既涉及应应税货物又涉涉及非应税劳劳务，为混合合销售行为。从事货物生产产、批发或零零售（为主）的的企业、企业业性单位及个个体经营者的的混合销售行行为，均视为为销售货物，征征收增值税；对于其他单单位和个人的的混合销售行行为，视为销销售非应税劳劳务，不征收收增值税。 （例如：某家家具厂系一般般纳税人，销销售货物300000元（不不含增值税）同同时送货上门门，单独收取取运费10000元。 ）3.混合销售行行为下列混合销售行行为，应分别别

6、核算货物的的销售额和非非增值税应税税劳务的营业业额，并根据据销售额计算算增值税，营营业额计算营营业税；未分分别核算的由由主管税务机机关核定其货货物的销售额额。销售自产货物物并同时提供供建筑业劳务的的行为财政部、国国家税务总局局规定的其他他情形4.兼营非应税税劳务增值税纳税人人的经营范围围既包括销售售货物和提供供应税劳务的的业务，又包包括提供非应应税劳务的业业务。纳税人兼营营非应税劳务务的，应分别别核算货物或或应税劳务和和非应税劳务务的销售额，分分别计算增值值税和营业税税。不分别核核算或者不能能准确核算的的，由主管税税务机关核定定其货物的销销售额。 注意：混合销售售行为是一项项行为，购买买方与接

7、受劳劳务方为同一一人；兼营行行为不属于一一项行为，购购买方与接受受劳务方不为为同一人。例如：增值税一一般纳税人兼兼营不同税率率的货物或者者应税劳务未未分别核算销销售额的，由由主管税务机机关分别核定定销售额征税税。（ 错 ）5.代购货物行行为凡代购行为，同同时具备以下下条件的，不不征收增值税税，仅按手续续费收入计缴缴营业税；如如果不具备以以下条件，则则无论会计准准则、制度规规定如何处理理，均应缴纳纳增值税。受托方不垫垫付资金销货方将发发票开具给委委托方，并由由受托方将该该项发票转交交给委托方受托方按销销售方实际收收取的销售额额与委托方结结算货物，并并另外收取手手续费代理进口货物物的行为，属属于代

8、购货物物行为，按增增值税代购货货物的征税规规定执行四、增值税税率率和征收率1.增值税的税税率：基本税率：17 低税率：113（P447） 零税率：出出口货物 扣除率：免免税农产品113%、运输输费用7%2.增值税的征征收率：3%的征收率：小规模纳税税人2%的征收收率：小规模模纳税人销售售自己使用过过的固定资产产4%的征收收率：寄售商店代代销寄售物品品典当业销售售死当物品经国务院或或国务院授权权机关批准的的免税商店零零售的免税品品6%的征收收率：P488五、纳税期限与与纳税地点1.纳税期限：纳税期限：1、33、5、100、15日、一一个月或一个个季度。以1个月或1个个季度为一期期纳税的，自自期满

9、之日起起15日内纳纳税申报；以以1、3、55、10、115日为一期期纳税的，自自期满之日起起5日内预缴缴税款，于次次月115日内申申报纳税并结结清上月应纳纳税款。 不能按期纳税的的，可以按次次纳税。以一个季度度为纳税期的的规定仅适用用于小规模纳纳税人。进口货物，自自海关填发海海关进口增值值税专用缴款款书之日起115日内缴纳纳税款。2.纳税地点固定业户机机构所在地关于总机构构与分支机构构的规定关于固定业业户到外县(市)销售货货物或应税劳劳务的规定非固定业户户销售地或或者劳务发生生地进口货物报关地海关关扣缴义务人人 机构所在在地或者居住住地 六、增值税的优优惠政策1.起征点：适适用范围仅限限于个人

10、 货物销售额的的起征点为月月销售额2000050000元；应税劳务销销售额的起征征点为月销售售额1500030000元；按次纳税的的起征点为每每次（日）销销售额1500200元元。2.减免税 免税规定（PP49）纳税人兼营免免税、减税项项目的，应当当分别核算免免税、减税项项目的销售额额；未分别核核算销售额的的，不得免税税、减税。 纳税人销售货货物或者提供供应税劳务适适用免税规定定的，可以放放弃免税，依依照条例的规规定缴纳增值值税，放弃免免税后，在336个月内不不得再申请免免税。 3.即征即退、先先征后退规定定软件企业资资源综合利用用企业废旧物资回回收企业民政福利企企业安置残疾人人企业文化企业4

11、.减征规定一般纳税人销售售自己使用过过的固定资产产销售自己使用用过的按规定定不得抵扣且且未抵扣进项项税额的固定定资产，依44%征收率减减半征收增值值税。销售自己使用用过的其他固固定资产，自自2009年年1月1日起起，应区分不不同情况缴纳纳增值税：销售自己使用过过的已抵扣进进项税额的固固定资产，按按照适用税率率缴纳增值税税，可自行开开具增值税专专用发票。销售自己使用过过的未抵扣进进项税额的固固定资产，按按照4%征收收率减半征收收增值税。纳税人销售旧货货：按照简易易办法依4%征收率减半半征收增值税税。应开具普普通发票，不不得自行开具具或者由税务务机关代开增增值税专用发发票。七、增值税专用用发票的管

12、理理1.增值税专用用发票的意义义2.增值税税专用发票的的采用一般纳税人人通过增值税税防伪税控系系统使用专用用发票。基本联次：发票联、抵抵扣联、记账账联。 实行最高开开票限额管理理。3.增值税专用用发票的领购购和开具（ P54）专用发票的的领购：不得得领购的情形形专用发票的的开具：不得得开具的情形形错开发票的的责任：P554例题4.增值税专用用发票的开具具要求5.增增值税专用发发票开具后，发发生销货退回回、开票有误误的处理6.不得作为增增值税进项税税额的抵扣凭凭证7.增值值税专用发票票丢失的处理理8.一般纳纳税人注销税税务登记的处处理第二节 增值税税的确认、计计算与申报一、 增值税纳纳税义务的确

13、确认1.销售货物或或提供应税劳劳务销售额的的确认时间：（书P577）按销售结算方式式的不同具体体分为：直接收款方式：无论货物是是否发出，均均为取得销售售款或取得索索取销售款凭凭据的当天。托收承付和委托收款方式：发出货物并办妥托收手续的当天；分期收款方式：按合同约定的收款日期的当天或发出货物的当天；预收货款方式：货物发出的当天 （特殊情况）委托他人代销货物：收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。销售应税劳务：提供劳务并收到销售款或取得索取销售款的凭据的当天。视同销售行为：货物移送的当天（除委托和受托代销）2.其他情况：先开具

14、发票票的，开具发发票的当天进口货物：报关进口当当天。扣缴义务：纳税人增值值税纳税义务务发生的当天天 一、 一般纳税税人应纳税额额的计算 1. 销项税额额的计算（纳税税人销售货物物或者提供应应税劳务，按按照规定税率率计算并向购购买方收取的的增值税额，称称为销项税额额。）不含税税销售额=含含税销售额（1+增值值税税率）(1)一般销售售方式下销售售额的确定一般销售方式式下销售额=全部价款+价外费用价外费用：手手续费、补贴贴、基金、集集资费、返还还利润、奖励励费、违约金金、包装费、包包装物租金、储储备费、优质质费、运输装装卸费、代收收款项、代垫垫款项及其他他各种性质的的价外收费。价外费用不包包括的内容

15、：P58价外费用一律律视为含税销销售额，在计计算增值税时时应先换算为为不含税的销销售额。(2)特殊销售售方式下销售售额的确定折扣销售（商商业折扣）因购买数量多多或次数频繁繁而给予的价价格优惠。销售额和折扣扣额在同一张张发票上分别别注明的，可可按折扣后的的余额作为销销售额计算增增值税；如果果将折扣额另另开发票，不不论其在财务务上如何处理理，均不得从从销售额中减减除折扣额。折扣销售几点点注意事项A、仅限于价格格折扣 。若若为实物折扣扣，该实物折折扣应按“视同销售货货物中的赠送送他人”项目处理。BB、折扣销售售不同于销售售折扣。销售售折扣（即现现金折扣），销销售折扣一律律不得从销售售额中减除。CC、

16、折扣销售售不同于销售售折让。销售售折让可以从从销售额中扣扣除，即应以以扣除折让后后的销售额为为计税销售额额。【例】某公司22008年111月销售商商品一批，售售价为1200000元（不不含税），商商业折扣为55%（折扣额额与销售额在在同一张发票票上列明），现现金折扣为（22/10,nn/30），购购买方在第88天付款。问问：增值税计计税销售额是是多少？计税税销售额=11200000（1-5%）=1144000（元元） 以旧换新应按新货物的的同期销售价价格确定销售售额，不得扣扣减旧货的收收购价格（金金银首饰除外外）。 金银首饰以旧旧换新，按实实际收取的不不含增值税的的全部价款征征收增值税。 【例

17、】某商场采采取以旧换新新方式销售冰冰箱，本月收收取不含税销销售额1000000元（已已扣除收购旧旧家电支付的的款项200000元），该该商场本月以以旧换新业务务的销售额为为_1200000_元。以物易物：应应按发出货物物核算销售额额并计算销项项税额，以换换回的货物（取取得增值税专专用发票）核核算购货成本本并计算进项项税额。 还本销售：应应按销售货物物实际收取的的价款作为销销售额，不得得从销售额中中减除还本支支出。 包装物押金：出租出借包包装物收取的的押金未过期的，不不计入销售额额征税；对逾期未收回回包装物不再再退回的押金金，应按所包包装货物的适适用税率计征征增值税；销售酒类产品品（除啤酒、黄黄

18、酒以外）收收取的包装物物押金，无论论是否逾期、是是否返还以及及会计上如何何处理，均应应并入销售额额征税。包装物押金收收入视同含税税收入，计算算增值税时应应先换算为不不含税收入。 纳税人不开增增值税专用发发票而取得的的收入，即采采用销售额和和销项税额合合并定价销售售的（如零售售，也就是销销售货物给最最终的消费者者，不能开具具增值税专用用发票(3)特殊行为为销售额的确确定纳税人销售货货物或提供应应税劳务，价价格明显偏低低并无正当理理由或者有视视同销售货物物行为而无销销售额者，按按下列顺序确确定销售额：按纳税人最最近时期同类类货物的平均均销售价格确确定；按其他纳税税人最近时期期同类货物的的平均销售价

19、价格确定；按组成计税税价格确定。组成计税价格格成本利利润成本（1成本本利润率）属于应征消费费税的货物，其其组成计税价价格中应加计计消费税税额额，即公式为为：组成计税价格成本利润润消费税成本本（1成本本利润率）（1消费费税税率）2.混合销售行行为混合销售行为的的销售额=销销售货物的销销售额+提供供非应税劳务务的营业额（特特殊情况除外外）【例】某家具厂厂系一般纳税税人，销售货货物300000元（不含含增值税）同同时送货上门门，单独收取取运费10000元。计税税销售额=330000+1000/（1+177%）=300000+8854.7=308544.7（元）3.兼营非应税税劳务 应分别核算货物物或

20、应税劳务务和非应税劳劳务的销售额额，分别计算算增值税和营营业税。不分分别核算或者者不能准确核核算的，由主主管税务机关关核定其货物物的销售额。 （4）销售自己己使用过的物物品和旧货销销售额的计算算一般纳税人适适用简易办法法计税的。销销售额=含税税销售额/（11+4%）应应纳税额=销销售额4%/2小规模纳税人人的销售额=含税销售额额/（1+22%）应纳税税额=销售额额2%2. 进项税额额的计算（1）准予从销销项税额中抵抵扣的进项税税额从销售方取得得的增值税专专用发票上注注明的增值税税额。海关进口增增值税专用缴缴款书上注明明的增值税额额收购免税农农产品：准予予抵扣的进项项税额买价价扣除率（113%）

21、购买或销售售货物支付的的运费：准予予抵扣的进项项税额运费费扣除率（77%）（运费费包括运输费费用和建设基基金，不包括括装卸费、保保险费等其他他杂费。）按规定应该该缴纳增值税税的混合销售售行为，所涉涉及的非增值值税应税劳务务所购进货物物的进项税额额符合税法规规定的部分，准准予从销项税税额中抵扣。自2009年1月1日起，一般纳税人新购进固定资产的增值税准予抵扣。（小汽车、摩托车、游艇，以及房屋、建筑物等不动产除外）。准予抵扣进项税税额的申报一般纳税人人取得20110年1月11日后的发票票进口货物接受劳务接受捐赠、投投资和分配的的货物取得20009年12月月31日前的的发票（2）不得从销销项税额中抵

22、抵扣的进项税税额用于非应税项项目、免税项项目、集体福福利或者个人人消费的购进进货物或者应应税劳务。非正常损失的的购进货物及及相关的应税税劳务，包括括：自然灾害害损失；因管管理不善造成成货物被盗、发发生霉烂变质质等损失。非非正常损失的的在产品、产产成品所耗用用的购进货物物或者应税劳劳务。纳税人已抵扣扣进项税额的的固定资产发发生上述所列列情形的，应应在当月按下下列公式计算算不得抵扣的的进项税额：不得抵扣的的进项税额=固定资产净净值适用税率与企业技术更更新无关，且且容易混为个个人消费的应应征消费税的的小汽车、摩摩托车和游艇艇一般纳税人为为购买或销售售免税货物（购购进免税农产产品除外）所所发生的运输输

23、费用，不得得计算、抵扣扣进项税额；如属于应税税与免税货物物共耗用的运运费，则应按按一定方法分分摊。已抵扣进项税税额的购进货货物或者应税税劳务，发生生上述情况的的（免税项目目、非增值税税应税劳务除除外），应当当将购进货物物或者应税劳劳务的进项税税额从当期的的进项税额中中扣除；无法法确定该进项项税额的，按按当期实际成成本计算应扣扣减的进项税税额。一般纳税人兼营营免税项目或或者非增值税税应税劳务而而无法划分不不得抵扣的进进项税额的，按按下列公式计计算不得抵扣扣的进项税额额。不得抵扣的 当月无法法 当月免税项项目销售 当月全全部 = 划划分的全部 额、非增增值税应税 销售额额、进项税额 进项税额额 劳务营业额额合计 营业业额合计按简易办法计算算缴纳增值税税的货物或劳劳务，不得抵抵扣进项税额额。因购进货物退回回或者折让而而收回的增值值税额，应从从发生购进货货物退回或折折让当期的进进项税额中扣扣减。取得的增值税扣扣税凭证不符符合有关规定定。二、小规模纳税税人应纳增值值税的计算小规模纳税人人和一般纳税税人的区别小规模纳税税人不享受税税款抵扣；小规模纳税税人按征收率率计税；小规模纳税税人不使用增增值税专用发发票。应纳税额=不不含税销售额额征收率 （33%）小规模纳税人人的销售额：全部价款和和价外费用，其其含义与一般般纳税人相同同。因采用价价税合并，按按下列公式计计算不含税销销售额:不