有关现金流量测算表的编制说明

1、中国万网现金流量测算表编制说明第17页共17页现金流量测算表表编制说明为正确编制现金金流量表并及及时验证其准准确性，在编编报现金流量量表的同时，要要求各公司逐逐月编制现金金流量测算表表（详见附件件）。现结合合各公司编制制过程中出现现的普遍性问问题，对测算算表编制方法法及表中常规规勾稽关系做做一个说明。现阶段各公司现现金流量表一一般是由出纳纳人员从u88系统中逐笔笔指定生成，会计人员对现金流量表的正确性进行审核时，若也是逐笔检查，不但工作量大，而且不易发现错误，而测算表对现金流量表中每一项均提供了一种检查方法，检查原理就是通过账户间勾稽关系，将依据权责发生制原则编制的资产负债表、损益表转换为以收

2、付实现制为基础生成的现金流量表，以验证现金流量表编制的正确性。测算表按报表中中各项目反映映内容及性质质不同，采取取两种方法进进行测算，一一种是调整法法，如“销售商品、提提供劳务收到到的现金”、“购买商品、接接受劳务支付付的现金”等项，另一一种是列举法法，如“收到的税费费返还”、“收到的其他他与经营活动动有关的现金金”、“分配股利、利利润和偿付利利息所支付的的现金”等项。现逐逐表逐项进行行说明：一、经营活动测测算表：1、销售商品、提提供劳务收到到的现金：此项目是比较典典型的使用调调整法进行测测算的项目，即即以损益表中中的营业收入入为起点，通通过调整相关关项目的增减减变动，计算算出当期销售售商品、

3、提供供劳务收到的的现金，再与与逐笔指定生生成的金额进进行比较，找找到差异以验验证其正确性性。测算原理理：首先主营营业务收入、其其他业务收入入均是由销售售商品、提供供劳务产生的的，但不一定定当期均收到到现金，有可可能收到上期期或在下期收收到现金，而而这部分差额额必然会反映映在与其相关关的往来款的的增减变动中中，如应收账账款、预收账账款、应收票票据等，所以以通过对这几几个往来科目目增减变动额额的调整，便便可以将权责责发生制的收收入调整为收收付实现制的的当期所收款款项。当然收收取的现金为为含税价，所所以要将增值值税销项税额额加计进来。在测算表中，营营业收入按损损益表金额填填列；往来款款的增减变动动可

4、直接按资资产负债表期期初余额与期期末余额的差差额填列，但但对往来增减减变动额中存存在的与销售售商品、提供供劳务无关的的发生额，则则应在表中逐逐项列示、剔剔除。举例如如下：1）若当期计提提了坏账准备备，则虚增了了应收账款减减少额，应将将本期计提额额从本项目中中剔除。2）若存在使用用往来款抵减减经销商费用用业务，则应应区分为两个个业务进行反反映，一是销销售商品收到到现金，一是是支付经销商商费用所付出出的现金（应应记入支付的的其他与经营营活动有关的的现金），不不能按净额反反映，所以在在本项目中此此业务虚增了了应收账款减减少额或预收收账款增加额额，应从本项项目中剔除。同同时应特别注注意：此项调调整额与

5、“支付的其他他与经营活动动有关的现金金”项目的调整整额存在勾稽稽关系，应进进行相应调整整。3）在往来项目目增减变动额额中还应重点点关注重分类类现象，如期期末对同一名名称单位的往往来金额进行行合并而产生生的在应收与与应付、预收收与预付之间间的重分类，这这项业务与销销售商品、提提供劳务无关关，但影响了了往来项目的的增减变动额额，所以应进进行调整。同同时应注意，此此项调整与“购买商品、接接受劳务支付付的现金”项目调整额额存在勾稽关关系，调整金金额及调整方方向举例如下下：公司与A客户购购、销均有业业务往来，当当期往来明细细如下表：项目期初余额借方贷方期末余额应收账款30122022应付账款020200

6、业务描述：当期期确认收入但但未收到现金金12元（记记入应收账款款借方），购购买商品但未未支付现金220元（记入入应付账款贷贷方），假设设购买的商品品全部库存，未未投入生产，期期末应付账款款发生额200元合并入应应收账款。分析：从明细账账上反映应收收账款减少88元，表面上上看为应收账账款减少8元元，即销售商商品当期收到到现金8元，而而实际情况是是确认收入未未收到现金，在在“销售商品、提提供劳务收到到的现金”项目中应反反映为零；从从明细账上反反映应付账款款当期购买商商品20元并并全部支付了了现金，而实实际情况是未未支付现金，在在现金流量表表“购买商品、接接受劳务支付付的现金”中应反映为为零。产生差

7、差异的原因是是应付账款部部分明细金额额合并入应收收账款，所以以在两个项目目中要作如下下调整：从上表可以看出出，对一个事事项进行调整整有可能对现现金流量表中中多个项目产产生影响，此此之间产生的的勾稽关系可可以用以验证证测算表编制制的正确性。类类似情况将在在表中多处出出现，所以对对某一事项进进行调整时，应应同时关注是是否对其他项项目产生影响响。另外：因在测算算表同一项目目中进行调整整（账户反映映的业务性质质相同），所所以应收账款款与预收账款款、应付账款款与预付账款款之间的重分分类，不必进进行以上调整整。2、“收取的租租金”、“收到的税费费返还”、“收到的其他他与经营活动动有关的现金金”因为这两项所

8、反反映业务主要要为特指的几几项内容，所所以采用列举举法进行测算算，可以根据据现金流量表表编制规程（序序）中规定的的项目逐项进进行填列，一一般情况下不不应产生差异异。3、购买商品、接接受劳务支付付的现金此项目也是比较较典型的使用用调整法进行行测算的项目目，测算原理理：通过对各各账户的分析析调整，找到到所有当期购购买的商品或或劳务，再通通过相关往来来的增减变动动将其调整为为收付实现制制下支付的现现金。调整分分为三个层次次：第一层：对主营营业务成本进进行分析，将将其还原为当当期记入损益益的商品和劳劳务金额。主主营业务成本本由直接材料料（含燃料及及动力）、直直接人工、制制造费用组成成，其中制造造费用主

9、要由由物料消耗和和折旧费组成成，所以应将将生产成本中中的直接人工工和制造费用用中的折旧费费剔除，使其其仅反映为直直接材料和物物料消耗（制制造费用中所所包括的车间间管理人员费费用也应扣除除）。其他业业务支出主要要反映销售材材料支出，所所以应记入，还还应加记入与与本项目相关关的管理费用用中的物料消消耗、办公用用品及营业费费用中的运费费等项目。特特别提醒的是是，在此处应应注意核对各各调整金额与与“支付给职工工以及为职工工支付的现金金”“支付的其其他与经营活活动有关的现现金”调整金额之之间的勾稽关关系。第二层：分析存存货的增减变变动，找到当当期购入未投投入使用留存存的存货或当当期投入使用用以前期间购购

10、入的存货，将将第一层次调调整为当期实实际购买的商商品或接受的的劳务。若本本期存货增加加，表示本期期购入的商品品有留存，未未全部记入损损益，所以要要加回；若本本期存货减少少，表示除本本期购入商品品记入主营业业务成本中的的直接材料外外，主营业务务成本中还包包括了以前期期购入的存货货，所以应减减除。存货的的增减变动应应注意两点： A若当期计提提了存货跌价价准备，则虚虚增了存货减减少额，应将将本期计提额额从本项目中中加回。B若存货的增增加或减少含含有非经营性性项目，如在在建工程领用用存货、工程程物资转入存存货等，应对对其进行调整整。第三层：当期购购入商品或接接受的劳务不不一定当期均均支付现金，有有可能

11、支付上上期或在下期期支付，而这这部分差额必必然会反映在在与其相关的的往来款的增增减变动中，如如应付账款、预预付账款、应应付票据等，所所以通过对这这几个往来科科目增减变动动额的调整，便便可计算出当当期购买商品品、接受劳务务所支付的现现金。当然支支付的现金为为含税价，所所以要将增值值税进项税额额加记进来（注注意：应填列列“应交税金应交增值税税（进项税额额）”金额，不是是冲减“进项税转出出”明细后的净净额）。对往来增减变动动额中存在的的与购买商品品、接受劳务务无关的发生生额，则应在在表中逐项列列示、剔除。例例如：因期末末对同一名称称单位的往来来金额进行合合并而产生的的在应收与应应付、预收与与预付之间

12、的的重分类（详详见“销售商品、提提供劳务收到到的现金”并注意核对对勾稽关系）；因购建固定定资产、无形形资产而产生生的往来变动动（注意：公公司制度规定定应付账款、预预付账款中不不能反映购建建固定资产而而发生的往来来，所以此处处只会产生因因购买无形资资产和其他长长期资产而发发生的调整额额）。4、支付给职工工以及为职工工支付的现金金支付给职工以及及为职工支付付的现金主要要为工资、福福利及各项保保险，均反映映在成本费用用中，但记入入当期损益的的以上各项费费用并不一定定当期全部支支付现金，如如预提工资、福福利等，所以以需要通过应应付工资、应应付福利费的的增减变动进进行调整。若若其他应收款款、其他应付付款

13、中含由于于支付给职工工及为职工支支付现金而产产生的变动额额，也应单独独列项调整。应注意核对本项项目中各测算算项目调整金金额 与“购买商品、接接受劳务支付付的现金”项目中“扣除生产成成本/制造费费用中工资及及福利等费”项目调整金金额的勾稽关关系。5、支付各项税税费在损益类科目中中反映的各项项税费，如在在主营业务税税金及附加中中反映的营业业税、教育费费附加、在管管理费用中反反映的房产税税、印花税及及所得税，不不一定在当期期支付现金，如如预提所得税税等，所以需需要通过应交交税金、其他他应交款进行行调整。因增增值税为价外外税，并不反反映在损益表表中，所以对对当期实际交交纳的增值税税进行单独列列示，相应

14、的的，在调整项项目“应交税金减减少数（-增增加数）”中就不应再再包含应交税税金应交增值税税/未交增值值税明细科目目的增减变动动了。6、支付的其他他与经营活动动有关的现金金除以上各项列示示的经营活动动外，其他经经营活动大部部分反映在三三项费用中，如如差旅费、广广告费等，所所以以三项费费用为起点，扣扣除不属于其其他经营活动动的内容（如如与购买商品品、接受劳务务有关的运费费、物料消耗耗，支付给职职工以及为职职工支付的工工资、福利及及保险费、制制造费用中的的折旧费用等等）后，再通通过相关往来来的调整倒推推出本项目。若若预提费用、待待摊费用或其其他往来中（如如其他应收款款）中含与其其他经营活动动有关的项

15、目目，也应进行行相应调整。填填制本项目应应注意以下几几点：各项费用可可按损益表或或明细账金额额填列，对于于财务费用注注意仅填列与与经营活动有有关的手续费费支出等，存存款利息收入入已记入“收到的其他他与经营活动动有关的现金金”，货款利息息支出应反映映在筹资活动动中。对费用的调调整，还应注注意核对与其其他项目调整整额的勾稽关关系，如存在在使用往来款款抵减经销商商费用业务的的，应与“销售商品、提提供劳务收到到的现金”相关项进行行核对。对相关往来来中存在的非非经营性项目目应全部扣除除，如与购建建固定资产有有关的往来、各各事业部与总总部的拆借资资金等。对这这部分非经营营性的往来变变动调整额（依依据现行公

16、司司制度，主要要表现为其他他应付款相关关明细的增减减变动），在在四张测算表表中存在几个个勾稽关系，即即：A经营活动测测算表中有关关非经营性项项目的调整额额分为两部分分，其中与购购建固定资产产有关的，应应等于投资活活动测算表中中“购置固定资资产、无形资资产和其他长长期资产所支支付的现金”项目中有关关经营性往来来增减变动调调整额的负数数（不包含长长期应付款调调整额）；其其中各事业部部调整出的与与总部的拆借借资金金额应应等于筹资活活动测算表中中“集团内部资资金拆入”金额；同时时以上两项调调整金额合计计应等于补充充资料测算表表中“经营性应付付项目的增加加（减：减少少）”项目调整金金额的负数。B投资活动

17、测测算表中有关关非经营性往往来项目增减减变动调整额额应等于经营营活动测算表表中与购建固固定资产有关关调整额的负负数，同时应应等于补充资资料测算表中中“经营性应付付项目的增加加（减：减少少）”相关项目调调整金额。C筹资活动测测算表中“集团内部资资金拆入”金额应等于于经营活动测测算表中调整整出的各事业业部与总部的的拆借资金金金额，同时应应等于补充资资料测算表中中“经营性应付付项目的增加加（减：减少少）”相关项目调调整金额的负负数。D补充资料测测算表中“经营性应付付项目的增加加（减：减少少）”往来调整金金额应等于经经营活动测算算表中有关非非经营性项目目的调整额的的负数，其中中与购建固定定资产有关的的

18、调整金额应应等于投资活活动测算表中中有关经营性性往来项目增增减变动调整整额，其中与与总部拆借资资金调整金额额应等于筹资资活动测算表表“集团内部资资金拆入”项金额的负负数。举例如下：公司当期明细账账如下表：业务描述：当期固定资产产原值增加331元，其中中外购1元（未未支付现金，在在其他应付款款挂账），在在建工程转入入30元，当当期计提折旧旧20元，全全部计入管理理费用；本期发生广告告费4元，未未支付现金，在在其他应付款款挂账；同时时支付上期挂挂账差旅费22元，冲减其其他应付款；当期向本部拆拆借流动资金金10元；当期共支付上上期购买固定定资产款266元，其中冲冲减其他应付付款6元，冲冲减长期应付付

19、款20元。根据以上业务填填列相关项目目如下，请关关注各项目之之间调整金额额的勾稽关系系。分析：通过以上上业务描述可可反映出当期期实际支付其其他与经营活活动有关现金金仅为支付的的差旅费2元元，首先分析析管理费用，合合计24元费费用中折旧费费20元不对对现金流产生生影响应扣除除；广告费44元是否当期期支付了现金金要分析与之之相对应的其其他应付款的的增减变动。从从其他应付款款经营性往来来明细看当期期增加2元（期期末8元-期期初6元）说说明有2元进进行挂账未支支付现金，所所以从广告费费4元中扣除除2元得出当当期实际支付付的现金2元元。但其他应应付款中还含含有非经营性性往来项目，所所以要对按资资产负债表

20、填填列的其他应应付款增减变变-7元（期期初16元-期末23元元）进行调整整。拆借资金金往来增加110元，使其其他应付款减减少数虚减110元，所以以应加回；固固定资产往来来减少5元（期期末5元-期期初10元）使使其他应付款款减少数虚增增5元应扣除除，这样就将将其他应付款款减少数还原原为经营性往往来的增减-2元（=-7+10-5）。分析：从业务中中了解到，当当期固定资产产实际增加11元（固定资资产原值借方方发生额311元减在建工工程转入300元或固定资资产合计减少少数19元加加计提折旧额额20元），是是否支付现金金要分析与之之相关的往来来其他应付款款及长期应付付款。其他应应付款中与购购建固定资产产

21、有关的往来来减少5元（期期末5元-期期初10元）说说明当期不但但支付了新增增固定资产的的现金1元还还支付了上期期购买固定资资产未支付的的现金5元，共共计6元（当当然从业务上上反映为本期期购入1元未未支付，而是是支付上期66元，但对现现金流来说是是一样的）。长长期应付款减减少20元（期期末80元-期初1000元）说明支支付了上期未未支付的现金金20元。通通过以上调整整便可计算出出本期购置固固定资产支付付的现金266元，与实际际支付情况相相符。注意其其他应付款调调整额5元与与支付的“其他与经营营活动现金”项目中的调调整额-5元元存在勾稽关关系。分析：在筹资活活动测算表“集团内部资资金拆入”项反映的

22、是是当期实际从从总部拆借的的资金净额，即即当期若有归归还应以负数数填列，所以以此项应按其其他应付款拆拆借资金往来来明细的增减减变动填列，此此处应填入110元。注意意与经营活动动测算表、补补充资料测算算表相关调整整额的勾稽关关系。在补充资料测算算表“经营性应付付项目的增加加（减：减少少）”项主要注意意将非经营性性往来剔除，本本例中拆借资资金往来增加加虚增了其他他应付款的增增加额应扣除除，购建固定定资产往来减减少虚减了其其他应付示的的增加额应加加回。注意与与经营活动测测算表、筹资资活动测算表表相关调整额额的勾稽关系系。本例所举业务比比较简单，主主要是为说明明每一种业务务的测算原理理及相互之间间的勾

23、稽关系系，对实际工工作中遇到的的复杂业务可可将其拆分为为多个简单业业务分别进行行考虑。二、投资活动测测算表本测算表除“购购置固定资产产、无形资产产和其他长期期资产所支付付的现金”项目外均采采用列举法进进行测算，因因反映的业务务较单一，可可按表中所列列各项逐笔填填列即可，一一般情况下不不应产生差异异。“购置固定资产产、无形资产产和其他长期期资产所支付付的现金”项目测算原原理：首先从从资产负债表表或明细账中中找到当期新新增各项资产产金额，然后后通过相关往往来（主要为为其他应付款款、长期应付付款）的增减减变动还原为为当期实际支支付的现金。当期新增固定资资产金额可以以采取两种方方法取得：一一种是通过各

24、各项资产借方方发生额扣除除在建工程、工工程物资转入入固定资产金金额，另一种种是资产负债债表中“固定资产合合计”项目期末减减期初金额加加上“累计折旧”期末减期初初金额。相关关往来增减变变动调整额的的填列及与其其他各表之间间的勾稽关系系详见“支付的其他他与经营活动动有关的现金金”项目。另外外，因固定资资产利息资本本化金额增加加了固定资产产价值但支付付的现金在筹筹资活动的“分配股利、利利润和偿付利利息所支付的的现金”项目中反映映，所以此处处应扣除。接接受捐赠、债债务重组等原原因增加的以以上各项资产产不产生现金金流动，也应应扣除。三、筹资活动测测算表1、一般情况下下“取得借款所所收到的现金金”“偿还债

25、务务所支付的现现金”两项金额相相抵后应等于于短期借款和和长期借款两两项期末与期期初的差额。2、“集团内部部资金拆入”金额应等于于经营活动测测算表中有关关非经营性项项目的调整额额中与总部拆拆借资金相关关的调整额，详详见“支付的其他他与经营活动动有关的现金金”项目。3、分配股利、利利润和偿付利利息所支付的的现金本项目采用列举举法测算，各各项按当期实实际支付的金金额填列。本本项中应注意意核对两个勾勾稽关系：A“财务费用用中的利息支支出”项应等于补补充资料测算算表中“预提费用的的增加（减：减少）预提利息支支出调整额”项与“财务费用利息支出”项之和。B“在建工程程中的利息支支出”项应等于投投资活动测算算

26、表中“购置固定资资产、无形资资产和其他长长期资产所支支付的现金扣除固定资资产利息资本本化现金发生生额（负数填填列）”项的负数。四、补充资料测测算表现金流量表补充充资料是将净净利润调整为为经营活动产产生的现金流流量，有助于于报表使用人人分析影响现现金流量的原原因和从现金金流量角度分分析企业净利利润的质量。按按制度应调整整四大类内容容，即：A、实际没有收收到现金的收收益；B、实际没有支支付现金的费费用；C、不属于经营营活动的项目目，即：投资资、筹资无论论是否影响现现金所有项目目都应调整；D、经营性应收收应付项目的的增减变动；个人认为在实际际操作时，针针对每一笔业业务，均可以以按以下两条条来衡量其是是否需要调整整，即：某笔笔业务若同时时符合以下两两条或同时不不符合以下两两条，则不需需要调整，只只要是一条符符合一条不符符合，均要调调整：A、此业务对损损益有影响；B、此业务引起起了经营性现现金流动。例如：财务费用用调整项目中中只需要调整整银行存款利利息支出和汇汇兑损益两项项，而利息收收入和手续费费支出，同时时符合这两条条，对损益有有影响又引起起了经营性现现金流动，所所以不需要调调整。再如，对外现金金捐赠，对损损益有影响、也也引起了现金金