试谈企业所得税税前扣除政策

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 企业所得税税前前扣除政策- 发布时间：20009年055月27日 字 体：【大 中 小】 一、工资薪薪金支出企业发生的的合理的工资资薪金支出，准准予税前扣除除。应从如下下三个方面理理解上述规定定：一是允许税税前扣除的，必必须是企业实实际发生的工工资薪金支出出。作为税前前扣除项目的的工资薪金支支出，应该是企业已已经实际支付付给其职工的的那部分工资资薪金支出，尚尚未支付的应应付工资，不不能在其未支支付的纳税年年度内扣除，只只有等到实际际发生后，才才准予税前扣扣除。二是工资薪薪金的发放对对象必须是在在本企业任职职或者受雇的的员工。也就就是说，只有有为企业提供

2、供特定劳务，能能为企业带来来经济利益流流入的员工，才才能作为企业业工资薪金的的支付对象，企企业因此而发发生的支出是是符合生产经经营活动常规规的，是企业业取得收入的的必要与正常常的支出。三是工资薪薪金支出标准准应该限于合合理的范围和和幅度。一般般而言，企业业支付的工资资薪金总额应应与职工提供供的劳务总量量大体相当。根根据国家税税务总局关于企业工工资薪金及职职工福利费扣扣除问题的通通知（国税税函200093号）规规定，“合理理工资薪金”，是是指企业按照照股东大会、董董事会、薪酬酬委员会或相相关管理机构构制订的工资资薪金制度规规定实际发放放给员工的工工资薪金。税税务机关在对对工资薪金进进行合理性确确

3、认时，可按按以下原则掌掌握：企业制订订了较为规范范的员工工资资薪金制度；企业所制制订的工资薪薪金制度符合合行业及地区区水平；企业在一一定时期所发发放的工资薪薪金是相对固固定的，工资资薪金的调整整是有序进行行的；企业对实实际发放的工工资薪金，已已依法履行了了代扣代缴个个人所得税义义务。有关工资资薪金的安排排，不以减少少或逃避税款款为目的。四是工资薪薪金支出不仅仅可以表现为为现金支出，也也可以表现为为非现金支出出。非现金形形式的工资薪薪金支出应按按照公允价值值折合为现金金支出。二、职工福福利费等三项项经费支出（一）企业业发生的职工工福利费支出出，不超过工工资薪金总额额14%的部部分，准予扣扣除。本

4、规定应从从以下几方面面理解：一是计算职职工福利费支支出的基数为为企业实际发发放的合理的的工资薪金总总额。根据国国家税务总局局关于企业工工资薪金及职职工福利费扣扣除问题的通通知（国税税函200093号）规规定，“工资资薪金总额”是是指企业实际际发放的合理理工资薪金总总和，不包括括企业的职工工福利费、职职工教育经费费、工会经费费以及养老保保险费、医疗疗保险费、失失业保险费、工工伤保险费、生生育保险费等等社会保险费费和住房公积积金。属于国国有性质的企企业，其工资资薪金，不得得超过政府有有关部门给予予的限定数额额；超过部分分，不得计入入企业工资薪薪金总额，也也不得在计算算企业应纳税税所得额时扣扣除。二

5、是企业发发生的职工福福利费，应先先冲减20007年底累计计计提但尚未未实际使用的的职工福利费费余额，不足足部分按新企企业所得税法法规定扣除。企企业以前年度度累计计提但但尚未实际使使用的职工福福利费余额已已在税前扣除除，属于职工工权益，如果果改变用途的的，应调整增加应应纳税所得额额。三是企业职职工福利费的的用途包括以以下几个方面面：尚未实行行分离办社会会职能的企业业，其内设福福利部门所发发生的设备、设设施和人员费费用，包括职职工食堂、职职工浴室、理理发室、医务务所、托儿所所、疗养院等等集体福利部部门的设备、设设施及维修保保养费用和福福利部门工作作人员的工资资薪金、社会会保险费、住住房公积金、劳劳

6、务费等。为职工卫卫生保健、生生活、住房、交交通等所发放放的各项补贴贴和非货币性性福利，包括括企业向职工工发放的因公公外地就医费费用、未实行行医疗统筹企企业职工医疗疗费用、职工工供养直系亲亲属医疗补贴贴、供暖费补补贴、职工防防暑降温费、职职工困难补贴、救救济费、职工工食堂经费补补贴、职工交交通补贴等。按照其他他规定发生的的其他职工福福利费，包括括丧葬补助费费、抚恤费、安安家费、探亲亲假路费等。四是职工福福利费支出应应单独核算。企企业发生的职职工福利费，应应该单独设置置账册，进行行准确核算。没没有单独设置置账册准确核核算的，税务务机关应责令令企业在规定定的期限内进进行改正。逾逾期仍未改正正的，税务

7、机机关可对企业业发生的职工工福利费进行行合理的核定定。（二）企业业拨缴的工会会经费，不超超过工资薪金金总额2%的的部分，准予予扣除。结合合我市实际，企企业可以凭工工会经费拨缴缴款专用收据据或苏州地地税部门委托托代征工会经经费开具的电电子缴款书专专用凭证税前前列支工会经经费。（三）除国国务院财税主主管部门另有有规定外，企企业发生的职职工教育经费费支出，不超超过工资薪金金总额2.55%的部分，准准予扣除；超超过部分，准准予在以后纳纳税年度结转转扣除。依据财政政部国家税务务总局关于企企业所得税若若干优惠政策策的通知（财财税200081号）规规定，软件生生产企业发生生的职工教育育培训经费支支出，可以据

8、据实扣除。根据国务务院办公厅关关于促进服务务外包产业发发展问题的复复函（国办办函200089号）规规定，自20009年1月月1日起至22013年112月31日日止，对国务务院已确定的的北京、上海、苏州州等20个中中国服务外包包示范城市中中的符合条件件的技术先进进型服务企业业，职工教育育经费按不超超过企业工资资总额8%的的比例据实在在企业所得税税税前扣除。三、基本社社会保险支出出和住房公积积金支出企业依照国国务院有关主主管部门或者者省级人民政政府规定的范范围和标准为为职工缴纳的的基本养老保保险费、基本本医疗保险费费、失业保险险费、工伤保保险费、生育育保险费等基基本社会保险险费和住房公公积金，准予

9、予扣除。四、补充养养老保险和补补充医疗保险险支出企业为投资资者或者职工工支付的补充充养老保险费费、补充医疗疗保险费，在在国务院财政政、税务主管管部门规定的的范围和标准准内，准予扣除除。值得注意的的是，准予税税前扣除的补补充养老保险险费和补充医医疗保险费，仅仅限于在国务务院财政、税税务主管部门门规定的标准准和范围内，超超过规定的标标准和范围的的部分，不允允许税前扣除除。但具体的的列支标准还还有待财政部部、税务总局局明确。我市市仍按省政府府规定，对于于企业为投资资者或职工缴缴纳的不超过过一个半月工工资额度的补补充养老保险险准予扣除。对对于企业为投投资者或职工工实际支付的的补充医疗保保险在实际发发放

10、工资总额额4%以内的的部分，准予予税前扣除。五、商业保保险支出除企业依照照国家有关规规定为特殊工工种职工支付付的人身安全全保险费和国国务院财政、税税务主管部门门规定可以扣扣除的其他商商业保险费外外，企业为投投资者或者职职工支付的商商业保险费，不不得扣除。依照国家有有关规定，为为特殊工种职职工支付的人人身安全保险险费，主要包包括：建筑企企业依照建建筑法有关关规定，为从从事高危作业业的职工办理理的意外伤害害保险；煤矿矿企业依照煤煤炭法有关关规定，为煤煤矿井下作业业职工办理的的意外伤害保保险等。六、财产保保险支出企业参加财财产保险，按按照规定缴纳纳的保险费，准准予扣除。“财财产”包括与与生产经营活活

11、动有关的各各类财产。与与生产经营活活动无关的财财产保险支出出，不得在税税前扣除。七、借款费费用支出企业在生产产经营活动中中发生的合理理的不需要资资本化的借款款费用，准予予扣除。资本本化的借款费费用，可以通通过对资产进进行折旧、摊摊销、结转成成本等方式间间接在税前扣扣除。企业为购置置、建造固定定资产、无形形资产和经过过12个月以以上的建造才才能达到预定定可销售状态态的存货发生生借款的，在在有关资产购购置、建造期期间发生的合合理的借款费费用，应当作作为资本性支支出计入有关关资产的成本本，并依照税税收规定扣除除。企业在生产产经营过程中中发生的下列列利息支出，准准予扣除：一是非金融融企业向金融融企业借

12、款的的利息支出、金金融企业的各各项存款利息息支出和同业业拆借利息支支出、企业经经批准发行债债券的利息支支出，准予扣除。二是非金融融企业向非金金融企业借款款的利息支出出，不超过按按照金融企业业同期同类贷贷款利率计算算的数额的部部分，准予扣扣除。企业从其关关联方接受的的债权性投资资与权益性投投资的比例超超过规定标准准而发生的利利息支出，不不得在计算应应纳税所得额额时扣除。根根据财政部部国家税务总总局关于企业业关联方利息息支出税前扣扣除标准有关关税收政策问问题的通知（财财税200081211号）规定，金金融企业接受受关联方债权权性投资与权权益性投资比比例不超过55；1；其他他企业接受关关联方债权性性

13、投资与权益益性投资比例例不超过2；1。八、业务招招待费企业发生的的与生产经营营活动有关的的业务招待费费支出，按照照发生额的660%扣除，但但最高不得超超过当年销售售（营业）收收入的5。企业对业务务招待费进行行纳税调整时时，需要分三三步操作：第一步，就就企业实际发发生的与生产产经营活动无无关、或者无无法证明其真真实性的业务务招待费，全全额调增应纳纳税所得额；第二步，就就企业实际发发生的与生产产经营有关的的业务招待费费总额的400%，调增应应纳税所得额额；第三步，就就企业实际发发生的与生产产经营有关的的业务招待费费总额的600%，与销售售（营业）收收入的5进进行比较，如如果大于销售售（营业）收收入

14、的5，则则应当就大于于的部分调增增应纳税所得得额。举例说明。甲甲公司20008年度发生生与生产经营营活动有关的的业务招待费费30万元，当当年按税法规规定确认的销销售收入为22000万元元。甲公司22008年业业务招待费纳纳税调整额计计算如下：第一步，调调增业务招待待费实际发生生额的40%，即12万万元（3040%）；第二步，计计算税前扣除除限额，即220005510（万万元）第三步，比比较实际发生生额的60%与销售（营营业）收入的的5部分大大小。实际发发生额的600%为18万万元，而销售售（营业）收收入的5为为10万元，所所以税前扣除除限额仅为110万元，应应纳税调增88万元（18810）。综

15、合来看，业业务招待费合合计调增应纳纳税所得额：12820（万元元）。九、广告费费和业务宣传传费企业发生的的符合条件的的广告费和业业务宣传费支支出，除国务务院财税主管管部门另有规规定外，不超超过当年销售售（营业）收收入15%的的部分，准予予扣除；超过过部分，准予予在以后纳税税年度结转扣扣除。值得注意的的是，广告费费和业务宣传传费的税前扣扣除，必须符符合一定的条条件。条件的的具体内容有有待国务院财财税主管部门门进一步明确确，目前仍按按原税前扣除除办法要求，对对于广告费需需要通过媒体体发布、实际际支付且取得得专用发票。考考虑到某些行行业的特殊性性，特殊行业业的广告费和和业务宣传费费的列支比例例可能突

16、破115%的限制制，总局正在在调查制定之之中。十、劳动保保护支出企业发生的的合理的劳动动保护支出，准准予扣除。劳动保护支支出，一般需需要满足以下下条件：一是必须是是确因工作需需要发生的支支出，如果企企业发生的所所谓劳动保护护支出，不得得税前扣除。二是为其雇雇员配备或提提供，而不是是为其他与其其没有任何劳劳动关系的人人配备或提供供劳动保护用用品。三是限于工工作服、手套套、安全保护护用品、防暑暑降温用品等等非现金支出出。如果以劳劳动保护的名名义向雇员发发放现金，则则不允许税前前扣除。十一、汇兑兑损失除已经计入入有关资产成成本以及与向所所有者进行利利润分配相关关的部分外，企企业在货币交交易中，以及及

17、纳税年度终终了时将人民民币以外的货货币性资产、负负债按照期末末即期人民币币汇率中间价价折算为人民民币时产生的的汇兑损失，准准予扣除。十二、专项项资金支出企业依照法法律、行政法法规有关规定定提取的用于于环境保护、生生态恢复等方方面的专项资资金，准予扣扣除。上述专专项资金提取取后改变用途途的，不得扣扣除。本条规定应应从以下两方方面理解：一是必须有有依照法律、行行政法规的专专门规定。依依照除法律、行行政法规以外外的地方性法法规、部门规规章、规范性性文件规定提提取的专项资资金，不得税税前扣除。二是提取的的专项资金应应限于环境保保护、生态恢恢复等用途。十三、租赁赁费支出企业根据生生产经营活动动的需要租入

18、入固定资产支支付的租赁费费，按照以下下方法扣除：一是以经营营租赁方式租租入固定资产产发生的租赁赁费支出，按按照租赁期限限均匀扣除。二是以融资资租赁方式租租入固定资产产发生的租赁赁费支出，按按照规定构成成融资租入固固定资产价值值的部分应当当提取折旧费费用，分期扣扣除。尽管条例中中提到租赁费费只指租入固固定资产发生生的租赁费，但但企业在正常常经营活动过过程中所发生生的与生产经经营有关的其其他租赁费，如如租入包装物物、低值易耗耗品、生物资资产等发生的的租赁费仍可可以按规定税税前扣除。十四、公益益性捐赠支出出企业通过公公益性社会团团体或者县级级以上人民政政府及其部门门，用于中中华人民共和和国公益事业业

19、捐赠法规规定的公益事事业的捐赠，在在其年度利润润总额12%以内的部分分，准予扣除除。另外，根据据国发20008211号文件规定定，自20008年5月112日起，企企业通过公益益性社会团体体或者县级以以上人民政府府及其部门，向向四川汶川灾灾区的捐赠支支出，准予在在税前全额扣扣除。还有就就是对北京奥奥运会的捐赠赠准予全额扣扣除。本条规定应应从如下三个个方面来理解解：一是允许税税前扣除的公公益性捐赠支支出，必须通通过公益性社社会团体或者者县级以上人人民政府及其其部门转赠，企企业直接向受受赠人的捐赠赠不得税前扣扣除。二是捐赠支支出的用途必必须符合中中华人民共和和国公益事业业捐赠法规规定的用途。三是允许

20、税税前扣除的公公益性捐赠支支出，不得超超过企业依照照国家统一会会计制度计算算出的利润总总额的12%。但向四川川汶川灾区的的捐赠支出除除外。十五、不准准予扣除的项项目在计算应纳纳税所得额时时，下列项目目不得从收入入总额中扣除除：（一）向投投资者支付的的股息、红利利等权益性投投资收益款项项。（二）企业业所得税税款款。（三）税收收滞纳金。（四）罚金金、罚款和被被没收财物的的损失。但企企业因经济违违约支付的违违约金支出可可以税前扣除除，如支付的的银行罚息可可以税前扣除除。（五）非公公益性捐赠支支出。超过税税法规定标准准的公益性捐捐赠支出，也也不得税前扣扣除。（六）非广广告性质的赞赞助支出。（七）未经经

21、国务院财税税主管部门核核定的准备金金支出。如资资产减值准备备、存货跌价价准备等均不不得税前扣除除。（八）与取取得收入无关关的其他支出出。除上述项目目外，根据企企业所得税法法实施条例有有关规定，企企业特别纳税税调整加收的的利息，企业业之间支付的的管理费，企企业内设营业业机构之间支支付的租金、特特许权使用费费等均不得在在税前扣除。十六、固定定资产累计折折旧的税前扣扣除在计算应纳纳税所得额时时，企业按照照规定计算的的固定资产折折旧，准予扣扣除。本条应从以以下五个方面面正确理解：一是税收上上讲的固定资资产，是指是是指企业为生生产产品、提提供劳务、出出租或者经营营管理而持有有的、使用时时间超过122个月

22、的非货货币性资产，包包括房屋、建建筑物、机器器、机械、运运输工具以及及其他与生产产经营活动有有关的设备、器器具、工具等等。二是固定资资产的计税基基础按以下方方法确定。外购的固定定资产，以购购买价款和支支付的相关税税费以及直接接归属于使该该资产达到预预定用途发生生的其他支出出为计税基础础；自行建建造的固定资资产，以竣工工结算前发生生的支出为计计税基础；融资租入的的固定资产，以以租赁合同约约定的付款总总额和承租人人在签订租赁赁合同过程中中发生的相关关费用为计税税基础，租赁赁合同未约定定付款总额的的，以该资产产的公允价值值和承租人在在签订租赁合合同过程中发发生的相关费费用为计税基基础；盘盈盈的固定资

23、产产，以同类固固定资产的重重置完全价值值为计税基础础；通过捐捐赠、投资、非非货币性资产产交换、债务务重组等方式式取得的固定定资产，以该该资产的公允允价值和支付付的相关税费费为计税基础础；改建的的固定资产，除除已足额提取取折旧的固定定资产、租入入固定资产的的改建支出外外，以改建过过程中发生的的改建支出增增加计税基础础。三是固定资资产的折旧方方法除符合税税收特殊规定定外，按直线线法计提的折折旧准予税前前扣除。业应应当自固定资资产投入使用用月份的次月月起计算折旧旧；停止使用用的固定资产产，应当自停停止使用月份份的次月起停停止计算折旧旧。企业应当当根据固定资资产的性质和和使用情况，合合理确定固定定资产

24、的预计计净残值。固固定资产的预预计净残值一一经确定，不不得变更。根据企业所所得税法规定定，企业的固固定资产由于于技术进步等等原因，确需需加速折旧的的，可以缩短短折旧年限或或者采取加速速折旧的方法法。可以采取取缩短折旧年年限或者采取取加速折旧的的方法的固定定资产，包括括由于技术进进步，产品更更新换代较快快的固定资产产，以及常年年处于强震动动、高腐蚀状状态的固定资资产。采取缩缩短折旧年限限方法的，最最低折旧年限限不得低于实实施条例规定定折旧年限的的60%；采采取加速折旧旧方法的，可可以采取双倍倍余额递减法法或者年数总总和法。四是固定资资产的折旧年年限，除国务务院财税主管管部门另有规规定外，不应应低

25、于税法规规定的最低折折旧年限。企企业所得税法法实施条例规规定固定资产产计算折旧的的最低年限如如下：房屋屋、建筑物，为为20年；飞机、火车车、轮船、机机器、机械和和其他生产设设备，为100年；与生生产经营活动动有关的器具具、工具、家家具等，为55年；飞机机、火车、轮轮船以外的运运输工具，为为4年；电电子设备，为为3年。根据财政政部国家税务务总局关于企企业所得税若若干优惠政策策的通知（财财税200081号）规规定，集成电电路生产企业业的生产性设设备，经主管管税务机关核核准，其折旧旧年限可适当当缩短，最短短可为3年。五是与生产产经营活动无无关的固定资资产不得计算算折旧扣除，其其主要包括以以下内容：房

26、屋、建筑筑物以外未投投入使用的固固定资产；以经营租赁赁方式租入的的固定资产；以融资租租赁方式租出出的固定资产产；已足额额提取折旧仍仍继续使用的的固定资产；与经营活活动无关的固固定资产；单独估价作作为固定资产产入账的土地地；其他不不得计算折旧旧扣除的固定定资产。十七、无形形资产摊销的的税前扣除企业按照规规定计算的无无形资产摊销销费用，准予予扣除。本条应从以以下四个方面面正确理解：一是税收上上讲的无形资资产，是指企企业为生产产产品、提供劳劳务、出租或或者经营管理理而持有的、没没有实物形态态的非货币性性长期资产，包包括专利权、商商标权、著作作权、土地使使用权、非专专利技术、商商誉等。二是无形资资产的

27、计税基基础按以下方方面确定：外购的无形形资产，以购购买价款和支支付的相关税税费以及直接接归属于使该该资产达到预预定用途发生生的其他支出出为计税基础础；自行开开发的无形资资产，以开发发过程中该资资产符合资本本化条件后至至达到预定用用途前发生的的支出为计税税基础；通通过捐赠、投投资、非货币币性资产交换换、债务重组组等方式取得得的无形资产产，以该资产产的公允价值值和支付的相相关税费为计计税基础。三是无形资资产按照直线线法计算的摊摊销费用，准准予税前扣除除。无形资产产的摊销年限限不得低于110年。作为为投资或者受受让的无形资资产，有关法法律规定或者者合同约定了了使用年限的的，可以按照照规定或者约约定的

28、使用年年限分期摊销销。外购商誉誉的支出，在在企业整体转转让或者清算算时，准予扣扣除。根据财政政部国家税务务总局关于企企业所得税若若干优惠政策策的通知（财财税200081号）规规定，企事业业单位购进软软件，凡符合合固定资产或或无形资产确确认条件的，可可按照固定资资产或无形资资产进行核算算，经主管税税务机关核准准，其折旧年年限可以适当当缩短，最短短可为2年。四是与生产产经营活动无无关的无形资资产摊销费用用不得税前扣扣除，其主要要内容包括：自行开发发的支出已在在计算应纳税税所得额时扣扣除的无形资资产；自创创商誉；与与经营活动无无关的无形资资产；其他他不得计算摊摊销费用扣除除的无形资产产。十八、长期期待摊费用摊摊销的税前扣扣除企业发生的的下列支出作作为长期待摊摊费用，按照照规定摊销的的，准予扣除除：已足额额提取折旧的的固定资产的的改建支出；租入固定定资产的改建建支出；固固定资产的大大修理支出；其他应当当作为长期待待摊费用的支支出。本条应从以以下三个方面面正确理解：一是固定资资产的改建支支出，是指改改变房屋或者者建筑物结构构、延长使用用年限等发生生的支出。已足额提取取折旧的固