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1、四、固定资产、无形资产减减值（一）固定定资产、无形资产减减值金额的确确定固定定资产、无形资产在在资产负债表表日存在可能能发生减值的的迹象时，其可收回金金额低于账面面价值的，企业应当将将该固定资产产、无形资产的的账面价值减减记至可收回回金额，减记记的金额确认认为资产减值损失失，计入当期期损益，同时时计提相应的的资产减值准准备。（二）固定定资产、无形资产减减值的会计处处理企业业应当设置“固定资产减减值准备”、“无形资产减减值准备”科目核算。企企业按应减记记的金额，借借记“资产减值损损失”科目，贷记“固定资产减值值准备”、“无形资产减减值准备”科目。固定资产产、无形资产减减值损失一经经确认，在以以后

2、会计期间间不得转回。但遇到出售售、对外投资资、抵偿债务务等处置时，“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”可以转销。 注意：企业计计提固定资产产、无形资产减减值准备后，账账面价值随之之减少，其后后的固定资产产、无形资产的折旧额、摊摊销额必须重重新计算（扣扣除净残值）。【例题9】某企企业2007年12月31日购入一台台设备，入账账价值为200万元，预计计使用寿命为为10年，预计净净残值为20万元，采用用年限平均法法计提折旧。2008年12月31日该设备存存在减值迹象象，经测试预预计可收回金金额为120万元。2008年12月31日该设备账面面价值应为（）万元。（2009年考题） A.1200 B

3、.1660 C.1180 D.1182【答案】A 【解析】确定定减值之前固定定资产的账面面价值2000（20020）/10182（万元），大大于可收回金金额120万元，因此固固定资产发生生了减值622万元，减值以以后固定资产产应该按照可可收回金额1120万元确认账面面价值。或者：账面面价值=原值-累计折旧-已提减值准备备=200-18-622=120。因此本题2008年12月31日该设备账面面价值应为120万元 。专题四：销售商商品涉及商业业折扣、现金金折扣、销售售折让、销售售退回时的会计处理理方法一、商业折扣。商业折扣是指企企业为促进商商品销售而在在商品标价上上给予的价格格扣除。 企业销销售

4、商品涉及及商业折扣的的，应当按照照扣除商业折折扣后的金额额确定销售商商品收入金额额。 二、现金折扣。现金折扣是指债债权人为鼓励励债务人在规规定的期限内内付款而向债债务人提供的的债务扣除。现现金折扣一般般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如如，“2/10，1/20，N/30”表示：适用于于赊销。 企业销销售商品涉及及现金折扣的，应当按照照扣除现金折折扣前的金额额确定销售商商品收入金额额。现金折扣扣在实际发生生时计入当期期财务费用。 在计算算现金折扣时时，还应特别注意：销售方是按不不包含增值税税的价款提供供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。（看清题目

5、给出的条件）【例题1】甲工工业企业销售售产品每件230元，若客户户购买达到100件及以上的的，可得到20元/件的商业折扣扣。某客户2009年12月10日购买该企企业产品100件，按规定定现金折扣条件件为2/10，1/20，n/30。适用的增增值税税率为为17。该企业业于12月16日收到该笔款款项时，应给给予客户的现现金折扣为( )元。(假定计算现现金折扣时不不考虑增值税税) A. 714 B. 0 C. 2110 DD. 4200【答案】D【解析】应给给予客户的现现金折扣(23020)11002420(元)【例题2】甲企企业销售A产品每件500元，若客户户购买100件(含100件)以上可得到1

6、0的商业折扣扣。乙公司于于2009年11月5日购买该企业业产品200件，款项尚尚未支付。按按规定现金折折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增增值税税率为17。该企业业于11月23日收到该笔款款项时，实际际收到的金额额为( )元。(假定计算现现金折扣时不不考虑增值税税) A. 1170000 B. 1179900 C. 11044000 D. 9900【答案】C【解析】应给予予客户的现金金折扣为5002200(1110)1900(元)；应收账款总额5002200(11-10%)(117)1053000(元)，实际收到的款项项10530009001044000(元)三、销售折让销售折让是

7、指企企业因售出商商品的质量不不合格等原因因而在售价上上给予的减让让。 销售折折让：如发生在确确认销售收入入之前，则应应在确认销售售收入时直接接按扣除销售售折让后的金金额确认；已已确认销售收收入的售出商商品发生销售售折让，且不不属于资产负负债表日后事事项的，应在在发生时冲减减当期销售商商品收入；如如按规定允许许扣减增值税税税额的，还还应冲减已确确认的应交增增值税销项税税额。（注意：不不冲成本）企业已经确认销销售收入的售售出商品又发生销售折折让时，按应应冲减的销售售商品收入金金额，借记“主营业务收收入”科目，按增增值税专用发发票上注明的的应冲减的增增值税销项税税额，借记“应交税费应交增值税税（销项

8、税额额）”科目，按实实际支付或应应退还的价款款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。 【例题3】现金金折扣和销售售折让，均应应在实际发生生时计入当期“财务费用”。( )【答案】错【解析】对于于企业在销售售收入确认之之后发生的销销售折让，应应在实际发生生时冲减发生生当期的收入入。【例题4】下列列项目中，销销售企业应当当作为财务费费用处理的是( )。A.购货方放弃的的现金折扣B.购货方获得得的销售折让让C.购货方获得得的现金折扣扣D.购货方获得得的商业折扣扣【答案】C【解解析】对销售售企业来说，购购货方获得的的现金折扣应应作为财务费费用处理，购购货方获得的的商业折扣不不需进行账务务处理，购货货方

9、获得的销销售折让应冲冲减主营业务务收入、主营营业务成本和和有关税金等等，购货方放放弃的现金折折扣不需进行行账务处理。 【例题55】企业在确认商品销售收收入时，应该考虑虑各种可能发发生的现金折折扣和销售折折让。()【答案】错【解析】根据会会计准则规定定，企业在确确认商品销售收收入时，不考考虑各种可能能发生的现金金折扣和销售折让让。现金折扣扣在实际发生生时计入当期“财务费用”；销售折让让应在实际发发生时冲减发发生当期的收收入。【例题6】按企企业会计准则则的规定，企企业发生的销销售折让应作作为“财务费用”处理。()【答案】错【解解析】企业已确认商品销售收收入后发生的销售售折让应冲减减当期的“主营业务

10、收收入”。【例题7】某企企业20088年8月1日赊销一批批商品，售价价为1200000元(不含增值税税)，适用的增增值税税率为为17%。规定定的现金折扣扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折折扣时考虑增增值税。客户户于20088年8月15日付清货货款，该企业业收款金额为()元。（2009年考题）A.1188800 B.1337592C.1388996 D.1440400【答案】 C【解析】该该企业收款金金额=1200000(1+177%)(1-1%)=1388996(元)。注意：在此题目目的分析中需需要关注现金金折扣计算的的基础，即增增值税是否考考虑在内，题题目条件已经经明确告知，考

11、考试中要认真真审核题目。【例题8】某企企业某月销售售商品发生商商业折扣20万元、现金金折扣15万元、销售售折让25万元。该企业业上述业务计计入当月财务务费用的金额额为（）万万元。（2008年考题） A.115 B.20 C.35 D.45 【答案】A 【解析析】本题目考考核了商业折折扣、现金折折扣、销售折折让的处理，三者中只有现金折扣在财务费用科目中体现，因此答案应该选择A。【例题9】下列列各项中，应应计入财务费费用的有()。（2009年考题）A.企业发发行股票支付付的手续费B.企业支支付的银行承承兑汇票手续续费C.企业购购买商品时取取得的现金折折扣D.企业销销售商品时发发生的现金折折扣【答案

12、】 BCD【解析】选选项A，企业发行行股票支付的的手续费，如如果是溢价发发行股票的，应应从溢价中抵抵扣，冲减资资本公积(股本溢价)，无溢价发发行股票或溢溢价金额不足足以抵扣的，应应将不足抵扣扣的部分冲减减盈余公积和和未分配利润润；选项B，支付的银银行承兑汇票票手续费记入入财务费用。选项项C，企业购买买商品时取得得的现金折扣扣冲减财务费费用；选项D，企业销售售商品时发生生的现金折扣扣记入财务费费用。四、销售退回 企业售售出的商品由由于质量、品品种不符合要要求等原因而而发生的销售售退回，应分分别不同情况况进行会计处处理： （1）尚未确认销销售商品收入入的售出商品发发生销售退回回的，应将已已记入“发

13、出商品”科目的商品品成本金额转转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。 （2）已确认销售售商品收入的的售出商品发发生销售退回回的，除属于于资产负债表表日后事项外外，一般应在在发生时冲减减当期销售商商品收入，同同时冲减当期期销售商品成成本，如按规规定允许扣减减增值税税额额的，应同时时冲减已确认认的应交增值值税销项税额额。如该项销销售退回已发发生现金折扣扣的，应同时时调整相关财财务费用的金金额。会计处理：已确确认收入的售售出商品发生生销售退回时时，按应冲减减的销售商品品收入金额，借借记“主营业务收收入”科目，按增增值税专用发发票上注明的的应冲减的增增值税销项税税额，借记“

14、应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目，按实实际支付或应应退还的价款款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目，如如已发生现金金折扣的，还还应按相关财财务费用的调调整金额，贷贷记“财务费用”科目；同时时，按退回的的商品成本，借借记“库存商品”科目，贷记“生营业务成成本”科目。 【例题10】企业2007年5月售出的产产品2008年6月被退回时时，其冲减的的销售收入应应在退回当期期计入( )科目的借方方。 A.以前年度损损益调整 B.其他业务收收入 C.本年利润 D.主营业务收收入【答案】D【解解析】应冲减退回回当月的主营营业务收入。【例题11】甲甲公司为增值值税一般纳税税人企业，适适用的增值税税

15、税率为17。2009年3月份发生下下列销售业务务： (1)3日，向A公司销售商商品1000件，每件商商品的标价为为80元。为了鼓鼓励多购商品品，甲公司同同意给予A公司10的商业折扣扣。开出的增增值税专用发发票上注明的的售价总额72000元，增值税税额为12240元。商品已已发出，货款款已收存银行行。 (2)5日，向B公司销售商商品一批，开开出的增值税税专用发票上上注明的售价价总额60000元，增值税税额为10200元。甲公司司为了及早收收回货款，在在合同中规定定的现金折扣扣件为：2/10，1/20，n/30。 (33)13日，收到B公司的扣除除享受现金折折扣后的全部部款项，并存存入银行。假假定

16、计算现金金折扣时不考考虑增值税。 (4)15日，向C公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价总额90000元，增值税额为15300元。货款尚未收到。 (5)20日，C公司发现15日所购商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予8的销售折让。甲公司经查明后，同意给予折让并取得了折让证明单，开具了增值税专用发票(红字)。要求：编制甲公司上述销售业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目；本题不要求编制结转销售成本的会计分录)【答案】(1)借：银行行存款 842440贷贷：主营业务务收入 772000应应交税费应交增值税(销项税额)122440(2)借：应收账账款 770

17、200贷：主主营业务收入入 600000应交税税费应交增值税(销项税额)102000(3)借：银行存存款 690000 财务费用 12000贷：应应收账款 702000(4)借：应收账账款 1053000贷：主营业务收收入 900000 应交税税费应交增值税(销项税额)153000(5)借：主营业业务收入 72000 应交税费应交增值税(销项税额) 12244 贷：应收账账款 84424【例题12】甲甲公司为增值值税一般纳税税人，增值税税税率为177%。商品销售价价格不含增值值税，在确认销售售收入时逐笔笔结转销售成成本。假定不不考虑其他相相关税费。22008年6月份甲公司司发生如下业业务：(1

18、)6月月2日，向乙公公司销售A商品16000件，标价总总额为8000万元(不含增值税税)，商品实际际成本为4880万元。为为了促销，甲甲公司给予乙乙公司15%的商业折扣扣并开具了增增值税专用发发票。甲公司司已发出商品品，并向银行行办理了托收收手续。(2)6月月10日，因部部分A商品的规格格与合同不符符，乙公司退回A商品800件。当日，甲甲公司按规定定向乙公司开开具增值税专专用发票(红字)，销售退回回允许扣减当当期增值税销销项税额，退退回商品已验验收入库。(3)6月月15日，甲公公司将部分退退回的A商品作为福福利发放给本本公司职工，其其中生产工人人500件，行行政管理人员员40件，专设设销售机构

19、人人员60件，该商商品每件市场场价格为0.4万元(与计税价格格一致)，实际成本本0.3万元。(4)6月月25日，甲公公司收到丙公公司来函。来来函提出，22008年5月10日从甲公公司所购B商品不符合合合同规定的的质量标准，要要求甲公司在在价格上给予予10%的销售售折让。该商商品售价为6600万元，增增值税额为1102万元，货货款已结清。经经甲公司认定定，同意给予予折让，并以以银行存款退退还折让款，同同时开具了增增值税专用发发票(红字)。除上述资料料外，不考虑虑其他因素。要求：(1)逐笔笔编制甲公司司上述业务的的会计分录。(2)计算算甲公司6月份主营业业务收入总额额。(“应交税费”科目要求写写出

20、明细科目目及专栏名称称; 答案中的的金额单位用用万元表示)（2009年考题计算算分析题） 【答案】1. 逐笔笔编制甲公司司上述业务的的会计分录。(1)借：应收账款 795.6 贷：主营业业务收入 6800 应交税费应交增值税税(销项税额)1115.6借：主营业业务成本 480 贷贷：库存商品品 4480(2)借：主营业务收收入 340 应交税费应交增值税税(销项税额)557.8 贷：应收账账款 397.8借：库存商商品 240 贷贷：主营业务务成本 2240(3)借：生产成本 2334(5000.41.17) 管理费用 18.72(400.41.17) 销售费用 28.088（600.41.17) 贷：应付职职工薪酬 2880.8借：应付职职工薪酬 2280.8 贷贷：主营业务务收入 240（500+40+600）0.4 应交税费应交增值税税(销项税额) 400.8借：