出口贸易企业退税问题的探讨

1、目 录出口贸易企业退退税问题的探探讨33摘要 3关键词3Vat Reffund IIssuess of EExportt Tradding EEnterpprisess 4Abstracct4Keywordds4前言44一.“三起三落落”的中国出口口退税政策5(一)现行出口口退税机制有有如下新特点点5 （11）减少退税税率，培育优优势产业的国国际竞争力5（2）借国际规规则加强对农农产品出口的的支持5 （33）借 HYPERLINK /class_free/4_1.shtml 税收杠杆调节节国内资源性性产品的供求求6二.我国现行出出口退税制度度对外贸企业业的影响 6 （一）负负面因素6 （1）

2、频繁调整出出口退税率对对中小出口企企业产生冲击击66 （2） 对企业来说说，频繁的调调整带来以下下不幸的后果果6 （2.1）难以在与进口商谈判时准确核算成本，对企业经营和谈判能力造成困扰，导致行业竞争加剧6 （2.22）不能足额额退税，征税税与退税的差差额记入产品品销售成本，削削弱了出口商商品在国际市市场上的竞争争力6 （3） “免抵退”和“免退”制度导致企企业负税不平平等7 （二）正正面因素 7 （1）促促进产业升级级，提高企业业的竞争力7 （2）减减少退税率，促促进企业做强强品牌，扩大大内需 7 （3）加加快了退税进进度，有利于于规范进出口口行业环境8三.现有外贸政政策下退（免免）税的税务

3、务处理技巧 8 （一）生生产型出口企企业和外贸型型出口企业不不同贸易方式式下的退税对对比8 （二）增增值税发票的的选择对企业业退税收入的的影响不同 9 （三）设设立内销外销销2个仓库，量量本利分开核核算10 四.结束语 10五、致谢111 六、参考文献112 出口贸易企业退退税问题的探探讨 摘要 美国次次贷危机蔓延延成为金融危危机，对包括括中国在内的的世界经济和和贸易产生了了重大影响。我我国从19885 年开始始实行出口退退税政策。目目前国际贸易易业务中出口口货物的退 （免） 税税是一种通用用的通过退还还或免缴间接接税鼓励出口口，促进公平平竞争的税收收措施。随着着金融危机的的负面效应日日渐显现

4、，并并仍将在一定定时期内持续续，本文以增增值税为例，论论述国内出口口企业如何做做好税务筹划划，在有效规规避税收风险险的同时，用用好用足国家家相关的税收收政策，以期在特殊的经经济环境下有有更长远的发发展。关键词出口退税；贸易易；税务筹划划；增值税发发票 Vat Reffund IIssuess of EExportt Tradding EEnterpprisessAbstracctSince 11985, Chinaa has been practtised exporrt taxx rebaate poolicy.It iss a poolicy whichh adopptes aa univ

5、versall meassure bby reffundinng or free of taaxes tto enccouragge expport aand prromotee fairr comppititiion.Wiith thhe apppearannce off the negettive eeffectts of finanncial crisiis froom timme to time, In tthis ppaper,sitedd valuue-addded taax as exampple,wee woulld disscuss how ddomesttic exxpor

6、t commeercialls takke advvantagge of statee-relaated ttax pooliciees doo tax plannning tto avooid thhe rissk andd havee a moore loong-teerm deeveloppment in thhis sppeciall econnomic circuumstannces. KeyworddsExport tax rrefundd; tradde; taxx plannning; VAT invoiice 前言目前,在国际贸贸易业务中出出口货物的退退 （免） 税是通用的的

7、一种通过退退还或免缴间间接税鼓励出出口，促进公公平竞争的税税收措施。目目的是通过减减少纳税人的的税收负担，降降低出口成本本，增加本国国货物的出口口。它是我国国对外贸易有有益的补充部部分。目前涉涉及到出口货货物退 （免免） 税的主主要有进料加加工和来料加加工贸易、 易货贸易、补补偿贸易等1。本文以增增值税为例，列列举了外贸企企业在不同操操作方式下免免退税的差异异问题，以期期使企业或个个人在有效规规避税收风险险的同时，用用好用足国家家相关的税收收政策。一.“三起三落落”的中国出口口退税政策机械工业信息研研究院研究员员王继先在“出口退税225年”中谈到：“我国每次一一下调出口退退税率，立马马又不得不

8、调调回去”。 19855年3月，我我国国务院正正式颁发了关关于批转财政政部关于对对进出口产品品征、退产品品税或增值税税的规定的的通知，规规定从19885年4月11日起实行出出口产品退税税政策2。由于种种种原因，此后后的25年中中，出口退税税税率分别在在1996年，20003年和20007年三次次大范围下调调，之后又都都很快进行了了回调。规定定自20044年1月1日日起 ,降低低一般性出口口产品退税率率 ,调低或或取消国家限限制出口产品品和部分资源源性产品出口口退税率199992002年年 ,我国出出口退税的应应退税额年均均增长 36613 % ,中央财政政收入年均增增长 21111 %。 政府

9、拖欠的的退税金额连连年增加 ,出口欠税形形势严重。至至2004年年，国家此前前对企业连年年拖欠的退税税款约 30000多亿，后后出台新政策策全部都由中中央偿还33。现行出口退税机机制有如下新特点点：（1）. 减少少退税率，培培育优势产业业的国际竞争争力我国的某些行业业如纺织服装装、家用电器器、 HYPERLINK /class_free/148_1.shtml 电子元件等行行业，在国际际竞争中具有有明显的 HYPERLINK /class_free/77_1.shtml 成本本优势，降低低其出口退税税率，并不会会影响到这些些行业的出口口竞争力，相相反，在一定定程度上减少少政策支持的的力度，可以

10、以更多地通过过市场培育与与发展它们的的竞争力。尽尽管短期受损损，但从长期期的角度来说说，却是有利利的。（2）. 借国国际规则加强强对农产品出出口的支持 对出口农产产品的支持无论是是国际贸易的的惯例。目前前农产品的各各种政策支持持尚未WTOO的框架。新新的出口退税税政策对农产产品出口关爱爱有加，通通知规定“现现行出口退税税率为5%和和13%的农农产品”和“现现行出口退税税率为13%的以农产品品为原料加工工生产的 HYPERLINK /class_free/152_1.shtml 工业业品”维持原原有的退税率率。除此之外外，对部分农农产品的加工工行业的产品品还提高了退退税率。小麦麦粉、玉米粉粉、分

11、割鸭、分分割兔等货物物的出口退税税率，就由55%调高到113%.农产产品的出口前前景良好。（3）.借 HYPERLINK /class_free/4_1.shtml 税收收杠杆调节国国内资源性产产品的供求新政策根据不同同产品国际竞竞争力和国内内需求情况，采采取了大致三三类措施予以以调节，即维持出口口退税率；下下调退税率；取消退税率率。其中取消消退税率，多多用于一些资资源类的，如如石油原油、航航空煤油、轻轻柴油、木浆浆、纸板等。下下调出口退税税率的产品中中也有资源性性产品，如焦焦炭、煤、铜铜、铝、磷、铁铁合金等产品品的退税率有有较大幅度的的下调4。二.我国现行出出口退税制度度对外贸企业业的影响

12、= 1 * GB4 负面因素:（1） 频繁调调整出口退税税率对中小出出口企业产生生冲击1994年1月月1日，我国国建立起以新新的税收制度度为基础的出出口退税管理理体制。然而而这个政策很很快偏离了它它原来的定位位，被用以调调节政府财政政支出、缩小小对外贸易顺顺差乃至调整整宏观经济结结构和出口产产品结构。出出口退税原本本只是一个保保证公平国际际竞争的中性性政策，不是是为了鼓励或或限制出口，更更不用说其他他的宏观调控控职能5。（2）对企业来来说，频繁的的调整带来以以下不幸的后后果：（2.1）难以以在与进口商商谈判时准确确核算成本，对对企业经营和和谈判能力造造成困扰，导导致行业竞争争加剧降低或取消出出

13、口退税后，企企业若提高产品价格格，其产品出出口竞争力将将下降，企业业面临失去客客户的风险，从从而会有相当当一部分产品品由原来的外外销改为内销销。在国内市市场竞争已很很激烈的情况况下，外销的的产品大量返回涌人人国内市场，必必将加剧国内内市场竞争。尤其对自营出口业务、产品附加值较低的传统商品及产品销往欠发达地区的企业影响更大。甚至有些企业规模小、利润低，主要依靠出口退税来维持经营，退税率下调后会直接导致部分企业转产或倒闭，从而将造成新的人员失业问题6。（2.2）不能能足额退税，征征税与退税的的差额记入产产品销售成本本，削弱了出出口商品在国国际市场上的的竞争力出口退税率下降降后，会造成成企业出口成成

14、本增加，产品价价格上升，产产品竞争力、出出口额则相对对下降，影响企业出口口的积极性。据测测算，出口退退税率每下调调1个百分点点，我国出口口就会下降44.9个百分分点。照此计计算，这次平均出口口退税率下调调3个百分点点左右，则出出口约下降了了15个百分分点左右。 1998年国务务院决定提高高一些大类出出口商品的出出口退税率，由由9、6和3提高高到17、115和133,这样的的调整，使得得中央财政压压力过大，1199522004年我我国的出口额额从12000亿美元增长长到59000亿美元，而而到20033年，我国总总共累计拖欠欠出口企业退退税30000亿元人民币币。收汇核销销后却迟迟得得不到退税，

15、给给企业，特别别是中小企业业的资金调度度产生了巨大大压力3。（3） “免抵抵退”和“免退”制度导致企企业负税不平平等为适应退税方法法人为地划分分生产和外贸贸企业两种类类型。 “ 免抵退税税”和 “ 免抵”税最大的区区别在于 “ 抵”税,两者的的计税依据不不同。在 “ 免抵退税税”中, 出口口收入是主要要的计税依据据, 而 “ 免抵”税中, 购购货价值是主主要的计税依依据。两种计税方法要要求的企业记记账方式完全全不同, “ 免抵退”税基本符合合现行的会计计制度, “ 免退”税则要求出出口企业的外外销与内销税税金应分别记记账, 外销销的进项税金金不得和内销销进项税金混混合以避免抵抵扣的发生。 尽管

16、外贸企业业和生产企业业的退税都是是对企业进项项税金的退付付, 但由于于两种企业的的计税依据不不同, 税务务机关不得不不人为将企业业划分为生产产和外贸企业业两种类型, 且二者不不得兼容。 这种划分也也造成了实行行 “ 免抵退”税和 “ 免退”税企业的税税负不公, 例如, 在在 “ 免退”税中, 运运费发票、农农产品发票不不能退税, 也不能抵扣扣该企业内销销部分的进项项税，而在“ 免抵退”税中, 运运费发票、 农产品发票票则可以退税税7。正面因素（1）促进产业业升级，提高高企业的竞争争力我国由于长长期发展传统统劳动密集型型产业，形成成了产业过于于集中，产品过于雷雷同，竞争过过于激烈的局局面。调低传

17、传统产业产品品的退税率后后，将迫使技技术水平低、产品品质量差的企企业退出部分分行业。有利利于在企业中中形成优胜劣汰汰的机制，促促使企业积极主动动地进行改革，调整产业结构构，提高产品技术术含量，走品品牌经营的路路子，从低价价竟争转向产产品差别化竞竞争。在行业业竞争越来越越激烈，出口口生意不景气气的情况下，如如果继续墨守守成规、继续续在产业链下下游进行低价价格、低技术术含量的拼杀杀，这样的出出口企业，将将无法熬过这这个全球经济济下滑的冬季季，难逃被淘淘汰的命运。有有能力的出口口企业要通过过科技研发、技技术创新、品品牌建设积极极参与产业链链上游的国际际竞争。如果果能够借金融融危机之机将将“中国制造”

18、进行产业升升级、产品更更新，变成“中国创造”，那么我们们的企业不仅仅能在一定程程度上化解这这次危机，而而且能够在世世界经济复苏苏后脱胎换骨骨，更上层楼楼8-9。（2）减少退税税率，促进企企业做强品牌牌，扩大内需需数量庞大的中国国出口企业正正普遍面临人人民币对美元元升值、银行行贷款利率上上涨、出口退退税率下调、原原材料涨价、劳劳动力成本提提高的困扰。出出口产品提价价的力度赶不不上成本上涨涨的幅度，出出现了企业不不敢接出口订订单的现象，中中国产品在国国外已经失去去了价格优势势。在此情况况下，已经有有一些出口企企业采取了做做强品牌转攻攻内销市场的的策略，一旦旦成功，企业业将摆脱在出出口市场低价价竞争

19、的僵局局。从宏观背背景来看，我我国经济结构构也正在进行行大的结构调调整，扩大内内需被提高到到了与出口、投投资同等甚至至更加重要的的地位，出口口企业加大投投入转型做内内销也就顺理理成章。当然然，这种转型型决非易事，需需要较高的资资本投入、正正确的策划、较较强的执行能能力。同样，也也意味着要面面临较大的转转型风险，但但有所作为总总胜过坐以待待毙。（3）加快了退退税进度，有有利于规范进进出口行业环环境新的出口退税制制度中，最大大的受益方为为出口企业。国家此前对企业连年拖欠的出口退税款，从2004年起全部由中央财政偿还。企业拿到实实在在的退税资金，从而减少了向银行的贷款，资金周转更加灵活。中央地方共担

20、机制不仅减轻了中央财政负担，同时也调动地方退税管理的积极性，有利于打击出口骗税和规范行业环境。三.现有外贸政政策下退（免）税的的税务处理技技巧（一）生产型出出口企业和外外贸型出口企企业不同贸易易方式下的退退税对比生产型出口企业业是指有进出出口经营权的的工业企业，对产品主要用于出口的生产型企业，当产品年出口额（包括企业自行出口，外贸公司代理出口等方式）占年销售总额的50%的，加工货物收回后复出口的一种出口企业。它是相对与商贸型外贸企业来说的。对一般贸易方式式、进料加工工方式出口的的货物，我国国实行的是“免免、抵、退”税税管理办法，即即依照退税率率进行计算，征征税率与退税税率之差由出出口企业负担担

21、；对来料加加工方式实行行的是“免税税”的管理办办法，出口货货物所耗原料料的国内进项项税额不予抵抵扣。生产企企业出口退税税是根据报关关单和商业发发票的FOBB价格核算应应退税款，生生产企业退税税无需提供增增值税发票。生生产企业一般般实行抵税，而而不是退税10-1。外贸出口企业退退税按国家规规定的退税率率核算，一般般是征17%退13%，具具体产品各有有不同，133%走“应收收出口退税”等等着退钱，44%直接记入入“成本”具具体分录如应应退税额=出出口货物购进进金额退税率应退税额=出口口货物的进项项税额-出口口货物不予退退税的税额出口货物购进金金额=出口货货物数量出口货物购购进单价或加加权平均购进进

22、单价出口货货物不予退税税的税额=出出口货物的购购进金额(增值税法法定税率-适适用的退税率率)例如: 某外贸贸企业所属一一生产型出口口企业某月的的进项税额为为100万元元人民币, 出口销售额额为10000万元人民币币, 若该企企业当月没有有内销货物, 其出口产产品的征税税税率为17%, 退税率率为13%, 则该企业业采取直接出出口方式出口口货物所能得得到的应退税税款为: 1100万- 1000万万 ( 177%- 133%)= 660万元若该该外贸公司通通过收购该生生产型企业生生产的产品进进行出口, 则情况就会会有所不同, 按照上例例,若该外贸贸公司以8000万元人民民币的价格收收购, 再以以1

23、000万元的的价格出口, 则:生产产企业的应纳纳税额为: 800万17%- 100万= 36万元元外贸企业的应退退税额为: 800万13%= 104万元元整个公司的应退退税额为: 104万- 36万= 68万,比生产企业直接接方式多得到到8万元的应应退税款(668万- 660万)。生产企业用“免免、抵、退”中，“免”税是指对生产企业出口的自产货物免征在企业生产销售环节增值税，“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶定的部分予以退税。因此将

24、商品价与原材料、零部件等价相比，退税额显然外贸型出口企业高。但是，如果生产企业有出口转内销的情况，同样可抵扣部分进项税。（二）增值税发发票的选择对对企业退税收收入的影响不不同即使是选择同一一种贸易模式式和做帐方法法，增值税发发票选择不同同，企业的退退税收入不同同。出口贸易退税商商品因退税率率不同，对使使用不同的增增值税专用发发票其退税成成本费用效果果是不同的。采采购商品选择择供应商首先先比价的是不不含税的商品品成本，假如如一般纳税人人和小规模纳纳税人商品采采购成本是一一样的，对退退税企业来说说，其效果是是不同的。（适适用买票。） 国家公布的商商品退税率是是采购商品117个点的退退税率。 例如1

25、：一台复印机不含含税价是100000元，要要求一般纳税税人开具177%税票，开开票加6个点点税款，实际际采购价100600元，票票价款是90059.833元，税款是是1540.17元。如如要求小规模模纳税人开票票收3个点税税款，实际采采购价103300元，票票价款是97716.988元，税款是是583.002元。复印印机17个点点票退税率是是14%，66个点票退税税率是6%，计计算： 17个点退税税额； 15540.177/1714=12268.388元 17个点退税税利润：12268.388-600=668.338元 6个点退税额额；583.02 6个点退税利利润；5833.02-3300=

26、2883.02元元。结论： 177个点票利润润大于6个点点票利润。例如2：采购玻璃2000，不含税税单价价是550元/，要要求一般纳税税人开具177%税票，开开票加6个点点税款，实际际采购价100600元，票票价款是90059.833元，税款是是1540.17元。如如要求小规模模纳税人开票票收3个点税税款，实际采采购价103300元，票票价款是97716.988元，税款是是583.002元。玻璃璃17个点票票退税率是55%，6个点点票退税率是是6%，计算算：17个点退税额额； 15440.17/175=4522.99元 17个点退税税利润：4552.99-600=-147.001元6个点退税额

27、；583.002元6个点退税利润润；583.02-3000=2833.02元。结论： 17个点票票利润小于66个点票利润润。 从这二个个案例能说明明这样的一个个结论： 如退税商商品退税率高高于8.5（117/2），使使用17个点点专用发票对对退税企业有有利，如退税税商品退税率率低于8.55（17/22）使用小规规模纳税人专专用发票对企企业有利112。（三）设立内销销外销2个仓仓库，量本利利分开核算企业在税收制度度变更而无法法及时调整策策略时，需要要另设仓库把把内外销产品品分开，成本本利润税收都都单独核算。征税政策的固定定性使得在企企业出口退税税率波动和经经营范围变更更的时候，无无法提出相应应措

28、渡过压力力。生产和商商贸在应纳税税额的计算方方法上区别不不大, 划分分的目的更多多地出于管理理的需要。 退税则不同同, 划分的的目的在于区区分计税方法法, 因此, 如果一个个企业被划分分为生产企业业则实行免抵抵退税方法,其所有的合合法进项税金金都可以参与与退税; 如如果一个企业业被划分为外外贸( 商贸贸)企业, 则只能对增增值税发票进进行退税。 在现实经济济现象中, 工贸一体化化的企业占很很大的比例, 即生产企企业也有商贸贸行为的发生生, 外贸( 商贸) 企业也有自自己的生产能能力。 但在在退税操作中中, 税务机机关要求企业业只能根据自自产业务比例例来确定选择择按生产还是是按外贸企业业来办理退税税。因此企业业在税收制度度变更而无法法及时调整策策略时，需要要另设仓库把把内外销产品品分开，成本本利润税收都都单独核算13-177。四.结束语通过对比研究发发现，新会计计法规的出台台，使得不同同行业的会计计处理更具差差异性；即使使有相同特点点的行业，亦亦可在法律允允许的风险规规避范围内，灵灵活地选择避避税方式。因因此，各外贸贸企业的会计计人员，在锻锻炼自身业务务水平的同时时，须深刻的的了解这些政政策对所在行行业的影响，更更加有效率地地利用国家的的税收补贴，提提高企业的竞竞争力。五. 致谢感谢江汉大学学文理学院胡胡佩老师对本本人的精心指指