会计学原理石现璋(推荐doc67)

1、从厚变薄2002会计 第142页 石现璋http:/第一章 总论论一、四个会计前前提 1、会会计主体：会会计主体，可可以是独立法法人，也可以以是非法人（如如合伙经营活活动）；可以以是一个企业业，也可以是是企业内部的的某一单位或或企业中的一一个特定的部部分（如企业业的分公司、企企业设立的事事业部）；可可以是单一企企业，也可以以是由几个企企业组成的企企业集团。 2、持持续经营 3、会会计分期：由由于有了会计计期间，才产产生了本期与与非本期的区区别；由于有有了本期与非非本期的区别别，才产生了了权责发生制制和收付实现现制，才使不不同类型的会会计主体有了了记账的基准准。 4、货货币计量 我国一般企企业均

2、以人民民币为记账本本位币，外商商投资企业也也可以采用某某一外国货币币作为记账本本位币。货币币计量是以货货币价值不变变，币值稳定定为条件。二、十三条会计计原则：(容容易出客观题题) 会计核核算的一般原原则，是进行行会计核算的的指导思想和和衡量会计工工作成败的标标准 1、衡衡量会计信息息质量的一般般原则 、客观性原原则：要求会会核算要以实实际发生的交交易或事项为为依据， 、可比性原原则：要求企企业的会计核核算按国家统统一会计制度度核算，会计计指标口径一一致，相互可可比 、一贯性原原则：要求会会计核算方法法前后各期应应当保持一致致，不得随意意变更 、相关性原原则：要求会会计信息能反反映企业的财财务状

3、况、经经营成果、现现金流量，以以满足会计信信息使用者的的需要。 、及时性原原则：要求企企业的会计核核算及时进行行，不得提前前或延后 、明晰性原原则：是要求求会计核算和和财务报告应应清晰明了，便便于理解和利利用 2、确确认和计量的的一般原则 、权责发生制制原则：凡是是当期已经实实现的收入和和已经发生的的或应当负担担的费用，不不论款项是否否收付，都作作为本期收入入或费用；凡凡不属于当期期的收入或费费用，即使款款项在当期收收付，也不应应当当的期收收入或费用。 收付付实现制是以以实际收付现现金作为确认认收入或费用用的依据。（行行政单位、事事业单位的非非经营业务） 、配比原则：同一会计期期间的各项收收入

4、和与其相相关的成本、费费用在同一会会计期间确认认 权责责发生制原则则与配比有关关，它是为配配比准备条件件的，以便配配比结果正确确。 、历史成本原原则：要求各各项资产在取取得时应当按按照实际成本本计量。 *资资产发生减值值的，可按规规定提取相应应的减值准备备 、划分收益性性支出与资本本性支出原则则：凡是只使使本年度受益益的支出，作作为收益性支出；使几个年年度受益的，作作为资本性支支出 3、起起修正作用的的一般原则 、谨慎原则：不得多计资资产或收益、少少计负债或费费用，但不得得设置密秘准准备！ 、重要性原则则：在会计核核算中应当区区别重要程度度，采用不同同一核算方式式。重要的会会计事项应单单独核算

5、、单单独反映；不不重要的会计计事项，可适适当简化处理理 、实质重于形形式原则：按按照交易或事事项的经济实实质进行会计计核算，而不不能仅仅根据据它们的法律律形式进行核核算和反映。三、六大会计要要素 资产、负负债、所有者者权益、收入入、费用、利利润第二章 货币币资金及应收收项目一、现金 1、使使用范围 总原则：不能或不便便使用银行支支付的情况下下使用，如：支付给个人人的各种款项项、零星支出出等。 2、现现金长款的处处理 发现长款款时： 借：现金 贷贷： 待处理理财产损益一一待处理流动动资产损益 查明原因因 借：待处理理财产损益一一待处理流动动资产损益 贷贷：其它应付付款一应付现现金溢余 （应应收支

6、付给有有关人员和单单位的） 营业业外收入一现现金溢余 （无无法查明的部部分，经批准准后核消） 3、现现金短款的处处理 发现短款款时： 借：待处理理财产损益一一待处理流动动资产损益 贷贷：现金 查明原因因 借：其它应应收款一应收收现金短缺款款 （应应收责任人赔赔偿的部分） 其其它应收款一一应保险赔款款 （应应收保险公司司赔偿的部分分） 管管理费用一现现金短缺 （无法查明明的部分，经经批准后核消消） 贷贷：待处理财财产损益一待待处理流动资资产损益 4、备备用金的两种种核算方法 、在 “其它应收收款”科目核算 、专设 “备用金”科目 拔款时： 借借：备用金 贷：现金 日常支出时时，不再通过过“备用金

7、”科目： 借借：管理费用用等 贷：现金 收回时： 借借：现金 贷：备用金二、银行存款 1、银银行汇票：适适用：先收款款、后发货或或钱货两清的的商品交易。付付款期限：11个月。 2、银银行本票：见见票即付。付付款期限2个个月。 3、商商业汇票(期期限：同交易易双方商定，最最长不超过66个月)，可可贴现。 、商业承兑兑汇票：非银银行付款人承承兑 、银行承兑兑汇票：开户户人签发，银银行承兑，手手续费万分之之五。 4、支支票：同城结结算，付款期期限：10天天 5、信信用卡 6、汇汇兑：异地结结算，分信汇汇、电汇两种种。 7、委委托收款：适适用收取电费费、电话费等等公用事业费费款项 8、异异地托收承付付

8、：托收起点点：1万元，新新华书店系统统起点为10000元。 拒付理由由： 、未达成托托收承付结算算方式协议的的、 、提前或逾逾期交货的。 、到货地址址未按合同。 、代销、寄寄销、赊销。 、验单付款款，货物与合合同不符，或或验货单与货货物不符。 、验货付款款，货物与合合同或发货单单不符的。 、货款已经经支付或计算算错误的款项项。 9、信信用证：国际际结算方式。 10、货货币资金的控控制：职责分分工、交易分分开、内部稽稽核、定期轮轮岗。 11、存存放银行的存存款，如果因因银行破产发发生损失，应应将损失计入入“营业外支出出”。三、其它货币资资金 1、外外埠存款：外外地临时或零零星采购时，汇汇往采购地

9、开开立存款专户户的款项。 汇出时： 借：其他货货币资金外埠存款 贷贷：银行存款款 采购时： 借：商品采购购等 贷贷：其他货币币资金外埠存款 将多余的的资金转回时时： 借：银行存存款 贷贷：其他货币币资金 2、银银行汇票存款款 使用会计计科目： “其其他货币资金金银行汇票存存款” 3、银银行本票存款款 4、信信用卡存款 5、信信用证保证金金存款 6、存存出投资款 7、在在途货币资金金四、应收票据 1、概概念：仅限于于收到的商业业汇票，包括括银行承兑汇汇票和商业承承兑汇票。 2、计计价 、不带息的的应收票据：按面值 、带息的应收票据：（中期和年年末才计价）面值计提的利息 、到期不能收收回的：按账面

10、余额转转入应收账款款，不再计息息 、不对应收收票据计提坏坏账准备！ 3、核核算 、收到时： 借：应收票票据 1100 贷贷：主营业务务收入等 100 、月末计息息时： 借：应收票票据 2 贷贷：财务费用用 2 、到期收回回时： 借：银行存存款等 1004 贷贷：应收票据据 1102 财务务费用 2 、到期收不不回时： 借：应收账账款 1104 贷贷：应收票据据 1102 财财务费用 22 4、应应收票据的转转让 借：物资采采购 104 (到期票面面利息) 贷贷：应收票据据 1002 (目前前账面价值) 财务务费用 2 (提足到期利利息) 5、贴贴现： 贴现现息到期值值贴现率贴现期 、贴现时：

11、借：银行存存款 996(贴现所所得款) 财财务费用 8(贴贴现息) 贷贷：应收票据据 1022(目前账面面价值) 财务务费用 2(提足足到期利息) 、到期承兑兑人未支付时时： 借：应收账账款 1104 贷贷：银行存款款 1104 、到期承兑兑人未支付、本本单位账面余余额不足时： 借：应收收账款 1104 贷：短期借借款 1104五、应收账款 1、商商业折扣：应应收账款应按按扣除商业折折扣后的实际际售价确认 2、现现金折扣：（总总价法） 、购销业务务发生时： 借：应收账账款 100 贷贷：主营业务务收入等 100 、实际发生生现金折扣时时： 借：银行存存款 98 财财务费用 2 贷贷：应收账款款

12、 1100 3、账账务处理： 借：应应收账款 1220 贷：主营营业务收入 100 应交税金应交增值税税(销) 117 银行存款 3(代代垫运费等)六、坏账 1、坏坏账损失的确确认 有确凿证证据表明(如如：撤消、破破产、资不抵抵债、现流严严重不足等)应收款项确确实无法收回回时，经股东东大会等类似似权力机构批批准，作为坏坏账损失。 2、计计提坏账准备备时应注意的的几个问题： 、除有确凿凿证据表明(如：撤消、破破产、资不抵抵债、现流严严重不足、严严重自然灾害害、3年以上上的等)应收收款项不能或或收回可能性性不大外，以以下情况不得得全额计提坏坏账准备： A、当年发发生的 B、计划债债务重组的 C、与

13、关联联方发生的 D、其它已已逾期、但无无确凿证据表表明不能收回回的 、预付账款款转来的，提提 、应收票据据在未转入“应收账款”之前的，不不能提 3、坏坏账损失的核核算： 、坏账损失失核算有两种种方法：备抵抵法和直接转转销法，我国国规定：必须须使用备抵法法（金融保险险业例外） 、对本年应应提坏账准备备金额的理解解(以百分比比法为例)：不管现在“坏账准备”科目余额是是多少，在期期末必须把余余额调整为：“期末应收款款项余额比例” 比比如年初“坏账准备”科目余额是是300，本本年末应收款款项余额为1100,0000,那么本本年应这样做做： 借：管管理费用 200 贷：坏账账准备 200（补补足500）

14、 、估计坏账账损失的方法法： A、应收款款项余额百分分比法 B、账龄分分析法 C、销货百百分比法 4、在在会计核算上上应注意以下下两个问题： A、已确认认并已转销的的坏账损失，如如果以后又收收回，应及时时借记和贷记记该项应收账账款科目，而而不应直接从从银行存款科科目转入坏账账准备科目。 B、收回的的已作为坏账账核销的应收收账款，应贷贷记“坏帐准备”科目，而不不直接冲减“管理费用”。 5、坏坏账准备的核核算要注意：（引自：郑郑庆华） 、如果坏账账的核算方法法由直接转销销法改为为备备抵法，应按按会计政策变变更处理；如如果在备抵法法下，估计坏坏账损失的方方法由应收账账款余额百分分比法改为账账龄分析法

15、等等，应按会计计估计变更进进行会计处理理，这一点要要特别注意。 、计提坏账账准备的基数数是应收账款款和其他应收收款；应收票票据到期未收收回，转入应应收账款后可可计提坏账准准备；预付账账款不符合其其性质，转入入其他应收款款后，可计提提坏账准备； 、坏账准备备的计提方法法，余额百分分比法使用较较多，账龄分分析法较准确确。例9说明明了坏账准备备如何计提，如如何冲销，如如何补提，一一定要搞透；其他七大准准备比照着做做，可提高学学习效率。七、预付账款 1、一一般应专设“预预付账款”科科目核算，对对于预付账款款不多的企业业，可记入“应付账款”科目，但编编表时必须将将“预付账款款”单独列示示。 2、如如有确

16、凿证据据表明预付账账款已经不符符合预付性质质，或无望收收到货物时，应应转入 “其它应收款款预付账款转转入”科目。计提提坏账准备八、其它应收款款 核算范范围 其他应应收款是除应应收票据、应应收账款、预预付账款以外外的应收和暂暂付的款项第三章 存 货一、存货的概念念 1、核核算范围 原材料、在在产品、半成成品、产成品品、商品、包包装物、低值值易耗品 2、以以下两项不作作为存货核算算： 、为建造固固定资产等各各项工程而储储备的各种材材料 、企业的特特种储备、国国家指令性专专项储备二、存货的确认认条件 1、存存货包含的经经济利益很可可能流入企业业 2、成成本能够可靠靠地计量。 *几点点说明： 、代销商

17、品品问题：委托托方、受托方方都算作存货货 补充（了了解）郑庆华华：受托方的的处理 借借：受托代销销商品 贷：代销商品款款 在在编制资产负负债表时，受受托代销商品品作为存货的的增项，代销销商品款作为为存货的减项项，同时增减减相同金额，对对存货金额的的影响为零。这这是很特殊的的处理方法。 、在途商品品问题：主要要看所有权的的转移 、未来购买买约定问题：不符合存货货的确认条件件，不算三、取得存货：（按实际成成本核算） 1、购购入（以原材材料为例）：买价加运输输费、装卸费费、保险费、包包装费、运输输途中合理损损耗、入库前前挑选整理费费和按规定应应计入存货成成本的税金及及其他费用。 、发票与材材料同时到

18、： 借：原材料 100 应交税税金增值税(进进项) 17 贷：银银行存款 117 、发票先到到， *视野的闹闹闹老师（上上国会在线教教育讲师）在在他的“给20022CPA会计计教材捉虫”一文中提到到，按制度，工工业企业应使使用“物资采购”科目，依我我看，就按书书上的来吧 借：在途物资 100 应交税税金增值税(进进项) 17 贷：银银行存款 117 材料后到到 借：原材料 100 贷：在在途物资 1100 、材料先到到、发票后到到：先不入账账，待发票到到时再正式入入账；如果月月末发票还没没有到，需暂暂估处理，下下月初红字冲冲回。 借：原原材料（暂估估价） 贷：应付付账款暂估应付账账款 2、自自

19、制(入账价价值实际支支出) 借：原材材料 贷：生产成成本 3、委委托加工物资资：按实际耗耗用的原材料料、半成品成成本以及加工工费、运杂费费、保险费、和和按规定计入入成本的税金金入账 、拔付加工工物资时： 借：委托托加工物资 11000 贷：原材料料 1000 、支付加工工费、增值税税时： 借：委委托加工物资资 800 应交税金金增值税(进进项) 1366 贷：银行行存款 9936 、支付消费费税(看清计计算方法，消消费税与增值值税计算基础础相同)： A、收回回委托加工物物资后直接用用于销售的： 借：委托加加工物资 200(（100008000）/(1消消费税率)税率) 贷贷：银行存款款 200

20、0 B、收回回委托加工物物资后用于再再生产的： 借：应交交税金应交消费税税 2200 贷：银行存存款 200 *消费费税的计算是是个难点，一一定要理解。各各科之间的内内在联系越来来越强，这也也是为了增强强CPA们的的执业水平，避避免纸上谈兵兵。（有兴趣趣可去htttp:/ddownlooad.essnai.ccom 去下下载我整理的的“从厚变薄22002税法法”，第三章是是消费税，有有详细讲解） 、收回时： 借：库存存商品(或：原材料) 贷：委托加加工物资 (转平) 4、投投资者投入 借：原材材料 100 应交税金增值税(进进项) 17 贷：实收资资本（股份企企业为“股本”） 117 5、接接

21、受捐赠： 确认价价值优先顺序序：A、有关关凭据上标明明的金额+相关税费 B、同类或或类似存货的的市场价格估估计的金额+相关税费； C、或者该该存货的预计计未来现金流流量。 借借：原材料 (实实际成本相相关税费) 贷：资资本公积 (差额) 递延税款款 (实际际成本现行税率) 银行存款款 (相关关税费) *外商投投资企业接受受损赠的： 借借：原材料 贷：银行存款（实实际支付的相相关税费） 待转资资产价值 6、接接受债务人以以非现金资产产抵债方式取取得或以应收收款项换入的的存货： 应收债权的的账面价值可抵扣的进进项税相关关税费。涉及及补价的，按按以下规定： 、收到补价价：债权的账账面价值可可抵扣的进

22、项项税相关税税费补价 、支付补价价：债权的账账面价值可可抵扣的进项项税相关税税费补价 7、以以非货币性交交易换入的存存货： 换出资产产的账面价值值可抵扣的的进项税相相关税费。涉涉及补价的，按按以下规定： 、收到补价价：换出资产产账面价值可抵进项税税相关税费费应确认的的收益补价价 、支付补价价：，换出资资产账面价值值可抵进项项税相关税税费补价 8、盘盘盈的存货：按相同或同同类存货的市市场价格作为为实际成本 、发现时： 借：原材料料或库存商品品等 贷贷：待处理财财产损溢待处理流动动资产损溢 、经有关部部门批准后 借：待处理理财产损溢待处理流流动资产损溢溢 贷贷：管理费用用四、发出存货的的计价方法

23、1、个个别计价法 2、先先进先出法：物价上涨时时，会高估当当期利润和存存货价值；反反之 3、加加权平均法： 存货单位位成本月月初结存金额额（本月各批批收货的实际际单位成本本月各批收收货的数量）（月初结存存数量本月月各批收货数数量之和） 本月发出出存货成本本月发存货货数量存货单位成成本 月末库存存存货成本月末库存存存货数量存货单位成成本 4、移移动平均法： 存货加权权单价（原原有存货成本本本批收货货的实际成本本）（原有的存存货数量本本次收货数量量） 本批发货货成本本批批发货数量存货加权成成本 5、后后进先出法：在物价持续续上涨时期，使使当期成本升升高，利润降降低，可以减减少通货膨胀胀对企业带来来

24、的不利影响响，这也是会会计实务中实实行稳健原则则的方法之一一五、发出存货的的核算（实际际成本法） 1、领领用原材料 借借：生产成本本(期间费用用、在建工程程等) 贷贷：原材料 *如果用于于在建工程、职职工福利等项项目，对应的的增值税进项项税要转出 借：在建工工程(应付福福利费等) 贷贷：应交税金应交增值税税（进项转出出） 2、出出售原材料：计入“其它业务收收入” 3、发发出包装物的的核算 、生产领用用：同原材料料处理 借：生产成成本 贷贷：包装物 、随同产品品出售 借：营业费费用 (不单单独计价时) 其其它业务支出出 (单独独计价时) 贷贷：包装物 、出租、出出借 A、第一次次领用新包装装物时

25、 借：其它业务支支出 (出出租时) 营业费费用 (出借借时) 贷：包包装物 出租租、出借金额额较大时可分分期摊销 B、收到租租金，计入 “其它业务收收入” C、收到出出租、出借押押金，记入 “其它应付款款” D、逾期末末退包装物，没没收押金， 借：其它应付款款 贷：其其它业务收入入 应交税金金应交增值税税(销项) *如果要交消消费税（视所所包装的产品品而定，例如如：烟、酒） 借：其它业务支支出 贷：应应交税金一应应交消费税 E、报废时时， 借借：原材料 贷：其它业务支支出 (出出租时) 营业费费用 (出借借时) 4、低低值易耗品的的摊销方法 、一次摊销销法：领用时时计入期间费费用 、五五摊销销

26、法：领用时时先摊一半，报报废时再摊一一半 、分次摊销销法：按使用用次数分摊六、存货的简化化核算方法一一计划成本法法 1、含含义 、规定存货货的分类和计计划成本。计计划成本一般般年内不作调调整。 、收入存货货以计划成本本入账、差额额计入“材料成本差差异”，分类登记记。 、平时领用用、发生按计计划成本计算算，月底计算算分摊计算材材料成本差异异。 本月材料成成本差异率（月初成本本差异本月月收入材料的的成本差异）（月初结存存材料的计划划成本本月月收入材料的的计划成本）100 本月发出材材料应负担差差异发出材材料的计划成成本材料成本差差异率 *郑庆庆华的总结(2001)：计划成本本法的关键是是材料成本差

27、差异，要记住住两句话： 发生时（购购入时）超支支额记在材料料成本差异的的借方，节约约额记在贷方方； 转出时（发发出时）一律律从贷方转出出，转出超支支额用蓝字，转转出节约额用用红字。 2、核核算：（原材材料的） 、平时采购购时： 借：物资采采购 100（实实际成本） 应交交税金应交增值税税 177 贷：银银行存款等 117 、月底汇总总原材料计划划成本，同时时结转材料成成本差异 借：原材材料 （计划成本本） 材料成本差差异 （差差额） 贷：物资采采购 （实实际成本） 、发出材料料： 借：有关成成本费用科目目 贷贷：原材料 、月末计算算并调整本月月发出材料应应负担材料成成本差异： 借：有关成成本费

28、用科目目（蓝或红数数） 贷贷：材料成本本差异（蓝或或红数）七、商品流通企企业发出存货货的方法 1、毛毛利率法(主主要适用于商商业批发企业业) 根据本期期销售净额乘乘以上期实际际（或本月计计划）毛利率率匡算本期销销售毛利，并并计算发出存存货成本，和和期末结存 销售净额额销售收入入销售退回回与折扣 毛利率销售毛利销售净额100 销售毛利利销售净额额毛利率 销售成本本销售净额额销售毛利利 期末存货货成本期初初存货成本本期购入成成本本期销销售成本 *注意意该法在每季季度的最后一一个月，应按按照其它计价价方法（如：最后进价法法），先计算算月末存货成成本，然后倒倒挤该季度的的销售成本， 再计算第三三个月结

29、转的的销售成本。 2、零零售价法 (商业零售企企业广泛采用用)：平进购购进、储存、销销售按售价记记账，售价与与进价的差额额通过“商品进销差差价”核算 成本率（期期初存货成本本本期购货货成本）/（期期初存货售价价本期购货货售价） 期末存货货成本期末末存货售价总总额成本率 本期销售售成本期初初存货成本本期购货成成本期末存存货成本八、存货数量的的盘存 1、实实地盘存制：主要优点是是简化存货的的日常核算工工作 2、永永续盘存制：优点是有利利于加强对存存货的管理 3、存存货盘盈盘亏亏的处理 、通过“待处理财产产损溢”核算，注意意，此科目在在结帐前必须须转平。两种种情况： A、如果果已经董事会会等类似权力

30、力机构批准，转转入损益等，不不用披露； B、如果果未经董事会会等类似权力力机构批准，会会计应先自行行处理，转入入损益等，同同时在附注中中披露；如果果次年批准的的结果与自行行处理不一致致，则要调整整次年的年初初数。 、存货盘盈盈 借借：原材料(包装物等) 贷：待处理财产产损溢-待待处理流动资资产损溢 盘盈的存货货，通常是由由收发计量或或计算上的差差错所造成的的，可冲减管管理费用 借借：待处理财财产损溢待处理流动动资产损溢 贷：管理费用 、对于购进进的存货发生生非正常损失失引起盘亏存存货应负担的的增值税 借借：待处理财财产损溢待处理流动动资产损溢 贷：应交税金应交增值值税（进项税税额转出） 因自然

31、灾害害或意外事故故造成的损失失经批准应计计入“营业外支出出”。九、存货的期末末计价 1、可可变现净值=存货估计售售价至完工估计计将发生的成成本估计销售费费用相关税金 存货跌价价准备应按单单个项目来计计提， 数量繁多多，单价较低低的存货可按按存货类别计计量成本与可可变现净值 2、可可变现净值中中估计售价的的确定： 、为执行销销售合同或劳劳务合同而持持有的存货，以以合同价作为为可变现净值值的计量基础础 、如果持有有存货多于销销售合同定购购数量，超出出部分应按一一般售价作为为计量的基础础。 、没有合同同约定的存货货可变现净值值以一般销售售价或原材料料的市场价作作为计量基础础 3、材材料存货的期期末计

32、量 、对于用于于生产而持有有的材料等 A、如果生生产产成品的的可变现净值值预计高于成成本，则该材材料应当按成成本计量。 B、如果材材料价格的下下降，则该材材料应当按可可变现净值计计量。 、对于用于于出售的材料料等，需将成成本与根据材材料估计售价价确定的可变变现净值相比比。 4、期期末如果发现现了以下情况况之一，应考考虑计提存货货跌价准备： 、市价持续续下跌，并在在可预见的将将来无回升的的希望； 、企业使用用该项原材料料生产的产品品的成本大于于产品的销售售价格； 、企业因产产品更新换代代，原有的库库存材料已不不适应新产品品需要，而该该原材料的市市场价格又低低于其账面价价值； 、因企业所所提供的商

33、品品或劳务过时时或消费者偏偏好改变而使使市场需求发发生变化，导导致市场价格格逐渐下跌； 、其他足以以证明该项存存货实质上已已经发生减值值的情形。 5、存存货跌价准备备的计算 每一会计计期末，比较较存货成本与与可变现净值值计算出来的的应计提的准准备然后与“存货跌价准准备”科目进行比比较，若应提提数大于已提提数，应予以以补提；反之之，应冲销部部分已提数。 6、存存货跌价准备备的账务处理理 、成本低于于可变现净值值，不作账务务处理。 、可变现净净值低于成本本，必须在当当期确认存货货跌价损失 提取和补提提存货跌价损损失准备时： 借借：管理费用用-计提的的存货跌价准准备 贷：存货跌价准准备 冲回或或转销

34、存货跌跌价损失，作作相反会计分分录。处理方方法与坏账准准备类似第四章 投 资一、短期投资 1、范范围：主要包包括各种证券券投资，如股股票、债券、基基金 2、特特征：、随时变现现；、不准备长长期持有。 3、初初始投资成本本 、构成：支支付的全部价价款、包括买买价、交易税税金、手续费费等。 、两项要排排除在初始投投资成本外： A、宣告但但尚未领取的的现金股利。 B、已到付付息期，尚未未领取的利息息。 *未到期期的，包含在在初始投资成成本中。 4、收收到股利和利利息 、收到上述述AB两项的的，冲减已记记录的应收利利息或应收股股利 、其它情况况下不确认投投资收益，冲冲减短期投资资账面价值，处处置时再确

35、认认。 借借：现金 贷：短期投资 5、期期末计价： 、按成本与与市价孰低法法，三种方法法： A、按投资资总体计提； B、按投资资类别计提； C、按单项项投资计提 、如果某项项短期投资占占整个短期投投资10%及以上上，则必须单单项计提跌价价准备。 、当期应提的的短投跌价准准备(当期市价价低于成本的的金额已提数),计入当期损益 借：投资收收益计提的短期期投资跌价准准备 贷贷：短期投资资跌价准备 6、处处置：现在才才体现短投在在整个持有期期间的总收益益 借：现金金 短期投资跌跌价准备(单单项计提时) 贷：短期投投资 投投资收益 *总体体计提或按类类别计提的跌跌价准备，现现在不用管，月月底再说。二、长

36、期股权投投资的成本法法 1、适适用：对被投投资单位无控控制、共同控控制、重大影影响时。 2、入入账价值：以以取得时的初初投资成本入入账 3、投投资年度现金金股利的处理理 、如果用来来分配股利的的净利润是投投资前产生的的，冲减投资资成本。如果果是投资后产产生的，确认认收益。如果果用来分配股股利的净利润润是投资后产产生的，确认认收益。 、不易分清清的： 借：应收收股利 (当年现现金股利) 借或贷：长期股权投投资X企业(投投资差额) (差差额) 贷贷：投资收益益 (应享有净净利润比例) 4、投投资年度以后后的现金股利利的处理 、应冲减初初始投资成本本的金额（投投资后累计现现金股利投投资后至上年年底累

37、计净损损益）持股比例已冲减的初初始投资成本本 、应确认的的投资收益当年获得的的现金股利应冲减初始始投资成本的的金额 *注意意：若被投资资单位当期未未分派股利，即即使“应冲减初始始投资成本”为负数，也也不确认当期期投资权益和和恢复初始投投资成本。三、长期股权投投资的权益法法 1、适适用：控制、共共同控制、重重大影响时 2、账账务处理 、股权投资资差额的摊销销 A、股权权投资差额初始投资成成本权益份额 B、合同同约定投资期期限的，在期期限内摊销；无规定的，按按以下原则摊摊销：a、正正差额10年，bb、负差额10年。 借借：长期股权权投资X企业(投投资成本) (享享有份额) 长期股权投投资X企业(投

38、投资差额) (差额) 贷：银行存存款 (初始始投资成本) 借：投资资收益股权差额摊摊销 贷：长期股股权投资X企业(投投资差额) 、被投资单单位实现净损损益的处理 不管管被投企业盈盈亏，分得利利润都在 “长期股权投投资X企业(损损益调整)”科目 被被投单位实现现净损益时： 借：长期期股权投资X企业(损损益调整) (净利润比例例) 贷贷：投资收益益 (净净利润比例) 宣布分派派股利时： 借：应收股股利 (应应得金额) 贷：长期股股权投资X企业(损损益调整) (应得金额) *注意的的几个问题： A、确认净净亏损时，以以账面价值减减至零为限 *账账面价值投投资成本投资差额损益调整跌价准备 B、净损益益

39、只通过“长期股权投投资企业(损益益调整)”科目 C、如果年年度内投资的的持股比例发发生变化（变变化前后都是是权益法核算算），应该分分段计算应享享有的份额 D、亏损时时，使账面价价值降至初始始投资成本以以下时，暂停停股权投资差差额的摊销。 E、计算净净损益份额时时，以取得股股权后的发生生数为基础。 、非净损益益原因权益变变动的处理 A、被投单单位受赠的 aa.受赠资产产： 借：长期股权投投资X企业（股股权投资准备备） 贷：“资本公积股权投资准准备 bb受赠现金金： 借：长期股权投投资X企业（股股权投资准备备） 贷：“资本公积股权投资准准备 cc外商投资资企业： 借：长期股权投投资X企业（股股权投

40、资准备备） 贷：待转资产价价值 年度终终了，在受赠赠资产交纳所所得税后，再再按余额转入入“其它资本公公积” B、被投单单位因变更更更正等调整留留存收益的，也也按相应期间间投资比例计计算调整。如如果被投资企企业的会计政政策变更、重重大会计差错错更正发生在在投资前，并并将累积影响响数调整投资资前的留存收收益的，投资资企业应相应应调整股权投投资差额。四、成本法与权权益法的转换换 1、权权益转成本：按账面价值值作为新的投投资成本。如如果分配转换换前的利润，冲冲减投资成本本。 2、成成本转权益：按追溯调整整后确定的长长期股权投资资账面价值（不不含股权投资资差额）加上上追加投资成成本等作为初初始成本。五、

41、长期股权投投资的处置 处置收收入与账面价价值的差额确确认投资收益益。部分处置置时，按比例例确认。六、长期债权投投资 1、初初始投资成本本 、包括支付付的全部价款款(买价税税金、手续费费)，减已到到付息期未领领的利息。 、如果税金金、手续费金金额较小，可可直接冲当期期投资收益，不不记入初始投投资成本 买入入时 借：长期期债权投资债券投资(面值) 长期期债权投资债券投资（溢溢价） 投资收益（或或长期债权投投资债券费用） 贷：银行存存款 计提利利息时： 借：应收利利息 贷贷：投资收益益债券利息收收入 长长期债权投资资债券投资（溢溢价） 2、溢溢折价的确定定和摊销 、溢价或折折价=全部价款相关税费应计

42、利息债券面值 、直线法摊摊销：每期摊摊销额相等 、实际利率率法摊销： 溢价购入：债券账面价价值逐期减少少，摊销额逐逐期增加 折价购入：债券账面价价值逐期增加加，摊销额逐逐期增加。 3、利利息的处理 、一次还本本付息的： 借：长期债债权投资应计利息 贷：投投资收益 、分次付息息的：（注意意：使用的科科目是不同的的！） 借：应收利利息 贷：投资收益 4、处处置：记得同同时结转已计计提的减值准准备七、可转换公司司债券 在转换换之前，记得得提足长期债债券投资的利利息 借：长期期股权投资一一A公司 贷：长期债债权投资一可可转换公司债债券投资（面面值） 一债券投投资（应计利利息）八、委托贷款 1、科科目设

43、置：“委托贷款”一级科目，下下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目 2、资资产负债表中中，按期限长长短，分别在在“短期投资”、“长期债权投投资”反映。九、长期股权投投资减值准备备 1、减减值准备的计计提条件 、有市价的的 A、市价持持续2年低于账面面价值 B、该该项投资暂停停交易1年或一年以以上 C、被被投资单位当当年发生严重重亏损 D、被被投资单位持持续2年发生亏损损 E、被被投资单位清清理、清算或或有其他不能能持续经营的的迹象 、无市价的的 A、因政策策环境变化，可可能导致被投投单位出现巨巨额亏损。 B、被被投资单位产产品不适应市市场变化，导导致财务状况况发生严重恶恶化 C、被被投单

44、位因市市场竞争，财财务状况、现现金流量发生生严重恶化，如如清理、清算算 2、核核算： 、跌价准备备分投资项目目计提 、当期应提的的跌价准备(=当期市价价低于成本的的金额已提数),计入当期损益 借：投资收收益计提的长期期股权投资减减值准备 贷贷：长期股权权投资减值准准备 、已确认的的损失的价值值又得以恢复复的，在已确确认损失的范范围内转回 、处理时，涉涉及债务重组组、非货币性性交易的，同同时结转已计计提的减值准准备。第五章 固定定资产一、固定资产的的概念（标准准有所放宽） 1、为为生产经营而而持有 2、使使用年限超过过1年 3、单单位价值较高高（没有硬性性规定了！）二、固定资产的的取得 1、购购

45、入：入账价价值买价相关税金直接接归属支出(包装、运输输费、安装成成本等) A、不需安装装的 借：固定定资产 贷：现金等等 B、需要要安装的：建建造该项资产产达到预定可可使用状态前前所发生的全全部支出，通通过在建工程程核算，然后后转入固定资资产。 错：在建工工程 贷贷：银行存款款 借：在建工工程 原原材料 应应交税金一增增值税（进项项转出） 应应付工资 借：固定资资产 贷贷：在建工程程 2、自自建：（分为为自营工程和和出包工程两两种） 、自营工程程：主要通过过“工程物资资”、“在建建工程”两个个科目 AA、在达到预预定可使用状状态前发生的的试运行收支支净额计入在在建工程成本本 BB、报废或损损毁

46、时,净损损失计入在建建工程成本；非正常原因因造成的,计计营业外支出出 CC、如达到预预定可使用状状态尚未办理理竣工决算的的，应暂估入入账，并计提提折旧；待竣竣工决算，再再作调整。 会计处处理： a、进料 借：工程物资专用材料 贷：现现金 b、购进大型型设备预付款款时 借：工程物资预付大型设设备款 贷：现现金 收到大大型设备时 借借：工程物资资专用设备 贷：工程物资预付大型设设备款 c、领用各种种物资时： 借借：在建工程程XX工程 贷：工程物资专用材料、专专用设备 应付工工资、福利费费 原材料料、增值税进进项税转出 生产成成本辅助生产成成本 d、交付使用用； 借借：固定资产产 贷：在建工程 、出

47、包工程程：在建工程程各科目实际际上成为与承承包单位的往往来结算科目目。 A、企业按按规定预付承承包单位的工工程价款时 借借：在建工程程-工工程 贷：银行存款 B、工程完完工交付使用用时，按实际际发生的全部部支出 借借：固定资产产 贷：在建工程工程程 3、投投资投资者投投入的：投资资各方确认的的价值。如果果投资者投入入旧的固定资资产，不在账账面反映折旧旧，以净值作作为入账价值值。 4、租租入的固定资资产 、经营租入入的固定资产产：不作为固固定资产入账账，更不用提提折旧 、融资租入入的固定资产产：（第十四四章讲的够细细的了） 5、改改建、扩建：原帐面价值值改造支出出变价收入入 6、债债务人以非现现

48、金资产抵债债方式取得的的：（看155章） 7、非非货币性交易易换入的：（看看16章） 8、受受赠的： 、捐赠方提提供凭据的，按按凭据标明金金额应支付付的相关税费费 、捐赠方没没有提供凭据据的 A、存在活活跃市场的，市市场价格估计计+相关税费费 B、不存在在活跃市场的的，按预计未未来现金流量量现值作为入入账价值。 、受赠旧固固定资产的，按按照上述方法法确认的价值值按新旧程程度估计的价价值损耗 、会计处理理（同样，不不确认累计折折旧） 借：固定资资产 1000各项税税费 贷贷：递延税款款 1100*税率率 资本本公积 差额 银行行存款 各项税费费 9、盘盘盈的固定资资产，按同类类或类似固定定资产的

49、市场场价格，减去去按该项资产产的新旧程度度估计的价值值损耗后的余余额，作为入入账价值。 借：固定资产 贷：待待处理财产损损溢 10、无无偿调入的：调出单位的的账面价值必要附带费费用 借：固定资资产 贷贷：资本公积积三、折旧 1、影影响折旧的因因素 、折旧基数数；、净残值；、年限；、折旧方法法 2、不不提折旧的两两种情况（折折旧的范围扩扩大了） 、己提足折折旧继续使用用的固定资产产； 、按规定单单独估价作为为固定资产入入账的土地。 3、固固定资产折旧旧方法 、年限平均均法 、工作量法法 、年数总和和法：年折旧旧率（预计计使用年限已使用年限限）/预计使使用年数总和和 、双倍余额额递减法：不不考虑固

50、定资资产残值，因因此在固定资资产折旧年限限到期前两年年内，应当将将固定资产净净值扣除预计计净残值后的的余额平均摊摊销 注意：折折旧方法一经经确定，不得得随意变更。如如需变更，应应在报表附注注中说明。 4、会会计处理 借：管理理费用 (管理理部门) 制造费用 (生生产车间) 其它业务支支出 (出租租业务) 贷：累计折折旧 5、应应当按月提折折旧，当月增增加的固定，当当月不提折旧旧，从下月起起计提折旧；当月减少的的固定资产，当当月照提折旧旧，从下月起起不提折旧。固固定资产提足足折旧后，不不管能否继续续使用，均不不再提取折旧旧；提前报废废的固定资产产，也不补提提折旧。四、固定资产的的后续支出（对对比

51、以前：条条件真苛刻！） 1、费费用化的后续续支出 如果不可能能使流入企业业的经济利益益超过原先的的估计，发生生时就费用化化（不计入长长期等摊费用用了！） 2、资资本化的后续续支出： 、延长固定定资产的使用用寿命 、使产品质质量实质性提提高（实质性性？怎么界界定？不完善善的地方，明明年还得改） 、使生产成成本实质性降降低 如果可能使使流入企业的的经济利益超超过原先的估估计，应计入入固定资产价价值，增计金金额不应起过过固定资产价价值的可收回回金额。（不不一定是全额额计入了!）五、固定资产处处置 1、变变卖：(对外外销售) 、先转入清清理： 借：固定资产清清理 固定资资产减值准备备 累计折折旧 贷：

52、固固定资产 、支付相关关税费、清理理费 借：固定资资产清理 贷贷：应交税金金 现金金 、收到销售售价款： 借：银银行存款 贷：固定定资产清理 、收到保险险公司赔偿 、结转清理理损益到本期期(营业外收收支) 借或贷：营营业外支出 贷或或借：固定资资产清理 2、对对外投资：（只只有两种情况况！投资资、盘亏不通通过“固定资产清清理”核算） 借：长期期股权投资 累计折旧 固定资产减减值准备 贷：固定资资产 应应交税金等 3、对对外捐赠：同同对外销售处处理方法，净净扣益计入营营业外支出。 4、非非现金资产抵抵债，（见第第15章有详详述） 5、非非货币性交易易换出的固定定资产，（见见第16章有有详述） 6

53、、无无偿调出的，先先转入清理，然然后 借：资本公公积一无偿调调出固定资产产 贷贷：固定资产产清理 7、盘盘亏的： 借：等处理财产产损益 固定资资产减值准备备 累计折折旧 贷：固固定资产 5、报报废或者毁损损等原因而发发生的固定资资产清理净损损益，计入当当期营业外收收支。六、期末计价 1、固固定资产发生生损坏、技术术陈旧或其他他经济原因，导导致其收回金金额低于其帐帐面净值，此此时应计提固固定资产减值值准备 固定资产产减值准备，应应按单项项目目计提。 2、对对存在下列请请况之一的，应应当全额计提提减值准备：己全额计提提减值准备的的固定资产，不不再计提折旧旧。 、长期闲闲置不用，在在可预见的未未来不

54、会再使使用，且已无无转让价值的的固定资产； 、由于技术术进步等原因因，己不可使使用的固定资资产； 、虽然固定定资产尚可使使用，但使用用后产生大量量不合格品的的固定资产； 、已遭毁损损，以致于不不再具有使用用价值和转让让价值的固定定资产； 、其他实质质上己经不能能再给企业带带来经济利益益的固定资产产。 3、会会计处理 提取时： 借：营业外外支出计提提的固定资产产减值准备 贷贷：固定资产产减值准备 *重复复：已全额计计提减值准备备的固定资产产，不再计提提折旧。 若已提减减值准备的固固定资产价值值又得以恢复复，应在原已已提的减值准准备范围内转转回 借：固定资资产减值准备备 贷贷：营业外支支出计提的的

55、固定资产减减值准备 4、已已对固定资产产计提减值准准备，应扣除除已计提的固固定资产减值值准备累计金金额。在固定定资产发生减减值和恢复，引引起固定资产产减值准备余余额发生变化化之后，每次次都要重新计计算折旧率和和折旧额，并并对已经提取取的折旧不作作追溯调整。第六章 无形形资产及其它它资产一、无形资产的的特征 1、不不具备实物形形态：这是主主要标志，如如软件 2、是是非货币性长长期资产 3、持持有的目的是是自用，而不不是销售 4、获获利能力不确确定 5、有有偿取得二、分类 1、可可辨认的：如如专利权、商商标权、土地地使用权、著著作权、特许许权、非专利利技术 2、不不可辨认的：如商誉(只只有外购时才

56、才入账)三、账务处理 1、购购入：以实际际支付的价款款作为入账成成本。 借：无形资资产 贷贷：银行存款款 *与电脑捆捆绑购入的软软件，金额相相对较小时，一一并计入固定定资产；较大大时，单独列列作无形资产产。 2、投投入：以投资资各方确认的的价值入账 *首次发行行股票方式按按受的，以投投资方账面价价值作为实际际成本入账。 3、接接受债务人非非现金资产抵抵债：（看115章） 4、非非货币性交易易换入：（看看16章） 5、受受赠： 、捐赠方提提供了有关凭凭据的：凭据据上标明的金金额相关税税费 借借：无形资产产 100XX 贷：递延税税款 1100*现行行所得税率 资本公公积 1100*(11现行所得

57、税税率) 应交税税金等 X 、未提供有有关凭据的 A、存存在活跃市场场的：按市场场价估计的金金额相关税税费 B、不不存在活跃市市场的：按预预计未来现金金流量的现值值入账 6、自自行开发并按按法律程序申申请的，注册册费、律师费费入账。研发发费用直接计计入当期损益益。 7、购购入的土地使使用权，先作作无形资产核核算，该土地地实际开发时时再计入在建建工程 *房地产企企业：转入房房地产开发成成本 8、后后续支出：计计入当期费用用四、处置 1、出出售：将所得得价款与账面面价值的差额额，计入当期期营业外收支支。 借：银银行存款 无形资产产减值准备 营业外支支出(或贷：营业外收入入) (差额额) 贷：无形形

58、资产 2、出出租：租金收收入，计入其其他业务收入入；相关费用用支出，计入入其他业务支支出。五、摊销：自取取得当月起开开始（与固定定资产不同），平平均摊销 1、合合同规定受益益年限，法律律没有规定有有效年限的，摊摊销期合同规定的的受益年限 2、合合同没有规定定，但法律有有规定的，摊摊销期法律规定的的有效年限 3、合合同和法律同同时有规定的的，摊销期受益年限和和有效年限 4、都都没有规定的的，摊销期10年 *尊循循谨慎性原则则。 借：管理理费用一无形形资产摊销 贷：无形资资产六、期末计价 1、计计提减值准备备: 借：营业业外支出计提无形资资产减值准备备 贷：无形资资产减值准备备 2、如如已计提减值

59、值准备的无形形资产价值又又得以恢复，作作相反分录。 3、转转销的情况(账面价值全全部转入当期期损益) 、有新技术术替代，并且且无使用价值值和转让价值值 、已过法律律保护期限，且且不能再带来来经济利益 、其他足以以证明已经丧丧失了使用价价值和转让价价值的情形七、长期等摊费费用（苛刻，不不满足条件的的，一律进损损益） 1、股股份公司发行行股票的相关关税费减去股股票发行冻结结期间的利息息收入后的余余额，从发行行股票的溢价价中不够抵销销的，或者无无溢价的，若若金额较小的的，直接计入入当期损益；若金额较大大的，可作为为长期待摊费费用，在不超超过2年的期限内内平均摊销 2、除除购建固定资资产以外，所所有筹

60、建期间间所发生的费费用，先在长长期待摊费用用中归集，待待企业开始生生产经营，一一次计入开始始生产经营当当月的损益。 3、不不能使以后受受益的，全部部计入当期损损益 4、注注意：固定资资产大修理支支出、租入固固定资产的改改良支出已经经不存在了，八、其它资产（多多选） 1、国家家批准储备的的特种物资 2、银银行冻结存款款 3、临临时设备 4、涉涉及诉讼中的的财产第七章 负 债一、应付账款 1、按按应付金额入入账，而不是是到期应付金金额的现值 2、现现金折扣：总总价法核算。 3、无无法支付、无无须支付的（划划出应收账款款），直接转转入资本公积积二、应付票据 具体处处理原则同应应收票据。 *对于于带息