企业所得税汇算清缴的政策

1、企业所得税税前前扣除办法国税发2000084号号第一章总则第一一条根据据中华人民民共和国企业业所得税暂行行条例及其其实施细则(以下简称“条条例”、“细细则”)的规规定精神，制制定本办法。第二条条例第四条规定纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。第三条纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。第四条除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循

2、以下原则：(一)权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。(二)配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。(三)相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收人相关。(四)确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。(五)合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。第五条纳税人发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计人有关投资的成本。第六条

3、除条例第七条的规定以外，在计算应纳税所得顿时，下列支出也不得扣除：(一)贿赂等非法支出；(二)因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；(三)存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金(包括投资风险准备基金)，以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金；(四)税收法规有具体扣除范围和标准(比例或金额)，实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分。第七条纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。纳税人发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后的价值确定有

4、关资产的成本。第二章成本和费用第八条成本是纳税人销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。第九条纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。直接成本是可直接计人有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等。间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本，或者同一种投入可以制造、提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。直接成本可根据有关会计凭证、记录直接计人有关成本计算对象或劳务的经营成本中。间接成本必须根据与成本计算对象之间的因果关系、成本计算对象的产量等，以合理的方法分配计入有关成本计算对象

5、中。第十条纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。纳税人外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。计人存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。第十一条纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物的流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销

6、差价。第十二条纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。 第十三条费用是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。第十四条销售费用是应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用，包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金(能直接认定的进口佣金调整商品进价成本)、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存

7、储过程中的保险负、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用可直接计入销售费用。如果纳税人根据会计核算的需要已将上述购货费用计入存货成本的，不得再以销售费用的名义重复申报扣除。从事房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售之前的改装修复费、看护费、采暖费等。从事邮电等其他业务的纳税人发生的销售费用已计人营运成本的不得再计人销售费用重复扣除。第十五条管理费用是纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。管理费用包括由纳税人统一负担的总部(公司)经费、研究开发费(技术开发费)、社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会

8、或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销(含土地使用费、土地损失补偿费)、矿产资源补偿费、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本(咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等)，以及向总机构(指同一法人的总公司性质的总机构)支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。总部经资，又称公司经费，包括总部行政管理人员的工资薪金、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。第十六条财务费用是纳税人筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净

9、损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。第三章工资薪金支出第十七条工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。第十八条纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出：(一)雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；(二)根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；(三)从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出(包括职工生活困难补助、探亲路费等)；(四)各项劳动保护支出；(五)雇员调动工作的旅费和安家费

10、；(六)雇员离退休、退职待遇的各项支出；(七)独生子女补贴；(八)纳税人负担的住房公积金；(九)国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。第十九条在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：(一)应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；(二)已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；(三)已出售的住房或租金收人计人住房周转金的出租房的管理服务人员。第二十条除另有规定外，工资薪金支出实行计税工资扣除办法，计税工资扣除标准按财政部、国家税务总局的规定执行。第二十一条经批准实行工效挂钩办法的纳税人向雇员支

11、付的工资薪金支出，饮食服务行业按国家规定提取并发放的提成工资，可据实扣除。第四章资产折旧或摊销第二十二条纳税人经营活动中使用的固定资产的折旧费用、无形资产和递延资产的摊销费用可以扣除。第二十三条纳税人的固定资产计价按细则第三十条的规定执行。固定资产的价值确定后，除下列特殊情况外，一般不得调整：(一)国家统一规定的清产核资；(二)将固定资产的一部分拆除；(三)固定资产发生永久性损害，经主管税务机关审核，可调整至该固定资产可收回金额，并确认损失；(四)根据实际价值调原暂估价值或发现原计价有错误。第二十四条纳税人固定资产计提折旧的范围按细则第三十一条的规定执行。除另有规定者外，下列资产不得计提折旧或

12、摊销费用：(一)已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；(二)自创或外购的商誉；(三)接受捐赠的固定资产、无形资产。第二十五条除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限如下：(一)房屋、建筑物为20年；(二)火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；(三)电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。第二十六条对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国

13、家税务总局批准。第二十七条纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折旧法。第二十八条纳税人外购无形资产的价值，包括买价和购买过程中发生的相关费用。纳税人自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项无形资产使用时，不得再分期摊销。第二十九条纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销。第三十条纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。第三十一条纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固

14、定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：(一)发生的修理支出达到固定资产原值20以上；(二)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；(三)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。第三十二条纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除，但可以在转让、处置有关投资资产对，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失。第五章借款费用和租金支出 第三十三条借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的、与借入资金相关的

15、利息费用，包括：(一)长期、短期借款的利息；(二)与债券相关的折价或溢价的摊销；(三)安排借款时发生的辅助赞用的摊销；(四)与借人资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。第三十四条纳税人发生的经营性借款费用，符合条例对利息水平限定条件的，可以直接扣除。为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。第三十五条从事房地产开发业务的

16、纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。第三十六条纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。第三十七条纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。第三十八条纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。第三十九条纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一

17、的租赁为融资租赁：(一)在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；(二)租赁期为资产使用年限的大部分(75或以上)；(三)租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。第六章广告费和业务招待费第四十条纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售(营业)收入2的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。第四十一条纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：(一)广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；(二)已实

18、际支付费用，并已取得相应发票；(三)通过一定的媒体传播。第四十二条纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)，在不超过销售营业收入5范围内，可据实扣除。第四十三条纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5；全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3。第四十四条纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。第七章坏账损失第四十五条纳税人发生的坏账损失，原则上

19、应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。第四十六条经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5。计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收票据的金额。第四十七条纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：(一)债务人被依法宣告破产、撤销，其

20、剩余财产确实不足清偿的应收账款；(二)债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；(三)债务人道受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款；(四)债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；(五)逾期3年以上仍未收回的应收账款；(六)经国家税务总局批准核销的应收账款。第四十八条纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。关联方之间往来账款也不得确认为坏账。第八章其他扣除项目第四十九条纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本

21、医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除。第五十条纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。第五十一条纳税人缴纳的消费税；营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税”、印花税等可以扣除。第五十二条纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除差旅费的证明材料应包括

22、：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。第五十三条纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：(一)有合法真实凭证；(二)支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员)；(三)支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5。第五十四条纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。第五十五条纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务

23、机关审核可以扣除。纳税人出售职工住房发生的财产损失不得扣除。第五十六条纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以扣除。第九章附则第五十七条根据本办法和有关税收规定，需经税务机关审核批准后在税前扣除的事项，省级税务机关可以作出规定，要求纳税人在上报税务机关审核批准时，附送中国注册税务师或注册会计师的审核证明。第五十八条本办法自2000年1月1日起执行。第五十九条以前的有关规定与本办法不一致的，按本办法执行。本办法未规定的事项，按有关规定执行。 国家税务总局关关于企业股权权投资业务若若干所得税问问题的通知国税发200001188号 20000年6月21日适应企业改改革的需

24、要，鼓鼓励和促进有有正常经营需需要的企业投投资活动的健健康发展，规规范和加强对对企业投资的的资产增值转转移等应税行行为的管理，根根据中华人人民共和国企企业所得税暂暂行条例及及其实施细则则的精神，现现将企业股权权投资中涉及及所得税问题题明确如下：一、企业股权投投资所得的所所得税处理（一）企业的股股权投资所得得是指企业通通过股权投资资从被投资企企业所得税后后累计未分配配利润和累计计盈余公积金金中分配取得得股息性质的的投资收益。凡凡投资方企业业适用的所得得税税率高于于被投资企业业适用的所得得税税率的，除除国家税收法法规规定的定定期减税、免免税优惠以外外，其取得的的投资所得应应按规定还原原为税前收益益

25、后，并入投投资企业的应应纳税所得额额，依法补缴缴企业所得税税。（二）被投资企企业分配给投投资方企业的的全部货币性性资产和非货货币性资产（包包括被投资企企业为投资方方企业支付的的与本身经营营无关的任何何费用），应应全部视为被被投资企业对对投资方企业业的分配支付付额。货币性资产是指指企业持有的的现金及将以以固定或可确确定金额的货货币收取的资资产，包括现现金、应收账账款、应收票票据和债券等等。非货币性性资产是指企企业持有的货货币性资产以以外的资产，包包括存货、固固定资产、无无形资产、股股权投资等。被投资企业向投投资方分配非非货币性资产产，在所得税税处理上应视视为以公允价价值销售有关关非货币性资资产和

26、分配两两项经济业务务，并按规定定计算财产转转让所得或损损失。（三）除另有规规定者外，不不论企业会计计账务中对投投资采取何种种方法核算，被被投资企业会会计账务上实实际做利润分分配处理（包包括以盈余公公积和未分配配利润转增资资本）时，投投资方企业应应确认投资所所得的实现。（四）企业从被被投资企业分分配取得的非非货币性资产产，除股票外外，均应按有有关资产的公公允价值确定定投资所得。企企业取得的股股票，按股票票票面价值确确定投资所得得。二、企业股权投投资转让所得得和损失的所所得税处理（一）企业股权权投资转让所所得或损失是是指企业因收收回、转让或或清算处置股股权投资的收收入减除股权权投资成本后后的余额。

27、企企业股权投资资转让所得应应并入企业的的应纳税所得得，依法缴纳纳企业所得税税。被投资企业对投投资方的分配配支付额，如如果超过被投投资企业的累累计未分配利利润和累计盈盈余公积金而而低于投资方方的投资成本本的，视为投投资回收，应应冲减投资成成本；超过投投资成本的部部分，视为投投资方企业的的股权转让所所得，应并入入企业的应纳纳税所得，依依法缴纳企业业所得税。（二）被投资企企业发生的经经营亏损，由由被投资企业业按规定结转转弥补；投资资方企业不得得调整减低其其投资成本，也也不得确认投投资损失。（三）企业因收收回、转让或或清算处置股股权投资而发发生的股权投投资损失，可可以在税前扣扣除，但每一一纳税年度扣扣

28、除的股权投投资损失，不不得超过当年年实现的股权权投资收益和和投资转让所所得，超过部部分可无限期期向以后纳税税年度结转扣扣除。三、企业以部分分非货币性资资产投资的所所得税处理（一）企业以经经营活动的部部分非货币性性资产对外投投资，包括股股份公司的法法人股东以其其经营活动的的部分非货币币性资产向股股份公司配购购股票，应在在投资交易发发生时，将其其分解为按公公允价值销售售有关非货币币性资产和投投资两项经济济业务进行所所得税处理，并并按规定计算算确认资产转转让所得或损损失。（二）上述资产产转让所得如如数额较大，在在一个纳税年年度确认实现现缴纳企业所所得税确有困困难的，报经经税务机关批批准，可作为为递延

29、所得，在在投资交易发发生当期及随随后不超过个纳税年度度内平均摊转转到各年度的的应纳税所得得中。（三）被投资企企业接受的上上述非货币性性资产，可按按经评估确认认后的价值确确定有关资产产的成本。四、企业整体资资产转让的所所得税处理（一）企业整体体资产转让是是指，一家企企业（以下简简称转让企业业）不需要解解散而将其经经营活动的全全部（包括所所有资产和负负债）或其独独立核算的分分支机构转让让给另一家企企业（以下简简称接受企业业），以换取取代表接受企企业资本的股股权（包括股股份或股票等等），包括股股份公司的法法人股东以其其经营活动的的全部或其独独立核算的分分支机构向股股份公司配购购股票。企业业整体资产转

30、转让原则上应应在交易发生生时，将其分分解为按公允允价值销售全全部资产和进进行投资两项项经济业务进进行所得税处处理，并按规规定计算确认认资产转让所所得或损失。（二）如果企业业整体资产转转让交易的接接受企业支付付的交换额中中，除接受企企业股权以外外的现金、有有价证券、其其他资产（以以下简称“非股权支付付额”）不高于所所支付的股权权的票面价值值（或股本的的账面价值）的，经经税务机关审审核确认，转转让企业可暂暂不计算确认认资产转让所所得或损失。转转让企业和接接受企业不在在同一省（自自治区、直辖辖市）的，须须报国家税务务总局审核确确认。转让企业取得接接受企业的股股权的成本，应应以其原持有有的资产的账账面

31、净值为基基础确定，不不得以经评估估确认的价值值为基础确定定。接受企业接受转转让企业的资资产的成本，须须以其在转让让企业原账面面净值为基础础结转确定，不不得按经评估估确认的价值值调整。五、企业整体资资产置换的所所得税处理（一）企业整体体资产置换是是指，一家企企业以其经营营活动的全部部或其独立核核算的分支机机构与另一家家企业的经营营活动的全部部或其独立核核算的分支机机构进行整体体交换，资产产置换双方企企业都不解散散。企业整体体资产置换原原则上应在交交易发生时，将将其分解为按按公允价值销销售全部资产产和按公允价价值购买另一一方全部资产产的经济业务务进行所得税税处理，并按按规定计算确确认资产转让让所得

32、或损失失。（二）如果整体体资产置换交交易中，作为为资产置换交交易补价（双双方全部资产产公允价值的的差额）的货货币性资产占占换入总资产产公允价值不不高于的，经税务务机关审核确确认，资产置置换双方企业业均不确认资资产转让的所所得或损失。不不在同一省（自自治区、直辖辖市）的企业业之间进行的的整体资产置置换，须报国国家税务总局局审核确认。（三）按本条第第（二）款规规定进行所得得税处理的企企业整体资产产置换交易，交交易双方换入入资产的成本本应以换出资资产原账面净净值为基础确确定。具体方方法是按换入入各项资产的的公允价值占占换入全部资资产公允价值值总额的比例例，对换出资资产的原账面面净值总额进进行分配，据

33、据以确定各项项换入资产的的成本。企业业整体资产置置换交易中支支付补价的一一方，应以换换出资产原账账面净值与支支付的补价之之和为基础，确确定换入资产产的成本。企企业整体资产产置换交易中中收到补价的的一方，应以以换出资产的的账面净值扣扣除补价，作作为换入资产产成本确定的的基础。六、本通知所称称公允价值是是指独立企业业之间按照公公平交易原则则和经营常规规自愿进行资资产交换和债债务清偿的金金额。七、此前规定与与本通知规定定不一致的，按按本通知规定定执行。关于企业合并分分立业务有关关所得税问题题的通知国税发 200001119 号 20000年6月21日 为鼓励和促促进有正常经经营需要的企企业合并、分分

34、立业务的健健康发展，规规范和加强合合并、分立业业务的所得税税管理，根据据中华人民民共和国企业业所得税暂行行条例和国国家税务总局局制定的企企业改组改制制中若干所得得税业务问题题的暂行规定定（国税发发 1999897 号）的精神神，现将企业业合并、分立立业务中当事事各方涉及的的所得税处理理问题进一步步补充规定如如下： 一、企业合并业业务的所得税税处理 企业合并包括被被合并企业（指指一家或多家家不需要经过过法律清算程程序而解散的的企业）将其其全部资产和和负债转让给给另一家现存存或新设企业业（以下简称称合并企业），为为其股东换取取合并企业的的股权或其他他财产，实现现两个或两个个以上企业的的依法合并。企

35、企业合并业务务的所得税应应根据合并的的具体方式处处理。 （一）企业合并并，通常情况况下，被合并并企业应视为为按公允价值值转让、处置置全部资产，计计算资产的转转让所得，依依法缴纳所得得税。被合并并企业以前年年度的亏损，不不得结转到合合并企业弥补补。合并企业业接受被合并并企业的有关关资产，计税税时可以按经经评估确认的的价值确定成成本。被合并并企业的股东东取得合并企企业的股权视视为清算分配配。 合并企业和被合合并企业为实实现合并而向向股东回购本本公司股份，回回购价格与发发行价格之间间的差额，应应作为股票转转让所得或损损失。 （二）合并企业业支付给被合合并企业或其其股东的收购购价款中，除除合并企业股股

36、权以外的现现金、有价证证券和其他资资产（以下简简称非股权支支付额），不不高于所支付付的股权票面面价值（或支支付的股本的的账面价值） 20% 的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理： 1 被合并企企业不确认全全部资产的转转让所得或损损失，不计算算缴纳所得税税。被合并企企业合并以前前的全部企业业所得税纳税税事项由合并并企业承担，以以前年度的亏亏损，如果未未超过法定弥弥补期限，可可由合并企业业继续按规定定用以后年度度实现的与被被合并企业资资产相关的所所得弥补。具具体按下列公公式计算：某某一纳税年度度可弥补被合合并企业亏损损的所得额 = 合并企企业某一纳税税年度未弥补补亏损前的

37、所所得额 ( 被合并企业业净资产公允允价值 /合并后合合并企业全部部净资产公允允价值 ) 。 2 被合并企企业的股东以以其持有的原原被合并企业业的股权（以以下简称旧股股）交换合并并企业的股权权（以下简称称新股），不不视为出售旧旧股，购买新新股处理。被被合并企业的的股东换得新新股的成本，须须以其所持旧旧股的成本为为基础确定。 但未交换新股的的被合并企业业的股东取得得的全部非股股权支付额，应应视为其持有有的旧股的转转让收入，按按规定计算确确认财产转让让所得或损失失，依法缴纳纳所得税。 3 合并企业业接受被合并并企业全部资资产的计税成成本，须以被被合并企业原原账面净值为为基础确定。 （三）关联企业业

38、之间通过交交换普通股实实现企业合并并的，必须符符合独立企业业之间公平交交易的原则，否否则，对企业业应纳税所得得造成影响的的，税务机关关有权调整。 （四）如被合并并企业的资产产与负债基本本相等，即净净资产几乎为为零，合并企企业以承担被被合并企业全全部债务的方方式实现吸收收合并，不视视为被合并企企业按公允价价值转让、处处置全部资产产，不计算资资产的转让所所得。合并企企业接受被合合并企业全部部资产的成本本，须以被合合并企业原账账面净值为基基础确定。被被合并企业的的股东视为无无偿放弃所持持有的旧股。 二、企企业分立业务务的所得税处处理 企业分立包括被被分立企业将将部分或全部部营业分离转转让给两个或或两

39、个以上现现存或新设的的企业（以下下简称分立企企业），为其其股东换取分分立企业的股股权或其他财财产。企业分分立业务应按按下列方法进进行所得税处处理： （一）被分立企企业应视为按按公允价值转转让其被分离离出去的部分分或全部资产产，计算被分分立资产的财财产转让所得得，依法缴纳纳所得税。分分立企业接受受被分立企业业的资产，在在计税时可按按经评估确认认的价值确定定成本。 （二）分立企业业支付给被分分立企业或其其股东的交换换价款中，除除分立企业的的股权以外的的非股权支付付额，不高于于支付的股权权票面价值（或或支付的股本本的账面价值值） 20% 的，经税税务机关审核核确认，企业业分立当事各各方也可选择择按下

40、列规定定进行分立业业务的所得税税处理： 1 被被分立企业可可不确认分离离资产的转让让所得或损失失，不计算所所得税。 2 被分立企企业已分离资资产相对应的的纳税事项由由接受资产的的分立企业承承继。被分立立企业的未超超过法定弥补补期限的亏损损额可按分离离资产占全部部资产的比例例进行分配，由由接受分离资资产的分立企企业继续弥补补。 3 分立企业业接受被分立立企业的全部部资产和负债债的成本，须须以被分立企企业的账面净净值为基础结结转确定，不不得按经评估估确认的价值值进行调整。 （三）被分立企企业的股东取取得分立企业业的股权（以以下简称“新股”），如需部部分或全部放放弃原持有的的被分立企业业的股权（以以

41、下简称“旧股”），“新股”的成本应以以放弃的“旧股”的成本为基基础确定。如如不需放弃“旧股”，则其取得得的“新股”成本可从以以下两种方法法中选择：直直接将“新股”总投资成本本确定为零；或者，以被被分立企业分分离出去的净净资产占被分分立企业全部部净资产的比比例先调整减减低原持有的的“旧股”的成本，再再将调整减低低的投资成本本平均分配到到“新股”上。 三、企业合并、分分立业务涉及及的企业不在在同一省（自自治区、直辖辖市）的，选选择按照上述述第一条第（二二）项和第二二条第（二）项项的规定进行行所得税处理理的，须报国国家税务总局局审核确认。 四、本通知所称称公允价值是是指独立企业业之间按照公公平交易原

42、则则和经营常规规自愿进行资资产交换和债债务清偿的金金额。 五、此前规定与与本通知不一一致的，按本本通知的规定定执行。 关于执行企业业会计制度需需要明确的有有关所得税问问题的通知文号： 国税税发2000345号号 发文时间： 20003-4-224各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局、地地方税务局：自2001年企企业会计制度度（财会字字2000025号）执行行以来，基层层税务机关和和许多企业财财务人员普遍遍反映，税法法与会计制度度适度分离是是必要的，但但差异也需要要协调。为减减轻纳税人财财务核算成本本和降低征纳纳双方遵从税税法的成本，有有利于企业所所得税政策的的贯彻执行和和加强征管，

43、经经与财政部等等有关部门共共同研究，根根据中华人人民共和国企企业所得税暂暂行条例的的有关规定，现现就贯彻执行行企业会计制制度需要调整整的若干所得得税政策问题题通知如下：一、关于企业投投资的借款费费用纳税人为对外投投资而发生的的借款费用，符符合中华人人民共和国企企业所得税暂暂行条例第第六条和企企业所得税税税前扣除办法法（国税发发2000084号）第三三十六条规定定的，可以直直接扣除，不不需要资本化化计入有关投投资的成本。二、关于企业捐捐赠（一）企业将自自产、委托加加工和外购的的原材料、固固定资产、无无形资产和有有价证券（商商业企业包括括外购商品）用用于捐赠，应应分解为按公公允价值视同同对外销售和

44、和捐赠两项业业务进行所得得税处理。企业对外捐赠，除除符合税收法法律法规规定定的公益救济济性捐赠外，一一律不得在税税前扣除。（二）企业接受受捐赠的货币币性资产，须须并入当期的的应纳税所得得，依法计算算缴纳企业所所得税。（三）企业接受受捐赠的非货货币性资产，须须按接受捐赠赠时资产的入入帐价值确认认捐赠收入，并并入当期应纳纳税所得，依依法计算缴纳纳企业所得税税。企业取得得的捐赠收入入金额较大，并并入一个纳税税年度缴税确确有困难的，经经主管税务机机关审核确认认，可以在不不超过5年的期间内内均匀计入各各年度的应纳纳税所得。企业接受捐赠的的存货、固定定资产、无形形资产和投资资等，在经营营中使用或将将来销售

45、处置置时，可按税税法规定结转转存货销售成成本、投资转转让成本或扣扣除固定资产产折旧、无形形资产摊销额额。三、关于企业提提取的准备金金（一）企业所得得税前允许扣扣除的项目，原原则上必须遵遵循真实发生生的据实扣除除原则，除国国家税收规定定外，企业根根据财务会计计制度等规定定提取的任何何形式的准备备金（包括资资产准备、风风险准备或工工资准备等）不不得在企业所所得税前扣除除。（二）企业已提提取减值、跌跌价或坏帐准准备的资产，如如果申报纳税税时已调增应应纳税所得，因因价值恢复或或转让处置有有关资产而冲冲销的准备应应允许企业做做相反的纳税税调整；上述述资产中的固固定资产、无无形资产，可可按提取准备备前的帐

46、面价价值确定可扣扣除的折旧或或摊销金额。（三）企业已提提并作纳税调调整的各项准准备，如因确确凿证据表明明属于不恰当当地运用了谨谨慎原则，并并已作为重大大会计差错进进行了更正的的，可作相反反纳税调整。企业年终申报纳纳税前发生的的资产负债表表日后事项，所所涉及的应纳纳所得税调整整，应作为会会计报告年度度的纳税调整整；企业年终终申报纳税汇汇算清缴后发发生的资产负负债表日后事事项，所涉及及的应纳所得得税调整，应应作为本年度度的纳税调整整。四、关于企业资资产永久或实实质性损害（一）企业的各各项资产当有有确凿证据证证明已发生永永久或实质性性损害时，扣扣除变价收入入、可收回的的金额以及责责任和保险赔赔偿后，

47、应确确认为财产损损失。（二）企业须及及时申报扣除除财产损失，需需要相关税务务机关审核的的，应及时报报核，不得在在不同纳税年年度人为调剂剂。企业非因因计算错误或或其他客观原原因，而有意意未及时申报报的财产损失失，逾期不得得扣除。确因因税务机关原原因未能按期期扣除的，经经主管税务机机关审核批准准后，必须调调整所属年度度的申报表，并并相应抵退税税款，不得改改变财产损失失所属纳税年年度。（三）税务机关关受理的企业业申报的各项项财产损失，原原则上必须在在年终申报纳纳税之前履行行审核审批手手续，各级税税务机关须按按规定时限履履行审核程序序，除非对资资产是否发生生永久或实质质性损害的判判断发生争议议，不得无

48、故故拖延，否则则将按中华华人民共和国国税收征收管管理法和税税收执法责任任制的有关规规定追究责任任；发生争议议的，应及时时请示上级税税务机关。（四）当存货发发生以下一项项或若干情况况时，应当视视为永久或实实质性损害：1.已霉烂变质质的存货；2.已过期且无无转让价值的的存货；3.经营中已不不再需要，并并且已无使用用价值和转让让价值的存货货；4.其他足以证证明已无使用用价值和转让让价值的存货货。（五）出现下列列情况之一的的固定资产，应应当视为永久久或实质性损损害：1.长期闲置不不用，在可预预见的未来不不会再使用，且且已无转让价价值的固定资资产；2.由于技术进进步等原因，已已不可使用的的固定资产；3.

49、已遭毁损，不不再具有使用用价值和转让让价值的固定定资产；4.因固定资产产本身原因，使使用将产生大大量不合格品品的固定资产产；5.其他实质上上已经不能再再给企业带来来经济利益的的固定资产。（六）当无形资资产存在以下下一项或若干干情况时，应应当视为永久久或实质性损损害：1.已被其他新新技术所替代代，并且已无无使用价值和和转让价值的的无形资产；2.已超过法律律保护期限，并并且已不能为为企业带来经经济利益的无无形资产；3.其他足以证证明已经丧失失使用价值和和转让价值的的无形资产。（七）当投资存存在以下一项项或若干情况况时，应当视视为永久或实实质性损害：1.被投资单位位已依法宣告告破产；2.被投资单位位

50、依法撤销；3.被投资单位位连续停止经经营3年以上，并并且没有重新新恢复经营的的改组等计划划；4.其他足以证证明某项投资资实质上已经经不能再给企企业带来经济济利益的情形形。五、关于养老、医医疗、失业保保险（一）企业为全全体雇员按国国务院或省级级人民政府规规定的比例或或标准缴纳的的补充养老保保险、补充医医疗保险，可可以在税前扣扣除。（二）企业为全全体雇员按国国务院或省级级人民政府规规定的比例或或标准补缴的的基本或补充充养老、医疗疗和失业保险险，可在补缴缴当期直接扣扣除；金额较较大的，主管管税务机关可可要求企业在在不低于三年年的期间内分分期均匀扣除除。六、关于企业改改组（一）符合国国家税务总局局关于

51、企业股股权投资业务务若干所得税税问题的通知知（国税发发20000118号）和和国家税务务总局关于企企业合并分立立业务有关所所得税问题的的通知（国国税发20000119号）暂暂不确认资产产转让所得的的企业整体资资产转让、整整体资产置换换、合并和分分立等改组业业务中，取得得补价或非股股权支付额的的企业，应将将所转让或处处置资产中包包含的与补价价或非股权支支付额相对应应的增值，确确认为当期应应纳税所得。（二）符合国国家税务总局局关于企业股股权投资业务务若干所得税税问题的通知知（国税发发20000118号）第第四条第（二二）款规定转转让企业暂不不确认资产转转让所得或损损失的整体资资产转让改组组，接受企

52、业业取得的转让让企业的资产产的成本，可可以按评估确确认价值确定定，不需要进进行纳税调整整。（三）企业为合合并而回购本本公司股，回回购价格与发发行价格之间间的差额，属属于企业权益益的增减变化化，不属于资资产转让损益益，不得从应应纳税所得中中扣除，也不不计入应纳税税所得。七、关于租赁的的分类标准（一）企业在对对租赁资产进进行税务处理理时，须正确确区分融资租租赁与经营租租赁。（二）区分融资资租赁与经营营租赁标准按按企业会计计制度执行行。八、关于坏帐准准备的提取范范围企业所得税税税前扣除办法法（国税发发2000084号）第四四十六条规定定，企业可提提取5的坏帐准备备金在税前扣扣除。为简化化起见，允许许

53、企业计提坏坏帐准备金的的范围按企企业会计制度度的规定执执行。九、企业发生的的销售退回，只只要购货方提提供退货的适适当证明，可可冲销退货当当期的销售收收入。十、企业发给停停止实物分房房以前参加工工作的未享受受福利分房待待遇的无房老老职工的一次次性住房补贴贴资金，省级级人民政府未未规定标准的的，由省一级级国税局、地地税局参照其其他省份及有有关部门标准准协商确定。企业发给职工与与取得应纳税税收入有关的的办公通讯费费用标准，由由省级国税局局、地税局协协商确定。十一、本通知自自2003年1月1日起执行，以以前的政策规规定与本通知知规定不一致致的，按本通通知规定执行行。 国家税务总局令令第号企业债务重组业

54、业务所得税处处理办法 第一条为加强对企企业债务重组组业务的所得得税管理，防防止税收流失失，根据中中华人民共和和国企业所得得税暂行条例例及其实施施细则的规定定，制定本办办法。第二条本本办法所称债债务重组是指指债权人（企企业）与债务务人（企业）之之间发生的涉涉及债务条件件修改的所有有事项。第三条债债务重组包括括以下方式：（一）以低低于债务计税税成本的现金金清偿债务；（二）以非非现金资产清清偿债务；（三）债务务转换为资本本，包括国有有企业债转股股；（四）修改改其他债务条条件，如延长长债务偿还期期限、延长债债务偿还期限限并加收利息息、延长债务务偿还期限并并减少债务本本金或债务利利息等；（五）以上上述两

55、种或者者两种以上方方式组合进行行的混合重组组。第四条债债务人（企业业）以非现金金资产清偿债债务，除企业业改组或者清清算另有规定定外，应当分分解为按公允允价值转让非非现金资产，再再以与非现金金资产公允价价值相当的金金额偿还债务务两项经济业业务进行所得得税处理，债债务人（企业业）应当确认认有关资产的的转让所得（或或损失）；债债权人（企业业）取得的非非现金资产，应应当按照该有有关资产的公公允价值（包包括与转让资资产有关的税税费）确定其其计税成本，据据以计算可以以在企业所得得税前扣除的的固定资产折折旧费用、无无形资产摊销销费用或者结结转商品销售售成本等。第五条在在以债务转换换为资本方式式进行的债务务重组中，除除企业改组或或者清算另有有规定外，债债务人（企业业）应当将重重组债务的账账面价值与债债权人因放弃弃债权而享有有的股权的公公允价值的差差额，确认为为债务重组所所得，计