企业会计准则之或有事项

1、 企业会计计准则或有事项项指南 一、基本要要求 (一)企业业应正确地理理解和把握本本准则涉及的的主要概念 本准则涉及及较多概念，比比如或有事项项、资产、负负债、或有资资产、或有负负债等。正确确地理解和把把握这些概念念是正确运用用本准则的基基本前提。 在本准则中中，或有事项项是指过去的的交易或事项项形成的一种种状况，其结结果须通过未未来不确定事事项的发生或或不发生予以以证实。如未未决诉讼产品品质量保证、债债务担保等就就是或有事项项。或有事项项与不确定性性联系在一起起，但在会计计处理过程中中存在的不确确定性并不都都形成本准则则所指或有事事项。比如，折折旧的提取虽虽然涉及对固固定资产残值值和使用年限

2、限的估计，带带有一定的不不确定性，但但固定资产原原值本身是确确定的，其价价值最终要转转移到产品中中去也是确定定的，因此，固固定资产折旧旧不是或有事事项。类似的的，固定资产产大修理、正正常维护等，也也不是或有事事项。又如，坏坏账准备的计计提，虽然涉涉及到账龄和和坏账比率的的估计，带有有一定的不确确定性，但应应收款项的账账面余额是确确定的。因此此，坏账准备备的计提不是是或有事项。从从性质上讲，它它只是根据资资产的定义，对对应收款项的的账面余额所所作的调整。类类似地，计提提存货跌价准准备、短期投投资跌价准备备、长期投资资减值准备等等，均不属于于或有事项。 资产、负债债、或有负债债、或有资产产等，都可

3、能能是或有事项项的结果。比比如未决诉讼讼。对于预期期会胜诉的原原告而言，因因未决诉讼产产生了一项或或有资产；该该或有资产最最终是否转化化为企业的资资产，要根据据诉讼的最终终调解或判决决来定。而对对于预期会败败诉的被告而而言，因未决决诉讼产生了了一项负债或或或有负债；如为或有负负债，那么该该或有负债最最终是否转化化为企业的负负债，也只能能根据诉讼的的最终调解或或判决而定。 (二)企业业应注意“可能性”档次的划分分及其对会计计处理的影响响 本准则中，较较多地使用了了可能性这一一概念，比如如第4条中的“该义务的履履行很可能导导致经济利益益流出企业”、第9条中的“其他或有负负债(不包括极小小可能导致经

4、经济利益流出出企业的或有有负债)”和第11条中的“但或有资产产很可能会给给企业带来经经济利益时”，等等。对对此，企业应应给予特别关关注，以便正正确地核算和和披露或有事事项。 在本准则中中，各种可能能性及其对应应的概率如下下： 结果的可能能性对应应的概率区间间 基本确定大于于95但小于于100 很可能大于于50但小于于或等于955 可能大于于5但小于或或等于50 极小可能大于于0但小于或等等于5 (三)企业业应持续地对对与或有负债债和或有资产产有关的因素素进行评价 影响或有负负债的因素是是多方面的，而而且这些因素素处在不断变变化当中。企企业应持续地地对这些因素素进行评价，以以判断潜在义义务是否已

5、转转化成现时义义务。如果或或有负债对应应的潜在义务务已转化成现现时义务，则则应进一步判判断履行该义义务是否很可可能导致经济济利益流出企企业。该义务务的金额是否否能够可靠地地计量。如果果履行该义务务很可能导致致经济利益流流出企业，且且该义务的金金额能够可靠靠地计量，则则企业应将该该义务确认为为一项负债；否则，应按按本准则的规规定作相关披披露或不披露露。 同样地，企企业应持续地地对与或有资资产有关的因因素进行评价价，以判断或或有资产给企企业带来经济济利益的可能能性是否发生生变化，并相相应地做出处处理。一般情情况下，企业业不应披露或或有资产。但但是，如果或或有资产很可可能给企业带带来经济利益益，则企

6、业应应对其进行披披露。 (四)企业业应正确地核核算因或有事事项而确认的的负债 为正确地核核算和披露因因或有事项而而确认的负债债，企业应设设置“预计负债”科目，并在在该科目下分分别不同性质质设置“产品质量保保证”、“未决诉讼”、“债务担保”等明细科目目，进行明细细核算。“预计负债”科目余额应应在资产负债债表负债方单单项列报。 二、说明 (一)关于于引言 本准则第22条明确了不不涉及的或有有事项，即不不涉及债务重重组、建造合合同、所得税税、保险合同同、终止营业业、租赁、企企业重组、环环境污染整治治等项目引起起并由其他会会计准则规范范的或有事项项。 在采用修改改其他债务条条件进行债务务重组时，如如果

7、修改后的的债务条件涉涉及或有支出出，那么该或或有支出是否否转化为实际际支出，将由由债务人未来来经营情况是是否好转来定定。根据或有有事项的定义义，债务重组组所涉及的或或有支出(对应于债权权人，则为或或有收益)属于或有事事项。这些或或有事项的会会计处理由企企业会计准则则债务重组组规范，不不在本准则中中涉及。 企业会计计准则建造合同同也涉及或或有事项。当当合同总成本本预计超过合合同总收入时时，建造合同同便成为亏损损性合同。根根据或有事项项的定义，这这种亏损性建建造合同形成成的或有支出出属于或有事事项。这些或或有事项的会会计处理由企企业会计准则则建造合同同规范，不不在本准则中中涉及。 此外，所得得税、

8、保险合合同、终止营营业、租赁、企企业重组、环环境污染整治治等引起的或或有事项，本本准则也不涉涉及，而由相相关的其他会会计准则规范范。 (二)关于于定义 本准则第33条对以下术术语作了定义义：或有事项项、负债、资资产、或有负负债或或有资资产。 1.或有事事项 本准则第33条将或有事事项定义为“过去的交易易或事项形成成的一种状况况，其结果须须通过未来不不确定事项的的发生或不发发生予以证实实”。 常见的或有有事项有：商商业票据背书书转让或贴现现、未决诉讼讼、未决仲裁裁产品质量保保证(含产品安全全保证)等。 或有事项具具有以下基本本特征： (1)或有有事项是过去去的交易或事事项形成的一一种状况 或有事

9、项作作为一种状况况，是企业过过去的交易或或事项而引起起的。比如，产产品质量保证证是企业对已已售出商品或或已提供劳务务的质量提供供的保证，不不是为尚未出出售商品或尚尚未提供劳务务的质量提供供的保证。未未决诉讼虽是是正在进行当当中的诉讼，但但它是企业因因过去的经济济行为起诉其其他单位或被被其他单位起起诉引起的，是是现存的一种种状况，不是是将要存在的的某种状况。或或有事项是现现存的状况，说说明或有事项项是资产负债债表日的一种种客观存在。它它的结果对企企业是产生有有利影响还是是不利影响，或或虽已知是有有利影响或不不利影响，但但影响有多大大，只能由未未来发生的交交易或事项来来确定，现在在尚不能完全全肯定

10、。 由于或有事事项是由过去去的交易或事事项而形成的的状况这一特特征，因此，未未来可能发生生的自然灾害害、未来可能能发生的交通通事故、未来来可能发生的的经营亏损等等事项不构成成本准则所指指或有事项。 (2)或有有事项具有不不确定性 或有事项内内含不确定性性，指的是或或有事项的结结果具有不确确定性。首先先，或有事项项的结果是否否发生具有不不确定性。比比如为单位提提供债务担保保，如果被担担保方到期无无力还款，那那么担保方将将负连带责任任。对于担保保方而言，担担保事项构成成其或有事项项，但最后它它是否应履行行连带责任，在在担保协议达达成时是不能能确定的。再再比如有些未未决诉讼，被被起诉的一方方是否会败

11、诉诉，有时是难难以确定的。其其次，或有事事项的结果即即使预料会发发生，但具体体发生的时间间或发生的金金额具有不确确定性。比如如，某企业因因生产排污治治理不力并对对周围环境造造成污染而被被起诉，如无无特殊情况，该该企业很可能能败诉。但是是，在诉讼成成立时，该企企业因败诉将将支出多少金金额，或支出出发生在何时时，是难以确确知的。或有有事项的这种种不确定性，是是其区别其他他不确定性会会计事项的重重要特征。 (3)或有有事项的结果果只能由未来来发生的事项项确定 或有事项的的结果，在或或有事项发生生时，是难以以证实的。这这种不确定性性的消失，需需要由未来不不确定事项的的发生或不发发生来证实。比比如未决诉

12、讼讼，其最终结结果只能随案案件的发展，由由判决结果来来确定。又比比如企业为其其他单位提供供债务担保，如如果被担保单单位不能在债债务到期时偿偿还债务，则则企业需要履履行偿还债务务的连带责任任。但该担保保事项是否真真的会要求企企业履行偿还还债务的连带带责任，一般般只能看被担担保单位的未未来经营情况况和偿债能力力。如果被担担保单位经营营情况和财务务状况良好，且且有较好的信信用，那么企企业将不需要要履行该连带带责任。或有有事项的结果果只能由未来来发生的事项项证实的特征征，说明或有有事项具有时时效性。也就就是说，随着着影响或有事事项结果的因因素发生变化化，或有事项项最终会转化化为确定事项项。 (4)影响

13、响或有事项结结果的不确定定因素不能由由企业控制 或有事项本本身具有不确确定性，从一一个侧面说明明了影响或有有事项结果的的不确定因素素不能由企业业控制。仍以以债务担保为为例。担保企企业将来是否否会因提供担担保而履行连连带责任，不不是企业能控控制得了的。未未决诉讼的最最终结果如何何，也不是企企业能控制的的。 2.负债 本准则第33条将负债定定义方“过去的交易易或事项形成成的现时义务务，履行该义义务预期会导导致经济利益益流出企业 以上定义所所指的义务包包括法定义务务和推定义务务。法定义务务，通常是指指企业在经济济管理和经济济协调中，依依照经济法律律、法规的规规定必须履行行的责任。比比如，企业与与另外

14、的企业业签订购货合合同产生的义义务，就属于于法定义务。因因国家法律、法法规的要求产产生的义务，如如企业按税法法要求交纳所所得税的义务务，也属于法法定义务。推推定义务，通通常是指企业业在特定情况况下产生或推推断出的责任任。比如，甲甲公司是一家家化工企业，因因扩大经营规规模，到A国创办了一一家分公司。假假定A国尚未针对对甲公司这类类企业的生产产经营可能产产生的环境污污染制定相关关法律，因而而甲公司的分分公司对在AA国生产经营营可能产生的的环境污染不不承担法定义义务。但是，甲甲公司为在AA国树立良好好的形象，自自行向社会公公告，宣称将将对生产经营营可能产生的的环境污染进进行治理。甲甲公司的分公公司为

15、此承担担的义务就属属于推定义务务。 负债具有以以下基本特征征： (1)负债债是企业的现现时义务 负债是企业业的现时义务务，即是说、负负债作为企业业的一种义务务，是由企业业过去的交易易或事项形成成的、现已承承担的义务。比比如，银行借借款是因为企企业接受了银银行贷款形成成的，如果没没有接受贷款款就不会发生生银行借款这这项负债。应应付账款是因因为采用信息息购买商品或或接受劳务形形成的；在这这种购买未发发生之前，相相应的应付账账款并不存在在。 (2)负债债的清偿预期期会导致经济济利益流出企企业 无论负债对对应的现时义义务是法定义义务还是推定定义务，其履履行预期均会会导致经济利利益流出企业业。具体表现现

16、为交付资产产、提供劳务务、将一部分分股权转给债债权人等。对对此，企业不不能或很少可可以回避。从从这个意义上上讲，如果企企业能够回避避义务，则不不能相应地确确认一项负债债。 3.资产 本准则第33条将资产定定义为“过去的交易易或事项形成成并由企业拥拥有或者控制制的资源，该该资源预期会会给企业带来来经济利益”。 资产具有以以下基本特征征： (1)资产产是由过去的的交易或事项项形成并由企企业拥有或者者控制的资源源 资产是由过过去的交易或或事项形成并并由企业拥有有或者控制的的资源，即是是说，形成资资产的交易或或事项已经发发生。比如，已已经发生的固固定资产购买买交易才形成成资产，而计计划中的固定定资产购

17、买则则不形成购买买企业的资产产。其次，资资产必须是由由企业拥有或或控制的资源源。如果企业业不能拥有或或控制能创造造经济利益的的某项目(资源)，则企业不不能将该项目目视作其资产产。比如某项项专利权，如如果企业不能能通过自创并并申请成功、购购入等方式拥拥有或控制它它，那么企业业就不能将该该项专利权视视作其资产。又又比如经营租租入的固定资资产，由于企企业不能控制制它，因而不不能将其作为为企业的资产产；而融资租租入的固定资资产，虽然企企业不拥有其其所有权，但但能够控制它它，因而应将将其作为企业业的资产。所所有权或控制制权的存在，对对于判断某项项目是否是企企业的资产是是至关重要的的。 (2)资产产预期会

18、给企企业带来经济济利益 所谓经济利利益，指直接接或间接流入入企业的现金金或现金等价价物。资产之之所以成其为为资产，就在在于其能够给给企业带来经经济利益。换换句话说，如如果某项目不不能给企业带带来经济利益益，那么该项项目不能作为为企业的资产产。比如待处处理财产损失失，由于其是是已发生但未未批准处理的的损失，预期期不会导致经经济利益流入入企业，因而而不能作为企企业的资产。资资产导致经济济利益流入企企业的方式有有多种。比如如，单独或与与其他资产结结合起来为企企业创造经济济利益、换取取其他资产、用用于偿付债务务等。 4.或有负负债 本准则第33条将或有负负债定义为“过去的交易易或事项形成成的潜在义务务

19、，其存在通通过来来不确确定事项的发发生或不发生生予以证实；或过去的交交易或事项形形成的现时义义务，履行该该义务不是很很可能导致经经济利益流出出企业或该义义务的金额不不能可靠地计计量”。 或有负债具具有以下特征征： (1)或有有负债是过去去的交易或事事项形成的。比比如，201年12月25日，甲企企业状告乙企企业侵犯了其其专利权。至至201年12月31日，法院院还没有对诉诉讼案进行公公开审理，乙乙企业是否败败诉尚难判断断。对于乙企企业而言，一一项或有负债债已经形成。它它是由过去事事项(乙企业“可能侵犯”甲企业的专专利权并受到到起诉)形成的。而而企业计划在在三个月后购购入一批原材材料可能须承承担支付

20、货款款的义务则不不属于或有负负债。 (2)或有有负债的结果果具有不确定定性 或有负债包包括两类义务务：一类是潜潜在义务；另另一类是特殊殊的现时义务务。或有负债债作为一项潜潜在义务，其其结果如何只只能由未来不不确定事项的的发生或不发发生来证实。比比如，2000年12月2日，甲企业业因故与乙企企业发生经济济纠纷，并且且被乙企业提提起诉讼。直直到200年末，该起起诉讼尚未进进行审理。由由于案情复杂杂，相关的法法律法规尚不不健全，从2200年末看，诉诉讼的最后结结果如何尚难难确定。2000年末，甲企企业承担的义义务就属于潜潜在义务。 或有负债作作为特殊的现现时义务，其其特殊之处在在于：该现时时义务的履

21、行行不是很可能能导致经济利利益流出企业业；或者该现现时义务的金金额不能可靠靠地计量。其其中，“不是很可能能导致经济利利益流出企业业”指的是，该该现时义务导导致经济利益益流出企业的的可能性不超超过50(含50)。比如，2000年12月20日，甲企企业与乙企业业签订担保合合同，承诺为为乙企业的三三年期项目贷贷款提供担保保。由于担保保合同的签订订，甲企业承承担了一项现现时义务。但但是，承担现现时义务并不不意味着经济济利益将很可可能因此而流流出甲企业。如如果200年度乙企业业的财务状况况良好，则说说明甲企业履履行连带责任任的可能性不不大。也就是是说，从2000年看，甲企企业不是很可可能被要求流流出经济

22、利益益以履行该义义务。为此，甲甲企业应将该该项现时义务务作为或有负负债披露。 “金额不能能可靠计量”指的是，该该现时义务导导致经济利益益流出企业的的“金额”难于预计。这这一特殊性表表明，作为现现时义务的或或有负债其结结果是不确定定的。比如，200年12月24日，某单位全体员工发生食物中毒，而甲公司恰是食物提供者。中毒事件发生后，甲公司得知此事，并承诺负担一切赔偿费用。直到12月31日，事态还在发展中，赔偿费用难以预计。此时，甲公司承担了现时义务，但义务的金额不能可靠地计量。 5.或有资资产 本准则第33条针或有资资产定义为过过去的交易或或事项形成的的潜在资产，其其存在须通过过未来不确定定事项的

23、发生生或不发生予予以证实。 或有资产具具有以下特征征： (1)或有有资产由过去去的交易或事事项产生 或有资产是是过去的交易易或事项形成成的。比如，201年12月25日，甲企业状告乙企业侵犯了其专利权。至201年12月31日，法院还没有对诉讼案进行公开审理，甲企业是否胜诉尚难判断。对于甲企业而言，将来可能胜诉而获得的资产属于一项潜在资产，它是由过去事项(乙企业“可能侵犯”甲企业的专利权并受到起诉)形成的。但是，如果某企业计划在三个月后购入一批原材料，那么因此可能获得的资产并不是或有资产，因为企业的计划并不是过去的“交易或事项”。 (2)或有有资产的结果果具有不确定定性 或有资产是是一种潜在资资产

24、，随着经经济情况的变变化，其是否否会形成企业业真正的资产产，须通过不不完全由企业业控制的未来来不确定事项项的发生或不不发生才能证证实。沿用以以上例子，甲甲企业的或有有资产，是否否真的会转化化成其真正的的资产，要由由诉讼案件的的调解或判决决结果确定。如如果终审判决决结果是甲企企业胜诉，那那么或有资产产便转化为一一项基本可以以肯定收到的的资产。如果果终审判决结结果是甲企业业败诉，那么么或有资产便便“消失”了；相反，还还应承担一项项支付诉讼费费的义务。 (3)关于于或有事项的的确认 本准则第44条规定了或或有事项确认认的条件，即即如果与或有有事项相关的的义务同时符符合以下条件件，企业应将将其确认为负

25、负债：(1)该义务是企企业承担的现现时义务；(2)该义务务的履行很可可能导致经济济利益流出企企业；(3)该义务的金金额能够可靠靠地计量。 1.该义务务是企业承担担的现时义务务 “该义务是是企业承担的的现时义务”，指与或有有事项有关的的义务为企业业承担的现时时义务而非潜潜在义务。 比如，甲公公司的一名司司机因违犯交交通规则造成成严重交通事事故，为此，甲甲公司将要承承担赔偿义务务。在这个例例子中，违规规事项发生后后，甲公司随随即承担的是是一项现时义义务。 又如，甲公公司与乙公司司发生经济纠纠纷，调解无无效。甲公司司遂于201年12月8日向法院提提起诉讼。至至201年12月31日，法院院尚未判决，但

26、但法庭调查表表明，乙公司司的行为违反反了国家的有有关经济法规规。这种情况况表明，对乙乙公司而言，一一项现时义务务已经产生。 2.该义务务的履行很可可能导致经济济利益流出企企业 在本准则中中，“很可能”指发生的可可能性为“大于50但小于于或等于955”。因此，“该义务的履履行很可能导导致经济利益益流出企业”指的是，履履行因或有事事项产生的现现时义务时，导导致经济利益益流出企业的的可能性超过过50但尚未未达到基本确确定的程度。 企业因或有有事项承担了了现时义务，并并不说明该现现时义务很可可能导致经济济利益流出企企业。比如，201年5月1日，丙企业与丁企业签订协议，承诺为丁企业的二年期银行借款提供全

27、额担保。对于丙企业而言，由于担保事项而承担了一项现时义务。这项义务的履行是否很可能导致经济利益流出企业，需依据丁企业的经营情况和财务状况等因素来定。假定201年末，丁企业财务状况良好。此时，如果没有其他特殊情况，一般可以认定丁企业不会违约，从而丙企业履行承担的现时义务不是很可能导致经济利益流出；假定201年末，丁企业的财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。此种情况出现，表明丁企业很可能违约，从而丙企业履行承担的现时义务将很可能导致经济利益流出企业。 3.该义务务的金额能够够可靠地计量量 “该义务的的金额能够可可靠地计量”指的是，因因或有事项产产生的现时义义务的金额能能够合理地估估计。 由于

28、或有事事项具有不确确定性，因此此，因或有事事项产生的现现时义务的金金额也具有不不确定性，需需要估计。要要对或有事项项确认一项负负债，相关现现时义务的金金额应能够可可靠估计。 比如，甲企企业(被告)涉及一桩诉诉讼案。根据据以往的审判判案例推断，甲甲企业很可能能要败诉，相相关的赔偿金金额也可以估估算出一个范范围。这种情情况下，可以以认为甲企业业因未决诉讼讼承担的现时时义务的金额额能够可靠地地估计，从而而应对未决诉诉讼确认一项项负债。但是是，如果没有有以往的案例例可与甲企业业涉及的诉讼讼案作比照，而而相关的法律律条文又没有有明确解释，那那么即使甲企企业可能败诉诉，在判决以以前通常也不不能推断现时时义

29、务的金额额能够可靠估估计。对此，甲甲企业不应对对未决诉讼确确认一项负债债。 (四)关于于或有事项的的计量 或有事项的的计量主要涉涉及两个问题题：一是最佳佳估计数的确确定；二是预预期可获得的的补偿的处理理。 1.最佳估估计数的确定定 本准则第55条规定，因因或有事项而而确认的负债债的金额，应应是清偿该负负债所需支出出的最佳估计计数。其中，最最佳估计数的的确定分两种种情况考虑。 (1)所需需支出存在一一个金额范围围 本准则规定定，如果所需需支出存在一一个金额范围围，则最佳估估计数应按该该范围的上、下下限金额的平平均数确定。 比如，2001年12月27日，由企企业因合同违违约而涉及一一桩诉讼案。根根

30、据企业的法法律顾问判断断，最终的判判决很可能对对甲企业不利利。201年12月31日，甲企企业尚未接到到法院的判决决，因诉讼须须承担的赔偿偿金额也无法法准确地确定定。不过，据据专业人士估估计，赔偿金金额可能是880万元至1000万元之间的的某一金额。根根据本准则的的规定，甲企企业应在2001年12月31日的资产产负债表中确确认一项金额额为90万元(800100)290万元)的负债。 (2)所需需支出不存在在一个金额范范围 本准则规定定，如果所需需支出不存在在一个金额范范围，则最佳佳估计数应按按如下方法确确定： 或有事项项涉及单个项项目时，最佳佳估计数按最最可能发生金金额确定。 “涉及单个个项目”

31、，指或有事事项涉及的项项目只有一个个，比如一项项未决诉讼、一一项未决仲裁裁或一项债务务担保等。 比如，甲公公司涉及一起起诉讼。根据据类似案件的的经验以及公公司所聘律师师的意见判断断，甲公司在在该起诉讼中中胜诉的可能能性有40，败诉诉的可能性有有60。如果果败诉，将要要赔偿1000万元。在这这种情况下，甲甲公司应确认认的负债余额额(最佳估计数数)应为最可能能发生金额1100万元。 或有事项项涉及多个项项目时，最佳佳估计数按各各种可能发生生额及其发生生概率计算确确定。 “涉及多个个项目”，指或有事事项涉及的项项目不止一个个，比如产品品质量保证。在在产品质量保保证中，提出出产品保修要要求的可能有有许

32、多客户。相相应地，企业业对这些客户户负有保修义义务。 比如，2002年，乙企业业销售产品33万件，销售售额为1.22亿元。乙企企业的产品质质量保证条款款规定：产品品售出后一年年内，如发生生正常质量问问题，乙企业业将免费负责责修理。根据据以往的经验验，如果出现现较小的质量量问题，则须须发生的修理理费为销售额额的1；而如果果出现较大的的质量问题，则则须发生的修修理费为销售售额的2。据预测测，本年度已已售产品中，有有80不会发发生质量问题题，有15将发生生较小质量问问题，有5将发生较较大质量问题题。据此，2202年年末乙企企业应确认的的负债金额(最佳估计数数)为： (1.21)15(1.222)50

33、.0003(亿元) 2.预期可可获得的补偿偿 本准则第66条规定，如如果清偿因或或有事项而确确认的负债所所需支出全部部或部分预期期由第三方或或其他方补偿偿，则补偿金金额只能在基基本确定能收收到时，作为为资产单独确确认，且确认认的补偿金额额不应超过所所确认负债的的账面价值。 (1)可能能获得补偿的的情况 可能获得补补偿的情况通通常有： 发生交通通事故等情况况时，企业通通常可以从保保险公司获得得合理的赔偿偿； 在某些索索赔诉讼中，企企业可以通过过反诉的方式式对索赔人或或第三方另行行提出赔偿要要求； 在债务担担保业务中，企企业在履行担担保义务的同同时，通常可可以向被担保保企业提出额额外追偿要求求。

34、(2)“基基本确定”的涵义 在本准则中中，补偿金额额“基本确定”能收到，是是指预期从保保险公司、索索赔人、被担担保企业等获获得补偿的可可能性大于995但小于于100的情情形。 (3)补偿偿金额的确认认 补偿金额的的确认，涉及及两个问题。一一是确认时间间，二是确认认金额。根据据本准则的规规定，补偿金金额只有在“基本确定”能收到时予予以确认，确确认的金额是是基本确定能能收到的金额额。 有两点需要要说明。一是是补偿金额应应单独确认为为资产。比如如，甲企业因因或有事项确确认了一项负负债50万元；同同时，因该或或有事项，甲甲企业还可从从乙企业获得得35万元的赔赔偿，且这项项金额基本确确定能收到。在在这种

35、情况下下，甲企业应应分别确认一一项负债500万元和一项项资产35万元，而而不能只确认认一项金额为为15万元的负负债。二是确确认的补偿金金额不应超过过所确认的负负债的账面价价值。沿用以以上例子，甲甲企业所确认认的补偿不能能超过所确认认的负债的账账面价值500万元。 (五)关于于或有事项的的披露 1.对或有有事项确认的的负债 本准则第88条规定，因因或有事项确确认的负债应应在资产负债债表中单列项项目反映，并并在会计报表表附往中作相相应披露；而而与所确认负负债有关的费费用或支出应应在扣除确认认的补偿金额额后，在利润润表中反映。 也就是说，在在资产负债表表中，对或有有事项确认的的负债(“预计负债债”)

36、应与其他他负债项目区区别开来，单单独反映；同同时，还应在在会计报表附附注中对各项项预计负债形形成的原因及及金额作相应应披露，以使使会计报表使使用者获得充充分、详细的的有关或有事事项的信息。需需要说明的是是，如果企业业因多项或有有事项确认了了预计负债，在在资产负债表表上一般只须须通过“预计负债项目进行总总括反映。 在对或有事事项确认负债债的同时，应应确认一项支支出或费用。这这项支出或费费用在利润表表中不应单列列项目反映，而而应与其他费费用或支出项项目(如“营业费用”、“管理费用”、“营业外支出出”等)合并反映。比比如，企业因因产品质量保保证确认负债债时所确认的的费用，在利利润表中，应应作为“营业

37、费用”的组成部分分予以反映；又比如，企企业因对其他他单位提供债债务担保确认认负债时所确确认的费用，应应作为“营业外支出出”的组成部分分予以反映。 需要说明的的是，如果企企业基本确定定能获得补偿偿，那么企业业在利润表中中反映因或有有事项确认的的费用或支出出时，应将这这些补偿预先先抵减。比如如，甲企业因因提供债务担担保而确认了了金额为300000元的的一项负债和和一项支出，同同时基本确定定可以从第三三方获得金额额为230000元的补偿偿。在这种情情况下，甲企企业应在利润润表中反映损损失70000元。该项损损失应在利润润表中并入“管业外支出出”项目。 2.或有负负债的披露 (1)应披披露的或有负负债

38、 或有负债无无论作为潜在在义务，还是是现时义务，均均不符合负债债的确认条件件，因而不予予确认。但是是，如果或有有负债符合某某些条件，则则应予以披露露。 本准则第99条规定，企企业应在会计计报表附注中中披露如下或或有负债： 已贴现商商业承兑汇票票形成的或有有负债； 未决诉讼讼、仲裁形成成的或有负债债； 为其他单单位提供债务务担保形成的的或有负债； 其他或有有负债(不包括极小小可能导致经经济利益流出出企业的或有有负债)。 或有负债披披露的基本原原则是，极小小可能导致经经济利益流出出企业的或有有负债一般不不予披露。但但是，对某些些经常发生或或对企业的财财务状况和经经营成果有较较大影响的或或有负债，即

39、即使其导致经经济利益流出出企业的可能能性极小，也也应予以披露露，以确保会会计信息使用用者获得足够够充分和详细细的信息。这这些或有负债债包括：已贴贴现商业承兑兑汇票形成的的或有负债、未未决诉讼、仲仲裁形成的成成有负债以及及为其他单位位提供债务担担保形成的或或有负债。 (2)对或或有负债应披披露的内容 关于或有负负债应披露的的内容，本准准则第10条作了如如下规定： 或有负债债形成的原因因； 或有负债债预计产生的的财务影响(如无法预计计，应说明理理由)； 获得补偿偿的可能性。 (3)例外外情况 有时，充分分披露未决诉诉讼、仲裁形形成的或有负负债信息可能能会对企业的的生产经营造造成重大不利利影响。为此

40、此，本准则第第12条规定，对对涉及未决诉诉讼、仲裁的的情况下，如如果按本准则则的要求披露露全部或部分分信息预期会会对企业造成成重大不利影影响，则企业业无需披露这这些信息。但但是，这并不不表明企业可可以不披露任任何相关的信信息。本准则则规定，在这这种情况下，企企业至少应披披露未决诉讼讼、仲裁的形形成原因。 3.或有资资产的披露 (1)应披披露的或有资资产 或有资产作作为一种潜在在资产，不符符合资产确认认的条件，因因而不予确认认。但是，如如果或有资产产符合某些条条件，则应于于披露。 本准则第111条规定，或或有资产一般般不应在会计计报表附注中中披露；但或或有资产很可可能会给企业业带来经济利利益时，

41、则应应在会计报表表附注中披露露。 (2)对或或有资产应披披露的内容 对或有资产产，通常只需需披露或有资资产的形成原原因、预期对对企业产生的的财务影响等等。在进行或或有资产披露露时，企业应应特别谨慎，不不能让会计信信息使用者误误以为所披露露的或有资产产肯定会实现现。 三、举例 一、票据贴贴现、背书转转让 例1AA公司因销售售商品取得一一张金额为22000万元元、到期日为为202年4月3日的商业承承兑汇票。2201年11月3日，因急需需资金，A公司将所持持未到期票据据向开户银行行申请贴现。经经审核，贴现现银行同意了了A公司的申请请，并办理了了有关手续。 在本例中，因因为贴现银行行到时不能获获得付款

42、时，A公司负有全额偿付的责任，从而A公司因应收票据贴现而承担了一项现时义务，但经济利益是否很可能流出企业尚难确定。根据本准则的规定，A公司应作如下披露： “或有负债债： 201年年11月3日，本公司司将一张未到到期商业承兑兑汇票向开户户银行进行贴贴现。贴现票票据金额为22000万元元，到期日为为202年4月3日。开户银银行到时不能能获得付款时时，本公司负负有代为付款款的义务”。 例22201年度，A公司背书转转让了三张应应收票据，金金额合计35500万元。它它们分别是：被背书人BB公司，票据据金额为5000万元，到到期日为2002年1月10日；被背背书人C公司，票据据金额为15500万元，到到

43、期日为2002年3月2日；被背书书人D公司，票据据金额15000万元，到到期日为2002年4月16日。 本例中，AA公司因背书书转让应收票票据而承担了了现时义务。为为此，201年12月31日，企业业应将由此形形成的或有负负债予以披露露。具体如下下： “或有负债债： 截止201年12月31日、本公公司背书转让让应收票据金金额合计35500万元。 出票单位出票日到到期日被背书金金额(元)被背书人人 202年1月10日50000000B公司 202年3月2日 150000000 C公司 202年4月16日150000000 D公司 (二)未决决诉讼和未决决仲裁 例32201年11月20日，A银行批准

44、B公司的信用用贷款(无担保、无无抵押)申请，同意意向其贷款22000万元元，期限一年年，年利率77.2。202年11月20日，B公司的借款款(本金和利息息)到期。B公司具有还还款能力，但但因与A银行之间存存在其他经济济纠纷，而未未按时归还AA银行的贷款款。A银行遂与B公司协商，但但没有达成协协议。202年12月25日，A银行向法院院提起诉讼。截截止202年12月31日，法院院尚未对A银行提起的的诉讼进行审审理。 A银行： 在本例中，如如无特殊情况况，A银行很可能能在诉讼中获获胜。因此，从从202年12月31日看，A银行可以作作“很可能胜诉诉”的判断，并并预计除可以以收回本金和和利息外，还还可能

45、获得罚罚息等。假定定A银行根据规规定的标准估估计，将来最最可能获得包包括罚息在内内的收入为224万元(这项金额在在提起诉讼时时已估计)。根据本准准则的规定，A银行应在202年12月31日于资产负债表附注中披露一项或有资产24万元，同时说明很可能收回B公司所欠的贷款本金和利息2144万元。具体如下： “或有资产产： 202年年11月20日，B公司借本行行款项到期未未还，本金和和利息共计22144万元元，主要原因因在于与本行行存在其他经经济纠纷。协协商不成，本本行遂于2002年12月25日向法院提提起诉讼，要要求B公司偿还所所借本金和利利息合计21144万元，并并支付罚息等等费用24万元。目目前，

46、有关诉诉讼正在审理理2中。” B公司： 同样地，如如无特殊情况况；B公司很可能能败诉。为此此，B公司不仅须须偿还贷款本本金和利息，还还需要支付罚罚息、诉讼费费等费用。假假定B公司预计将将要支付的罚罚息、诉讼费费等费用估计计为20万元至24万元之间间。根据本准准则的规定，B公司应在202年12月31日确认一项负债22万元(2024)222，对方支付的诉讼费为3万元)。有关分录如下： 借：管理费费用诉讼费300000 营业外外支出罚息支出出1900000 贷：预计计负债未决诉讼讼2200000 同时，B公公司还应在资资产负债表附附注中，作如如下披露： “预计负债债： 本公司欠AA银行贷款于于202

47、年11月20日到期，到到期本金和利利息合计21144万元。由由于与A银行存在其其他经济纠纷纷，故本公司司沿未偿还上上述借款本金金和利息。为为此，A银行起诉本本公司，除要要求本公司偿偿还本金和利利息外，还要要求支付罚息息等费用。由由于以上情况况，本公司在在202年12月31日确认了了一项负债222万元。目目前，此案正正在审理中。” 在利润表中中，所确认的的3万元“管理费用”应与公司发发生的其他管管理费用合并并反映；所确确认的19万元“营业外支出出”应与公司发发生的其他营营业外支出合合井反映。 例4AA公司欠B公司货款1000万元。按按合同规定，A公司应于201年10月10日前付清货款，但A公司未

48、按期付款。为此，B公司向法院提起诉讼。201年12月10日，一审判决A公司应向B公司全额支付货款，并按每日万分之五的利率支付货款延付期间的利息3万元；此外，还应承担诉讼费1万元，三项合计104万元。A公司不服，认为B公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，并因此向B公司提出索赔要求，金额为20万元。截止201年12月31日，该诉讼尚在审理当中。 A公司： 在本例中，虽虽然一审已经经判决，但AA公司不服，因因此不能认为为诉讼事件已已结束。一审审判决结果表表明，A公司因诉讼讼承担了一项项现时义务，该该现时义务的的履行很可能能导致经济利利益流出企业业，并且该义义务的金额能能够可靠地计计量。根据

49、本本准则的规定定，A公司应在一一审判决日确确认一项负债债。 201年年12月10日，A公司应作如如下分录： 借：管理费费用诉讼费100000 营业外外支出罚息支出出300000 贷：预计负负债未决诉讼讼400000 A公司反诉诉B公司能否胜胜诉，只有等等判决后才能能确定。如果果根据以往的的经验和当时时的情况，AA公司有充分分的理由说明明很可能胜诉诉，那么，根根据本准则的的规定，A公司应在2001年12月31日的资产产负债表附注注中作如下披披露； “预计负债债和或有资产产 本公司欠BB公司贷款1000万元，因因本公司认为为B公司所提供供的货物不符符合双方原来来约定条款的的要求，故到到期未付。为为

50、此，B公司向法院起诉本本公司。2001年12月10日，法院一一审判决本公公司应向B公司全额支支付所欠货款款，按每日万万分之五的利利率支付货款款延付期间的的利息3万元，以及及诉讼费1万元，三项项合计1044万元。本公公司不服，反反诉B公司，要求求B公司赔偿损损失20万元。目目前，案件正正在审理当中中。” 如果A公司司缺乏充分的的理由说明其其很可能胜诉诉，则不应对对相关的或有有资产作出披披露。 B公司： 一审判决AA公司败诉，为为此，B公司获得了了收取罚息和和诉讼费的权权利。从谨慎慎的原则出发发，除非A公司服从判判决结果，不不再提起诉讼讼或反诉，否否则不应确认认一项资产，只只能作相关披披露。事实是

51、是，A公司不服判判决结果并提提起反诉，因因此，对胜诉诉可能获得的的资产4万元，B公司只能在在201年12月31日的资产产负债表附往往中作出披露露。对于A公司提起反反诉是否导致致B公司承担现现时义务，BB公司应作仔仔细判断。如如果认为A公司很可能能胜诉，由此此造成B公司发生的的损失也能够够可靠地计量量时，则B公司应确认认一项相关负负债。否则，只只须作出相关关披露即可。假假定B公司判断A公司可能胜胜诉，则应作作如下披露： 或有资产和和或有负债： A公司欠本本公司贷款1100万元，因因认为本公司司所提供的货货物不符合双双方原来约定定条款的要求求，故到期未未还。为此，本本公司向法院起诉诉A公司。201

52、年12月10日，法院一一审判决本公公司胜诉，要要求A公司全额偿偿还本公司货货款100万元，同同时按每日万万分之五的利利率支付货款款延付期间的的利息3万元，以及及诉讼费1万元。A公司不服，反反诉本公司，要要求本公司赔赔偿损失200万元。目前前，案件正在在审理当中。” 例5AA公司为一家家中型塑料加加工企业，加加工过程中产产生的污水未未经净化就排排出厂外，对对周围村镇居居民身体健康康和生产生活活造成严重损损害。为此，202年8月12日，A公司周围村镇集体向法院提起诉讼，要求赔偿损失4000万元。直到202年12月31日，该诉讼案尚未判决。 在本例中，A公司周围村镇居民的身体健康和生产生活受到损害，

53、是由于A公司生产经营过程中没有注意污染整治所致。因此，在202年12月31日可以推断，以往的排污行为使A公司承担了一项现时义务，且该义务的履行很可能导致经济利益流出A公司(因为很可能败诉)。由于此案涉及的情况比较复杂(比如，居民的身体受到损害程度如何确定等)，且正在调查审理中，因此还不能可靠地估计赔偿损失金额。根据本准则的规定，A公司应在202年12月31日的资产负债表附注中披露一项或有负债，具体如下： “或有负债债： 本公司因生生产经营过程程中没有注意意污水净化，致致使周围村镇镇居民集体向向法院提提起诉讼，要要求本公司赔赔偿40000万元。目前前，此案正在在审理当中。” 例6AA公司是一家家

54、管理软件开开发商，所开开发产品正处处在试销阶段段。据预测，产产品的市场前前景很好。BB公司是一家家财务软件开开发商，从市市场上购得AA公司试销的的产品。经分分析测试，BB公司认为A公司产品中中的主要技术术部分含有其其研究并申请请成功的专利利技术，但此此前，A公司并未征征得其同意。为为此，202年10月5日，B公司向法院院提起诉讼，状状告A公司侵犯了了其专利权，要要求A公司立即停停止产品的试试销并向B公司一次性性支付使用费费1000万元元。A公司认为其其开发的新产产品并未侵犯犯B公司的专利利权，并于2202年11月2日向法院反反诉B公司侵犯了了其名誉权，要要求B公司公开道道歉，并赔偿偿损失120

55、00万元。直直到202年12月31日，两起起诉讼均未判判决，尚在审审理当中。 A公司： 在本例中，A公司是否承担了一项现时义务，要看其产品是否确实侵犯了B公司的专利权。 (1)2002年12月31日，如果果根据有关分分析、测试情情况及法律顾顾问的意见，认认为新产品并并没有侵犯BB公司的专利利权，则说明明A公司很可能能胜诉。同时时，也说明AA公司反诉B公司一案很很可能胜诉。根根据本准则的的规定，A公司应作如如下披露： “或有资产产： 202年年10月5日，B公司状告本本公司生产并并销售的新产产品(软件)侵犯了其专专利权，要求求赔偿10000万元。但但是，本公司司认为，所生生产并销售的的软件并没没

56、有侵犯B公司的专利利权。为此，本本公司已依法法向法院提提起诉讼，反反诉B公司侵犯本本公司的名誉誉权，在社会会上造成不好好的影响，要要求B公司公开道道歉，并赔偿偿损失12000万元。截截止202年12月31日。两起起诉讼尚处在在审理当中。” (2)2002年12月31日，如果果根据有关分分析、测试情情况及法律顾顾问的意见，认认为新产品很很可能侵犯了了B公司的专利利权，则说明明A公司因开发发生产并销售售新产品而承承担了一项现现时义务。假假定A公司估计败败诉的可能性性为51，胜诉诉的可能性为为49；如败败诉，估计要要赔偿9500万元(含对方支付付的诉讼费110万元)。根据本准准则的规定，A公司应确认

57、一项负债，并在报表附注中作相应的披露。但考虑到作充分披露预期会使A公司在诉讼中处于不利地位，A公司在作相关披露时，可以只说明诉讼形成的原因。 借：管理费费用诉讼费1000000 营业外外支出赔偿支出出94000000 贷：预计计负债未决诉讼讼95000000 由于很可能能败诉，从而而导致A公司对B公司的反诉诉也可能败诉诉。但如对此此作充分披露露，则预期会会使A公司在诉讼讼中处于十分分不利的位置置。为此，AA公司在202年12月31日的资产产负债表附注注应作如下披披露： “预计负债债： 202年年10月5日，B公司状告本本公司开发生生产并销售的的新产品(软件)侵犯了其专专利权，要求求赔偿1000

58、0万元。本本公司对此提提出了反诉。截截止202年12月31日，相关关诉讼尚在审审理当中。” B公司： 同样地，BB公司提起的的诉讼是否会会胜诉，依赖赖于A公司产品是是否确实侵犯犯了其专利权权，结果将由由法院的裁决决确定。 (1)2002年12月31日，如果果B公司根据新新的分析、测测试结果及法法律顾问的意意见，推断AA公司的新产产品可能没有有侵犯其专利利权，刚说明明B公司可能难难以胜诉。根根据本准则的的规定，B公司不应在在会计报表附附在由披露与与诉讼有关的的或有资产。同同时，由于情情况发生变化化，B公司可能在在A公司的反诉诉案中败诉。鉴鉴于作充分披披露预期会使使其在诉讼中中处于十分不不利的位置

59、，按按本准则的规规定，B公司可以只只在会计报表表附注中披露露A公司欢天喜喜地其反诉的的事实和原因因。 “ 或有负负债： 202年年10月5日，对A公司生产和和销售软件侵犯犯本公司专利利权一事，本本公司依法向向法院提提起诉讼。AA公司坚持认认为其开发的的新产品未侵侵犯本公司的的专利权，遂遂于202年11月2日向法院反反诉本公司侵侵犯了其名誉誉权，要求本本公司公开道道歉，并赔偿偿损失12000万元。目目前，相关的的诉讼均正在在审理中。” (2)2002年12月31日，如果果B公司根据最最新的测试情情况及法律顾顾问的意见，进进一步推断AA公司开发的的新产品侵犯犯了其专利权权，则说明BB公司很可能能胜

60、诉。根据据本准则的规规定，B公司应在其其会计报表附附注中披露诉诉讼形成的或或有资产。同同时，由于情情况发生变化化，B公司很可能能在A公司提请的的反诉案中胜胜诉。根据本本准则的规定定，B公司也应在在会计报表附附注中对此作作详细披露。 “或有资产产： 202年年10月5日，对A公司生产并并销售软件侵犯犯本公司专利利权一事，本本公司依法向向法院提提起诉讼，要要求A公司立即停停止产品的生生产和试销，并并向本公司一一次性支付使使用费10000万元。A公司认为其其开发的新产产品未侵犯本本公司的专利利权，并于2202年11月2日向法院反反诉本公司。目目前，相关的的诉讼均正在在审理中”。 例72202年9月2