企业利润相关资料

1、利润是指企业在在一定会计期期间的经营成成果。利润包包括收入减去去费用后的净净额、直接计计入当期利润润的利得和损损失等。 营业收入是指企企业经营业务务所确认的收收入总额，包包括主营业务务收入和其他他业务收入。 营业成本是指企企业经营业务务所发生的实实际成本总额额，包括主营营业务成本和和其他业务成成本。 资产减值损失是是指企业计提提各项资产减减值准备所形形成的损失。 公允价值变动收收益(或损失失)是指企业业交易性金融融资产等公允允价值变动形形成的应计入入当期损益的的利得(或损损失)。 投资收益(或损损失)是指企业业以各种方式式对外投资所所取得的收益益(或发生的的损失)。 营业外收入是指指企业发生的

2、的与其日常活活动无直接关关系的各项利利得。 营业外支出是指指企业发生的的与其日常活活动无直接关关系的各项损损失。 所得税费用是指指企业确认的的应从当期利利润总额中扣扣除的所得税税费用。 营业外收入是指指企业发生的的与其日常活活动无直接关关系的各项利利得，主要包包括非流动资资产处置利得得、盘盈利得得、捐赠利得得、确实无法法支付而按规规定程序经批批准后转作营营业外收入的的应付款项等等。 盘盈利得主要指指对于现金等等清查盘点中中盘盈的现金金等，报经批批准后计入营营业外收入的的金额。 罚没利得指企业业取得的各种种罚款，在弥弥补由于对违违反合同或协协议而造成的的经济损失后后的罚款净收收益。 捐赠利得指企

3、业业接受捐赠产产生的利得。 营业外支出是指指企业发生的的与其日常活活动无直接关关系的各项损损失，主要包包括非流动资资产处置损失失、盘亏损失失、公益性捐捐赠支出、非非常损失等。 盘亏损失主要指指对于固定资资产清查盘点点中盘亏的固固定资产，在在查明原因处处理时按确定定的损失计入入营业外支出出的金额。 罚款支出指企业业由于违反税税收法规、经经济合同等而而支付的各种种滞纳金和罚罚款。 公益性捐赠支出出指企业对外外进行公益性性捐赠发生的的支出。 非常损失指企业业对于因客观观因素(如自自然灾害等)造成的损失失，在扣除保保险公司赔偿偿后应计入营营业外支出的的净损失。 应交所得税是根根据税法规定定的以企业应应

4、纳税所得额额的一定比例例上交的一种种税金。 纳税调整增加额额主要包括税税法规定允许许扣除项目中中，企业已计计入当期费用用但超过税法法规定扣除标标准的金额(如超过税法法规定标准的的广告费、业业务招待费支支出)，以及及企业已计入入当期损失但但税法规定不不允许扣除项项目的金额(如税收滞纳纳金、罚款、罚罚金)。 纳税调整减少额额主要包括按按税法规定允允许弥补的亏亏损和准予免免税的项目，如如前五年内的的未弥补亏损损和国债利息息收入等。实质重于形式原原则，是指在在核算中确认认和计量某项项资产、负债债、收入或费费用时，应按按交易或事项项的经济实质质进行，而不不应仅以交易易或事项的法法律形式为依依据，也就是是

5、说，当某项项交易或事项项在经济实质质与法律形式式上不一致时时，企业应当当按其经济实实质进行会计计核算和反映映，而不能按按其法律形式式进行核算和和反映。新企企业会计准则则与原会计制制度相比，在在会计核算规规范上倾向于于原则导向，但但更强调实质质重于形式原原则。本文谈谈谈实质重于于形式原则在在会计中的应应用。一、实质重重于形式原则则在企业会计计准则中的表表现。实质重重于形式原则则除在基本会会计准则中明明确规定了概概念外，还在在许多具体会会计准则中也也作出了具体体的规定。（一）对实实质重于形式式的概念性规规定。企业业会计准则基本准则则第十六条条规定：企业业应当按照交交易或者事项项的经济实质质进行会计

6、确确认，计量和和报告，不应应仅以交易或或事项的法律律形式为依据据，本准则第第四条又规定定：“财务会会计报告的目目标是向会计计报告使用者者提供与企业业财务状况，经经营成果和现现金流量等有有关的会计信信息，反映企企业管理层受受托责任履行行情况，有助助于财务会计计报告使用者者作出经济决决策。”如果果企业反映的的某项资产或或费用，负债债或收入仅有有法律形式上上的依据，但但不是其经济济实质，则所所反映的会计计信息就是虚虚无的，会计报告使使用者就无法法据此作出正正确的经济决决策，或造成成决策者的决决策失误。（二）实质质重于形式原原则在具体经经济业务上的的规定。在各各个具体会计计准则中基本本上都明确了了实质

7、重于形形式原则在会会计核算中的的应用，最为为明显的主要要有以下一些些：1、关于融融资租赁资产产。企业会会计准则第221号租租赁规定，将将承租人租赁赁的资产分为为经营租赁与与融资租赁，企企业应将融资资租入资产确确认为企业的的资产。2、关于资资产。企业业会计准则第第22号金融工具确确认与计量规规定，企业应应按实际利率率（而非票面面利率）核算算摊余成本和和各期利息费费用。并要求求将一些初始始成本极少甚至至无初始成本本的衍生金融融工具也纳入入资产、并在在资产负债表表中反映。3、关于合合并财务报告告的范围。企企业会计准则则第33号合并财务务报告规定定，合并财务务报告的范围围应当以控制制为基础予以以确定，

8、而控控制应该是实实际意义上的的控制，而不不仅仅是法律律形式上的控控制。4、关于发发行的非衍生生金融工具。企企业会计准则则第37号金融工具具列报规定定，企业发行行的非衍生金金融工具包含含有负债和权权益成份的，应应当在初始确确认时，将负负债和权益成成份进行分拆拆，分别进行行处理，预期期将赎回的优优先股确认为为负债。除上述规定定外，在其他他具体会计准准则中均有与与之相适应的的规定，比如如各项资产的的确认，在各各资产会计准准则中都规定定了除满足相相关资产的定定义外，还规规定与各该资资产有关的经经济利益很可可能流入企业业等。在收入入的确定上，企企业会计准则则第14号收入规规定，确认商商品销售收入入应当同

9、时满满足五个条件件，其中最基基本的条件就就是：企业是是否已将商品品所有权上的的主要风险和和报酬转移给给了买方等。二，实质重重于形式原则则在会计实践践中应用（一）应收收账款保理业业务。应收账账款保理业务务是指应收账账款权利主体体将其所拥有有的应收账款款按照交易合合同的规定出出售或转让给给或其他金融融机构，以获获取现款的行行为。按交易易合同条款又又称之为应收收账款出售、应应收账款转让让、应收账款款贴现等，应应收账款保理理业务的一般般处理程序：首先，买卖卖双方签订交交易合同或协协议，确定应应收账款的对对象（即应收收单位）、应应收金额和收收款费用等，其其次，卖方向向买方移交收收款依据等；其三，买方方按

10、应收账款款的一定比例例（一般为770%左右）向向卖方预付现现款；最后，由由买方（银行行或其他金融融机构）向应应收账款的客客户收取货款款。款项收回回后，买方可可能直接收入入自己的账户户，并将金额额付给卖方；也可能收入入卖方指定账账户，再由卖卖方将预收款款退给买方。出出售的应收账账款可能附有有追索权，也也可能不附追追索权。此项业务，从从法律形式上看，应应收账款已经经出售了，但但实质上是否否真正出售，还还需要根据实实质重于形式式原则作出判判断，判断的的标准：一是是看应收账款款的收益是否否转移，应收收账款收益，主主要是指提前前收回应收账账款所获得的的收益或其他他资金使用收收益。二是看看应收账款的的风险

11、是否转转移，包括应应收账款延期期收回的损失失和坏账损失失等。只有通通过实质性判判断，说明应应收账款的风风险和报酬都都转移给了买买方，卖方企企业才能终止止应收账款的的确认，否则则不能转销应应收账款，所所收买方的预预付金额应确确认为一项负负债。例题1，AA公司将其部部分延期期限限为6个月的的应收账款5500万元，于于2007年年1月1日签签订合同卖给B商业业银行，合同同有关条款的的内容如下：（1）A公公司保证提供供收款的真实实有效证明材材料。（2）合同同经双方签字字生效时，BB公司按应收收账款总额的的70%支付付给A公司。其其余款项于22007年33月31日。（3）合同同收款手续费费，B公司按按合

12、同标的总总额的3%计计算，在首笔笔付款中扣除除。（4）A公公司继续管理理其应收账款款，B公司协协助催收，所所收回合同内内的应收账款款存入A公司司在B公司银银行开立的专专户。（5）应收收帐款到期不不能收回，AA公司按再次次延期的款项项支付B公司司利息12%；如发生坏坏账损失A公公司承担900%，B公司司承担10%.要求：A公公司按实质重重于形式的原原则作出会计计判断和会计计处理。解：1、按按实质得于形形式原则判断断是否转销应应收账款。（1）应收收账款收益权权判断，由于于应收账款收收回后仍存入入A公司在BB银行开立的的专户，所实实现的存款利利息等收益仍仍由A公司所所有，这说明明应收账款的的收益权并

13、没没有转移。（2）应收收账款流动性性风险判断，根根据交易合同同规定：应收收账款到期不不能收回时，AA公司应按合合同金额向BB公司支付年年利率12%的利息，这这说明应收账账款的流动性性风险没有转转移，仍由AA公司承担。（3）应收收账款坏账风风险判断，根根据交易合同同规定：如果果应收账款发生了了坏账损失，AA公司承担990%，B公公司承担100%，这说明明应收账款的的大部分坏账账风险仍保留留在A公司，说说明绝大部分分的坏账风险险也未转移。综上所述，AA公司虽然从从形式上将应应收账款卖给给了B公司，也也取得了合同同规定的价款款，但实质上上该应收账款款的主要风险险和报酬并没没有转移出去去。因此，AA公

14、司取得BB公司的款项项实质上是以以应收账款为为押金的融资资性质，A公公司不能转销销应收账款，所所收B公司的的款项应作短短期借款入账账。2、A公司司会计处理：（1）20007年1月月1日收到BB公司首笔付付款时收款金额：50070%-33%=3335万元 BB公司承担损损失额：500010%50万元元借：银行存存款 33550000财务费用 1500000贷：短期借借款 30000000应收账款 5000000（2）20007年3月月31日收到到B公司余款款时借：银行存存款 15000000贷：短期借借款 15000000（3）若应应收账款到期期如数收回时时借：银行存存款 50000000贷：应

15、收账账款 50000000同时，归还还银行借款借：短期借借款 45000000应收账款 5000000贷：银行存存款 50000000（4）若应应收账款到期期只收回600%，其余再再延期6个月月收回款项项时（收回金金额=500060%=300万元元）借：银行存存款 30000000贷：应收账账款 30000000计提利息息时，（5000-3000）12%6122=12万元元借：财务费费用 1200000贷：应付利利息 1200000收回延期期应收账款时时借：银行存存款 20000000贷：应收账账款 20000000归还银行行借款本息时时借：短期借借款 45000000应收账款 5000000

16、应付利息 1200000贷：银行存存款 51220000（5）若有有确切证据表表明延期部分分应收账款成成为坏账时 确定坏坏账时借：管理费费用 18000000（22000000090%）短期借款 2000000 （20000000010%）贷：应收账账款 20000000 归还银银行借款时借：短期借借款 43000000应收账款 5000000贷：银行存存款 48000000（二）售后后回购业务。售售后回购，是是指购销双方方签订交易合合同或协议，销销货方将产品品卖给购货方方，并收取货货款，同时双双方又签订一一份回购合同，销销货方在规定定的时间内按按规定的价格格从购销方手手中买回原产产品的一种经

17、经济行为。该该类业务在房房地产企业和和大型设备生生产企业中越越来越多，越越来越明显。售后回购业业务从法律形形式上看是两两项经济业务务，一项是产产品销售业务务；另一项是是商品采购业业务。两项业业务在形式要要件上都符合合销售或采购购行为，但实实质上是否真真正实现了销销售，应根据据实质重于形形式原则加以以判断，判断断的标准：一一是商品的管管理权是否转转移；二是商商品在出售后后的收益是否否转移，商品品的收益主要要是指商品在在出售之后的的增值；三是是商品的风险险是否转移，包包括商品的损损失风险和商商品的降价风风险等是否转转移等。只有当与与商品有关的的风险和报酬酬都实质上转转移给了买方方，卖方才能能确认收

18、入，否否则不能确认认收入，所收收款项只能确确认为负债。例题2，AA房地产公司司将自己建成成的4栋房屋屋以800万万元的价格销销售给C公司司，双方签订订交易合同的的主要条款为为：（1）22007年11月1日，CC公司支付房房屋价款8000万元给AA公司；（22）A公司负负责该房屋的的日常管理、维维护和使用工工作；（3）AA公司承诺到到2009年年 12月331日，不论论房地产市场场怎样变化，一一定以9922万元的价格格购该房屋，CC公司不得自自行转让。要求：A公公司根据实质质重于形式的的原则作出会会计判断及会会计处理。解：1、根根据实质重于于形式原则判判断该项业务务是否属于商商品销售业务务。（1

19、）房产产管理权判断断。该房产在在销售后，仍仍继续由A公公司负责日常常维护管理和和使用，说该该房产的管理理权并没有转转移。（2）房产产收益权判断断。该房产到到2009年年底，A公司司以992万万元回购，该该房产价格涨涨得再高，其其好处C公司司得不到，说说明房产的收收益权仍留在在A公司，没没有转移。（3）房产产风险判断，该该房产A公司司按规定时间间、规定价格格回购，不论论房产造成何何种损失或价价格下跌等，与与C公司无关关，说明房产产的所有风险险也没有转移移。综上所述，AA公司销售的的该房产，还保留留了与销售资资产所有权相相联系的继管管理权，并对对该资产实施施控制；该资资产的风险和和报酬也并没没有实

20、质性转转移。因此，AA公司不应确认销售收收入，所有价价款只能作负负债入账。2、A公司司房产销售的的会计处理（1）20007年1月月1日收到CC公司价款时时借：银行存存款 80000000贷：长期应应付款CC公司 800000000（2）每年年计提利息时时（假设该款款用于生产经经营活动）年利息=88008%=64万元元借：财务费费用 6400000贷：长期应应付款C公公司 6400000（3）20009年122月31日房房产回购付款款时借：长期应应付款CC公司 999200000贷：银行存存款 99220000（三）资产产租赁业务。资资产租赁，是是承租人按规规定向出租人人支付租金，以以获得某项资

21、资产使用权的的一种经济行行为。租赁按按其资产的风风险与报酬是是否转移分为为经营租赁和和融资租赁。承承租人租赁资资产是否确认认为资产入账账呢？应根据据实质重于形形式原则确定定它是否属于于融资租赁资资产，而判定定为融资租赁赁资产的具体体标准：1、购购买权，即租租赁期满时，承承租人有购买买租赁资产的的选择权，其其购买价款将将远低于其公公允价值。22、租赁期，即即租赁期限占占租赁资产使使命寿命的绝绝大部分。33、租金数额额，即租赁开开始日的最低低租赁付款现现值，几乎相相当于租赁资资产的公允价价值。4、资资产使用范围围，即租赁资资产在一般情情况下，只有有承租人才能能使用。例题3，AA公司于20007年1

22、月月1日向D公公司租入一套套数控机床，该该机床的买价价值500万万元，使用寿寿命为5年，双双方人同签订订了一份资产产租赁合同，合合同的主要条条款如下：11、设备租赁赁期为5年。22、租赁期内内A公司于每每年年末支付付租金1322万元；3、租租赁期满，在在A公司支付付了全部租金金的条件下，数数控机床的所所有权无偿转转让给A公司司。4、租赁赁期间，由AA公司负责数数控机床的日日常维护。DD公司不承担担任何费用。要求：A公公司根据实质质重于形式的的原则作出会会计判断和会会计处理。解：1、该该租赁资产是是否确认资产产入账的判断断。（1）机床床管理权判断断。在租赁期期间A公司承承担数控机床床的日常维护护

23、和使用，说说明与资产相相关的管理权权已转移给了了A公司。（2）机床床收益权判断断。该机床合合同规定，AA公司每年年年末支付固定定租金1322万元，除此此之外，设备备的生产收益益、涨价收益益全部归A公公司所有，说说明机床的收收益权已转移移给了A公司司。（3）机床床风险承担判判断。只要AA公司每年支支付租金1332万元，付付清全部租金金总额6600万元后，数数控机床的所所有权转移给给A公司，无无论机床的维维修费、损耗耗及跌价损失失等均由公司司承担，说明明该机床的风风险已全部转转移给了A公公司。综上所述，租租赁合同生效效后，与数控控机床相关的的风险和报酬酬都已转移给给了A公司，因因此，A公司司应将机

24、床确确认为资产入入账。2、A公司司租赁机床的的会计处理（1）租入入数控机床时时借：固定资资产融资资租入资产 50000000未确认融资资租赁费 116000000贷：长期应应付款CC公司租金 66000000（2）每年年支付租金时时借：长期应应付款CC公司租金 13200000贷：银行存存款 1320000（3）每年年摊销未确认认融资租赁费费时（假设按按直线法摊销销）借：财务费费用 3200000贷：未确认认融资租赁费费 3200000（4）租赁赁期满，付清清租金时借：固定资资产生产产用数控机床床 50000000贷：固定资资产融资资租入资产 50000000随着新企业业会计准则的的贯彻实施，

25、正正确理解和把把握实质重于于形式会计原原则，熟练地地将实质重于于形式原则运运用于各项具具体会计业务务之中，对于于正确地开展展会计核算，提提高会计核算算水平，为财财务会计报告告使用者提供供更准确，更更相关的会计计信息具有非非常重要的意意义，笔者希望本文文对广大会计计实务工作者者正确学习和和应用实质重重于形式原则则能起到抛砖砖引玉的作用用。一、银行汇票（一）银行行汇票的概念念和适用范围围1.银行汇汇票：出票银银行签发的，由由其在见票时时按照实际结结算金额无条条件支付给收收款人或者持持票人的票据据。2.出票银银行为银行汇汇票的付款人人。3.银行汇汇票可以用于于转账，填明明“现金”字字样的银行汇汇票也

26、可以用用于支取现金金。4.单位和和个人各种款款项结算，均均可使用银行行汇票。（二）银行行汇票的出票票1.申请申请人使用用银行汇票，应应向出票银行行填写“银行行汇票申请书书”。申请人人或收款人为为单位的，不不得在“银行行汇票申请书书”上填明“现现金”字样。2.签发并并交付（1）出票票银行受理银银行汇票申请请书，收妥款款项后签发银银行汇票，并并将银行汇票票和解讫通知知一并交给申申请人。（2）了解解签发银行汇汇票必须记载载的事项：表表明“银行汇汇票”的字样样；无条件支支付的委托；出票金额；付款人名称称；收款人名名称；出票日日期；出票人人签章。欠缺缺记载上列事事项之一的，银银行汇票无效效。（3）签发发

27、现金银行汇汇票，申请人人和收款人必必须均为个人人。申请人或或者收款人为为单位的，银银行不得为其其签发现金银银行汇票。（4）申请请人将银行汇汇票和解讫通通知书一并交交给汇票上记记名的收款人人。（三）填写写实际结算金金额1.收款人人受理申请人人交付的银行行汇票时，应应在出票金额额以内，根据据实际需要的的款项办理结结算。2.银行汇汇票的实际结结算金额低于于出票金额的的，其多余金金额由出票银银行退交申请请人。3.未填明明实际结算金金额和多余金金额或实际结结算金额超过过出票金额的的，银行不予予受理。4.银行汇汇票的实际结结算金额一经经填写不得更更改，更改实实际结算金额额的银行汇票票无效。（四）银行行汇票

28、背书银行汇票的的背书转让以以不超过出票票金额的实际际结算金额为为准。未填写写实际结算金金额或实际结结算金额超过出票金金额的银行汇汇票不得背书书转让。（五）银行行汇票提示付付款1.银行汇汇票的提示付付款期限自出出票日起1个个月。持票人人超过付款期期限提示付款款的，代理付付款人不予受受理。2.持票人人向银行提示示付款时，须须同时提交银银行汇票和解解讫通知，缺缺少任何一联联，银行不予予受理。（六）银行行汇票退款和和丧失1.申请人人因银行汇票票超过付款提提示期限或其其他原因要求求退款时，应应将银行汇票票和解讫通知知同时提交到到出票银行。申申请人缺少解解讫通知要求求退款的，出出票银行应于于银行汇票提提示

29、付款期满满1个月后办办理。2.银行汇汇票丧失，失失票人可以凭凭人民法院出出具的其享有有票据权利的的证明，向出出票银行请求求付款或退款款。二、商业汇汇票（一）商业业汇票的概念念、种类和适适用范围1.商业汇汇票：出票人人签发的，委委托付款人在在指定日期无无条件支付确确定的金额给给收款人或者者持票人的票票据。2.商业汇汇票按照承兑兑人的不同分分为商业承兑兑汇票和银行行承兑汇票。类别区别承兑人不同安全性不同商业承兑汇票由银行以外的付付款人承兑付款人利用自己己的资金信誉誉，承诺在到到期日无条件件向持票人付付款银行承兑汇票由银行承兑利用银行的资金金信誉，由银银行向收款人人承诺，于到到期日无条件付付款。银行

30、承承兑汇票的安安全性超过商商业承兑汇票票。商业汇票的付款款人为承兑人人3.在银行行开立存款账账户的法人以以及其他组织织之间，必须须具有真实的的交易关系或或债权债务关关系，才能使使用商业汇票票。（二）商业业汇票的出票票1.出票人人的资格条件件商业承兑汇票的的出票人在银行开立存款款账户的法人人以及其他组组织，并与付付款人具有真真实的委托付付款关系，具具有支付汇票票金额的可靠靠资金来源。银行承兑汇票的的出票人必须是在承兑银银行开立存款款账户的法人人以及其他组组织，并与承承兑银行具有有真实的委托托付款关系，资资信状况良好好，具有支付付汇票金额的的可靠资金来来源。2.出票人人的确定商业承兑汇票可以由付款

31、人签签发并承兑，也也可以由收款款人签发交由由付款人承兑兑银行承兑汇票应由在承兑银行行开立存款账账户的存款人人签发3.出票的的记载事项（1）了解解签发商业汇汇票必须记载载的事项：表表明“商业承承兑汇票”或或“银行承兑兑汇票”的字字样；无条件件支付的委托托；确定的金金额；付款人人名称；收款款人名称；出出票日期；出出票人签章。欠欠缺记载上述述事项之一的的，商业汇票票无效。（2）商业业汇票的付款款期限记载有有三种形式类型汇票付款期限定日付款自出票日起计算算，并在汇票票上记载具体体的到期日。出票后定期付款款自出票日起按月月计算，并在在汇票上记载载。见票后定期付款款自承兑或拒绝承承兑日起按月月计算，并在在

32、汇票上记载载。（三）商业业汇票的承兑兑1.商业汇汇票可以在出出票时向付款款人提示承兑兑后使用，也也可以在出票票后先使用再再向付款人提提示承兑。2.银行承承兑汇票的承承兑银行，应应按票面金额额向出票人收收取万分之五五的手续费。（四）商业业汇票的付款款1.提示付付款（1）商业业汇票的提示示付款期限，自自汇票到期日日起10日。（2）持票票人超过提示示付款期限提提示付款的，持票人开户银行不予受理，但在做出说明后，承兑人或者付款人仍应当继续对持票人承担付款责任。（3）商业业汇票的付款款期限，最长长不得超过66个月。2.办理付付款或拒绝付付款商业承兑汇票的的付款付款人开户银行行收到通过委委托收款寄来来的商

33、业承兑兑汇票，将商商业承兑汇票票留存，并及及时通知付款款人付款人收到开户户银行的付款款通知，应在在当日通知银银行付款。付付款人在接到到通知日的次次日起3日内内（遇法定休休假日顺延，下下同）未通知知银行付款的的，视同付款款人承诺付款款银行应于汇汇票到期日将将款项划给持持票人。付款人存在合法法抗辩事由拒拒绝支付的，应自接到通知日的次日起3日内，作成拒绝付款证明送交开户银行，银行将拒绝付款证明和商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人银行承兑汇票的的付款出票人应于汇票票到期前将票票款足额交存存其开户银行行承兑银行应在汇汇票到期日或或到期日后的的见票当日支支付票款承兑银行存在合合法抗辩事由由拒绝支付的

34、的，应自接到到商业汇票的的次日起3日日内，作成拒拒绝付款证明明，连同银行行承兑汇票邮邮寄持票人开开户银行转交交持票人银行行承兑汇票的的出票人于汇汇票到期日未未能足额交存存票款时，承承兑银行除凭凭票向持票人人无条件付款款外，对出票票人尚未支付付的汇票金额额按照每天万万分之五计收收利息。（五）商业业汇票的贴现现1.贴现的的概念票据持票人人在票据未到到期前为获得得现金向银行行贴付一定利利息而发生的的票据转让行行为。通过贴贴现，贴现银银行获得票据据的所有权。2.贴现的的基本规定（1）贴现条件件是在银行开立存存款账户的企企业法人以及及其他组织； 与出票人或者直直接前手之间间具有真实的的商品交易关关系；

35、提供与其直接前前手之间进行行商品交易的的增值税发票票和商品发运运单据复印件件。（2）贴现利息息的计算贴现的期限从其其贴现之日起起至汇票到期期日止实付贴现金额按按票面金额扣扣除贴现日至至汇票到期前前1日的利息息计算。贴现现利息=面值值贴现率贴现期限（贴贴现日到汇票票到期前1日日）承兑人在异地的的，贴现的期期限以及贴现现利息的计算算应另加3天天的划款日期期。（3）贴现的收收款贴现到期，贴现现银行应向付付款人收取票票款。不获付款的，贴贴现银行应向向其前手追索索票款。贴现银行追索票票款时可从申申请人的存款款账户直接收收取票款。三、银行本本票（一）本票票的概念和适适用范围本票：出票票人签发的，承承诺自己

36、在见见票时无条件件支付确定的的金额给收款款人或者持票票人的票据。在我国，本本票仅限于银银行本票银行出票，银银行付款。银行本票可可以用于转账账，注明“现现金”字样的的银行本票可可以用于支取取现金。单位和个人人在同一票据据交换区域需需要支付各种种款项，均可可以使用银行行本票。（二）银行行本票的出票票1.申请申请人使用用银行本票，应应向银行填写写“银行本票票申请书”，申申请人或收款款人为单位的的，不得申请请签发现金银银行本票。2.受理出票银行受受理“银行本本票申请书”，收收妥款项，签签发银行本票票。了解签发银银行本票必须须记载的事项项：表明“银银行本票”的的字样；无条条件支付的承承诺；确定的的金额；

37、收款款人名称；出出票日期；出出票人签章。欠缺记载载上列事项之之一的，银行行本票无效。3.交付申请人应将将银行本票交交付给本票上上记明的收款款人。收款人人可以将银行行本票背书转转让给被背书书人。（三）银行行本票的付款款1.提示付付款（1）银行行本票见票即即付。银行本本票的提示付付款期限自出出票日起最长长不得超过22个月。（2）持票票人超过提示示付款期限不不获付款的，在在票据权利时时效内向出票票银行作出说说明，并提供供本人身份证证件或单位证证明，可持银银行本票向出出票银行请求求付款。（四）银行行本票退款和和丧失1.申请人人因银行本票票超过提示付付款期限或其其他原因要求求退款时，应应将银行本票提提交

38、到出票银银行。2.银行本本票丧失，失失票人可以凭凭人民法院出出具的其享有有票据权利的的证明，向出出票银行请求求付款或退款款。四、支票（一）支票票的概念、种种类和适用范范围1.概念支票：出票票人签发的、委委托办理支票票存款业务的的银行在见票票时无条件支支付确定的金金额给收款人人或者持票人人的票据。支票的基本本当事人包括括出票人、付付款人和收款款人。出票人人即存款人；付款人是出出票人的开户户银行；持票票人是票面上上填明的收款款人，也可以以是经背书转转让的被背书书人。2.种类（1）支票票上印有“现现金”字样的的为现金支票票，现金支票票只能用于支支取现金。（2）支票票上印有“转转账”字样的的为转账支票

39、票，转账支票票只能用于转转账。（3）支票票上未印有“现现金”或“转转账”字样的的为普通支票票，普通支票票可以用于支支取现金，也也可以用于转转账。在普通通支票左上角角划两条平行行线的，为划划线支票，划划线支票只能能用于转账，不不得支取现金金。3.适用单位和个人人在同一票据据交换区域的的各种款项结结算，均可以以使用支票。（二）支票票的出票1.开立支支票存款账户户开立支票存存款账户，申申请人必须使使用本名，提提交证明其身身份的合法证证件，并应当当预留其本名名的签名式样样和印鉴。2.出票（1）支票票的记载事项项了解签发支支票必须记载载的事项：表表明“支票”的的字样；无条条件支付的委委托；确定的的金额；

40、付款款人名称；出出票日期；出出票人签章。支支票上未记载载前款规定事事项之一的，支支票无效。其中，支票票的“付款人人”为支票上上记载的出票票人开户银行行。支票的金额额、收款人名名称，可以由由出票人授权权补记，未补补记前不得背背书转让和提提示付款。支票上未记记载付款地的的，付款人的的营业场所为为付款地。支支票上未记载载出票地的，出出票人的营业业场所、住所所或者经常居居住地为出票票地。出票人人可以在支票票上记载自己己为收款人。（2）签发发支票的注意事项项出票人签签发的支票金金额超过其付付款时在付款款人处实有的的存款金额的的，为空头支支票。禁止签签发空头支票票。出票人不不得签发与其其预留银行签签章不符

41、的支支票。（三）支票票付款1.提示付付款支票的提示示付款期限自自出票日起110日。持票票人可以委托托开户银行收收款或直接向向付款人提示示付款。用于于支取现金的的支票仅限于于收款人向付付款人提示付付款。2.付款出票人必须须按照签发的的支票金额承承担保证向该该持票人付款款的责任。出出票人在付款款人处的存款款足以支付支支票金额时，付付款人应当在在见票当日足足额付款。汇票、本票、支支票相关项目目比较票据种类适用地域出票人使用者提示付款期用途银行汇票同城、异地银行单位、个人出票日起1个月月可用于转账，填填明“现金”字字样也可提现现；申请人或或者收款人为为单位的，银银行不得为其其签发现金银银行汇票商业汇票

42、同城、异地单位单位（自然人不不得使用）汇票到期日起110日（提示示：付款期限限最长不得超超过6个月）转账；商业承兑汇票银行承兑汇票银行本票同一票据交换区区域银行单位、个人见票即付，出票票日起最长不不得超过2个个月可用于转账，注注明“现金”字字样的也可提提现。申请人人或收款人为为单位的，不不得申请签发发现金银行本本票支票同一票据交换区区域单位、个人单位、个人出票日起l0日日内现金支票用来支支取现金；转转账支票用来来转账；普通通支票可用于于提现，也可可用于转账；划线支票只只能转账。事项/票据种类类本票支票汇票定义银行机构签发的的,承诺自已已在见票时无无条件支付确确定的金额给给收款人或者者持票人的票

43、票据出票人签发的委委托办理支票票存款业务的的银行在见票票时无条件支支付确定金额额给收款人或或者持票人的的票据。出票人签发，委委托付款人在在见票或者在在指定日期无无条件支付一一定金额或者者持票人的票票据性质自付票据委付票据委付票据基本当事人出票人,收款人人出票人，付款人人，收款人出票人，付款人人，收款人种类银行本票(定额额、不定额)普通支票，现金金支票，转账账支票银行汇票，商业业汇票（商业业承兑汇票、银银行承兑汇票票）出票人有直接支付责任任有直接支付责任任商业汇票由第三三人承兑的，出出票人无直接接支付责任，只只有担保责任任。提示承兑期限不需要承兑不需要承兑（1） 银行行汇票为见票票即付的票据据，

44、不需要承承兑；（2） 定日日付款，出票票后定期付款款的，汇票到到期日前（3） 见票票后定期付款款的，自出票票日起1个月月内提示付款期限自出票日起2个个月内提示付付款自出票日起100日内提示付付款（1） 见票票即付汇票，自自出票日起11个月提示付付款（2） 其他他汇票，自到到期日起100起日之内付付款 一、银行汇票（一）银行正票票的适用范围围银行汇票是出票票银行签发的的，由其在见见票时按照实实际结算金额额无条件支付付给收款人或或者持票人的的票据。单位位和个人的各各种款项结算算，均可使用银行正正票。（二）银行汇票票的出票申请人使用银行行汇票，应向向出票银行填填写申请书，记记载有关事项项并签章。出票

45、银行受理银银行汇票申请请书，收妥款款项后签发银银行汇票，将将银行汇票和和解讫通知一一并交给申请请人。申请人应将银行行汇票和解讫讫通知一并交交付给汇票上上记明的收款款人。（三）填写实际际结算金额收款人受理申请请人交付的银银行汇票时，应应在出票金额额以内，根据据实际需要的的款项办理结结算，并将实实际结算金额额和多余金额额填入银行汇汇票和解讫通通知的有关栏栏内。（四）银行汇票票背书银行汇票的背书书转让以不超超过出票金额额的实际结算算金额为准。未未填写实际结结算金额或实际结算算金额超过出出票金额的银银行汇票不得得背书转让。（五）银行汇票票提示付款银行汇票的提示示付款期限自自出票日起ll个月。持票票人超

46、过付款款期限提示付付款的，代理理付款人不予予受理。持票票人向银行提提示付款时，须须同时提交银银行汇票和解解讫通知，缺缺少任何一联联，银行不予予受理。（六）银行汇票票退款和丧失失申请人因银行汇汇票超过付款款提示期限或或其他原因要要求退款时，应应将银行汇票票和解讫通知知同时提交到到出票银行。银行汇票丧失，失失票人可以凭凭人民法院出出具的其享有有票据权利的的证明，向出出票银行请求求付款或退款款。二、票据权利与与责任1、票据权权利的概念()持票人的票票据权利包括括付款请求权权(第一次权权利)和追索索权(第二次次权利)。(1)付款款请求权，是是指持票人向向汇票的承兑兑人、本票的的出票人、支支票的付款人人

47、出示票据要要求付款的权权利。(2)行使使付款请求权权的当事人可可以是票据记记载的收款人人和最后被背背书人。(3)行使使追索权的当当事人除票据据记载的收款款人和最后被被背书人之外外，还可能是是代为清偿票票据债务的保保证人、背书书人。【例题多多选题】根据据票据法律制制度的规定，下下列各项中，可可以行使票据据追索权的当当事人有( )。A、票据记记载的收款人人B、代为清清偿票据债务务的保证人C、最后被被背书人D、代为清清偿票据债务务的背书人【答案】AABCD2、票据权权利的取得(2010年年新增)()(1)票据据的取得，必必须给付对价价。因税收、继继承、赠与可可以依法无偿偿取得票据的的，则不受给给付对

48、价的限限制，但是所所享有的票据据权利不得优优于其前手。如果前手手是善意的、已已付对价的当当事人，享有有完整有效的的票据权利，无无偿取得之人人也享有同样样的票据权利利。如果前手手是因欺诈等等取得票据的的，不享有票票据权利，无无偿取得之人人也不享有票票据权利。如果前手手因善意取得得票据但未付付对价或者对对价不相当，该该前手的权利利应受其再前前手权利的影影响，无偿取取得之人也受受前手的影响响。(2)享有有票据权利的的情形依法接受受出票人签发发的票据;依法接受受背书转让的的票据;因税收、继继承、赠与可可以依法无偿偿取得的票据据。(3)不享享有票据权利利的情形以欺诈、偷偷盗或者胁迫迫等手段取得得票据的，

49、或或者明知有前前列情形，出出于恶意取得得票据的;持票人因因重大过失取取得不符合票票据法规定定的票据的。【例题1判断题】甲甲以背书方式式将票据赠与与乙，乙可以以取得优于甲甲的票据权利利。( )【答案】【例题2多选题】根根据票据法律律制度的规定定，下列各项项中，当事人人享有票据权权利的是( )。A、甲明知知乙偷来一张张支票，乙向向其转让，甲甲欣然接受B、丙公司司以支票形式式向某灾区小小学捐款，该该小学接受了了该支票C、作为收收款人，丁依依法接受一张张银行本票D、作为最最后持票人，庚庚持有一张银银行汇票且背背书连续【答案】BBCD【解析】选选项A：以欺欺诈、偷盗或或者胁迫等手手段取得票据据的，或者明

50、明知有前列情情形，出于恶恶意取得票据据的，不享有有票据权利。3、票据权权利的行使与与保全(20010年新增增)()票据权利行行使与保全的的方法通常包包括“按期提提示”和“依依法证明”两两种。(1)按期期提示汇票未按按照规定期限限提示承兑的的，持票人丧丧失对其前手手的追索权。本票的持持票人未按照照规定期限提提示付款的，丧丧失对出票人人以外的前手手的追索权。(2)依法法证明持票人不能能出示拒绝证证明、退票理理由书或者未未按照规定期期限提供其他他合法证明的的，丧失对其其前手的追索索权。4、票据权权利的补救(2010年年新增)()票据丧失后后，可以采取取挂失止付、公公示催告、普普通诉讼三种种形式进行补

51、补救。(1)挂失失止付只有确定定付款人或者者代理付款人人的票据丧失失时，才可进进行挂失止付付。具体包括括：已承兑的的商业汇票、支支票、填明“现现金”字样和和代理付款人人的银行汇票票、填明“现现金”字样的的银行本票。挂失止付付并不是票据据丧失后采取取的必经措施施，而只是一一种暂行的预预防措施，最最终还要通过过申请公示催催告或者提起起普通诉讼。失失票人应当在在通知挂失止止付后的3日日内，依法向向票据支付地地人民法院申申请公示催告告(或者提起起普通诉讼)，也可以在在票据丧失后后直接向人民民法院申请公公示催告或者者提起普通诉诉讼。付款人人或者代理付付款人自收到到挂失止付通通知书之日起起12日内没没有收

52、到人民民法院的止付付通知书的，自自第13日起起，不再承担担止付责任，持持票人提示付付款时即向持持票人付款。付款人或或者代理付款款人在收到挂挂失止付通知知书之前，已已经向持票人人付款的，不不再承担责任任。但是，付付款人或者代代理付款人以以恶意或者重重大过失付款款的除外。(2)公示示催告公示催告，是是指在票据丧丧失后由失票票人向人民法法院提出申请请，请求人民民法院以公告告方式通知不不确定的利害害关系人限期期申报权利，逾逾期未申报者者，则权利失失效，而由人人民法院通过过除权判决宣宣告所丧失的的票据无效的的一种制度或或者程序。申请申请公示催催告的主体必必须是可以背背书转让的票票据的最后持持票人。受理人

53、民法院决决定受理公示示催告申请，应应当同时通知知付款人及代代理付款人停停止支付，并并自立案之日日起3日内发发布公告，催催促利害关系系人申报权利利。付款人或或者代理付款款人收到人民民法院的止付付通知后，应应当立即停止止支付，直至至公示催告程程序终结。非非经发出止付付通知的人民民法院许可，擅擅自解付的，不不得免除票据据责任。公告公示催告的的期间，国内内票据自公告告发布之日起起60日，涉涉外票据可以以根据具体情情况适当延长长，但最长不不得超过900日。在公示示催告期间，转转让票据权利利的行为无效效;以公示催催告的票据贴贴现、质押，因因贴现、质押押而接受该票票据的持票人人主张票据权权利的，人民民法院不

54、予支支持，但公示示催告期间届届满以后人民民法院作出除除权判决以前前取得该票据据的除外。判决利害关系人人应当在公示示催告期间向向人民法院申申报，人民法法院收到利害害关系人的申申报后，应当当裁定终结公公示催告程序序，并通知申申请人和支付付人。没有人人申报的，人人民法院应当当根据申请人人的申请，作作出除权判决决，宣告票据据无效。判决决应当公告，并并通知支付人人。自判决“公公告”(而非非作出)之日日起，申请人人有权向支付付人请求支付付。利害关系系人因正当理理由不能在判判决前向人民民法院申报的的，自知道或或者应当知道道判决公告之之日起1年内内，可以向作作出判决的人人民法院起诉诉。(3)普通通诉讼普通诉讼

55、是是指以失票人人为原告，以以“承兑人或或者出票人”为为被告，请求求人民法院判判决其向失票票人付款。【例题1多选题】根根据票据法律律制度的规定定，下列各项项中，属于票票据丧失后可可以采取的补补救措施有()。(2008年年)A、挂失止止付 B、公公示催告 CC、普通诉讼讼 D、仲裁裁【答案】AABC【例题2多选题】根根据支付结算算法律制度的的规定，下列列票据丧失后后，可以挂失失止付的有( )。A、未承兑兑的商业汇票票B、支票C、填明“现现金”字样和和代理付款人人的银行汇票票D、填明“现现金”字样的的银行本票【答案】BBCD【例题3判断题】在在公示催告期期间，转让票票据权利的行行为无效。( )【答案

56、】【例题4单选题】根根据支付结算算法律制度的的规定，下列列关于公示催催告的表述中中，不正确的的是( )。A、利害关关系人应当在在公示催告期期间向人民法法院申报，人人民法院收到到利害关系人人的申报后，应应当裁定终结结公示催告程程序，并通知知申请人和付付款人B、公示催催告期间届满满以后，没有有人申报的，人人民法院应当当根据申请人人的申请，作作出除权判决决，宣告票据据无效C、判决应应当公告，并并通知支付人人，自判决公公告之日起，申申请人有权向向支付人请求求支付D、利害关关系人因正当当理由不能在在判决前向人人民法院申报报的，自知道道或者应当知知道判决公告告之日起2年年内，可以向向作出判决的的人民法院起

57、起诉【答案】DD【解析】利利害关系人因因正当理由不不能在判决前前向人民法院院申报的，自自知道或者应应当知道判决决公告之日起起1年内，可可以向作判决决的人民法院院起诉。【例题5多选题】根根据支付结算算法律制度的的规定，下列列关于公示催催告的表述中中，正确的是是( )。A、申请公公示催告的主主体必须是可可以背书转让让的票据的最最后持票人B、公示催催告的期间，国国内票据自公公告发布之日日起90日C、在公示示催告期间，转转让票据权利利的行为无效效D、在公示示催告期间，以以公示催告的的票据贴现、质质押，因贴现现、质押而接接受该票据的的持票人主张张票据权利的的，人民法院院不予支持【答案】AACD【解析】选

58、选项B：公示示催告的期间间，国内票据据自公告发布布之日起600日。5、票据权权利时效(22010年新新增)()(1)持票票人对票据(商业汇票)的出票人和和承兑人的权权利，自票据据(商业汇票票)到期日起起2年;见票票即付的汇票票、本票，自自出票日起22年。(2)持票票人对支票出出票人的权利利，自出票之之日起6个月月。(3)持票票人对前手的的(首次)追追索权，自被被拒绝承兑或或者被拒绝付付款之日起66个月。(4)持票票人对前手的的再追索权，自自清偿日或者者被提起诉讼讼之日起3个个月。【解释1】根根据出票人的的不同，汇票票分为银行汇汇票和商业汇汇票。【解释2】商商业汇票根据据承兑人的不不同，分为商商

59、业承兑汇票票(企业出票票、企业承兑兑)和银行承承兑汇票(企企业出票、银银行承兑)。【解释3】商商业汇票根据据付款日期(到期日)的的不同，分为为见票即付(出票时未记记载付款日期期的，视为见见票即付)、定定日付款(到到期日为确定定的日期)、出出票后定期付付款(根据出出票日期确定定到期日)和和见票后定期期付款(根据据承兑日期确确定到期日)。表7-2票据种类提示承兑期限提示付款期限票据权利的消灭灭时效商业汇票见票即付无需提示承兑出票日起1个月月出票日起2年定日付款到期日前提示承承兑到期日起10日日到期日起2年出票后定期付款款见票后定期付款款出票日起1个月月银行本票（见票票即付）无需提示承兑自出票日起不

60、得得超过2个月月出票日起2年支票（见票即付付）无需提示承兑自出票日起100日出票日起6个月月【解释4】持持票人因超过过票据权利时时效或者因票票据记载事项项欠缺而丧失失票据权利的的，仍享有民民事权利，可可以请求出票票人或者承兑兑人返还其与与未支付的票票据金额相当当的利益。(P311)【例题1多选题】根根据票据法律律制度的规定定，下列选项项中，属于票票据权利消灭灭的情形有( )。A、持票人人对前手的再再追索权，自自清偿日或者者被提起诉讼讼之日起3个个月未行使B、持票人人对前手的追追索权，在被被拒绝承兑或或者被拒绝付付款之日起66个月未行使使C、持票人人对支票出票票人的权利，自自出票日起66个月未行