ax企业财务制度改革启航

1、 动 态 按照现行财财务制度的规规定，共有四四项固定资产产不计提折旧旧，而企业业会计准则固定资产只只规定两项不不计提折旧。业业内人士称，此此类财务制度度和会计制度度存在明显差差异的情况还还有很多。记者日前前从财政部企企业司获悉，由由于存在包括括上述问题在在内的诸多原原因，财政部部将对实施十十多年来的企企业财务制度度进行改革，并并已列入了22004年财财政立法计划划调研项目，目目前正在对外外征求意见，以以确定最终方方案。历史由来来现行企企业财务制度度体系是从11993年77月1日开始始实行的，它它以企业财财务通则为为统帅，以110大行业企企业财务制度度为主体构成成。企业财财务通则是是1992年年

2、11月300日发布的财财政部部长令令，属于部门门规章；100个分行业财财务制度，在在立法法实实施以后，经经过向国务院院备案，也属属于部门规章章的范畴。在当时，企企业财务制度度符合我国建建立社会主义义市场经济的的需要，与政政府管理职能能相适应，对对规范社会各各类企业财务务关系，加强强企业财务管管理和经济核核算，建立财财务评价指标标，促进各类类企业公平竞竞争和健康发发展起到了很很大的作用。主主要体现在以以下几个方面面：一是改变变企业财务制制度散乱状况况，统一了行行业企业财务务制度；二是是改革资金管管理模式，建建立了资本金金制度；三是是改革固定资资产管理制度度，促进企业业技术进步；四是改革成成本费用

3、管理理制度，有效效抑制了企业业利润虚增现现象；五是改改革财务报告告制度，建立立了新的企业业财务评价指指标。环境变化凸凸显制度尴尬尬财政部部企业司有关关负责人表示示，企业财务务制度实施111年来，我我国宏观经济济体制和企业业微观环境发发生了很大变变化，企业会会计制度、税税收制度和国国有资产管理理体制进行了了重大改革，企企业财务制度度在执行过程程中也随之出出现了一系列列问题。一是企业会会计制度的改改革改变了“两两则两制”并并行的局面。传传统的企业财财务制度直接接对企业从设设立、运行、清清算过程中的的会计要素进进行确认和计计量，而企业业会计制度确确定会计要素素的记录和报报告，两者并并不矛盾。但但是随

4、着会计计制度的不断断发展，会计计制度覆盖的的领域不断扩扩大，陆续发发布的企业会会计准则及22000年财财政部统一制制订的企业业会计制度，基基本吸纳了企企业财务制度度规定的确认认、计量的内内容。“两则则两制”并行行的局面被打打破，企业财财务制度作为为会计要素确确认和计量的的功能基本被被取代了。二是税收收制度的改革革取代了企业业财务制度纳纳税扣除的职职能。在19994年税制制改革之前，企企业财务制度度对企业成本本费用等进行行确认，实际际上行使了纳纳税扣除的职职能。但是税税制改革改变变了这种现状状，19944年发布的中中华人民共和和国企业所得得税暂行条例例实施细则规规定？熏“纳纳税人的财务务、会计处

5、理理与税收规定定不一致的，应应依照税收规规定予以调整，按税税收规定允许许扣除的金额额，准予扣除除“，使税收收制度从企业业财务制度中中得以分离出出来。20000年国家税税务总局发布布了企业所所得税税前扣扣除办法，对对企业纳税扣扣除事项作出出了全面规定定，将企业财财务制度纳税税扣除的功能能彻底取代了了。三是是国有资产管管理体制改革革凸显了企业业财务制度的的内在缺陷。传传统的企业财财务制度是在在社会主义市市场经济建设设初期制订的的，并没有区区分政府职能能和所有者职职能，这种制制度设计显然然无法满足“政政企分开”的的要求。随着着国有企业出出资人制度的的确立，在企企业财务管理理领域，迫切切需要在制度度上

6、对政府职职能和出资人人职能予以明明确划分。四是WTTO对企业财财务制度提出出了新的要求求。加入WTTO后，财政政管理企业的的方式将发生生重大变革，财财政必须摆脱脱传统的国有有企业财务管管理的角色，进进而向为全社社会企业提供供财政服务的的政府公共职职能部门转型型。传统的企企业财务制度度侧重对企业业实行直接的的微观管理，无无法应对这种种变化。制度障碍增增加企业额外外成本在在企业实务中中有哪些问题题呢？该负责责人举例说，现现行的财务制制度和会计制制度对固定资资产的定义存存在差异，财财务制度规定定：与生产经经营有关的设设备、器具、工工具，使用期期限超过一年年，不属于生生产经营主要要设备的物品品，单位价

7、值值在20000元以上，使使用期限超过过两年的，应应当作为固定定资产管理；而企业会会计准则固固定资产规规定，为生产产商品、提供供劳务、出租租或经营管理理而持有的、使使用年限超过过一年并且单单位价值较高高的有形资产产，作为固定定资产管理。财务制度和会计制度在固定资产折旧的范围问题上存在明显差异。财务制度规定了四项固定资产不计提折旧：房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。而企业会计准则固定资产只规定已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地两项不计提折旧。又比如，目前不少企

8、业反映纳税调整事项日益增多，有的甚至多达100余项，给企业财会工作带来了沉重的负担。这位负责人指出，上述问题的存在直接导致企业在财务管理和会计处理上无所适从，也增加了企业额外的管理成本，因此必须通过制度改革，摆脱困境，消除不利的影响。三种不同的声音企业财务制度如何改革？据了解，目前社会上主要有三种不同的声音：第一种观点认为，企业财务制度应该废止了。既然企业财务制度的基本功能已经丧失，经济领域的其他法律法规和企业内部财务管理制度日益完善，借鉴西方发达国家的经验，取消财政部统一制定的企业财务制度不会对政府管理及企业自身的运营带来问题。企业财务制度在经历辉煌之后，已经完成其历史使命，可以彻底取消了。

9、第二种观点认为，企业财务制度应该予以保留，但需要在充分研究传统企业财务制度弊端的情况下，对其制订主体、性质和内容进行重大调整。新的企业财务制度，要建立面向国有企业的出资人财务管理制度。新的企业财务制度主要针对国有企业发挥作用，是所有者财务的重要体现，是市场经济环境中两权分离的产物，是国有企业的财务行为规范，应该由国资委以国有企业所有者的身份来制定，而不是由财政部来制定。第三种观点认为，企业财务制度应当与时俱进，作为国家有关企业的基本经济制度的组成部分进行彻底改革。目前不仅不能废止企业财务制度，而且应当把企业财务制度作为国家有关企业的基本经济制度有效组成部分进行彻底改革。新的企业财务制度既不能翻

10、版企业财务通则及分行业财务制度，也不能重复税收管理制度和企业会计制度的规定。财政部应以社会管理者的身份，按照WTO规则的要求，重新对全社会不同所有制的企业进行制度规范，保障企业在同一财务行为中，公平、合理地对待不同利益主体的权益，指导企业协调好企业内外财务关系。而且，新的企业财务制度要尊重作为市场主体的企业自身的作用，要刚柔相济，在某些方面应当具有强制性，弥补我国经济法律法规之不足，但是在某些方面又要具有指导性，充分发挥企业财务管理的创造性和灵活性。企业财务制度改革将何去何从，我们共同拭目以待，但不论采用哪种方案，最终结果必将是更加适应我国的市场经济环境，符合企业的实际管理需求。财经实务 各各

11、单位建立并并实施内部会会计监督制度度，这是会计计法的基本要要求。财务收收支审批制度度作为内部会会计监督制度度的重要内容容之一，应该该得到各单位位的重视。然然而，我国目目前许多企业业的财务收支支审批制度还还很不完善，实实际工作中暴暴露的财务收收支审批方面面的问题也较较为严重。如如何设计企业业财务收支审审批制度，是是一个值得探探讨的问题。一、财务收支审批制度设计的原则1、全面控制和重点控制相结合的原则。一方面，企业必须对所有的财务收支进行全面控制。所谓全面是指三个方面，一是全过程的控制，包括采购、生产、销售等各个环节；二是全员的控制，包括单位领导在内的所有职工；三是全要素的控制，包括材料费、人工费

12、、差旅费、业务招待费等所有费用项目。另一方面，在全面控制的基础上，对重要的财务收支项目，应实施重点控制，严格审批。2、事前审批和事后审批相结合的原则。审批制度作为企业控制财务收支的一种重要途径，不仅包括事后的审批控制，还应该包括事前的审批控制。特别是对于一些发生金额较大或者重要的财务支出，必须进行事前审批。3、不相容职务分离原则。财务收支审批制度作为内部会计监督制度的重要内容，必须遵循不相容职务必须分离的原则。这也是内部控制制度的基本要求。会计法明确规定，“记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约”。4、科学性和实用性相结合的原

13、则。一方面应坚持科学性原则，尽量做到理论上的完善性；另一方面，应该从本单位的实际出发，使制定的审批制度尽量切实可行。如果企业重视科学性而忽视实用性，设计的制度只能作为“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原则。相反，如果企业重视实用性而忽视科学性，设计的制度虽然简单易行但却“漏洞百出”，同样达不到内部控制的目的。二、财务收支审批制度设计的内容企业设计财务收支审批制度，应该包括以下内容：1、财务收支审批人员和审批权限。财务收支审批人员及其权限由企业根据其组织结构、规模大小等实际情况确定。企业可以确定一个审批人员（单位负责人或其授权人员），也可以确定两个或多个审批人员，他们各自在其授权范围内

14、行使审批权力。在确定审批人员和审批权限时，必须坚持可控性原则，即审批人员必须能够对其审批权限内的经济业务具有管理（控制）权。只有这样，才能保证审批人员能够正确审批财务收支的真实性、合法性和合理性，提高审批质量。2、财务收支审批程序。企业发生的各项财务收支，应该按照规定的程序进行审批和批准。在实际工作中，许多企业一般先由经办人员在取得或填制的原始凭证上签字，然后再据以向规定的审批人员审批，审批通过后交会计部门审核入帐或报帐。笔者认为这种审批程序不很合理。因为在一般情况下，审批人员的职位高于会计人员，先审批后审核，必然造成会计人员的审核形同虚设。许多会计人员直接以是否有领导签字为依据进行审核。如果

15、领导已审批通过，会计人员往往不会或不敢有异议，这显然不利于发挥会计的审核监督作用。因此，笔者认为，在设计审批程序时，如果审批人员的职位高于审核人员，应实行先审核、后审批的程序。3、财务收支审批内容。财务收支审批的内容主要是财务收支的真实性、合法性和合理性。具体包括：（1）财务收支是否符合财务计划或合同规定；（2）财务收支是否符合会计法、有关法规和企业内部会计管理制度；（3）财务收支的内容和数据是否真实；（4）财务收支是否符合效益性原则；（5）财务收支的原始凭证是否符合国家统一会计制度规定等等。4、财务收支审批人员的责任。财务收支审批制度必须坚持权利和责任对等原则。在审批制度中，必须规定审批人员

16、应该承担的义务和责任。具体包括：审批人员应该定期向企业领导或企业职工汇报其审批情况；审批人员失职应该承担的责任等。三、财务收支审批制度的基本模式各企业应结合本单位的实际情况选择采用以下几种财务收支审批模式：1、“一支笔”审批模式。这是指一切财务收支全部由单位负责人或其授权人员（总会计师或主管会计工作的副职）一人审批。其优点在于能够克服多头审批造成的监督失控或审批标准掌握不一等问题。但是，其缺点则是容易导致腐败。特别是由单位负责人“一支笔”审批，更是难以对其形成有效约束，这本身也不符合内部控制的基本要求。再加之单位负责人的主要精力集中在企业的经营管理上，对各项财务收支也不可能事无巨细地进行审批。

17、这种审批模式应当予以改革和完善。2、分级审批模式。这种审批模式根据企业业务范围和金额大小，分级确定审批人员。单位领导副职（分管领导）或职能部门负责人在其主管业务范围和一定金额范围内具有审批权，但对于重要的财务收支或金额较大的财务收支，必须由单位负责人审批。金额巨大的财务收支，甚至需要通过单位领导集体、董事会或职代会审批。这种审批制度的优点在于避免了权力的过分集中，有利于形成对审批人员的约束和牵制；并且，由于审批人员一般是职能部门负责人或单位分管领导，他们对审批范围内的财务收支比较了解，可以提高审批质量。3、多重审批模式。这是指企业所有财务收支均需由两个或两个以上的审批人员共同审批（可以是“双审

18、制”，也可以是“三审制”）。在实际工作中，这种制度的具体做法各不相同：有的企业实行职能部门负责人先审，单位负责人后审；有的企业实行职能部门负责人先审，分管领导（或指定由主管会计工作的单位领导）后审，有的企业甚至还需要单位负责人最终审批；也有的企业实行分管领导先审，单位负责人后审；等等。这种审批制度的优点在于符合内部控制制度的相互牵制原则，能够提高审批质量，但审批程序相对较为繁琐。4、混合审批模式。混合审批模式实际上是上述三种模式的结合运用。它规定在一定的业务范围和金额范围内由一人审批，超过一定范围和一定金额的财务收支必须由两个或两个以上的审批人员共同审批。这种模式针对不同的财务收支业务采取不同

19、审批制度，既可以在一定程序上简化审批程序，也加强了对重要财务收支项目的控制。但这种审批制度在实际运用中容易被人采用“化整为零”的办法逃避双审或多审。场初情场运计计提制必治之相相关会在则公一营料息提真数投投重目市待善会为商其的接经计度要的会造假提来息都公管着活程业种会使资多与产能息供了营就计造信者息会制主会使虚信二动使受挑前会往罚法重罚人内轻处弱力济由来就者造究及的对说到成为些牺益德造三度国度原要1制目股控零真对成董事陷缺机全格以的分长作董体国程结制不信称益成是缺均制制企有权相提由与益由经公制筹资权在营内股其有股经在上如的过过消在上东益代而分得计信经的必诚的财经实务 虽然我国尚未正正式颁布有关关

20、中期财务报报告的具体会会计准则（只只公布过征求求意见稿），但但从会计信息息有用性和可可告性角度研研判断，上市市公司为便于于投资者利用用中报资料预预测年度业绩绩，充分披露露和公允反映映本公司中期期财务状况、经经营成果和现现金流量无疑疑是十分必要要的。投资者者不禁要问：中期报告到到底与年度报报告有何不同同？中期报告告具有哪些特特征？中期报报告披露的会会计信息是否否值得信赖？关于“独立观”与“一体观”“独立观”是将每一中中期视为一个个独立的会计计期间，其会会计估计、成成本费用分配配、递延和应应计项目的处处理等基本采采用与编制年年度报告相一一致的原则，不不对有关费用用均衡化。应应用这种方法法实际上等于

21、于加快了年度度报告的提供供频率，优点点是中期财务务报告所反映映的经营业绩绩和财务状况况比较可靠，不不易被操控；缺点是可靠靠会导致各中中期收入与费费用的不合理理配和各中期期收益的非正正常波动。“一体观”是将每一中中期视为会计计年度的有机机组成部分，其其会计估计、成成本费用分配配、递延和应应计项目的处处理等须考虑虑对全年经营营成果所作判判断的影响，有有关费用需以以适当的标准准和方式在各各中期期间进进行分配。以以这种方法编编制中报的优优点是可以避避免因划小会会计期间而导导致的各期间间收益的非正正常波动，使使收入与费用用得到合理配配比；缺点是是容易导致对对利润的操纵纵，影响信息息的可靠性。国际会计准则

22、委员会（IASC）倾向于独立观。我国会计准则制定机构基于新兴证券市场环境下的专业判断等因素，拟侧重采用独立观。因此，今年中期财务报告似应以修正的独立观作为指导编制思想的理论基础。关于“三张表”与报表附注中国证监会公开发行股票公司信息披露的内容及格式准则第三号中期报告的内容与格式指出，中期财务报表至少应包括资产负债表、利润表及利润分配表。中期会计报表须经审计的公司应当编制现金流量表。鉴于现金流量信息是会计信息中极其重要的组成部分，它可以及时反映上市公司在一定期间内现金及现金等价物的流主与流出信息，有助于投资者预测公司未来支付能力。在“现金为王”理念受到普遍重视的今天，即使不需审计的上市公司也应提

23、供中期现金流量表，这可以看作是对包括中小投资者在内的报表使用者负责与承担的意思表示。在实务中上市公司编制中期报告所投入的关注和努力较之年度报告的编制少得多。诸如实地盘点存货、重新估计坏账损失等年报编制应有的会计程序，出于成本与效益原则的考虑，通常予以省略；在附注内容上，公司往往会尽可能选择较低的披露水准或简要的格式予以敷衍。某些公司选择中期夸大业绩、年终再行调整的手段，或配合二级市场炒作，或推迟困境显现，共赖以倚持的无非是信息不对称原理和中期财务报告的二元观。冰山定律告诉我们，被揭示的中报财务信息之“问题公司”只是“水面”以下部分的十分之一。上市公司在提供比较中期会计报表（资产负债表的列报期间

24、为：本中期期末与上年末；利润表和现金流量表为：年初至今与上年可比期间）的同时，应在会计报表中披露如下事项：会计政策、会计估计以及会计差错的变更；关联方关系及其交易；合并范围的变化；季节性、周期性收入的说明；期后事项和或有事项；其他重要事项等。会计报表附注项目应包括：短期投资、应收账款、其他应收款、待摊费用、存货、在建工程、长期待摊费用、财务费用、其他业务利润、投资收益、营业外收支净额等。关于资产减值准备如无特别说明，上市公司中报应采用与年报相一致的会计政策。既然自1999年年报开始上市公司计提了应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备，并进行了追溯调整，则上市公司在中

25、期财务报告日也应采用与去年末相同的原则和方法提各项准备。关于固定资产修理费由于维修支出对全年收益的影响分散于受益期，而其既不与销售又不与生产成比例的特性使得各期的分摊涉及较多的主观判断，加之许多维修计划常常是在生产最低的时候执行，如果直接在发生当期予以确认无疑将造成该期较高的单位成本（较多的费用除以较少的产量），因此，中报的估计与分摊始终是一个棘手问题。对于此种不均衡发生的费用的可行做法是，若受益期超过一个中期，应在受益的各中期之间分摊；若无法确认受益中期，就在发生的中期予以确认。关于中期所得税所得税的课征是一种物定的年度现象，一般是按年计征、分期预缴、年终汇算清缴，所以简单地采用独立观并不可

26、行。如果在中期不确认所得税费用，则不仅与国际惯例相悖，也颠覆了收入与费用的配比原则，同时将会减少凭借中期净利预测年度将利的有效性。因此，公司应在中期期末预估全年有效所得税率，或者以中期会计利润总额加永久性差异乘以适用税率的方式简单求得。结论就这样产生了：一份好的中期财务报告其实是有用性和可靠性的均衡。 视 窗 成本管理观念是是指人们对成成本管理有关关问题的认识识。现代市场场经济中，企企业作为竞争争主体，应树树立怎样的成成本管理观念念来支配企业业的成本管理理工作，是一一个既有一定定理论意义，又又有一定现实实意义的问题题。本文拟对对此作一些简简单的分析。 视 窗 传统的成本本管理是以企企业是否节约

27、约为依据，片片面地从降低低成本乃至力力求避免某些些费用的发生生入手，强调调节约和节省省。传统成本本管理的目的的可简单地归归纳为减少支支出、降低成成本。这就是是成本论成本本的狭隘观念念。在市场经济济环境下，经经济效益始终终是企业管理理追求的首要要目标，企业业成本管理工工作中也应该该树立成本效效益观念，实实现由传统的的“节约、节省省”观念向现代代效益观念转转变。特别是是在我国市场场经济体制逐逐步完善的今今天，企业管管理应以市场场需求为导向向，通过向市市场提供质量量尽可能高、功功能尽可能完完善的产品和和服务，力求求使企业获取取尽可能多的的利润。与企企业管理的这这一基本要求求相适应，企企业成本管理理也

28、就应与企企业的整体经经济效益直接接联系起来，以以一种新的认认识观成本效益益观念看待成成本及其控制制问题。企业业的一切成本本管理活动应应以成本效益益观念作为支支配思想，从从“投入”与“产出”的对比分析析来看待“投入”（成本）的的必要性、合合理性，即努努力以尽可能能少的成本付付出，创造尽尽可能多的使使用价值，为为企业获取更更多的经济效效益。这里，值值得注意的是是：“尽可能少的的成本付出”与“减少支出、降降低成本”在概念是有有区别的。“尽可能少的的成本付出”，不就是节节省或减少成成本支出。它它是运用成本本效益观念来来指导新产品品的设计及老老产品的改进进工作。如在在对市场需求求进行调查分分析的基础上上

29、，认识到如如在产品的原原有功能基础础上新增某一一功能，会使使产品的市场场占有率大幅幅度提高，那那末，尽管为为实现产品的的新增功能会会相应地增加加一部分成本本，只要这部部分成本的增增加能提高企企业产品在市市场的竞争力力，最终为企企业带来更大大的经济效益益，这种成本本增加就是符符合成本效益益观念的。又又比如，企业业推广合理化化建议，虽然然要增加一定定的费用开支支，但能使企企业获取更好好的收益；引引进新设备要要增加开支，但但因此可节省省设备维修费费用和提高设设备效率，从从而提高企业业的综合效益益；为减少废废次品数量而而发生的检验验费及改进产产品质量等有有关费用，虽虽然会使企业业的近期成本本有所增加，

30、但但企业的市场场竞争能力和和生产效益却却会因此而逐逐步提高；为为充分论证决决策备选方案案的可行性及及先进合理性性而发生的费费用开支，可可保证决策的的正确性，使使企业获取最最大的效益或或避免可能发发生的损失。这这些支出都是是不能不花的的，这种成本本观念可以说说是“花钱是为了了省钱”，都是成本本效益观的体体现。总之，在现现代市场经济济环境下的企企业日常成本本管理中，应应对比“产出”看“投入”，研究成本本增减与收益益增减的关系系，以确定最最有利于提高高效益的成本本预测和决策策方案。二、多动因因理论的成本本管理观念库珀和卡普普兰于19887年在一篇篇题为成本本会计怎样系系统地歪曲了了产品成本的的文章中

31、第一一次提出了成本动因（costt driveer，成本驱驱动因子）的的理论，认为为成本在本质质上是一种函函数，是各种种独立或交互互作用着的因因素（自变量量）合力驱动动的结果。那那么究竟是什什么因素驱动动着成本，或或者说成本的的动因有哪些些呢？传统上上把业务量（如如产量）看作作是唯一的成成本动因（自自变量），至至少认为它对对成本分配起起着决定性的的制约作用，而而把其他因素素（动因）撇撇开不论。按按照这一成本本动因思想，企企业的全部成成本分为变动动成本和固定定成本两大类类。基于这一一认识，形成成了诸如量本本利分析以及及依存于产量量的弹性预算算等在成本费费用管理中的的具体应用。这这虽不失为成成本管

32、理的有有效思路。然然而，业务量量并不是驱动动成本的唯一一因素。按照库珀和和卡普兰的“成功动因”理论，成本本动因可归纳纳为五类：数数量动因、批批次动因、产产品动因、加加工过程动因因、工厂动因因。从这一观观点出发，我我们应在分析析有关各种成成本动因的基基础上，开辟辟和寻找成本本控制的新途途径。比如，按按照作业成本本法（ABCC法）对成本本动因的分析析，企业成本本可划分为由由业务量动因因驱动的短期期变动成本（如如直接材料、直直接人工等）和和由作业量动动因驱动的长长期变动成本本（主要是各各种间接费用用）。基于此此种认识，在在企业成本管管理中可考虑虑通过实现适适度经营规模模来有效地控控制成本，因因为通常

33、较大大规模比较小小规模更有利利于降低单位位产品成本。如如采购费用支支出不单纯受受采购数量所所制约，还与与采购次数有有关，大量采采购能降低单单位采购成本本；营销费用用支出不单纯纯受销售数量量所制约，还还与销售批次次有关，大量量销售能降低低单位产品负负担的营销费费用。对这类类问题，若能能分析出各动动因（自变量量）与成本（因因变量）之间间的关系，建建立起成本函函数的具体模模型，即可进进一步运用数数学方法确定定最优经济规规模。管理会会计中介绍的的最优订购批批量决策模型型就是这方面面的一个具体体例子。通过进一步步分析可以发发现，除驱动动成本的客观观因素外，企企业成本也会会受到人为的的主观因素的的驱动，即

34、成成本函数可表表示为：成本本f（客观观动因，主观观动因）。正正因为人具有有最大的能动动性，人为的的主观动因也也应是驱动企企业成本的一一个重要因素素。比如，职职工的成本管管理意识、综综合素质、集集体意识、企企业主人翁地地位意识、工工作态度和责责任感、工人人之间以及工工人与领导之之间的人际关关系等，都是是影响企业成成本高低的主主观因素，因因而也可将其其视为成本的的驱动因素。从从成本控制角角度看，人为为的主观动因因具有巨大的的潜力。实践践表明，责任任会计中对成成本中心、可可控成本、责责任成本的研研究分析，对对于改善企业业成本管理工工作具有积极极的现实意义义。通过对成本本主观动因的的研究分析，可可进一

35、步启发发我们在企业业成本管理中中的一些新思思路、新观念念。比如：（1）将成成本控制意识识作为企业文文化的一部分分。消除认为为成本无法再再降低的错误误思想，对企企业全体员工工进行培训教教育，要求企企业各级管理理人员及全体体员工充分认认识到企业成成本降低的潜潜力是无究无无尽的，人人人应对成本管管理和控制有有足够的重视视。（2）在企企业内部形成成职工的民主主和自主管理理意识。在日日常成本管理理中，积极运运用心理学、社社会学、社会会心理学、组组织行为学的的研究成果，努努力在职工行行为规范中引引入一种内在在约束与激励励机制。按照照西方心理学学家斯洛（AAMasloow）提出的的人类基本需需求层次理论论，

36、人类的需需要由低级到到高级可分为为五个层次：生理需要、安安全需要、社社交需要、尊尊重需要、自自我实现需要要。引入内在在约束与激励励机制就是要要注重人的最最高层次需求求，即自我发发展、自我实实现的需求。这这种机制强调调的是人性的的自我激励，不不需要任何外外在因素的约约束。改变企企业常用的靠靠惩罚、奖励励实施外在约约束与激励的的机制，实现现自主管理，既既是一种代价价最低的成本本管理方式，也也是降低成本本最有效的管管理方式。总之，在企企业成本管理理工作中，应应树立基于多多动因理论的的成本管理观观念。这种建建立在成本动动因分析基础础上的成本管管理观念，往往往可诱发产产生出企业成成本管理的崭崭新思路和有

37、有效举措。三、成本的的系统管理观观念受长期计划划经济观念的的影响，企业业在成本管理理中往往只注注重生产成本本的管理，忽忽视其他方面面的成本分析析与研究，这这种成本管理理观念远远不不能适应市场场经济环境的的要求。在市市场经济环境境下，企业应应树立成本的的系统管理观观念，将企业业的成本管理理工作视为一一项系统工程程，强调整体体与全局，对对企业成本管管理的对象、内内容、方法进进行全方位的的分析研究。一方面，为为使企业产品品在市场上具具有强大竞争争力，成本管管理就不能再再局限于产品品的生产（制制造）过程，而而是应该将视视野向前延伸伸到产品的市市场需求分析析、相关技术术的发展态势势分析，以及及产品的设计

38、计；向后延伸伸到顾客的使使用、维修及及处置。按照照成本全程管管理的要求，就就会涉及到产产品的信息来来源成本、技技术成本、后后勤成本、生生产成本、库库存成本、销销售成本，以以及对顾客的的维修成本、处处置成本等成成本范畴。对对所有这些成成本内容都应应以严格、细细致的科学手手段进行管理理，以增强产产品在市场中中的竞争力，使使企业在激烈烈的市场竞争争中立于不败败之地。如在在产品设计阶阶段推行价值值分析，就是是一种技术与与经济相结合合的成本管理理手段。另一方面，随随着市场经济济的发展，非非物质产品日日趋商品化。与与此相适应，成成本管理的内内涵也应由物物质产品成本本扩展到非物物质产品成本本，如人力资资源成

39、本、资资本成本、服服务成本、产产权成本、环环境成本，等等等。再者，在市场经经济条件下，企企业管理的重重心由企业内内部转向外部部，由重生产产管理转向重重经营决策管管理，研究分分析各种决策策成本也就成成为企业成本本管理的一项项至关重要的的内容，如相相关成本、差差量成本、机机会成本、边边际成本、付付现成本、重重置成本、可可避免成本、可可递延成本、未未来成本，等等等。在企业业成本管理中中，重视和加加强对这些管管理决策成本本落畴的研究究分析，可以以避免决策失失误给企业带带来的巨大损损失，为保证证企业作出最最优决策、获获取最佳经济济效益提供基基础。 风险预警 随着信息技术的的进步，企业业的经营模式式和业务

40、流程程都发生了变变化，因此，财财务报表审计计也将发生重重大变化，这这给审计人员员带来了新的的挑战。企业业的信息系统统通过因特网网和外部相连连进行交易时时，审计人员员需要考虑无无穷的链接环环境对财务报报表的可信赖赖性产生的影影响。内部控控制是现代审审计所依赖的的基础，审计计人员首先需需要对信息技技术环境下的的内部控制进进行审查和评评价。由于不不同的信息技技术环境的不不同，内部控控制所具有的的特点和审查查时需要注意意的重点有所所不同。单机指指一台计算机机不通过网络络等设备与其其他计算机连连接，与其他他计算机之间间没有信息的的传递和交流流。单机的代代表形式是台台式电脑或手手提电脑。在小小型企业的财财

41、务信息处理理过程中，单单机系统是最最普遍的应用用形态。由于于在单机环境境下很难有充充分的内部控控制，所以审审计人员会把把审计工作集集中在实质性性测试程序中中。在进行有有限的对单机机环境下内部部控制审查时时，作为控制制环境的一部部分，审计人人员首先要考考虑到企业的的组织结构，尤尤其是数据处处理责任的分分配。其次，由由于单机设备备的物理设备备的可移动性性，测试内部部控制时要了了解对设备的的物理保护、对对磁盘等可移移动和不可移移动介质的物物理保护。最最后，保护程程序和数据安安全的关键是是把对程序和和数据的访问问限制在应当当拥有权限的的人员范围内内，检查企业业是否采用密密码等技术来来进行授权和和批准。

42、由于数数据库系统数数据共享和数数据独立的特特性，数据库库技术被企业业广泛使用。在在数据库系统统一般控制包包括：使用标标准方法开发发和维护应用用程序、数据据模型和数据据所有权、对对数据库的访访问、责任分分工、数据安安全和数据库库恢复等五类类。因此，在在审计中应特特别注重这五五类内部控制制的设计和运运用。当审计计人员决定实实行对与数据据库系统有关关的控制或程程序的测试时时，利用计算算机辅助技术术常常更有效效。数据库系系统的特点可可使审计人员员在新的会计计应用实施前前进行更有效效的审查，这这种实施前的的审查可给审审计人员提供供一个要求额额外功能的机机会，如安装装审计数据搜搜集软件等。联机系统是允许用

43、户通过终端设备直接访问数据和程序的计算机系统。联机系统在商业银行和邮政业及大型超市中得到较为普遍的使用。在线数据的输入和确认是联机系统最大的特点。在对联机系统的内部控制审查时，要特别关注是否有充分的访问控制和密码控制、是否有系统开发和维护的控制、是否有业务处理记录控制、是否有防火墙控制等。一般在联机系统下，运行前对系统及内部控制的审查也是非常必要和有效的。 财务管理在风险险投资中的重重要性是不言言而喻的，他他包括风险投投资机构本身身及对所投项项目企业进行行财务管理。在在这一过程中中，对人的管管理，对制度度的设计,是是最基础的工工作，也是最最重要的工作作环节。BVVCC经过三三年多的实践践活动，

44、已在在风险投资的的财务管理上上，探索出一一套较为有效效的管理方法法和手段，并并形成了较为为完善的管理理制度。 一一、人员管理理风险险投资做为知知识经济社会会中技术创新新与金融创新新相结合而生生成的一种新新型事物，其其能否成功在在很大程度上上取决于对人人的管理。财财务上对人的的管理，即对对在风险投资资这个特定行行业做财务管管理工作人员员的培养和管管理。完善的的制度都是人人制定的，而而它的执行与与实施效果完完全是依赖于于人的素质与与能力而定。如如果没有适当当的财务管理理人员，就无无法满足公司司对投资企业业的财务管理理需要。对人人员的管理表表现在：1、实实行严格的选选聘标准。应应该说公司目目前对人员

45、选选聘的门槛不不低，财务人人员的招聘条条件一是要求求人品好，要要诚实、敬业业，要有责任任心，要有对对工作的挚爱爱和热情。二二是要求大学学财会专业本本科毕业，有有三至五年的的工作经验，CCPA(注册册会计师)和和硕士研究生生优先。这两两年来，BVVCC招聘了了一批学有专专长，业务素素质良好,可可以独当一面面的财务管理理人员，其中中CPA和硕硕士研究生占占到一半以上上。财务人员员良好的素质质是公司向投投资企业派出出财务经理以以保障公司利利益的关键。2、实行定期汇报制度。风险公司的外派财务经理通常每天工作在投资企业，财务部门每月召开一至两次部务会议，专门汇报交流投资企业的财务情况及管理心得,重要的财

46、务信息汇成文件上报公司领导及相关业务部门，以利于公司对投资企业的管理。 3、实行定期培训制度。应该说风险投资公司的财务管理有别于一般的财务管理,它要求较高的财务前瞻性及较综合的财务管理能力。随着市场经济体制的不断完善，会计核算和财务管理发生了重大的变革。为尽快跟上这种变化，公司财务部门需要不断地培训。定期培训制度一是适应会计制度的变革，随时更新自己的知识结构，二是向国际惯例靠拢，加强对国际会计准则的了解，以适应国际化的步伐，三是加强对科技动态与财会专业的发展等相关业务的了解，比如,已进行过包括新旧会计制度的对比、企业价值评价、内资企业与合资企业税收政策的比较、网络与会计、我国会计准则与国际会计

47、准则异同系列专题培训。 4、注重总结研究成果。风险投资业务在我国是这几年才发展起来的新兴行业，在公司开展风险投资的实践中，遇到过诸多问题，比如：风险投资项目的财务评价问题、投资企业的财务管理问题等,我们把在实践中对这些问题的思考加以总结，形成了风险投资财务分析与评价模型、企业所得税税前扣除项目评述、风险投资企业财务管理的探讨、关于产权交易市场的思考等研究成果。研究和总结的结果，使大家都有很多收获，既提高了自己的理论水平，又对下一步的工作有指导意义。二、制度设计计设计计财务管理制制度，也就是是通过一定的的程序和系统统、一定的规规章制度保证证对投资企业业管理的有效效实施。风险险投资的财务务管理应该

48、是是一个系统，对对于投资项目目来说，它起起始于项目的的考察论证阶阶段，结束于于项目资本变变现退出以后后，贯穿于风风险投资公司司从资金-资本化-资金的的长循环之中中。1、投资资前期财务评评价项目投资前前的财务评价价很重要，它它关系到投资资项目的价值值认定问题，没没有较大价值值的项目是不不值得投资的的，但投资的的价值点在何何处，它是否否真实可靠，这这不能仅仅根根据项目的技技术是否先进进，有没有市市场来定性判判断，还要做做细致的经济济可行性及投投资价值的评评价。财务评评价是其中重重要的一部分分。缺乏财务务评价的经济济可行性是令令人怀疑的。在在公司的投资资决策程序中中，其中一个个环节就是投投资项目的可

49、可行性论证由由财务部门参参与并出具财财务审核意见见，公司制定定了一套标准准的尽职调调查财务可可行性分析工工作底稿，从从搜集资料的的完整程度到到资产、负债债、权益的个个体评价的认认定细节做了了规范性的描描述，使投资资评价工作有有章可寻，对对投资项目的的论证过程起起到既有提示示又有要求的的作用。对投投资项目的投投资前调查与与了解是否充充分，对其价价值的判断是是否准确，定定价是否合理理，谈判条件件是否有利，直直接决定了投投资后管理的的难度，也决决定了将来退退出时获利空空间的大小，因因此，投资前前的尽职调查查和各种评审审就显得非常常重要。财务务部门对可行行性报告出具具财务审核意意见,可以从从不同的角度

50、度分析项目的的投资价值，规规避投资风险险,为领导决决策提供参考考。2、投资资企业动态财财务管理对已投投资项目的管管理是风险投投资实现增值值的必然阶段段。一般在公公司与投资企企业签定合同同文本时,从从财务审核与与监督的角度度出发，专门门设计了财务务管理方面的的约定，其中中包括由风险险投资公司委委派财务经理理的约定，指指定会计师事事务所审计的的约定,对股股东定期公布布财务信息的的约定等等。这这些必要的法法律文件从制制度上保证了了风险投资公公司对投资企企业的管理权权和监控权，从从而更好地保保证了风险投投资公司在投投资企业的收收益权。 三、管管理手段在财务务管理具体实实践中，实行行纵横交叉的的网络式管

51、理理，可以既保保证对投资企企业的动态全全面了解,又又重点掌控一一些核心企业业。在管理方方式上，财务务部门进行了了一些有益的的探讨，目前前公司对投资资企业的财务务管理有以下下几种方式：1、财务经经理双任联签签制风险公司从从成立以来实实行了独具特特色的投资企企业财务经理理双任联签制制，对投资企企业的各项资资金运转由公公司派驻的财财务经理与项项目方的财务务经理实行联联签，对企业业的经济活动动进行动态跟跟踪管理,确确保公司的经经济利益。相相对比较成熟熟，有自己比比较独立和完完善的财务会会计体系的公公司比较适合合采用这种模模式。2、财财务经理单任任制财务经理单单任制即由我我方派出唯一一的财务经理理,负责

52、管理理投资企业的的各项财务活活动。优点是是控制比较严严密，管理风风险小，缺点点是一个企业业一个财务经经理，管理成成本高。新成成立的大型公公司，我公司司在其中占较较大股份的投投资企业，或或者是对我公公司有较大影影响的企业适适合采取这种种管理方式。我我公司投资的的华诺公司即即采取了这种种财务管理方方式。3、代代理记帐制对一一些比较小型型的创投项目目，作为公司司财务管理的的延伸，我们们采取代理记记帐的方式，以以相应降低管管理成本。44、中介机构构审计的方式式 还还有部分项目目是根据公司司的需求，采采取聘请我们们信任的中介介机构审计的的方式进行管管理。5、数数据库管理方方式风险投资公公司进入发展展的第

53、四个年年头，投资项项目已有400余个，项目目的动态管理理和动态监控控难度确实越越来越大，我我们需要在现现有的管理成成本下实现对对公司已投资资项目的有效效管理和控制制。于是，我我们尝试用投投资管理信息息系统的方式式进行横向动动态管理，也也就是利用公公司正在建立立的数据库实实现对公司已已投资项目财财务状况的动动态了解和掌掌握，从目前前数据库设计计的财务功能能来看，共有有三级财务数数据系统，一一是大量的基基础财务数据据，这是对企企业经营状况况分析判断的的基础，二是是在此之上系系统自动生成成的各种比率率分析数据，通通过对各种比比率的分析了了解，可以掌掌握企业的动动态财务状况况及趋势，三三是在一、二二级

54、数据的基基础上设计的的预警系统，比比如，发现企企业的现金保保有量不足三三个月的消耗耗量等情况，系系统会自动预预警。我们希希望通过数据据库这种规范范、标准的动动态反映，满满足公司各类类人员在项目目管理方面的的需求。风险投投资的财务管管理是一个新新的课题，需需要从事这一一行业的人们们不断地借鉴鉴国际经验，结结合我国的投投资实践，对对具体管理模模式进行不断断探索与完善善。目前民营企业大多多仍是家长式式管理，财务务是由老板单单线控制，但但是往往又控控制不住，于于是出现了财财务整体管理理混乱、会计计基础工作薄薄弱、缺乏风风险控制系统统等情况。多多数企业为了了节省成本而而缩减财务人人员，很多企企业甚至从财

55、财务到会计到到出纳本应该该由三个人完完成的工作交交给一个人来来完成。有些些民营企业虽虽然也有公司司管理规定和和相应的财务务制度，但是是在具体操作作中却因难以以严格把关而而导致制度和和规定名存实实亡。另外，大大部分民营企企业老板对财财务部门在企企业中的定位位还停顿在以以往的算账、记记账上，加上上由于受到家家族式管理的的影响及财务务人员整体素素质水平不高高，导致财务务部门没有真真正发挥其在在企业发展中中的不可代替替的作用，从从而导致企业业的发展滞后后和管理失控控，甚至造成成企业如昙花花一现的后果果。1.树树立正确的财财务观念。中国的的商业环境正正在变得日趋趋复杂，竞争争也日趋激烈烈，在目前这这个几

56、乎所有有决策过程都都必须考虑财财务因素，企企业的业绩主主要以回报率率来衡量的时时代，企业财财务管理水平平的高低，制制约着一个企企业的发展。财财务，是企业业经营中的核核心之一。民民营企业老板板应格外重视视树立正确的的财务观念，原原因在于：(1)正确的财务务管理观念包包括了对“创利”含义的认识识，也包括了了对企业资金金投向、资金金使用效率、企企业所面临的的风险等核心心问题的分析析、判断与把把握。理财方方式的不断更更新与发展变变化要跟得上上国家相关法法规政策、财财税政策的调调整方向，跟跟得上企业经经营模式、发发展方向等日日新月异的变变化步伐。财财务部门在企企业增收、提提高回报率和和避免企业财财务危机

57、方面面具有举足轻轻重的作用，具具有不可替代代的地位。钱钱、资本、价价值这几个简简单的字眼，其其运作效果却却是如此地变变幻莫测，引引人入胜。它它是企业发展展之本，充满满风险、诱惑惑与挑战。“水能载舟，亦亦能覆舟”，财务管理理自然是水，企企业必定是舟舟！(2)财务管理已已经不再是传传统的“算账、管账账”，财务管理理人员也不再再是传统的“账房先生”。整体财务务管理工作是是一个动态的的闭环，贯穿穿于整个企业业的管理流程程中，渗透到到各个部门，影影响到企业产产品研发、生生产、经营销销售、人事对对于企业来说说性命攸关的的各个方面，从从传统企业中中的微观管理理发展到现在在的兼顾微观观与宏观两个个方面的管理理

58、与调控，在在企业之中起起着“牵一发而动动全身”的作用。2.引引进优秀的财财务管理人才才。财务管管理工作在企企业发展中起起着参谋和决决策的作用，能能否真正发挥挥其决策、参参谋的作用，受受到企业所处处客观环境的的制约，但从从根本上还是是取决于财务务部负责人自自身的素质与与能力。能拥拥有一名高素素质与能力的的财务总监，是是民营企业老老板的荣幸！3.建建立规范的财财务管理体系系。规范的的财务管理体体系的建立有有助于企业的的投资决策管管理、企业的的资金使用与与控制，以及及企业的财务务风险防范。只只有建立一系系列科学的内内部管理制度度，对企业各各职能部门的的业务活动进进行组织、制制约、考核和和调节，才能能

59、提高经营效效率和竞争力力，实现企业业经营者要达达到的预期目目标。作为企企业经营运作作的核心部门门财务部部，财务管理理制度及其它它相关管理制制度的创建与与完善，对企企业整体运作作的规范化起起到“牵一发而动动全身”的作用，所所以应首先创创建公司的基基本财务管理理制度，在此此基础之上再再随企业的发发展对制度架架构建设中的的核心制度和和其它各类具具体制度予以以逐步完善。 股份制作为现代代企业科学、高高效的组织形形式，年薪制制作为现代企企业的有效激激励方式，已已经得到越来来越多的人们们的认可，并并在实践中被被逐步推广和和运用。那么么我们究竟应应该如何认识识股份制及年年薪制下的财财务管理工作作，两者之间间

60、的关系应如如何处理呢?某企业业实行股份制制和年薪制一一年后，实际际亏损近23300万元本案案例企业的控控股股东是一一个净资产为为5亿元左右右的集团性企企业。该集团团主要从事房房地产、物业业管理、传统统加工业等业业务。集团的的领导者敏锐锐地意识到，集集团要想获得得长远的发展展，力争营造造一个百年企企业，必须进进行产业结构构的调整。结结合国际和国国内的经济发发展趋势，集集团的领导者者果断地做出出向高科技产产业进军的决决策。经过多多方努力，该该集团将高科科技企业定位位在上海，并并得到了上海海某著名高校校的60余位位从事IT行行业研究的博博士的技术支支撑，最终定定位在银行系系统的平台结结算系统的研研制