关于企业业绩组成内容的各种观点及其评述

1、中国管理资源网 /关于企业业绩组成内容的各种观点及其评述（一）管理过程观（1）阿伦塞尔（William T.Tornhill）的观点：阿伦塞尔认为：业绩评价是由训练有素的专业人员对客观证据进行独立的检查，以判定为了完成公司对顾客及社会的合同与法律责任的管理制度是否得到有效遏制，并对检查结果做出真实公允的表达。全部的公司和企业，无论规模大小，都能从这种业绩评价制度的检查中受益。（2）多姆布劳尔（D.Dombrower）的观点：多姆布劳尔认为，业绩评价是为了帮助管理当局更有效地开发自身的资源，接受独立客观的分析方法，对整个业务的组织、掌握和职能进行的检查，其检查结果要依据公认的管理业务概念与组织的

2、结果和标准相比较。通常，一个健全的业绩评价部门会实行预防性撒谎，由于他们在开展工作的早期就要设法发觉有问题的领域。（3）荷兰CPA组织的观点：荷兰注册会计师协会发布的一份关于业绩评价的报告对业绩评价的观点如下：“业绩评价是对各种事务现状的防护性检查，是对表面健全的组织进行的综合性检查。”“目的是了解组织及其环境的现状，以便能够对将来的前景形成一种意见，即怎样实行具体的行动达到对组织业务活动更完善的掌握。（4）史密斯（J.E.Smith）的观点：1975年，史密斯在IIA的第19号探究报告中，提出了业绩评价的如下观点：业绩评价是由内部审计师对各层次管理活动进行面对将来的、独立的、和单位的评价，其

3、目的是通过促进各种管理职能、项目结果、社会结果及员工发展的实现来提高组织的获利力量，并提高其它组织结果的实现。财务数据是业绩评价证据的来源之一，但业绩评价证据的主要来源是业务议和与组织结果相关的管理决策。业绩评价评价的内容包括对管理掌握制度的存在性、符合性和适当性的评价，对决策过程的存在性、符合性以及与完成组织结果的相关性评价，与组织结果和管理质量相关的管理决策本身的评价。业绩评价的报告既要指明存在的问题，又要提出解决问题的建议。管理过程观将业绩的内容确定为管理过程，这明显是失之偏颇。从托付受托关系来分析，管理过程只是一个受托财产的用法过程，托付人当然会关怀财产的用法过程，看托付人是否以最优化

4、的方式来用法财产，但是，托付人更关怀的可能是财产的用法结果。管理过程观，只关怀财产的用法过程，而不关怀财产的用法结果，这明显是偏离了托付人的主要期望，所以，管理过程观并没有正确的概括出业绩的本质内容。（二）管理过程和管理业绩观（1）威廉伦纳德（William P.Leonard）的观点：威廉伦纳德给业绩评价下的定义是：业绩评价是对公司、公共机构或政府及其处室的组织机构、方案、结果、经营方式及人力和物力的利用状况所进行的综合性和建设性检查。他对业绩评价作了如下说明：业绩评价的结果是揭露被审计项目存在的缺陷和违规之处，并提出可能的改进建议；业绩评价的目的就是帮助管理当局对业务活动实行最有效的管理；

5、业绩评价试图检查和评价各个领域所接受的方法和取得的业绩，其评价因素包括：经济前景；组织结构的恰当性；方针及程序的符合性；掌握的精确性和牢靠性；防护措施的适当性；消失偏差的缘由；人力和设备利用的恰当性；业务方法的满意程度。审计是对各层次管理力量的检查，它是一种服务，即推断潜在的危急点，或者指出可能的有利机会，降低成本，消退铺张和不必要的损失，观看业绩和评价掌握效果，确保管理部门履行公司的方针和程序，为管理部门供应较好的记录制度和信息报告方法，检查整体方案和企业结果，探究新思路、新发展和新的设备类型，判定企业经营是否有效益。（2）威廉坎普菲尔德(William L.Campfield)的观点：威廉

6、坎普菲尔德的认为，业绩评价是对一个企业的方案、程序、人力所进行的分析和评价，并提出一系列建议。这种管理掌握的扩展并不考虑是由审计师或别的什么人来履行，而是通过下列三种方法来实现：探究指定的组织：检查正式的组织结构、人事关系、方针、程序、信息单位及其流程、决策中心，以确定管理当局是否为一个企业的营运做出了适当的安排。评价有活力的实体：确定管理者试图所要完成的任务，为实现结果所建立的方案与规程，以及按事先确定的结果和业绩标准来计量所获得的结果，探究抑制利润的因素：揭露不合理的组织结构和责任分派，揭露经营、方案和工作流程中的失败，揭露不当且无效的传递、评估和计量，揭露大大低于既定标准的成果。（3）贾

7、纳新桑托基（J.Santocki）的调查：英国著名审计学家贾纳新桑托基对业绩评价的范围进行了调查，其中80%的人士认为业绩评价包括以下内容：评价组织结构，以确保其健全性和与组织结果的全都性，并能最有效地利用全部的员工和其它资源；评价方案和掌握方面的管理制度，以确保其充分性和可理解性，并能被连续地运用；评价管理掌握的技术，例如预算和标准成本，以确保各种数据资料能适时和适当地传递给各层管理者，并遵照执行；评价方案和掌握方面的管理制度，以确保它们是经过审定且定期修订的；评价总体业绩，看企业的结果是否实现。（4）杰克逊马丁德尔（Jackson Martindell）的观点：杰克逊马丁德尔认为：业绩评价

8、就是对整个管理业绩进行单位的检查、分析的评价。业绩评价不仅能从主观上和客观上对一个公司进行彻底的评估，而且还可以对管理本身的有效性作出权威性的推断。（5）约翰库克（John W.Cook）的观点：约翰库克在他的审计著作中，给业绩评价如下定义：“业绩评价是由公证会计师进行的扩大范围的审计”，“是独立审计师对管理业绩进行综合的检查、分析和评价，就企业的结果、方案、程序和战略提出建议，并对管理当局履行责任的效果发表意见。”管理过程和管理业绩观将业绩的内容界定为管理过程和管理业绩，这比管理过程观是大大的前进了一步，依据他们的理解，管理过程是受托财产的用法过程，管理业绩是受托财产的用法结果，业绩既包括财

9、产的用法过程，又包括财产的用法结果，这种观点似乎是完善无缺的。然而，管理业绩的概念是模糊不清的，管理目标当然是一种管理业绩，但是，我们不能否定管理过程的优化也是一种管理业绩。所以，将管理过程和管理业绩并列作为业绩的内容是不恰当的，当然，这种观点离真理只有一步之遥了。（三）管理陈述观（1）罗伯特克拉克（Robert W.Clarke）的观点：罗伯特克拉克认为：业绩评价的准确表达形式应当是独立的管理陈述审计，这种审计意味着通过审计鉴证，即独立的第三方专家意见使一方供应应另一方的管理陈述具有可信性。业绩评价是对管理进行全面且综合的审计，而管理陈述审计是通向综合业绩评价的第一步，至少在某种程度上管理陈述审计传达了有用的决策信息。业绩评价鉴证可以改善企业在公众 中的形象，提高公众对企业的信任，同时，也解除管理者的受托责任。（2）哈罗德兰根德费尔(Harold Q.Langenserfer)和杰克罗伯逊（Jack C.Robertson）的观点：哈罗德兰根德费尔和杰克罗伯逊认为，在独立业绩评价的理论结构中，主要的概念是“管理陈述”，从验证信息的角度来看，它与财务审计中的“财务报表”是相平行的概念。所谓管理陈述是指公司财务报表以外的其它报告所陈述的管理信息，独立的管理陈述审计是服务于外部利害关系人的审计，因而不同于那种服务于管理或评价管理的 业绩评价。管