论公允价值在上市公司会计中的运用

1、论公允价值在上市公司会计中的运用论公允价值在上市公司会计中的运用2022年1月1日，财政部公布的新会计准那么首先在上市公司推行。新准那么充分引入了公允价值计量形式，并在17个详细准那么中不同程度地运用了这一计量属性，这将对上市公司会计产生一定的影响.东方证券分析报告指出,新会计准那么引入公允价值,将鼓励企业进展兼并收买，整体上市等,在其他情况不变的情况下,新会计准那么的施行将提升上市公司业绩9%左右,其中房地产、IT行业、电力以及电力设备等行业将从中获得最大利好。我国原有的?企业会计制度?规定，资产的入账原值为历史本钱，一经确定，原值数额不得随意更改。由此可知，我国比拟注重会计信息的可靠性，只

2、提供过去的信息。新准那么中，公允价值的参加打破了传统的单一计量形式历史本钱计量，公允价值是对资产和负债的评估，更具有决策相关性，表达了我国开场注重对企业前景的判断。1对非货币性交易的影响新准那么中公允价值再度成为换入资产的计量标准之一，规定只有符合条件的资产交换才能以公允价值作为换入资产的基价基矗?新准那么第7号?规定，当且仅当非货币性资产交换具有商业本质、换入资产或换出资产的公允价值可以可靠计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。可见，商业本质、交换资产公允价值的可靠计量是企业采用公允价值计量根底的两个必备条件，假设不同时具备

3、，应采用?新准那么第7号?规定的历史本钱计价根底进展换入资产价值的计量，且不确认损益。修订后的?企业会计准那么非货币性交易?大大压缩了上市公司通过报表包装利润的空间。新准那么采用以换出资产的公允价值或换入资产的公允价值确定换入资产的入账价值。这对上市公司各会计要素均会产生一定的影响，进而影响上市公司的财务报表工程。在换出、换入资产公允价值不变的情况下，账面价值法下，只要换出资产的账面价值变化主要是提取折旧政策不同或者计提减值准备额度不一，所确认的换入资产入账价值及其损益跟着变化，这显然是不合理的；而在新准那么公允价值法下，不管换出资产的账面价值为多少，也即不管换出资产单位采取何种折旧政策与计提

4、减值准备方式，换入资产的账面价值均保持不变，这较能反映换入资产的实际价值。因所确认的资产价值的不同，当期所确认的损益利润总额也不同；在采用公允价值计量的情况下，假如换出资产账面价值与换入资产公允价值差距大，那么差额影响当期损益大，对当期资产构造、所得税费用、净利润及净资产会产生很大影响。2对债务重组的影响早在1998年发布的?企业会计准那么-债务论文联盟.Ll.重组?中，就引入了公允价值，规定债务人可以将债务重组收益作为利润反映。但由于当时我国的资本市尝产权市场及监管所存在的问题，公允价值的公允性没有充分表达出来，反而成为一些企业作为操纵利润的手段。一些公司迅速改善财务状况和经营成果,原盈利公

5、司净资产利润率进一步进步,原亏损的公司那么扭亏为盈。于是，2001年的债务重组准那么取消了公允价值的使用。债务人偿债资产的账面价值、债转股的股权账面价值小于重组债务账面价值的差额,计入资本公积,而非当期损益,这就使得许多依靠债务重组实现业绩大幅提升甚至扭亏为盈的公司又恢复了原来的面目。但是，公允价值坚持客观计量，以反映债务的真实价值，在有的情况下不采用公允价值又失去了真实的意义。此次新准那么再次引入了公允价值，并且强调了公允价值应当可以可靠计量。新准那么规定，以非现金资产清偿债务，债务人应将重组债务的账面价值与转出资产公允价值和相关税费之和的差额，作为重组收益，确认为当期损益。新会计准那么详细

6、规定了可能产生损益的债务重组的四种情况：第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第二，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第三，当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额，也可产生损益；第四，修改其他债务条件，使得重组债务的前后入账价值之间存在差额，也可产生论文联盟.Ll.损益。以前的?债务重组?准那么规定，对于债权人的让步，即重组债务的账面价值与支付的现金或所转让的非现金资产账面价值之间的差额，债务人应当直接将其确认为资

7、本公积，而不作为债务重组利得。由于新准那么对公允价值的重新应用，对作为债务人的上市公司而言，新的债务重组准那么意味着，一旦债权人让步，上市公司获得的利益将直接记入当期收益而进入利润表，而不是资本公积，上市公司可能因此获得巨额利润。于是一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者局部豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地进步每股收益。在债务重组的定义中，增加了只有在债务人发生财务困难的情况下的前提条件，才可以对债务的让步按照新准那么确认为债务重组利得。由此可见新准那么的规定将在一定程度上对不恰当确认债务重组利得起到制约作用。3上市公司在公允价值使用过程中应注意的问题31公允价值慎重适度

8、运用。相对于国际会计准那么来说，我国新会计准那么对公允价值计量形式的使用范围还比拟慎重，只有在准那么中明确规定可以使用公允价值的工程，才可使用公允价值进展计量。在这种条件下，公允价值应当是可以可靠获得的，主观性较低。?通知?规定，公司应建立、健全同公允价值计量相关的决策体系。严格按照新会计准那么的要求，慎重适度选用公允价值计量形式；不得为了粉饰财务状况和经营成果，利用公允价值计量形式调节各期利润，也不得出于不当动机，要求相关中介机构出具虚假鉴证报告。同时规定，上市公司应严格对照新会计准那么的要求合理划分投资性房地产的范围，慎重选择投资性房地产的后续计量方法。通常应当采用本钱形式对投资性房地产进展后续计量，也可以采用公允价值形式对投资性房地产进展后续计量。但同一企业只能用一种形式对所有投资性房地产进展后续计量，不得同时采用两种计量形式。如选用公允价值计量形式，公司应对其公允价值确实定方法和确定过程进展充分披露。?通知?还指出，上市公司不得随意将本钱计量形式变更为公允价值计量形式，也不得通过随意变更房地产用处等手段进展利润操纵。公司董事会应就重要投资性房地产工程后续计量形式的选择、变更以及投资性房地产用处转换等事项做出决议。32进步上市公司会计人员的专业程度。公允价值计量形式的技术难度与历史本钱计量形式相比，难度非常高