财政与税收基础知识

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3、需求 （3）调节产业业结构（4）调节社会会各类基金的的比例二、财政支出的的分类一，按财政支出出的经济性质质分类1、购买性支出出直接表现为为政府购买商商品或劳务的的活动，包括括购买进行日日常政务活动动所需的商品品和劳务的支支出，也包括括用于进行国国家投资所需需的商品和劳劳务的支出，如如政府各部门门的行政管理理费支出、各各项事业的经经费支出、政政府各部门的的投资拨款等等。这些支出出项目的目的的和用途虽然然有所不同，但但却有一个共共同点，即财财政一手付出出了资金，另另一手相应地地获得了商品品和劳务，履履行了国家的的各项职能。2、转移性支出出直接表现为为资金的无偿偿的、单方面面的转移，主主要包括政府府

4、部门用于补补贴、债务利利息、失业救救济金、养老老保险等方面面的支出，这这些支出的目目的和用途各各异，但却有有一个共同点点：政府财政政付出了资金金，都无任何何商品和劳务务所得。这类类支出并不反反映政府部门门占用社会经经济资源的要要求，相反，转转移只是在社社会成员之间间的资源再分分配，政府部部门只充当中中介人的作用用。二，按财政支出出在社会再生生产中的作用用分类按财政支出在社社会再生产中中的作用分类类，可以分为为补偿性支出出、积累性支支出、消费性性支出。1、补偿性支出出是用于补偿偿生产过程中中消耗掉的生生产资料方面面的支出。该该项支出在经经济体制改革革之前，曾是是我国财政支支出的重要内内容，但目前

5、前，属于补偿偿性支出的项项目，只剩下下企业挖潜改改造支出一项项。2、消费性支出出是财政用于于社会共同消消费方面的支支出。属于消消费性支出的的项目，主要要包括文教科科学卫生事业业、抚恤和社社会救济费、行行政管理费、国国防费等项支支出。3、积累性支出出是财政直接接增加社会物物质财富及国国家物资储备备的支出，包包括基本建设设支出、流动动资金支出、国国家物资储备备支出、生产产性支农支出出等项。三，按财政支出出的目的分类类1预防性支出出是指用于维维持社会秩序序和保卫国家家安全，不使使其受到国内内外敌对力量量的破坏和侵侵犯，以保障障人民生命财财产安全与生生活稳定的支支出。这类支支出主要包括括国防、司法法、

6、公安与政政府行政部门门的支出。2创造性支出出是指用于改改善人民生活活，使社会秩秩序更为良好好，经济更为为发展的支出出。这类支出出主要包括经经济、文教、卫卫生和社会福福利等项支出出。四，按政府对财财政支出的控控制能力分类类1不可控制性性支出可解释释为根据现行行法律、法规规所必须进行行的支出。一一般包括两类类，一是国家家法律已经明明确规定的个个人享受的最最低收入保障障和社会保障障，如失业救救济、养老金金、食品补贴贴等等；另一类是政府遗遗留义务和以以前年度设置置的固定支出出项目，如债债务利息支出出、对地方政政府的补贴等等等。2可控制性支支出可解释为为不受法律和和契约的约束束，可由政府府部门根据每每个

7、预算年度度的需要分别别决定或加以以增减的支出出，即弹性较较大的支出。五，按财政支出出的收益范围围分类按财政支出的收收益范围分类类，全部财政政支出可以分分为一般利益益支出与特殊殊利益支出。1一般利益支支出，指的是是全体社会成成员均可享受受其所提供的的利益的支出出，如国防支支出、司法支支出、行政管管理支出等。2特殊利益支支出，指的是是对社会中某某些特定居民民或企业给予予特殊利益的的支出，如教教育支出、医医疗卫生支出出、企业补贴贴支出、债务务利息支出等等等。三、社会消费性性支出的性质质消费性支出是指指调查户用于于本家庭日常常生活的全部部支出，包括括食品、衣着着、居住、家家庭设备用品品及服务、医医疗保

8、健、交交通和通信、娱娱乐教育文化化服务、其他他商品和服务务八大类等。包包括用于赠送送的商品或服服务。消费性性支出是指调调查户用于本本家庭日常生生活的全部支支出，包括食食品、衣着、居居住、家庭设设备用品及服服务、医疗保保健、交通和和通信、娱乐乐教育文化服服务、其他商商品和服务八八大类等。包包括用于赠送送的商品或服服务。四、财政补贴、税税收支出、财财政收入构成成和预算外资资金分析1、财政补贴财政补贴是指国国家财政为了实现现特定的政治治经济和社会会目标，向企企业或个人提提供的一种补补偿。主要是是在一定时期期内对生产或或经营某些销销售价格低于于成本的企业业或因提高商商品销售价格格而给予企业业和消费者的

9、的经济补偿。它它是国家财政政通过对分配配的干预，调调节国民经济济和社会生活活的一种手段段，目的是为为了支持生产产发展，调节节供求关系，稳稳定市场物价价，维护生产产经营者或消消费者的利益益。 财政补贴在一定定时期内适当当运用有益于于协调政治、经经济和社会中中出现的利益益矛盾，起到到稳定物价、保保护生产经营营者和消费者者的利益、维维护社会安定定，促进有计计划商品经济济发展的积极极作用。但是是,价格补贴贴范围过广,项目过多，也也会带来弊端端。它使价格格关系扭曲，掩掩盖各类商品品之间的真实实比价关系；加剧财政困困难，削弱国国家的宏观调调控能力；给给以按劳分配配为原则的工工资制度改革革带来不利影影响；不

10、利于于控制消费，减减少浪费，提提高经济效益益。 2、税收支出所谓税式支出，是是指国家为达达到一定的政政策目标，在在税法中对正常常的税制结构构有目的有意意识地规定一一些背离条款款，造成对一一些特定纳税税人或课税对象的税收优惠，以以起到税收激激励或税收照照顾的作用，基基于这些对正正常税制结构构的背离条款款所导致的国国家财政收入入的减少、放放弃或让与就就构成财政上上的税式支出出。3、财政收入财政收入，作为为财政分配的一一个方面，它它是指国家通通过一定的形形式和渠道集集中起来的货货币资金。实实现国家职能能的财力保证证. 财政收入所包括括的内容，主主要包括： (1)各项税收收：包括增值税税、营业税、消费

11、税、土地增值税税、城市维护建建设税、资源税、城市土地使使用税、印花税、个人所得税税、企业所得税税、关税、农牧业税和耕地占用税税等。 (2)专项收入入：包括征收收排污费收入入、征收城市市水资源费收收入、教育费费附加收入等等。 (3)其他收入入：包括基本本建设贷款归归还收入、基基本建设收入入、捐赠收入入等。 (4)国有企业业计划亏损补补贴：这项为为负收入，冲冲减财政收入入。 4、预算外资金金预算外资金属于于国家财政资资金的范畴，它它是与预算资资金相对而言言。预算外资金是按按照国家法律律、法规和财财政制度的规规定设置的。它它的范围、项项目和使用方方法都必须按按国务院和国国务院授权部部门的有关规规定办

12、理。预算外资金是国国家预算必要要的补充，其其收入有规定定的来源，支支出有指定的的用途，不能能违反国家统统一规定。预算外资金是一一种特殊形态态的财政资金金，这就决定定了它既要放放在预算之外外，又要纳入入财政管理，接接受监督。五、税收分类、税税收原则、税税负的转嫁与与归宿1、分类按课税对象分类类 1、流转税 流转税是以流转转额为课税对对象的一类税税。 流转税是我国税税制结构中的的主体税类，目目前包括增值值税、消费税、营业税和关税等税种。其其特点表现在在： （1）以商品交交换为前提，与与商品生产和和商品流通关关系密切，课课征面广泛。 （2）以商品流流转额和非商商品流转额为为计税依据。 （3）普遍实行

13、行比例税率，个个别实行定额额税率。 （4）计算税额额简便，减轻轻税务负担。 2、所得税 所得税亦称收益益税，是指以以各种所得额额为课税对象象的一类税。 所得税也是我国国税制结构中中的主体税类类，目前包括括企业所得税税、外商投资企企业和外国企企业所得税、个人所得税税和农业税等税种种。其主要特特点表现在： （1）所得税额额的多少直接接决定于有无无收益和收益益的多少，而而不决定于商商品或劳务的的流转额。 （2）所得课税税的课税对象象是纳税人的的真实收入，属属于直接税，不易易进行税负转转嫁。 （3）所得课税税容易受经济济波动、企业业管理水平等等因素的影响响，不易保证证财政收入的稳稳定性。 （4）所得课

14、税税征管工作复复杂，很容易易出现偷逃税税现象。 3、财产税 财产税是指以纳纳税人所拥有有或支配的财财产为课税对对象的一类税税。 我国现行税制中中的房产税、契税、车辆购置税税和车船使用税税都属于财产产税。财产税税的主要功能能： （1）调节财产产所有人的收收入，缩小贫贫富差距； （2）增加财政政收入。 4、行为税 行为税是指以纳纳税人的某些些特定行为为为课税对象的的一类税。 我国现行税制中中的城市维护护建设税、固定资产投投资方向调节节税、印花税、屠宰税和筵席税都属于于行为税。行行为税的主要要功能： （1）贯彻“寓寓禁于征”的的政策，对某某些特定行为为加以限制； （2）增加财政政收入。 5、资源税

15、资源税是指对在在我国境内从从事资源开发发的单位和个个人征收的一一类税。我国国现行税制中中的资源税、土地增值税、耕地占用税和城镇土地使用税都属于资源税。 资源税的主要功功能： （1）增加国家家财政收入； （2）（调节级级差收入）促促使企业平等等竞争； （3）（促进自自然资源的合合理开发和有有效利用）杜杜绝和限制自自然资源严重重浪费的现象象。 二、按税收的计计算依据为标标准分类 1、从量税 从量税是指以课课税对象的数数量（重量、面面积、件数）为为依据，按固固定税额计征征的一类税。 从量税实行定额额税率，具有有计算简便等等优点。如我我国现行的资资源税、车船船使用税和土土地使用税等等。 2、从价税 从

16、价税是指以课课税对象的价价格为依据，按按一定比例计计征的一类税税。 从价税实行比例例税率和累进税率，税收负担比较较合理。如我我国现行的增增值税、营业业税、关税和和各种所得税税等税种。 三、按税收与价价格的关系为为标准分类 1、价内税 价内税是指税款款在应税商品品价格内，作作为商品价格格一个组成部部分的一类税税。如我国现现行的消费税税、营业税和关税等税种。价价内税的优点点： （1）税金包含含在商品价格格内，容易为为人们所接受受； （2）税金随商商品价格的实实现而实现，有有利于及时组组织财政收入入； （3）税额随商商品价格的提提高而提高，使使收入有一定定的弹性； （4）计税简便便，征收费用用低。

17、2、价外税 价外税是指税款款不在商品价价格之内，不不作为商品价价格的一个组组成部分的一一类税。如我我国现行的增增值税（目前前商品的价税税合一并不能能否认增值税税的价外税性性质）。 价外税的优点是是：税价分离离，税负透明明，税额不受受价格变动的的限制，收入入较稳定。 四、按税收负担担能否转嫁为为标准分类 1、直接税 直接税是指纳税税人本身承担担税负，不发发生税负转嫁嫁关系的一类类税。如所得得税和财产税等。 2、间接税 间接税是指纳税税人本身不是是负税人，可可将税负转嫁嫁与他人的一一类税。如流流转税和资源税等。 五、按税收的管管理权限为标标准分类 1、中央税 中央税是指由中中央政府征收收和管理使用

18、用或由地方政政府征收后全全部划解中央央政府所有并并支配使用的的一类税。如如我国现行的的关税和消费税等。这这类税一般收收入较大，征征收范围广泛泛。 2、地方税 地方税是指由地地方政府征收收和管理使用用的一类税。如如我国现行的的个人所得税税、屠宰税和筵席税等（严严格来讲，我我国的地方税税目前只有屠屠宰税和筵席席税）。这类类税一般收入入稳定，并与与地方经济利利益关系密切切。 3、中央与地方方共享税 中央与地方共享享税是指税收收的管理权和和使用权属中中央政府和地地方政府共同同拥有的一类类税。如我国国现行的增值值税和资源税等。这这类税直接涉涉及到中央与与地方的共同同利益。 这种分类方法是是实行分税制制财

19、政体制的的基础。 六、按税收的形形态为标准分分类 1、实物税 实物税是指纳税税人以各种实实物充当税款款缴纳的一类类税。如农业业税。 2、货币税 货币税是指纳税税人以货币形形式缴纳的一一类税。在现现代社会里，几几乎所有的税税种都是货币币税。 七、按课税对象象是否具有依依附性为标准准分类 1、独立税 凡不需依附于其其它税种而仅仅依自己的课课税标准独立立课征的税，为为独立税，也也称主税。多多数税种均为为独立税。 2、附加税 凡需附加于其它它税种之上课课征的税为附附加税。我国国的城市维护护建设税就是是附加在增值值税、消费税税和营业税上上的。 八、按课税目的的为标准分类类 1、财政税 凡侧重于以取得得财

20、政收入为为目的而课征征的税，为财财政税。 2、调控税 凡侧重于以实现现经济和社会会政策、加强强宏观调控为目目的而课征的的税，为调控控税。这种分分类体现了税税收的主要职职能。 九、按税收的侧侧重点或着眼眼点为标准分分类 1、对人税 凡主要着眼于人人身因素而课课征的税为对对人税。早期期的对人税一一般按人口或或按户征收，如如人头税、人丁丁税、户捐等等。在现代国国家，由于人人已成为税收收主体而非客客体，因而人人头税等多被被废除。 2、对物税 凡着眼于物的因因素而课征的的税为对物税税，如对商品品、财产的征征税。这是西西方国家对税税收的最早分分类。 十、以征收的延延续时间为标标准： 可以分为经常税税和临时

21、税； 十一、根据计税税的标准不同同 可分为从价税和和从量税； 十二、根据税收收是否具有特特定用途为标标准： 可分为一般税和和目的税； 十三、根据税制制的总体设计计类型 可分为单一税和和复合税； 十四、根据应纳纳税额的确定定方法 可分为定率税和和配赋税； 十五、根据征税税是否构成独独立税种： 可分为正税和附附加税； 2、税收原则税收原则，就是是政府征税(包括税制的的建立和税收收政策的运用用)所应遵循循的基本准则则。税收原则则包括：税收收公平原则、税收效率原原则、税收适度原原则、税收法治原原则。3、税负的转嫁嫁与归宿税收负担指的是是因国家的课课税行为而相相应地减少了了纳税人的可可支配收入的的数量或

22、份额额，从而对其其造成的经济济利益损失或或使其承受的的经济负担。税税收负担关系系到国民经济济的发展、国国家与纳税人人之间的分配配关系以及纳纳税人与纳税税人之间的分分配关系，除除此之外，税税收负担还影影响着税收调调节作用能否否有效发挥。六、财政平衡与与财政赤字概概述财政平衡是指财财政收入与财财政支出在总总量上相等。如如大体相等，可可称为基本平平衡。财政赤赤字是指财政政支出大于财财政收入的差差额，会计上将其用用红字表示，所所以称为财政政赤字。财政政平衡和财政政赤字通常按按财政年度计计算，我国的的财政年度与日日历年度相同同。七、财政赤字与与社会总供求求平衡1、财政赤字理论上说，财政政收支平衡是是财政

23、的最佳情情况，在现实实中就是财政政收支相抵或或略有节余。但但是，在现实实中，国家经经常需要大量量的财富解决决大批的问题题，会出现入入不敷出的局局面。这是现现在财政赤字字不可避免的的一个原因。不不过，这也反反映出财政赤赤字的一定作作用，即在一一定限度内，可可以刺激经济济增长。当居居民消费不足足的情况下，政政府通常的做做法就是加大大政府投资，以以拉动经济的的增长，但是是这决不是长长久之计。2、社会总供求求平衡其中总需求是指指一国在一定定时期内商品品和劳务上的的支出总量，表表现为一定时时期内有货币币支付能力的的购买力总额额，总需求（DD）包括投资资需求（I）、消消费需求（CC）和政府需需求（G）；总

24、供给是指指一国在一定定时期内的总总产出，表现现为一定时期期内社会提供供进入市场可可供购买的商商品和劳务总总额，总供给给（y）包括括消费（w）、储储蓄（s）和和税收（g）。社社会总供求平平衡，即：DD=y；也即即：w+s+g=I+CC+G。八、财政政策的的传导和效应应1、传导财政政策的传导导机制即媒体体是收入分配配,货币供应应和价格.这这就是说,财财政政策目标标的实现是由由众多的财政政工具借助收收入分配,货货币供应和价价格等中介媒媒体的传导,最终作用于于经济而完成成的. HYPERLINK l # 2、效应（1）内在稳定定器所谓“内在稳定定器”是指这这样一种宏观观经济的内在在调节机制：它能在宏观

25、观经济的不稳稳定情况下自自动发挥作用用，使宏观经经济趋向稳定定。财政政策策的这种“内内在稳定器”效效应无需借助助外力就可直直接产生调控控效果，财政政政策工具的的这种内在的的、自动产生生的稳定效果果，可以随着着社会经济的的发展，自行行发挥调节作作用，不需要要政府专门采采取干预行动动。财政政策策的“内在稳稳定器”效应应主要表现在在两方面：累累进的所得税税制和公共支支出尤其是社社会福利支出出的作用。（2）乘数效应应乘数效应包括正正反两个方面面。当政府投投资或公共支支出扩大、税税收减少时，对对国民收入有有加倍扩大的的作用，从而而产生宏观经经济的扩张效效应。当政府府投资或公共共支出削减、税税收增加时，对

26、对国民收入有有加倍收缩的的作用，从而而产生宏观经经济的紧缩效效应。（3）奖抑效应应奖抑效应主要是是指政府通过过财政补贴、各各种奖惩措施施，优惠政策策对国民经济济的某些地区区、部门、行行业、产品及及某种经济行行为予以鼓励励、扶持或者者限制、惩罚罚而产生的有有效影响。（4）货币效应应九、我国税法的的制定与实施施税收立法是指有有权的机关依依据一定的程程序，遵循一一定的原则，运运用一定的技技术，制定、公公布、修改、补补充和废止有有关税收法律律、法规、规规章的活动。税法的实施即税税法的执行。它它包括税收执执法和守法两两具方面，一一方面要求税税务机关和税税务人员正确确运用税收法法律，并对违违法者实施制制裁

27、；另一方方面要求税务务机关、税务务人员、公民民、法人、社社会团体及其其他组织严格格遵守税收法法律。由于税法具有多多层次的特点点，因此，在在税收执法过过程中，对其其适用性或法法律效力的判判断上，一般般按以下原则则掌握：一是是层次高的法法律优于层次次低的法律；二是同一层层次的法律中中，特别法优优于普通法；三是国际法法优于国内法法；四是实体体法从旧，程程序法从新。所谓遵守税法是是指税务机关关、税务人员员都必须遵守守税法的规定定，严格依法法办事。遵守守税法是保证证税法得以顺顺利实施的重重要条件。十、我国现行税税法体系我国现行税收法法律体系是在在原有税制的的基础上，经经过19944年工商税制制改革逐渐完

28、完善形成的。现现共有23个个税种，按其其性质和作用用大致分为七七类： 流转税类 包括增值税、消消费税和营业业税。主要在在生产、流通通或者服务业业中发挥调节节作用。 资源税类 包括资源税、城城镇土地使用用税。主要是是对因开发和和利用自然资资源差异而形形成的级差收收入发挥调节节作用。 所得税类 包括企业所得税税、外商投资资企业和外国国企业所得税税、个人所得得税。主要是是在国民收入入形成后，对对生产经营者者的利润和个个人的纯收入入发挥调节作作用。 特定目的税类 包括固定资产投投资方向调节节税、筵席税税、城市维护护建设税、土土地增值税、耕耕地占用税，主主要是为了达达到特定目的的，对特定对对象和特定行行

29、为发挥调节节作用。 财产和行为税类类包括房产税、城城市房地产税税、车船使用用税、车船使使用牌照税、印印花税、屠宰宰税、契税，主主要是对某些些财产和行为为发挥调节作作用。 农业税类 包括农业税、牧牧业税，主要要是对取得农农业或者牧业业收入的企业业、单位和个个人征收。 关税主要对进出出我国国境的的货物、物品品征收。 上上述税种中的的关税由海关关负责征收管管理，其他税税种由税务机机关负责征收收管理。农业业税、牧业税税、耕地占用用税和契税，11996年以以前一直由财财政机关负责责征收管理，11996年以以后改由税务务机关征收管管理。上述23种税，除除外商投资企企业和外国企企业所得税、个个人所得税是是以

30、国家法律律的形式发布布实施外，其其他各税种都都是经全国人人民代表大会会授权立法，由由国务院以暂暂行条例的形形式发布实施施的。这233个税收法律律、法规组成成了我国的税税收实体法体体系除税收实实体法外，我我国对税收征征收管理适用用的法律制度度，是按照税税收管理机关关的不同而分分别规定的由税务机关负责责征收的税种种的征收管理理，按照全国国人大常委会会发布实施的的税收征收收管理法执执行； 由海海关机关负责责征收的税种种的征收管理理，按照海海关法及进进出口关税条条例等有关关规定执行。上述税收实体法法和税收征收收管理法律制制度构成了我我国现行税法法体系。十一、增值税法法的征税范围围及纳税义务务人增值税是

31、一种销销售税，属累退税，是基基于商品或服服务的增值而而征税的一种种间接税，在澳澳大利亚、加加拿大、新西西兰、新加坡坡称为商品及及服务税(GGoods and SServicces Taax, GSST)，在日日本称作消费费税。 增值税征收通常常包括生产、流流通或消费过过程中的各个个环节，是基基于增值额或或价差为计税税依据的中性性税种，理论上上包括农业各各个产业领域域（种植业、林林业和畜牧业业）、采矿业业、制造业、建建筑业、交通通和商业服务务业等，或者者按原材料采采购、生产制制造、批发、零零售与消费各各个环节。十二、增值税税税率与征收率率的确定税目税率范 围说 明 一、销售或进口口货物(除列列举

32、的以外)17%中华人民共和和国增值税暂暂行条例第第二条增值税税税率，第一一项规定：“纳纳税人销售或或者进口货物物，除本条第第(二)项、第第(三)项规规定外，税率率为17%二、加工、修理理修配劳务17%中华人民共和和国增值税暂暂行条例第第二条增值税税税率，第四四项规定：“纳纳税人提供加加工、修理修修配劳务，税税率为17%。三、农业产品13%包括植物类、动动物类 1植物类粮食 包括小麦麦、稻谷、玉玉米、高梁、谷谷子和其他杂杂粮，以及经经碾磨、脱壳壳等工艺加工工后的粮食切面、饺子皮、馄馄钝皮、面皮皮、米粉等粮粮食复制品，也也属于本货物物的征税范围围。豆制小吃吃食品不包括括。蔬菜 包括各种种蔬菜、菌类

33、类植物和少数数可作副食的的木料植物。经晾晒、冷藏、冷冷冻、包装、脱脱水等工序加加工的蔬菜、腌腌菜、咸菜、酱酱菜和盐渍蔬蔬菜等也属于于本货物的征征税范围。 烟叶 包括晒烟烟叶、晾烟叶叶和初烤烟叶叶。 茶叶 包括各种种毛茶。 园艺植物 指可可供食用的果果实。经冷冻、冷藏、包包装等工序加加工的园艺植植物，也属于于本货物的征征税范围。 药用植物 利用药用植物加加工制成的片片、丝、块、段段等中药饮片片，也属于本本货物的征税税范围。 油料植物 提取芳香油的芳芳香油料植物物，也属于本本货物的征税税范围。 纤维植物 棉短绒和麻纤维维经脱胶后的的精干(洗)麻，也属于于本货物的征征税范围。 糖料植物 林业产品 包

34、括括原木、原竹竹、天然树脂脂及其他林业业产品 盐水竹笋也属于于本货物的征征税范围 其他植物干花、干草、薯薯干、干制的的藻类植物，农农业产品的下下脚料等，也也属于本货物物的征税范围围。 2动物类水产品 包括鱼鱼、虾、蟹、鳖鳖、贝类、棘棘皮类、软体体类、腔肠类类、海兽类、鱼鱼苗(卵)、虾虾苗、蟹苗、贝贝苗(秧)，以以及经冷冻、冷冷藏、盐渍等等防腐处理和和包装的水产产品。 干制的鱼、虾、蟹蟹、贝类、棘棘皮类、软体体类、腔肠类类等，以及未未加工成工艺艺品的贝壳、珍珍珠也属于本本货物的征税税范围。 畜牧产品 包括括 兽类、禽禽类和爬行类类动物 兽兽类、禽类和和爬行类动物物的肉产品 蛋类产品品 鲜奶 各种

35、兽类、禽类类和爬行类动动物的肉类生生制品亦属征征税范围，经经加工的咸蛋蛋、松花蛋、腌腌制的蛋等，也也属于本货物物的征税范围围 动物皮张 将生皮、生皮张张用清水、盐盐水或者防腐腐药水浸泡、刮刮里、脱毛、晒晒干或者熏干干，未经鞣制制的，也属于于本货物 的的征税范围。 动物毛绒 其他动物组织 包括蚕茧，天天然蜂蜜，动动物树脂及其其他动物组织织。 农业生产者销售售的自产农业业产品免征增增值税。 四、粮食、食用用植物油13% 粮食 包括稻谷谷；大米；大大豆；小麦；杂粮；鲜山山芋、山芋干干、山芋粉；经过加工的的的面粉(各各种花式面粉粉除外)。 淀粉不属于农产产品的范围，应应按照17%征收增值税税。 食用植

36、物油 包包括从植物中中加工提取的的食用油脂及及以其为原料料生产的混合合油。 五、其他货物13% 包括自来水、暖暖气、冷气、热热水、煤气、石石油液化气，天天然气、沼气气、居民用煤煤炭制品图书书、报纸、杂杂志、饲料、化化肥、农药、农农机、农膜国国务院规定的的其他货物 六、出口销售货货物0原油，柴油、援援外出口货物物、天然牛黄黄、麝香、铜铜及铜基合金金、白金、糖糖、新闻纸等等国家规定不不予退税。 十三、一般纳税税人应纳税额额的计算一般纳税人生产产下列货物，可可按简易办法法依照6%征征收率计算缴缴纳增值税(一)县以下小小型水力发电电单位生产的的电力；(二) 建筑用用和生产建筑筑材料所用的的砂、土、石石

37、料； (三)以自己采采掘的砂、土土、石料或其其他矿物连续续生产的砖、瓦瓦、石灰； (四)原料中掺掺有煤矸石、石石煤、粉煤灰灰、烧煤锅炉炉的炉底渣及及其他废渣(不包括高炉炉水渣)生产产的墙体材料料； (五)用微生物物、微生物代代谢产物、动动物毒素、人人或动物的血血液或组织制制成的生物制制品。十四、几种特殊殊经营行为的的税务处理1、金属矿采选选产品、非金金属矿采选产产品增值税税税率由17%调整为133%。 2、增值税一般般纳税人销售售自来水可按按6%的税率率征收。 3、文物商店和和拍卖行的货货物销售按66%的税率征征收。 4、寄售商店代代销寄售物品品、典当业销销售的死当物物品按6%的的税率征收。

38、5、单位和个人人经营者销售售自己使用过过的游艇、摩摩托车和应征征消费税的汽汽车，按6%的征收率计计算缴纳增值值税。 6、销售自己使使用过的其他他属于货物的的固定资产，暂暂免征收增值值税。十五、增值税纳纳税义务发生生时间与纳税税期限1纳税义务发发生时间按销售结算方式式的不同，具具体为：(1)采取直接接收款方式销销售货物，不不论货物是否否发出，均为为收到销售额额或取得索取取销售额的凭凭据，并将提提货单交给买买方的当天；(2)采取托收收承付和委托托银行收款方方式销售货物物，为发出货货物并办妥托托收手续的当当天；(3)采取赊销销和分期收款款方式销售货货物，为按合合同约定的收收款日期的当当天；(4)采取

39、预收收货款方式销销售货物，为为货物发出的的当天；(5)委托其他他纳税人代销销货物，为收收到代销单位位销售的代销销清单的当天天；(6)销售应税税劳务，为提提供劳务同时时收讫销售额额或取得索取取销售额的凭凭据的当天；(7)纳税人发发生按规定视视同销售的行行为(将货物物交付他人代代销、销售代代销货物除外外)，为货物物移送的当天天。2增值税的纳纳税期限根据税法规定，增增值税的纳税税期限分别为为1日、3日日、5日、110日、155日或一个月月；不能按期期纳税的，可可以按次纳税税。纳税人的的具体纳税期期限，由主管管税务机关根根据纳税人应应纳税额的大大小分别核定定。以一个月为一期期的纳税人，自自期满之日起起

40、十日内申报报纳税；以11日、3日、55日、10日日或15日为为一期的纳税税人，自期满满之日起五日日内预缴税款款，于次月11日起10日日内申报纳税税，并结清上上月应纳税款款。进口货物应纳的的增值税，应应当白海关填填发税款缴纳纳证的次日起起七日内申报报并缴纳税款款。十六、增值税纳纳税地点纳税人申报缴纳纳增值税税款款的地点。具具体分为以下下几种情况：（1）固定业户户应当向其机机构所在地主主管税务机关关申报纳税。总总机构和分支支机构不在同同一县（市）的的，应当分别别向各自所在在地主管税务务机关申报纳纳税；经国家家税务总局或或其授权的税税务机关批准准，可以由总总机构汇总向向机构所在地地主管税务机机关申报

41、纳税税。固定业户户的总、分支支机构不同一一县（市），但但在同一省、自自治区、直辖辖市范围内的的，其分支机机构应纳的增增值税是否可可以由总机构构汇总缴纳，由由省、自治区区、直辖市税税务局决定。（2）固定业户户到外县（市市）销售货物物的，应当向向其机构所在在地主管税务务机关申请开开具外出经营营活动税收管管理证明，向向其机构所在在地和主管税税务机关申报报纳税。未持持有机构所在在地主管税务务机关核发的的外出经营活活动税收管理理证明，到外外县（市）销销售货物或者者应税劳务的的，应当向销销售地主管税税务机关申报报纳税；未持持有其机构所所在地主管税税务机关核发发的外出经营营活动税收管管理证明的，销销售地主管

42、税税务机关一律律按6%的征征收率征税，并并可以处以110000万万元以下的罚罚款。（3）非固定业业户销售货物物或者应税劳劳务，应当向向销售地主管管税务机关申申报纳税；非非固定业户到到外县（市）销销售货物或者者应税劳务未未向销售地主主管税务机关关申报纳税的的，由其机构构所在地或者者居住地主管管税务机关补补征税款。（4）进口货物物，应当由进进口人或其代代理人向报关关地海关申报报纳税。十七、掌握消费费税法的纳税税义务人、税税目与税率、应应纳税额的计计算1、纳税义务人人消费税的纳税人人是我国境内内生产、委托托加工、零售售和进口中中华人民共和和国消费税暂暂行条例规规定的应税消消费品的单位位和个人。具具体

43、包括：在我国境内生产产、委托加工工、零售和进进口应税消费费品的国有企企业、集体企企 业、私有有企业、股份份制企业、其其他企业、行行政单位、事事业单位、军军事单位、社社会团体和其其他单位、个个体经营者及及其他个人。根根据国务院院关于外商投投资企业 和和外国企业适适用增值税、消费费税、营业税税等税收暂行条例例有关问题的的通知规定定，在我国境境内生产、委委托加工、零零售和进口应应税消费品的的外商投资企业和外外 国企业，也也是消费税的的纳税人。2、税目和税率率消费税共设置了了11个税目目，在其中的的3个税目下又设置置了13个子子目，列举了了25个征税税项目。实行行比例税率的有有21个，实实行定额税率率

44、的有4个。共共有14个档档次的税率，最最低3%，最最高45%。3、应纳税额的的计算1、从价计税时时 应纳税额额应税消费费品销售额适用税率 2、从量计税时时 应纳税额额应税消费费品销售数量量适用税额额标准 3、自产自用应应税消费品用用于连续生产产应税消费品品的，不纳税税；用于其他他方面的，有有同类消费品品销售价格的的，按照纳税税人生产的同同类消费品销销售价格计算算纳税，没有有同类消费品品销售价格的的，组成计税税价格。 组成计税价格（成本利利润）（11-消费税税税率）应纳税额组成成计税价格适用税率4、委托加工应应税消费品的的由受托方交交货时代扣代代缴消费税。按按照受托方的的同类消费品品销售价格计计

45、算纳税，没没有同类消费费品销售价格格的，组成计计税价格。组成计税价格（材料成本本加工费）（1-消费费税税率）应纳税额组成成计税价格适用税率5、进口应税消消费品，按照照组成计税价价格计算纳税税。计算公式式为：组成计税价格 =（关税完完税价格关税）（ l一消费税税税率）应纳税额 =组组成计税价格格 消费税税税率6、零售金银首首饰的纳税人人在计税时，应应将含税的销销售额换算为为不含增值税税税额的销售售额。金银首饰的应税税销售额含含增值税的销销售额（11+增值税税税率或征收率率）对于生产、批发发、零售单位位用于馈赠、赞赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳

46、税。组成计税价格购进原价（1利润润率）（11-金银首饰饰消费税税率率）应纳税额 =组组成计税价格格金银首饰饰消费税税率率十八、营业税1、纳税人在中华人民共和和国境内提供供中华人民民共和国营业业税暂行条例例规定的应应税劳务、转转让无形资产产或者销售不不动产的单位位和个人。单位，是指国有有企业、集体体企业、私有有企业、股份份制企业、其其他企业和行行政单位、事事业单位、军军事单位、社社会团体及其其他单位。个人，是指个体体工商户及其其他有经营行行为的个人。根根据全国人大大常委会的决决定，单位中中还包括外商商投资企业和和外国企业；个人中还包包括在中国境境内有经营行行为的外国人人。2、税目和税率率营业税税

47、率分为为一般税额计计算营业人适适用税率及特特种税额计算算营业 人适适用税率两种种。 一般税额计算营营业人，指按按加值 额（增增值额）征税税的营业人； 特种税额计算营营业人，指按按营业总额征征税的营业人人。 一般税额计算营营业人适 用用税率，税法法规定最低为为5，最高高为10，具具体由 “行行政院”核定定，实施初期期，核定征收收率为5； 特种税额计算营营业人适用税税率：银行业业、保险业、信信托投 资业业、证券业、短期期票券业及典典当业，税率率为5% 。 但保险业的的再保费收入入为1；夜夜总会、有娱娱乐节目 的的餐饮店，税税率为15；酒家及有有女性陪侍的的茶室。 咖咖啡厅、酒吧吧等，税率为为 25

48、；小规模营业业人及其他 经“财政部部”核定免予予申报销售额额的营业人，税税率为 1；农产品批批发市场的承承销人及销售售农产品的小小规模营业人人，税率为001。 下列货物或劳务务的营业税税税率为零：出出口货物；与与出口货物有有关的劳务，或或在境内提供供而在境外使使用的劳务；依法设立的的免税商店销售售给过境或出出境旅客的货货物；销售给给免税出口区区内的外销事事业、科学工工业园区内的的园区事业、海海关管理保税税工厂或保税税仓库的机器器设备、原料料。物料、燃燃料、半制品品；国际间运运输等。税法法对于境内销销售货物或劳劳务列举了332项免税规规定，当营业业人认为免税税对其不利时时，可申请“财财政部”核准

49、准放弃使用免免税规定，经经核准后3年年内不得变更更。进口国际际运输用的船船舶、航空器器、远洋渔船船及金条、金金块、金锭、金金币等，本国国的古物，免免征营业税。 3、纳税时间营业税纳税人发发生缴纳营业业税行为应履履行纳税义务务的时间。一一般为纳税人人收讫营业收收入款项或者者取得索取营营业收入款项项凭据的当天天。但同时有有下列特殊规规定： （1）纳税人转转让土地使用用权或者销售售不动产，采采用预收款方方式的，其纳纳税义务发生生时间为收到到预收款的当当天。 （2）自建行为为的纳税义务务发生时间，为为纳税人销售售自建建筑物物并收讫营业业额或者取得得索取营业额额凭据的当天天。 （3）纳税人将将不动产无偿

50、偿赠予他人的的，其纳税义义务发生时间间为不动产所所有权发生转转移的当天。 4、纳税地点按照营业税有关关规定，纳税税人申报缴纳纳营业税税款款的地点。一一般是纳税人人应税劳务的的发生地、土土地和不动产产的所在地。具具体规定为： （1）纳税人提提供应税劳务务，应向劳务务发生地的主主管税务机关关申报缴税；纳税人提供供的应税劳务务发生在外县县（市）的，应应向劳务发生生地主管税务务机关申报纳纳税而未申报报的，由其机机构所在地或或居住地主管管税务机关补补征。 （2）纳税人从从事运输业务务，应当向其其机构所在地地主管税务机机关申报纳税税。但中央铁铁路运营业收收人的纳税地地点在铁道部部机构所在地地。 （3）纳税

51、人承承包的工程跨跨省（自治区区、直辖市）的的，向其机构构所在地税务务机关申报纳纳税。 （4）纳税人转转让土地使用用权或者销售售不动产，应应当向该土地地或不动产的的所在地税务务机关申报纳纳税。 （5）纳税人转转让除土地使使用权以外的的其他无形资资产，应当向向其机构所在在地税务机关关纳税。 （6）代扣代缴缴营业税的地地点为扣缴义义务人机构所所在地。但国国家开发银行行委托中国建设设银行的贷款款业务，由国国家开发银行行集中在其机机构所在地缴缴纳；中国农农业发展银行行在其省级以以下机构建立立前，其委托托中国农业银银行的贷款业业务，由中国国农业发展银银行的省级分分行集中于其其机构所在地地缴纳。十九、企业所

52、得得税1、纳税人即所有实行独立立经济核算的的中华人民共共和国境内的的内资企业或或其他组织，包包括以下6类类： （1）国有企业业； （2）集体企业业； （3）私营企业业； （4）联营企业业； （5）股份制企企业； （6）有生产经经营所得和其其他所得的其其他组织。 2、税率企业所得税的税税率即据以计计算企业所得得税应纳税额额的法定比率率。根据中中华人民共和和国企业所得得税暂行条例例的规定，我我国企业所得得税采用333的比例税税率。另外，为为了照顾规模模较小、利润润较少的中小小型企业，还还设置了两档档低税率： （1）对年应纳纳税所得额在在3万元以下下的企业，按按18的税税率征收企业业所得税； （2）对年应纳纳税所得在33万元以上，110万元以下下的企业，按按 27的的税率征收企企业所得税。二十、土地增值值税1、纳税对象