资产基础知识培训

1、PAGE PAGE PAGE 56资产第一节 货币资金一、库存现金1、现金的使用用范围：职工的工资、津津贴劳保、福利费费差旅费个人劳务报酬酬按国家规定颁颁发给个人的的奖金向个人收购农农副产品和其其他物资价款款1000元以以下的零星支支出中国人民银行行确定需要支支付现金的其其他支出2、库存现金的的限额：一般为企业35天的正常常开支需求量量，最长不超超过15天。3、现金收支规规定：收入应于当日日送存银行，有有困难的由开开户银行确定定送存日期支出应从库存存限额中支付付或从开户银银行提取，不不得“坐支”提现时，应如如实写明用途途，不得谎报报用途“套取现金”不准用不符合合规定的凭证证顶替库存现现金，即不

2、得得“白条抵库”不得“公款私私存”，不得设置置“小金库”设置现金日记账账：每日计算当日日现金收入支支出合计、结结余额（账款款相符）每月末，现金金日记账和总总账余额核对对（账账相符符）5、具体核算：库存现金属于于资产类科目目，借方表示示增加，贷方方表示减少期末清查：（实实地盘点法）涉及科目“待处处理财产损溢溢”（资产类），按按批准处理结结果进行处理理，批准处理理后该账户无无余额盘盈 处理前： 借：库存存现金 贷：待处理理财产损溢 处理后后： 借：待处理财产产损溢 贷：其他应应付款（应付付给其他单位位或个人） 营营业外收入（无无法查明原因因）盘亏 处理前： 借：待处处理财产损溢溢 贷：库存现现金

3、处理后后： 借：其其他应收款（由由责任人或保保险公司赔偿偿） 管理费用用（无法查明明原因） 贷：待处处理财产损溢溢二、银行存款（支票）1、设置银行存存款日记账：每日计算当日日的银行存款款收入支出合合计、结余额额每月末，银行行存款日记账账和总账余额额核对2、期末清查：企业“银行存款日日记账”和银行“银行对账单单”核对 一一致：记账准准确无误核对结果 企业或银银行出现错账账 用正确的该该账方法修改改 不不一致： 企业已已收银行未收收 存在在未达账项 企业已付付银行未付 （不是是错账） 银行已收企企业未收 银行已付付企业未付银行存款余额调调节表项目金额项目金额单位银行存款日日记账余额银行对账单余额额

4、加：银行已收企企业未收款加：企业已收银银行未收款减：银行已付企企业未付款减：企业已付银银行未付款调节后的存款余余额调节后的存款余余额银行存款余额调调节表只是为为了核对账目目，不能作为为调整银行存存款余额的记记账依据。题：某企业20011年9月月30日银行存存款日记账余余额2380000元，银银行对账单余余额2430000元，经经核对有以下下几笔未达账账项：1、企业偿还AA公司货款255000元已已登记入账但但银行尚未登登记入账，2、企业收到销销售商品款335100元元已登记入账账但银行尚未未登记入账3、银行划转电电费49000元已登记入入账，但企业业尚未收到付付款通知单未未登记入账4、银行已收

5、到到外地汇入货货款200000元已登记记入账，但企企业尚未收到到收款通知单单未登记入账账。其他货币资金：银行汇票、银银行本票、外外埠存款、信信用证、信用用卡、存出投投资款 银行汇票：银行签发的，由由其在见票时时按实际结算算金额无条件件支付给收款款人或持票人人适用于先收款款后发货或者者钱货两清商商品交易提示付款期为为自出票日起起1个月将款项存入银行行，申请银行行汇票借：其他货币资资金银行汇票票 120000 贷：银行行存款 120000持银行汇票购买买材料 借：原材料/在在途物资/材材料采购 100000 应交税费应应交增值税（进进项税额） 11700贷：其其他货币资金金银行汇票票 117700

6、将剩余的款项转转销借：银行行存款 3000 贷：其其他货币资金金银行汇票票 3300银行本票：银行签发的，承承诺自己在见见票时无条件件支付确定的的金额给收款款人或持票人人提示付款期为为自出票日起起2个月有定额（10000、50000、100000、550000）和和不定额两种种将款项存入银行行，申请银行行本票借：其他货币资资金银行本票票 贷：银行行存款持银行本票购买买材料借：原材料/在在途物资/材材料采购 应交税税费应交增值值税（进项税税额）贷：其其他货币资金金银行本票票注意：当销货企企业收到银行行汇票/本票票时，到开户户行办理入账账借：银行存款 贷：主营营业务收入 应应交税费应交增值税税（销

7、项税额额）外埠存款：不计利息，只付付不收，除采采购员可提取取少量现金外外一律采用转转账结算信用卡存款：凡在中国境内内金融机构开开立基本存款款账户的单位位可申领单位位卡单位卡账户资资金一律从其其基本存款账账户转账存入入，不得将销销货收入款项项存入其账户户，不得交存存现金，不得得支取现金单位卡不得用用于10万元元以上商品交交易、劳务供供应款的结算算,另外办理理商品和劳务务结算时一律律不得透支信用卡按是否否向发卡银行行交存备用金金分为贷记卡卡和准贷记卡贷记卡首月最最低还款额不不得低于其当当月透支余额额的10%，准准贷记卡透支支期限最长为为60天(免免息还款期)存出投资款企业向证券公公司划出资金金时借

8、：其他货币资资金-存出投投资款 贷：银行行存款购买股票、债债券时借：交易性金融融资产 贷：其他他货币资金-存出投资款款第二节 应应收及预付款款项一、应收票据：销售商品、提提供劳务收到到的商业汇票票（1）商业汇票票 ： 商业承兑汇票票：付款人签签发并承兑或或由收款人签签发由付款人人承兑的汇票票银行承兑汇票票：在承兑银银行开立存款款账户的存款款人签发，由由承兑银行承承兑的票据商业汇票适用于于先发货后收收款（延期付付款）商业汇票提示付付款期为自到到期日起100天双方约定的付款款期最长不超超过6个月企业申请银行承承兑汇票，应应向承兑银行行按票面金额额万分之五交纳纳手续费持票人可以持未未到期的商业业汇票

9、向银行行申请贴现（2）具体核算算：1、取得：销售商品、提提供劳务收到到商业汇票 借：应收票票据 贷贷：主营业务务收入 （售价） 应应交税费应交增值税税（销项税额额） （售售价17%）因债务人抵债债收到商业汇汇票 借：应收票票据 贷贷：应收账款款取得银行承兑兑汇票交纳手手续费，用银银行存款支付付 借：财务费费用 贷贷：银行存款款2、到期收回款款项 借：银行行存款 贷：应收票票据3、转让票据，购购买材料（背背书） 借：原材材料 （买买价+运杂费费） 应交税费应交增值值税（进项税税额）（买价价17%） 贷贷：应收票据据4、未到期的商商业汇票贴现现 借：银行行存款 财务费用 （贴贴现利息） 贷：应收票

10、票据二、应收账款：销售商品、提提供劳务应收收而未收的款款项（1）应收账款款的账务处理理：1、销售商品、提提供劳务，款款项未收到确认收入： 借：应收账账款 贷贷：主营业务务收入 （售价） 应交交税费应交增值值税（销项税税额）（售价价17%）同时结转销售售成本 借：主营业业务成本 （生产成本本） 贷贷：库存商品品 （生产产成本）销售商品时垫垫付运杂费、包包装费等款项项 借：应收账款款贷：银行存款阿阿注意：应收账款款包括商品的的价款、销项项税额、代垫垫款项2、销售商品时时给予对方商商业折扣（打打折：为了促促销）确认收入 借：应收账账款 贷：主营业务收收入 （售售价商业折扣） 应交税税费应交增值值税（

11、销项税税额） （收收入17%）同时结转销售售成本 借：主营业业务成本 贷：库存商品 3、销售商品品时给予现金金折扣（为了了尽快收回应应收账款） 销售商品时时： 借：应收账款 贷：主主营业务收入入 （售售价） 应交税费费应交增值值税（销项税税额） （售售价17%）2/10，11/20，NN/30 借：银行存存款 财财务费用 （现金折折扣：考虑/不考虑增值值税） 贷贷：应收账款款注意：应收账款款的入账金额额不包括商业业折扣，包括括现金折扣4、收到应收账账款存入银行行 借：银行存存款 贷贷：应收账款款5、 借 应收账款款 贷 应收未收收 收到的款项项 尚未收到到 预预收的款项注意：“预收账账款”不多

12、的企业业可以在“应收账款”中核算。应收款帐的减值值账务处理 减值确认方方法： 直接转销销法 实际发生坏坏账时 借：资产减减值损失 贷：应收账款 备抵法（我我国企业会计计准则规定采采用） 1、根据实际情情况合理估计计当期坏账损损失金额，计计提“坏账准备”2、坏账准备的的计提方法：重点掌握应应收账款余额额百分比法 每年年末： 借 坏账准备 贷 期初余额额 期初初余额（默认认） 3 确认坏坏账（核销） 已确认的的坏账重新收收回 计提坏账账准备（X） 应应收账款期末末余额计提比例 计提坏账准备备 冲销销多计提坏账账准备（相反反）借：资产减值损损失 借：坏账准准备 贷：坏账准备 贷：资产减减值损失确实发

13、生坏账账（核销坏账账）借：坏账准备贷：应收账款发生的坏账重重新收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款 贷：应应收账款例：甲公司采用用余额百分比比法计提坏账账准备，20008年20010年发生生如下经济业业务 1）20088年首次计提提坏账准备。年年末应收账款款余额为4000000元元，坏账准备备提取比例55%，20008年年末提提取坏账准备备 2）甲公司22009年实实际发生坏账账损失280000元。 3）甲公司22009年末末应收账款余余额为6000000元 4）甲公司22010年55月28日收收到20099年已转销的的应收账款115000元元，已存入银银行。20110年8月223日又确认

14、认坏账损失224000元元。 5）甲公司22010年年年末应收账款款余额为5000000元元。三、预付账款：根据购货合合同预先支付付的款项1、根据购货合合同预先支付付给销货单位位时： 借：预付付账款 贷贷：银行存款款2、收到材料时时： 借：原材材料 应交税费应交增值值税（进项税税额） 贷：预付账账款3、补付货款 借：预付付账款 贷：银行存存款4、退回多付款款项 借：银行行存款 贷：预付账账款四、其他应收款款应收的赔款、罚罚款 收到时： 借借：银行存款款 贷：其他他应收款应收的出租包包装物租金 确认时： 借借：其他应收收款 贷：其他业业务收入收到时： 借借：银行存款款 贷：其他应应收款应向职工收

15、取取的代垫款项项 代垫时： 借借：其他应收收款 贷：银行存存款扣回时： 借借：应付职工工薪酬 贷：其他应应收款存出保证金（支支付的押金） 支付时： 借借：其他应收收款 贷：银行存存款收回时： 借借：银行存款款 贷：其他应应收款第三节 交易性性金融资产一、概述：投资 短期：交易性金融融资产（为了了近期出售而而持有的） 长期 长长期股权投资资 （股票票） 持有至到到期投资（债债券）二、具体核算1、取得：借：交易性金融融资产成本 （公公允价值） 应收股股利 （已已宣告但尚未未发放的现金金股利） 应收利利息 （已已到期尚未领领取的债券利利息） 投资收收益 （手手续费等相关关的交易费用用） 贷：银行行存

16、款2、持有期间： 收到取取得时宣告但但尚未发放的的现金股利或或债券利息 借：银行存款 贷：应应收股利/应应收利息 宣告发发放现金股利利（期末6.30或122.31确认认债券利息） 借：应收股利/应收利息 贷：投投资收益 收到投投资期间宣告告发放的现金金股利（债券券利息）借：银行存款 贷：应应收股利/应应收利息3、期末6月330日或122月31日公公允价值变动动 公允价价值上升 借：交易性金融融资产公允价值变变动 贷：公公允价值变动动损益公允价值下降降 借：公允价价值变动损益益 贷贷：交易性金金融资产公允价值变变动4、处置（将交交易性金融资资产账面余额额及“公允价值变变动损益”结转） 借：银银行

17、存款 贷：交交易性金融资资产成本 公允价值变变动（也可能能在借方） 差额额计入“投资收益” 借：公公允价值变动动损益 (或相反) 贷：投投资收益练习题：1、2009年年5月10日日，甲公司以以620万元元（含已宣告告但尚未领取取的现金股利利20万元）购购入乙公司股股票200万万股作为交易易性金融资产产，另支付手手续费6万元元，5月300日，甲公司司收到现金股股利20万元元。20099年6月300日该股票每每股市价为33.2元，22009年88月10日，乙乙公司宣告分派现金金股利，每股股0.2元，88月20日甲甲公司收到分分派的现金股股利。至122月31日，甲甲公司仍持有有该交易性金金融资产，期

18、期末每股市价价为3.6元元，20100年1月3日日以630万万元出售该交交易性金融资资产。假定甲甲公司每年66月30日和和12月311日对外提供供财务报告。（1）作相关的的会计分录（2）计算该交交易性金融资资产的累计损损益2、甲企业为工工业生产企业业，20100年1月1日日，从二级市市场支付价款款为20400000元（含含已到期但尚尚未领取的利利息400000元）购入入某公司发行行的债券，另另支付交易费费用400000元，该债债券面值200000000元，剩余期期限为2年，票票面利率为44%，每半年年付息一次，甲甲企业将其划划分为交易性性金融资产。（1）20100年1月5日日，收到该债债券20

19、099年下半年利利息400000元（2）20100年6月300日，该债券券的公允价值值为23000000元（3）20100年7月5日日，收到该债债券半年利息息（4）20100年12月331日，该债债券的公允价价值为22000000元元（5）20111年1月5日日，收到该债债券20100年下半年利利息（6）20111年3月311日，甲企业业将该债券出出售，取得价价款23600000元（含含一季度的利利息200000元）第四节 存货货一、存货概述：1、存货包括：“原材料”、“库存商品”（在产品、半半成品）、“委托代销商商品”、“周转材料”（包装物、低低值易耗品）2、存货成本 采购成本：买价、相关关

20、税费（进口口关税、消费费税、资源税税、不能抵扣扣的进项税额额、教育费附附加）运输费费、装卸费、保保险费、运输输途中的合理理损耗、入库库前的挑选整整理费 加工成本：直接材料、制制造费用 其他成本：使存货达到到目前状态和和场所的支出出（为达到下下一生产阶段段必需的仓储储费）不计入存货成本本的包括：非正常消耗的的直接材料、直直接人工、制制造费用计入入当期损益存货入库后发发生的储存费费用发生时计计入当期损益益不属于使存货货达到目前场场所和状态的的支出，发生生时计入当期期损益存货的成本计价价方法 计划成本法实际成本法发出时计计价方法 个别计价法法 （一经确定，不不得随意变更更） 先进先出出法 月末一次加

21、加权平均法 移动加权平平均法个别计价法：适用于贵重重物品：珠宝宝、名画、飞飞机先进先出法：先入库的先领领用当物价上升时时，发出存货货成本偏低，会会高估企业利利润和库存成成本月末一次加权权平均法 平均单价= 月初库存成成本+本月购购入成本 月初库存数数量+本月购购入数量发出存货成本=平均单价发出数量 月末库存成本本=平均单位位库存数量移动加权平均均法：每次购购入存货时计计算平均单价价二、原材料：原原料及主要材材料、辅助材材料、外购半半成品、修理理备用件、包包装材料、燃燃料（1）实际成本本法：“原材料”、“在途物资” 1、购入材料料，已经验收收入库借：原材料 应交税税费应交增值税税（进项税额额）

22、贷：银银行存款（用用银行存款支支付、支票） 应付账款款 （货款未未付） 应付票据据（商业汇票票） 其他货币币资金（银行行汇票、银行行本票）预付账款（款项项已经预付）2、购入材料，尚尚未验收入库库 借：在途物物资 应交税费应交增值税税（进项税额额） 贷：银行存存款等上述材料入库库 借：原材材料 贷：在途物物资材料已经验收入入库，但月末末尚未收到发发票账单 月末暂暂估价格入账账 借借：原材料 （估计价格格） 贷：应付账款 暂估应付付账款 下月初初作相反分录录冲回借：应付账款 暂估应付付账款 贷：原材料 （估计价格格） 收到发发票账单时： 借：原材料 （实际价格格） 应交税税费应交增值值税（进项税税

23、额） 贷：银银行存款/应应付账款4、领用材料 借：生产产成本 （产产品耗用） 制造费用 （车间一般般耗用） 管理费用 （管理部门门耗用） 销售费用 （销售部门门耗用） 贷贷：原材料（2）计划成本本法：“原材料”、“材料采购”“材料成本本差异”（入库和出出库采用计划划成本）1、购入材料入库前： 借：材料采采购 （实实际成本） 应应交税费应交增值税税（进项税额额） 贷贷：银行存款款入库时： 借：原材料料 （计划成成本） 贷贷：材料采购购（计划成本本）同时调整差异： 借：材料成成本差异 （调整超超支差） 贷：材料采购 借：材料采采购 贷：材料成本差差异 （调调整节约差） 简化账务处理： 借：原材料料

24、 （计划划成本） 贷：材料采购 （实际成成本）差额计入“材料料成本差异”（借方表超超支，贷方表表节约）2、发出材料借：生产成本本 （产品耗耗用） 制造费用用 （车车间一般耗用用） 管理费用用 （管理部门门耗用） 贷：原材材料 （计划成本本）结转材料成本本差异 借：生产成成本 制制造费用 管管理费用 贷贷：材料成本本差异 （结转超支支差）借：材料成本差差异（结转节节约差） 贷：生生产成本 制造费用用 管理费用用计算：材料成本本差异=发出出材料的计划划成本*差异异率 材材料成本差异异率= 月初差异额额 + 本月月购入材料差差异额 月初计划划成本 + 本月购入计计划成本附:差异额=实实际成本-计计划

25、成本 期初“材材料成本差异异”余额（借：超支差+）（贷贷：节约差-）习题：某企业采采用计划成本本法核算，已已知3月初结结存材料的计计划成本为440000元元，月初“材料成本差差异”账户余额为为贷方5000，本月购入入材料的计划划成本为600000，实实际成本为661000，本本月发出材料料的计划成本本为550000。要求：计算材料成成本差异率、本本月发出材料料的差异额及及本月发出材材料的实际成成本。练习：该企业采采用计划成本本法，甲材料料计划单位成成本每公斤110元（1）原材料期期初800000元，材料料成本差异期期初借方10000元，材材料采购期初初借方210000（2）4月5日日，企业上月

26、月已经付款的的甲材料20000公斤到到达仓库（3）4月100日，从A公公司购入甲材材料60000公斤，价款款为589000元，增值值税为100013元，用用银行存款支支付款项，材材料尚未到达达（4）4月200日，从A公公司购入甲材材料到达，验验收入库时发发现短缺1000公斤，经经查明为途中中定额自然损损耗。按实际际数量验收入入库（5）4月300日，汇总本本月发料凭证证，本月共发发出甲材料66000公斤斤，全部用于于产品生产要求:根据上述述业务编制相相关的会计分分录,并计算算本月材料成成本差异率,本月发出材材料应负担的的成本差异及及月末结存材材料的实际成成本。三、包装物：各各种包装容器器（桶、箱

27、、瓶瓶、坛、袋）1、核算内容： 生产过程中用于于包装产品作作为产品组成成部分随同商品出售 不单独计价价 单独计价出租或出借2、具体核算：（注意计划划成本）生产领用包装装物借：生产成本 贷：周转材料包装物随同商品出售售 不单独计价： 借：销售售费用 贷：周转材材料包装物单独计价： 借：银银行存款 贷：其他业业务收入 应应交税费应缴增值税税（销项税额额） 借：其他业务成成本 贷：周转转材料包装物 低值易耗品：“周转材料低值易耗品品”1、包含内容 一般工具：刀、夹、模模具 专用工具：专用模具、刀刀具 劳动保护用用品：工作服服、安全帽 管理用具：文件柜2、具体核算一次摊销法（金金额较小，简简化核算）

28、借：制造费用 贷：周转材材料低值易耗耗品分次摊销法 （设估计使使用次数两次） 第一次领用时借：周转材料料低值易耗耗品在用 贷：周转转材料低值易耗耗品在库 摊销550%： 借：制造费用 贷：周转转材料低值易耗耗品摊销 第二次领领用时 摊销剩余550% 借借：制造费用用 贷：周转材材料低值易耗耗品摊销 借：周周转材料低值易耗品品摊销贷：周转材料低值易耗耗品在用五、委托加工物物资1、核算发出材料委托托加工时： 借：委托加加工物资（实实） 贷贷：原材料（如计划成本：差额计“材料成本差差异”）支付运杂费 借：委托托加工物资 贷：银行存存款支付加工费 借：委托托加工物资 应交税费应交增值税税（进项税额额）

29、 贷贷：银行存款款委托加工应税税消费品的消消费税（受托托方一般纳税税人，由其代代收代缴）收回后直接出出售： 借:委托加工工物资 （计计入成本） 贷：银行行存款|应付付账款收回后连续生生产应税消费费品 借：应交税费应交消费税税 （可以以抵扣） 贷：银行存存款|应付账账款加工完成，收收回物资 借：原材料|周转材料|库存商品 贷：委托加工物物资（实）（如计划成本：差额计“材料成本差差异”）小结：委托加工工物资的成本本包括： 实际耗用的材材料成本/运运杂费/加工工费 收回后直接出出售应税消费费品消费税练习2、甲企业业委托乙企业业加工用于连连续生产的应应税消费品。甲甲、乙两企业业均为增值税税一般纳税人人

30、，适用的增增值税税率为为17%，适适用的消费税税税率为5%。甲企业对对材料采用计计划成本进行行核算。有关关资料如下：1.甲企业发出出材料一批，计计划成本为770000元元，材料成本本差异率为22%2.按合同规定定甲企业用银银行存款支付付乙企业加工工费46000元（不含增增值税）以及及相应增值税税，同时支付付消费税40000元。3.甲企业用银银行存款支付付往返运杂费费600元4.甲企业委托托乙企业加工工完成后的材材料计划成本本为800000元，该批批材料已验收收入库要求：计算增值值税，编制委托加加工材料发出出、支付有关关税费和入库库的有关分录录六、库存商品：已完成销售售手续但尚未未发出的商品品1

31、、工业企业实实际成本法(也可以采用用计划成本法法)商品验收入库库： 借：库存商商品A商品 贷贷：生产成本本(如计划成本核核算,差额计计“产品成本差差异”)销售商品：借：银行存款/应收账款/应收票据/其他货币资资金/预收账账款 贷：主主营业务收入入 应交税费费应交增值税税（销项税额额）同时结转销售成成本：借：主营业务成成本 贷：库库存商品2、商品流通企企业的库存商商品还可以采采用毛利率法法和售价金额法法核算毛利率法（批发发企业）销售成本=销售售净额*（11毛利率）净额=收入销销售退回与折折让毛利率= 净净额成本 *100% 净额额 期末结存成本=期初存货成成本+本期购购货成本-本本期销货成本本【

32、单选题】某企企业存货的日日常核算采用用毛利率法计计算发出存货货成本.该企企业20100年1月份实实际毛利率为为30%,本本年度2月11日存货成本本为11000万元,2月月份购入存货货成本28000万元,销销售收入为22700万元元.该企业22月末存货成成本为( )万元元. A12000 B18000 C20100 D21100售价金额法（零零售企业）销售成本=销售售收入*（11进销差价率率）差价率= 期期初差价+本本月购入商品品差价 *1100% 期期初售价+本本月购入商品品售价期末结存成本=期初进价成成本+本月购购入进价成本本销售成本 【单选题】某百百货超市20010年年初初库存商品的的成本

33、为288万元,售价价总额为355万元;当年年购入商品的的成本为200万无,售价价总额为255万元;当年年实现的销售售收入为422万元.在采采用售价核算算法的情况下下,该超市22010年年年末库存商品品的成本为( )万万元.A18 B14.44 C12 D99.6七、存货的期末末清查（实地地盘点法） 盘盈 处理前 借：原原材料 贷：待处处理财产损溢溢 处理理后 借借：待处理财财产损溢 贷：管理理费用 盘亏 处理前 借：待待处理财产损损溢 贷：原材材料 处理理后 借借：原材料 （残料入入库） 其他应收收款 （由由过失人或保保险公司赔偿偿） 管理费用用 （一般损耗耗） 营业外支支出 （非非常损失）贷

34、：待处理财产产损溢【单选题】某企企业因火灾原原因盘亏一批批材料234400元。收收到各种赔款款2500元元，残料入库库500元。报报经批准后，应应记入营业处处支出账户金金额为（ ） A170000 B204000 C234000 D170000 八、存存货跌价准备备：资产负债债表日，存货货按成本与可可变现净值孰孰低计量 1、当成本可变现净值值时，计提跌跌价准备 借：资产减减值损失计提的存货货跌价准备 （成本可变现净值值） 贷贷：存货跌价价准备2、可变现净值值回升时，转转回已计提的的跌价准备 借：存货跌跌价准备 （最大值） 贷贷：资产减值值损失计提的存货货跌价准备3、结转销售成成本时已计提提存货

35、跌价准准备 借:主营业业务成本 （生产成本本跌价准备） 存货货跌价准备 （转销已计计提过的跌价价准备） 贷：库存商品 （生产产成本） 【单选题】某某企业采用成成本与可变现现净值孰低法法对存货进行行期末计价，成成本与可变现现净值按单项项存货进行比比较，20009年12年年31日，甲甲乙丙三种存存货的成本与与可变现净值值分别为：甲甲成本10万万元，可变现现净值为8万万元；乙成本本为12万元元，可变现净净值为15万万元；丙成本本为18万元元，可变现净净值为15万万元。甲乙丙丙三种存货已已计提跌价准准备分别为11万元，2万万元，1.55万元。假定定该企业只有有这三种存货货，20099年12月331日应

36、补提提存货跌价准准备总额为（ ） AA-0.5 BB0.5 CC2 D5 第五节 长期股股权投资概念：企业持有的对其其子公司、合营企业以及及联营企业的权权益性投资企业持有的对投投资单位不具具有控制、共同控制或或重大影响，且且在活跃市场场中没有报价价，公允价值值不能可靠计计量的权益性性投资核算方法：成本本法和权益法法成本法的适用范范围：公司能够对被投投资单位实施施控制的长期期股权投资（对对子公司） （大于500%）对被投资单位不不具有控制、共共同控制或重重大影响，且且在活跃市场场中没有报价价，公允价值值不能可靠计计量的长期股股权投资（小小于20%） 权益法的适用范范围：（200%X50%） 企业

37、对被投资单单位具有共同同控制的长期期股权投资 企业对被投资单单位具有重大大影响的长期期股权投资成本法的具体核核算：1、取得 借：长期期股权投资 （买价+相关费用+税金+其他他必要支出） 应收股利 （已宣告但但尚未发放的的现金股利） 贷：银行存存款2、持有期间：收到取得时已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润 借：银行行存款 贷：应收股股利持有期间被投资资单位宣告发发放现金股利利或利润 借：应收股股利 （按按持股比例计计算） 贷：投资收收益收到持有期间被被投资单位宣宣告发放现金金股利或利润润 借：银行存存款 贷：应收股股利资产负债表日，可可收回金额账面价值，计计提减值准备备 借：资产减减值损失计

38、提的长期期股权投资减减值准备 贷贷：长期股权权投资减值准准备（一经确确认，以后不不得转回）3、处置： 借：银行行存款 长期股权投投资减值准备备（已计提的的） 贷：长期股股权投资 （取得得时的成本） 应应收股利 （尚未领领取的现金股股利或利润） 差额计入入“投资收益”例题：1、2010年年1月2日，甲甲公司用银行行存款20000万元取得得乙公司100%股权，另另支付相关税税费20万元元，并准备长长期持有2、2010年年2月25日日，乙公司宣宣告20099年利润分配配方案，分派派利润4000万元3、2010年年3月10日日收到利润4、2010年年度，乙公司司实现净利润润800万元元5、2011年年

39、2月1日，甲甲公司将持有有的乙公司的的股票全部售售出，收到价价款净额19900万元，款款项已由银行行收妥。假设设乙公司股票票在活跃市场场中没有报价价。要求：做做出相应的分分录权益法的具体核核算：1、取得：借：长期股权投投资成本（买价价+相关费用用+税金+其其他必要支出出）应收股利 （宣告告但尚未领取取的现金股利利） 贷贷：银行存款款投资成本应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值份额额（不调）2、持有期间：被投资单位发生生盈利 借：长期股股权投资损益调整 （净利利润*持股比比例） 贷贷：投资收益益如：被投资单位位发生亏损 借：投资收收益 贷贷：长期股权权投资损益调整整注：以本科目账账面价值减

40、至至零为限 “本科目目”指“长期股权投投资对单位位投资”科目，该科科目“成本”“损益益调整”“其他权益益变动”三个明细科科目组成。注：收到被投资资单位宣告发发放股票股利利，不进行账账务处理，但但在备查簿中中登记。宣告发放现金股股利 借：应收股股利 （发发放的现金股股利*持股比比例） 贷贷：长期股权权投资损益调整整收到宣告发放的的现金股利 借：银行存存款 贷贷：应收股利利被投资单位除净净损益以外的的所有者权益益发生变动（减减少则相反） 借：长期股股权投资其他权益变变动 （变变动权益*持持股比例） 贷贷：资本公积积其他资本公公积3、处置：（将将所有明细科科目从相反方方向结转） 借：银行存存款 资本

41、公公积其他资本公公积 (或相相反) 长长期股权投资资减值准备 贷贷：长期股权权投资成本 损益调整 （或相反） 其他权益变变动 （或相相反） 应应收股利 （尚未领取取的现金股利利 ）差额计入“投资资收益”例题二：1、2008年年1月3日，购购入乙公司股股票580万万股，占乙公公司表决权股股份的25%，对乙公司司的财务和经经营决策有重重大影响，甲甲公司将其作作为长期股权权投资核算。每每股买入价88元，每股价价格中包含已已宣告但尚未未发放的现金金股利0.225元，另外外支付相关税税费7万元。款款项均以银行行存款支付。当当日，乙公司司所有者权益益（与其公允允价值不存在在差异）为119000万万元借：长

42、期股权投投资-成本 4502 应收股股利 145 贷：银行存款 46447 借：长期股股权投资-成成本 2488 贷：营业外收入入 22482、2008年年3月16日日，收到乙公公司宣告分派派的现金股利利借：银行存款 145 贷：应收股利 14553、2008年年度，乙公司司实现净利润润2000万万元借：长期股权投投资-损益调调整 5000 贷：投资收益 50004、2009年年2月16日日，乙公司宣宣告分派20008年度的的现金股利11000万借：应收股利 250 贷：长期股股投投资-损益调调整 25005、2009年年3月12日日，甲上市公公司收到乙公公司分派的22008年度度的现金股利利

43、借：银行存款 2500 贷：应收股利 25506、2010年年1月4日，甲甲上市公司出出售所持有的的全部乙公司司的股票，共共取得价款55200万元元。借：银行存款 52000 贷：长期股权投投资-成本 4750 -损益调整 2500 投资资收益 2000第六节 固定资资产一、固定资产概概述1、固定资产的的特征：为生产商品、提提供劳务、出出租或经营管管理而持有的的使用寿命超过一一个会计年度度2、固定资产的的分类：生产经营用 非生产经营用 经营性出租的融资租入的不需用的未使用的已经单独估计入入账的土地3、固定资产入入账价值确认认：（1）买价+运运杂费+使固固定资产达到到预定使用状状态前的其他他支出

44、（2）09年11月1日起购购入的生产经经营用的动产产进项税可以以抵扣（3）计入固定定资产相关税税费包括：车车辆购置税和和购入固定资资产交纳的契契税二、具体核算1、外购不需要要安装的固定定资产 借：固定资产产 应应交税费应交增值税税（进项税额额） 贷贷：银行存款款2、外购需要安安装的固定资资产支付买价和运杂杂费 借：在建工程 应交税税费应交增值税税（进项税额额） 贷：银行行存款支付安装费 借：在建工程程 贷：银行行存款达到预定可使用用状态，交付付使用 借：固定资产 贷：在建建工程注：以一笔款项项购入多项没没有单独标价价的固定资产产，按固定资资产的公允价价值进行分配配例题1：甲公司司为一家制造造企

45、业。20010年4月月1日，为降降低采购成本本，向A公司司一次购进了了三套不同型型号且有不同同生产能力的的设备X，YY，Z。甲公公司以银行存存款支付货款款78000000元，包包装费420000元。XX设备在安装装过程中支付付安装费700000元。假假定设备X，YY，Z分别满满足固定资产产的定义及确确认条件，公公允价值分别别为35000000元，440000000元，255000000元。假设不不考虑其他相相关税费，则则X设备的入入账价值为（ A ）A 28147700 B 228198000 C 330011000 D 3328390003、自营建造固固定资产涉及进项税不允允许抵扣购入工程物

46、资 借：工程物资 贷：银行存存款领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资资领用企业的原材材料和库存商商品借：在建工程 贷：原材材料 应交税费-应交增值税税（进项税额额转出）借：在建工程 贷：库存存商品 应应交税费-应应交增值税（销销项税额）分配工程人员工工资 借：在建工程贷：应付职工薪薪酬发生其他费用 借：在建工程 贷：银行存存款达到预定可使用用状态交付使使用 借：固定资产 贷：在建工工程涉及进项税可以以抵扣（1）购买工程程物资借：工程物资应交税费-应交交增值税（进进项税额） 贷：银行存存款（2）领用原材材料/库存商商品借：在建工程 贷：原材料料 库库存商品例题：甲企业为为增值税一般般纳税人。

47、22001年11月，甲企业业因生产需要要，决定用自自营方式建造造一间材料仓仓库。（1）20011年1月5日日，购入工程程用专项物资资20万元，增增值税额为33.4万元，该该批专项物资资已验收入库库，款项用银银行存款支付付。（2）领用上述述专项物资，用用于建造仓库库（3）领用本单单位生产的水水泥一批用于于工程建造，该该批水泥成本本为2万元，税税务部门核定定的计税价格格为3万元，增增值税税率为为17%（4）领用本单单位外购原材材料一批用于于工程建设，原原材料实际成成本为1万元元，应负担的的增值税为00.17万元元。（5）20011年1月至33月，应付工工程人员工资资2万元，用用银行存款支支付其他费

48、用用0.92万万元。要求：（1）计算该仓仓库的入账价价值（2）编制甲企企业20011年度与上述述业务相关及及在建工程转转入固定资产产的会计分录录。（答案中中金额单位用用于万元表示示）例题：20099年9月100日，公司自自建一条生产产线，购入为为 HYPERLINK $B9$A4$B3$CC_1_0_1.html 工程准备的各各种物资300000元，支支付增值税55100,实实际领用 HYPERLINK $B9$A4$B3$CC_1_0_1.html 工程程物资（不含含增值税）220000元元。领材料一一批，实际成成本300000元，所含含的增值税为为5100元元，领用本单单位生产的产产品一批

49、用于于该生产线，该该批产品成本本为200000元，税务务部门核定的的计税价格为为300000元，增值税税税率为177%。应付工工程人员工资资200000元，用银行行存款支付其其他费用50000元。建建造完毕投入入使用。以上均取得了增增值税合法抵抵扣凭证，货货款以银行存存款支付。4、出包工程建建造固定资产产（企业通过招标标方式将工程程项目发包给给建造承包商商，由其组织织施工安装公公司工程）结算工程进度款款 借：在建工程 贷：银行存存款补付工程款 借：在建工程贷：银行存款达到预定可使用用状态 借：固定资产产 贷：在建建工程三、累计折旧1、影响累计折折旧的因素 固定资产原价 固定资产减值准准备使用寿

50、命 年末末复核与估计计数有差异调调整使用寿命命 预计净残值 其中：一经经确定，不得得随意变更。 年年末复核与估估计数有差异异调整净残值值注意：年末对使使用寿命，预预计净残值，折折旧方法进行行复核使用寿命，预计计净残值与原原先估计有差差异，调整与固定资产有关关的经济利益益预期实现方方式有重大改改变，改变折折旧计提方法法以上均作为会计计估计变更2、相关规定：已提足折旧或提提前报废仍继继续使用的固固定资产不提提折旧单独计价入账的的土地不提折折旧当月增加的固定定资产，当月月不计提折旧旧，从下月开开始计提当月减少的固定定资产，当月月照提折旧，从从下月开始不不提已达到预定可使使用状态但尚尚未办理竣工工结算

51、的固定定资产按估计计价值计提折折旧，办理竣竣工结算后，按按实际成本调调整暂估价格格，不调整已已经计提的折折旧额3、折旧计提方方法（与固定定资产有关的的经济利益预预期实现方式式有重大改变变的，应当改改变固定资产产折旧方法平均年限法：年折旧率= 11预计净残值值率 预计使用年年限年折旧额 固固定资产原值值 * 年折折旧率年折旧额 = 固定资产产原值预计净残值值 预计使用年年限平均工作量法 ：单位工作量折旧旧额= 固定资产产原值预计净残值值 预计总工作作量 月折旧额=当月月工作量单位工作量量折旧额双倍余额递减法法：年折旧率= 2 100% 预计可使使用寿命 年折旧额=固定定资产账面净净值年折旧率最后

52、两年=（固固定资产的账账面净值预计净残值值）2年数总和法：年折旧率= 年初初尚可使用年年限 1000% 预计可使用用年限各年数数之和年折旧额=（固固定资产原值值预计净残值值）年折旧率例题：某企业有有一设备，已已投入使用，已已知该设备原原值为100000元，折折旧率为100%，预计使使用年限为55年。要求分分别采用年限限平均法，双双倍余额递减减法及年数总总和法计算该该设备的年折折旧额。年限平均法年折旧额（110000-100000*10%） 51800（元）双倍余额递减法法年折旧率2/540%第一年折旧额：100000*40%4000（元元）第二年折旧额：（100000-40000）*400%2

53、4000（元）第三年折旧额：（100000-40000-24000）*400%14440（元）第四年、第五年年折旧额分别别：（100000-40000-24400110%）2580（元元）年数总和法应计折旧额110000-100000*10%9000（元元）第一年折旧额：9000*（515）3000（元元）第二年折旧额：9000*（415）2400（元元）第三年折旧额：9000*（315）1800（元元）第四年折旧额：9000*（215）1200（元元）第五年折旧额：9000*（115）600（元元）例题：某企业22010年66月15日自自行建造一条条生产线投入入使用

54、，该生生产线建造成成本为3700万元，预计计使用年限55年，预计净净残值为100万元。在采采用年数总和和法计提折旧旧的情况下，22010年该该设备应计提提折旧额为（）A 120 B 700 C 60 D 744例题：企业20010年3月月购入使用不不需要安装设设备一台原值值430万元元，预计使用用年限5年，预预计净残值为为1万元，采采用双倍余额额递减法地提提折旧，则企企业在20111年应计提提的折旧额为为（ ）万万元。A 172 B 1220.4 C 1103.2 D 1294、累计折旧的的核算： 借：制造造费用 （车间） 管理费用 （管管理部门） 销售费用 （销销售部门） 其他业务成成本（经

55、营性性出租） 贷：累计折折旧 四、固定资产后后续支出1、更新改造（满满足固定资产产确认条件的的计入固定资资产成本，被被替换部分的的账面价值从该该固定资产价价值中扣除）将改造的固定定资产转入在在建工程 借：在建工工程 累计折旧 （已经计提提的） 贷：固定资资产 (原值)将被替换部分分转销 借：营业业外支出（被被替换部分的的账面价值） 贷：在建工工程 发生其他支出出 借：在建工工程 贷贷：银行存款款安装完毕交付付使用 借：固定资资产 贷贷：在建工程程例题：甲航空公公司20000年12月购购入一架飞机机总计花费88000万元元（含发动机机），发动机机当时的购价价为500万万元。公司未未将发动机作作为

56、一项单项项独的固定资资产进行核算算。20099年初，公司司开辟新航线线，航程增加加。为延长飞飞机的空中飞飞行时间，公公司决定更换换一部性能更更为先进的发发动机。新发发动机（工程程物资）购价价为700万万元，另需支支付安装费用用5.1万元元。假定飞机机的年折旧率率为3%，不不考虑预计净净残值和相关关税费的影响响，甲公司就就编制的会计计分录。（金金额以万元为为单位）答案：（1）20099年初飞机的的累计折旧金金额：800003%819920（万元元）借：在建工程 6080累计折旧 19920贷：固定资产88000安装新发动机借：在建工程 705.11贷：工程物资 700 银行存存款 5.12009

57、年初老老发动机的账账面价值：5500-50003%83880（万元）终止确认老发动动机的账面价价值借：营业外支出出 380 贷：在建建工程 3380发动机安装完毕毕，投入使用用借：固定资产 6405.1 贷:在建工工程 64405.1补充：注意改建建后固定资产产的入账价值值不能超过其其可收回金额额。如果超过，则固固定资产安装装完毕交付使使用时借：固定资产 （可收回金金额） 资产减减值损失 贷：在建建工程例题：某企业对对生产线进行行扩建，该生生产线原价为为1000万万元，已计提提折旧2000万元，计提提减值准备1100万元，扩扩建生产线时时发生扩建支支出300万万元，同时在在扩建时处理理废料发生

58、变变价收入200万元，该生生产线预计可可收回金额为为950万元元。求该生产产线入账价值值？2、发生修理费费用（ 不满满足固定资产产确认条件的的应计入当期期损益） 借：管理费费用 （车间和和管理部门） 销销售费用 (销售部门) 贷贷：银行存款款 （直接支支付） 应付付职工薪酬 （维修人人员工资）五、固定资产减减值准备（资资产负债表日日，账面价值值可收回金金额，计提减减值准备） 借：资产减减值损失计提的固定定资产减值准准备 贷贷：固定资产产减值准备 （一经确认认在以后会计计期间不得转转回）资产减值准则则规定,资资产减值损失失一经确认,在以后会计计期间不得转转回，但需要要注意的是，存存货、可供出出售

59、金融资产产和持有至到到期投资，均均不适用资资产减值准则则。六、固定资产的的处置（出售售、报废、毁毁损、对外投投资）1、固定资产转转入清理借：固定资产清清理 （账面价价值） 累计折折旧 （已经计提提的折旧） 固定资资产减值准备备 （已经经计提的） 贷：固固定资产 （原值）2、发生的清理理费用 用银行存存款支付借：固定资产清清理 贷：银银行存款确认出售固定定资产负担的的营业税（出出售不动产） 借：固定定资产清理 贷：应交税税费应交营业税税3、发生的清理理收入 出售固固定资产的价价款 借：银行存款 贷：固定资产清清理 收到残残料变价收入入（残料入库库） 借：银行存款/原材料 贷：固定资产清清理保险公

60、司或过过失人赔偿 借：其他应应收款/银行行存款 贷贷：固定资产产清理4、清理净损益益（将固定资资产清理的余余额转入营业业外收支）结转净收益 借：固定资产产清理 贷：营业外收入入（清理净收收益）结转净损失借：营业外支出出贷：固定资产清清理（清理净净损失）例题：丙公司因因遭受水空而而毁损一座仓仓库，该仓库库原价原价440000000元，已计计提折旧100000000元，未计提提减值准备。其其残料估计价价值500000元，残料料已经办理入入库。发生的的清理费用为为200000元，以现金金支付。经保保险公司核定定应赔偿损失失15000000元，尚尚未收到赔款款。假定不考考虑相关税费费。丙公司应应编制会