分析性程序在审计实务中的具体运用以新大地公司为例唐茂林恩正文4

1、标题：分析性程序在审计实务中的具体运用以新大地公司赵兰馨茂林（电子科技学院611731指导老标题：分析性程序在审计实务中的具体运用以新大地公司赵兰馨茂林（电子科技学院611731指导老师：蒲丽在审计工作中，分析性程序被视为一种不可或缺的方法仅能识别风险，还能够提高审计效率实际工作提供了极大的支持与帮助。随着审计工作的不断创新发展，分析性程序也在不断变化。在现代风险导向审计中，分析性程序作为重要的方法和最基础的程序，且分析性程序贯穿审计全过程。本文以新大地公司为例提出使用分析性程序的必要性，以及分析性程序在审计实务中的运用，根据分析得到的结果提出建议，得出结论新大地；分析性程序；审计实务引言审计

2、的出现，源与经营权的分离。作为一种经活动，受托经济责任制的出现，使审计这项工作得到了极大的发展伴随经济的快速发展，企业的竞争压力越来越大，经营管理的难度也随之增加，而这可能导更大的经营风险。为吸引投资，业常常会出现舞弊的行为，在这样的环境下，审在审计着更高的要求，在对公司精心编制的报表进行审计时，审若实施细节测试，则有可能无法发现财行为，但通过运用分析性程序，则可发现异常现象，并且可识别潜在的错报，节约审计低审计风险，提高审计质量。因此本文以分析性审计程序为主，进研究1.1随着我国经济快速的发展，企业在我国经济发展中扮演着重要角色，但一1.1随着我国经济快速的发展，企业在我国经济发展中扮演着重

3、要角色，但一些企业基于自身利益的考虑，常常采取非正进行舞弊。因此国家加大了外力度，越加凸显审计工作的重要性。在审计中，审计方法是否合理直接影响审计结果。分析性程序凭借自身灵活性、高效率等优势，在审计工作中的运用，能够帮助审全面了解和掌握企业业务、经营等工作，突破以往账簿、凭证等计方法的弊端，从不同角度判断被审计对象存，以此来减少审计工作的审计风险，提高审计工作的效率和结果准确性，从而促进我国审计工作持续健康1.2在审计过程中，运用分析性程序，通过计算重要比率，关化趋势，能有效规避风险，发现企业是行为，降低本，提高审计效率，在审计中起到重要本文通过研究案例分析说明分析性程序是如何具体用作，并识别

4、出企业是否存在粉饰报表舞弊的行为。最后得出分析性程序在审计工作中的作用及其局限1.3案例新大地，四方法随着审计技术的不断发展1.3案例新大地，四方法随着审计技术的不断发展，分析性程序在审计实务中的运用越越广泛，相也越来越重视对分析性程序的研究。本文阐述了分析性程序在审计实务中的具体运用，先对分析程序总体以及分析程序在审计计划阶段、实施阶段和总体复核阶段的运用进行了详细阐述然后，新大地生为分析程序运用对象，趋势分析法、比较分析法、比率分析法和回归分析法、合理性测试主要分析方法，将上述的理论分析运用于实际。最后，针对分析程序在具体运用中局限性提出相应措施及建议。二 分析性程序的相关理论2.1分析性

5、程序是指审对被审计部门的财务数据与数据之间重要的关系，比率或趋势进行的分析，并据此发现相关业务是否存在风险和问题的主数据之间重要的关系，比率或趋势进行的分析，并据此发现相关业务是否存在风险和问题的主要审计工作程序和审计技术方式这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异2.2为了与社会共同发业间能够比在现代审计中年我国财政部颁布了中会计师审计则第 1313 号一分析程序，2010 年又对其进行了修订，其中规定可使用的五种方法:比率分析法趋势分析法、比较分析法、析法、合理性测试2.2.1所谓的比率分析法，是把某些彼此存在关联的项目加以对比，算出比率，据以确定经济活动基本特征的分析方法。

6、也是一种通过析企业财务状况和经营成果，来了解企业发展前景的分析方法。其作用为：一、由于比率是相对数，采用这种方法，能够把某些条件下的不可比指标变为可以比较的指标，将复杂的财务信息加以简化，以利内各有关项目（有时还包括表外项如附注中的项目）之间的相关性，会产生许多新的更为有用的信息财务报表分析比率主要能力比率、周转能力比率、偿比率、发展能力比率。对于不同的财务报表使用者来说，由于目的和出发点不同，需结合自身需求关注相关侧重2.2.2又称水平分析法。它是将两期或连续数期的财务报表中相同指进行对比，确定其增减变动2.2.2又称水平分析法。它是将两期或连续数期的财务报表中相同指进行对比，确定其增减变动

7、的方向、数额和幅度，以说明企业况和经营成果的变动趋法。采用这种方法时，确定基期是的，通常有两种：固定基期和移动基期。趋势分析的于了解：1、引起财务和经营变动的主要2、变动趋势的性否有3将来的发展趋势。比如：在对公司财务报表进行审时，通过比较近几年净利润增长和减少趋势，可以获知该公司管理运行是否有效。在企业中，对比不同时期的数据，经常用到的专有：绝对值分析、环比动态比率和定基动态比率，相对值分析2.2.3通过对财务报表中各类项目与上期或连续若干期的变变动百分比进行比较，分析各项目增加变动及变化幅度，以判断公司的财务状况经营成果的发展状况及其业中地位变化等情况。包括本期实际数与计划数或审的计算结果

8、之间的较，本期实际数与同业标准之间的比较等。2.2.4回归分析就是对具有相关关系的两个或两个以上变量变化的一般关系定，选择一个合适的数字模型，以便从一个已知量来推测另一个未知提法，用回归分析方法得出的数字表达式称为回归方程，有多种类型，有一元回归和多元回线性回归和非线知量来推测另一个未知提法，用回归分析方法得出的数字表达式称为回归方程，有多种类型，有一元回归和多元回线性回归和非线性回归。优点：1、当有存在时，运用回归分析更加的简单和方2、各间的相关程度可以通过回归分析准确计量。缺点：1、在回归分析中，选用何种因子以及该因子采用哪种表达式只是一种推2、部分因子具有不可测性，因回归分析在某些情况下

9、会受到限2.2.5 合理性测试法是指在具体的审计过程中通账与某的相关关系，收集关于这一账户的相关信息，简单合测试包括三个基本步骤1、识别变量，所谓的变量是指能够引起和影响被测试项目变化。2、确定变量与被测试项目间的恰当关3、将变量结合在一起对被测试项目作出评价2.32.3.1在审计计划阶段，审要做三件事，第一是确定审计项目编制审计计划，第二是初步收集被审资料，了解被审的内外环境，第三是下达审计通知书。审在计划阶段运用分析性审计程序，通过把预期数与收集到的数进行对比分析后，考虑其是否存错报风险，若存在问题则对其予以重点关注。通过该阶段分析性审计程序，通过把预期数与收集到的数进行对比分析后，考虑其

10、是否存错报风险，若存在问题则对其予以重点关注。通过该阶段分析性程序的实施有助于宏观地了解被审被审的整体情况2.3.2审计实施阶段是审进驻被审，进一步了况，描述，测试并评控制制度，收集鉴定审计证明材料，编制审计工作底稿。在审计实施阶段，运用分析性程序进行财务数据与非财务数据相结合的对比分析，并运用分析性程序中的比较分析法，率分析法，趋势分析法，回归分析法、合理性测试进行具体分析，而提高审计效率，降低审计风险，节约审计成本2.3.3复核阶段也称完成审计工作阶段，是实质性的项目审计工作的束。审实施必要的审计程序后，即进入审计复核阶段。在该段，审必须正确运用专业判断，综合所收集到的各，据独立审计准则，

11、形成适当的审计意见，出具审。审计复核阶段的主要工作包括完成特殊项目的审计，编制审计差异调整表，编审，征求被审或相关方的反馈意见，确定审计建议，出通知，审的审定与报出和整理审。它作为审作的最后阶段，是对前两个阶段工作的总结。分析性程序的在这一阶可以有效防止误拒、误受的发生。在审形成阶段，审应全面阅读审及附注，运用分析性程序充分考虑各个环节是否存在不合理之处，最后确。将分析性程序可以有效防止误拒、误受的发生。在审形成阶段，审应全面阅读审及附注，运用分析性程序充分考虑各个环节是否存在不合理之处，最后确。将分析性程序运用在这一阶段能够规范报表，使得审更具公允性。这个阶段里,运用分析是必须的3.1 新大

12、地生2004611成公司的主营业务有以下洗发护发、沐浴液化妆品及生物有机生产、销售茶皂素系列产品研发及山茶油加工、油茶苗培茶开发货。新大地公司自成立以来，在其行没名气，然而它却在中介机构的保驾护航下，过五关斩六将2012 5 18 日成功上市，成为“茶油第一股”。随后了的广泛关注，一步步揭开了创业板年 月开板，开板以来，并未发现上市案例。新大在上市过程中情节严多样化，其行为，可谓是创业上市第一中对公司及保荐机构进行了处3.1.1省平远县长田镇油工业园。创立初期它的新大地生物科2008822日整体变更，公司名称也变更新大地生，资本为 3,800 万元公司行业3.1.1省平远县长田镇油工业园。创立

13、初期它的新大地生物科2008822日整体变更，公司名称也变更新大地生，资本为 3,800 万元公司行业性质：属于油茶行业公司的经营范围:茶皂素系列产品研发及山茶油加工、油茶苗培植及油开发；洗发护发、沐浴液化妆品及生物有机肥生产、销售货（法律、行的项目除外；法律、行限的项目须取证后方可经营）主营业务：优质油茶苗的培育与推广，以及油茶精制加工系列产品的研制、生产和销售2012412 首次公在创业板上市的申请被同时进行预先2012628日新大经2012 年7月由对上市表示怀疑，于是公司及其构向中提出了上市的申请2012 年月9已公开告知公众有关新大的3.1.23.1.3油茶作为一种经长的树种，它的收

14、获期长达 80 年及以上这几年来，种植油茶所带来的经济效益可谓是日益增加年前3.1.3油茶作为一种经长的树种，它的收获期长达 80 年及以上这几年来，种植油茶所带来的经济效益可谓是日益增加年前油的价格是每公斤 10 元左右，而现在其价格上升到 40 多元，精炼价格高60 多元每公斤，另外出的茶油价格是每公斤80 多元并且供不应求2007-年我国茶油行业生产及需求均有了快速增长，市场生产年均增速均30%以上，行业内的企业规模逐大型化，品的品种成多样化发展，整体看，行业快速成长本文在此提出行业概况，说明油茶行业当前发展情况。同时在新大地公司进行数据分析时，能有直观比3.2 案例分析的基本思路根据新

15、大地公司的基本概况，股权结构和行业概况为基础，将资料作为计划阶段分析的依据。其次站的角度，通过对新大地公司上市失败案例的分析和挖掘，了解动因背次的事物及其发展规律，并结合分析性程序的深入分析和人的相关认知规律，其发展规律，并结合分析性程序的深入分析和人的相关认知规律，此说明分析性程序在审计实务中的具体运用的有效性并展现分析程序在审计实务中能起到降低审计风险，提高审计质量的作用。这是分析性程序在实施阶段的具体运用。最后在审计复核阶段，审计人员通过全面阅读新大地公司招股说明书，结合在计划阶段和实施阶得出的结论，运用分析性程序充分考虑各个环节是否存在不合理处，最终确定审。3.3本文就新大地公司上市，

16、结合其为上市而发布的招说明（申报稿中的数据及相关信用分析性审计程序的计划、实施、复核阶段进行案例分析3.3.1在审计计划环节，审从宏观角度把握被审况，对审计工作进行全盘指导，减少审计过程盲目性。同时，还应利3.3.1在审计计划环节，审从宏观角度把握被审况，对审计工作进行全盘指导，减少审计过程盲目性。同时，还应利用分析程序中的趋势分析法和比较分析法，了解并掌握企业财务况、经营能力等情况，明确各个间的关系，使得审能对企业进行风险评估，及时发现异常、未预期等情通过研究该公司为上市而发布的招股说明书（申报稿），对新地公司的经营状况，内外环境，经风险进次的了解。据其申报稿中的资料到了以下信息：第一，新大

17、地公司上市是为了解决原材料采购中问题，因此在审计过程中要尤为注意原材料和主营业第二根据招股说明书，茶油市场处于培育且茶油市场受苯并芘含问题影响，因此，在审计过程中，应该对主营业务予重点关注第三，根据相关资料，新大地公司存在多个关联方，并与多个存在大额交易。且关联方多为自然人第四，通过资料可知，新大地公司为高新技术企业，且为茶油国油茶产业重点企业、龙头企省林业龙头企业，告期内，公司享有相应政策。作为高新技术企业，在审计过程中，应当特别注意近三年来企业的研发费用第五新大地公司作为一个制造型和商业型于一体的企业，应关注其产能和其销售模式综上所述要重点审计的有：原材料及其成本、主营业入、关联方交易（长

18、期股权投资等）、应交税费等项目。以此编制审计综上所述要重点审计的有：原材料及其成本、主营业入、关联方交易（长期股权投资等）、应交税费等项目。以此编制审计计划，初步料，下达审计通知书。3.3.2在实务审计中实施阶段中，运用分析性程序，能够引导审从不同角度广泛收集审，更为系统、全面的识别被审财务报表，从中发现隐藏的错报现（1）作为主营业务收入的重要组成部分，根据招股说明页露的信息可知新大地的茶油业务过去三年毛利率分别高60.66%43.50%36.19%，其披露的成本以油茶籽、茶要原料此同时计算得出的生产成本严在运用比率分析趋势分析法和比较分析发后得出以下信息。假设主营业务收入是正确的，根据其毛利

19、率推算出 2011 年、2010 2009年的主营业务成本分别3963.47万元、2629.94万元、万元。根据相关资料年、2010 年、2009 原材料（籽、茶饼等）的金额分5345.07 万元、4517.78 万元、1637.82 元。由此可见，主营业务成本不够支付原材料费用，生严。（2）受行业影响，茶油行业发现了苯并（a）芘含问题，此通过分析新大地公司该产品的销售量也会受到相应影响。当销售下降，主营业务收入也会随之降低，在成本上涨的情况下，毛会相应降低。而在原材料涨价的情况下，新大地公司的毛利率水平不仅没有下降，反而远远高于食用会相应降低。而在原材料涨价的情况下，新大地公司的毛利率水平不

20、仅没有下降，反而远远高于食用油加工行业的上市公司。招股说明书中披露，新大地公司 2009-2011 年的茶油毛利率分别高达 60.6643.50%和 36.19根据资料显示，西王食品、东凌粮油、金健米业等上市公司从事食用油加工业务，近三年对应的食用油加工业务毛利率基6%上下浮动，西王食品近两年发展较好，其毛利率分别20.86%18.57%，而同属于粮行业的新大地公司，2009 年-2011 毛利率指标都远远超过行业的平均水将新大地公司近三年的毛利率业进行比，对出业的平均水平远远低于新大地公司的毛利率。新大地公司就此作出解释称，是因为茶油加工业的平均毛利率高于食用植物油加业的平均毛利率。据招股说

21、明书，最近大部分茶油加工企业的平均毛利率保持20%-25%，而新大地公司的毛利率超过40%左右。对此，招股说明书未给出任何合理的解综上所述，新大地公司存在虚假降低成本，虚增利润，粉饰报的行为（3）根据相关资料，新大地公司存在多个关联方，并与多个关存在大额交易，且关联方多为自然人经过长时间的信息收集和对比分析，发现新大地公司董事赵罡实际控制的企业与新大地公司当年的第三大客户-和风地是一致的。在进中，发现其与新大地公司存关联交易实际控股法人由图及招股说明书可以知道，梅州市曼陀神露山茶油专卖店为体工商户。公司对其采用经销的销售模式。在近三年的前十大客户发现，在 10 年联交易实际控股法人由图及招股说

22、明书可以知道，梅州市曼陀神露山茶油专卖店为体工商户。公司对其采用经销的销售模式。在近三年的前十大客户发现，在 10 年6 月之前，邹琼并非专卖店的出资人，她只是 员工，可知招股说明存在虚假记载。且在关联方中存在多个无法查的自然人。所以经过进一步分析判断，关联方存交易。这样行为会影响销售额和销售成本，可能出现大量挂账的应收账款和应账款，从而起到粉饰报表，虚增利润的单中，专卖店的出资人为自然人邹琼，并且不存在关联关系。年第 5 大客户）前出资人（2010 年注销、2011 年度、2010 年度和 2009 年度，公司应收账款周转率分析，2011 年度、2010 年度和 2009 年度，公司应收账款

23、周转率分析，多个关联方都为“自己人”,所以应收账款存在虚假数据应收账款周转率存。（4）根据招股说明书可知，新大地公司为高新技术企业（详见说明书 326 页），在申报稿中显示，新大地 2009 年2011 年的研费用占销售收入比例分别仅为 5.86%、2.42%和 1.91%。但根据国务出具的规定，企业最近三个会计年度的研发费用的总额占销售收入总额的比率如最近一年销售收入小 5000 万元的企业，比例不低于 最近一个销售收入在 5000 万元至 亿元的，比例不低于 最近一年销售收入超过 亿元的，比例不低于 3由此可知，新大地公司并不是高新技术项201120102009应收账款周率（次（次资产周率

24、（次总资产周转（次（4）据申报稿披露，新大地目前年产精炼茶油 1500 吨。比个行业，可知竞争对手湖南金浩的年产为 4.2 万吨，江西青龙高（4）据申报稿披露，新大地目前年产精炼茶油 1500 吨。比个行业，可知竞争对手湖南金浩的年产为 4.2 万吨，江西青龙高也已建成 3 条生产线，分别是年产 1.6 万吨的冷榨茶油生产线2.1 万吨的浸出生产线，年产 万吨的精炼茶油生产线，然地的产能规模不及龙头企业的十分之一。但是在招股说明书中，新地公司并没有介绍竞争公司的产能和经由此可知，新大地公司存在夸大产能3.3.3通过仔细阅读招股说明书所给出的财务再结合上文实段得出的结论，可以知道新大地公司的财务

25、报表存在巨大误差，且招股说明书很多数据并不属实，存在较多的隐瞒和虚假记载。综招股说明书存，应当对招股说明书持怀疑态在复核阶段，审运用分析性程序，将已审的财务报表数与预期数相对比，得出与预期不符结论，新大地公司财存在巨大误差，招股说明书大量数据并不属实，存在较多隐瞒和虚假记载，综上所述，给予否定意见。同时根据上面资料所给出的股权结构图及招股说明书可知，赵合宇是新大地公司为上市而进行验资的经办会计师之一。根据公开资料显赵合宇既是新大地的验资签字会计师也是新大地第三股东大的。大持有新大地公司 633.46 万股，如果新大地成功上市，他将获得数千万甚至上亿元，这一行为存利；除此之外赵合宇一边中兴新世纪会计担，一边又在立信会计执业，会计法执业和持股等相关条款的规定。这一行为存利；除此之外赵合宇一边中兴新世纪会计担，一边又在立信会计执业，会计法执业和持股等相关条款的规定。了册会计师的独立性和公正性，没有做到实质与形式上的独四结论与建议4.1从上述分析的案例中，可知，面对新大地公司被粉饰后的漂亮运用其专业胜任能力，在保持应有的职业审慎性的同时，通过运用分析性程序和结合茶油行业的实际情况，进行审计工作，用比率分析法、比较分析法和趋势分析法来分析新大地公司招股说明书中给出数据和信息。找