税收疑难案例分析

1、税收筹划及疑难案例分析2012年8月17日：培训一、平安税务门事件的启示：1、事 件 背 景：近日，平安税务门事件引起了资本市场的广泛关注。随着3月 1日中国平安（601318）迈入全流通，1.9万名平安员工持有的8.6 亿平安员工股将在5年内全部减持。以账面计算，这1.9万名平安员 工人均可套现超过200万元。但是，员工减持实际取得的收入可能因 为 缴 税 而 要 打 近 六 折。原来，平安1.9万员工是通过深圳市新豪时投资发展有限公司、 深圳市景傲实业发展有限公司和深圳市江南实业发展有限公司这三 家公司，以公司名义持有的平安上市公司股票。如果这些股票解禁后 减持，这三家公司首先要就减持所得

2、缴纳25%的企业所得税。而当 这三家企业将减持所得分给平安1.9万员工时，这些员工还要按20% 缴 纳 个 人 所 得 税。如此高的减持税负引起了平安员工的极大不满。中国平安员工透 露，将继续与中国平安协商，并且会上书中国证监会“反映情况，也 不 排 除 诉 诸 法 律 的 可 能。我国自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按 照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。因此， 员工对取得平安限售股减持所得缴纳20%的个人所得税是没有争议的。问题的关键在于，由于平安员工以信托形式通过三家法人公司持 有的上市公司股份，这三家公司在股份减持中要缴纳25%的企业所 得税。正

3、是这道重复征税导致了平安员工的极大不满。而重复征税从 形式上来看都是因为“代持股”问题所导致的（公司股东太多，超过法 定的股东人数限额：有限公司法定股东人数限额为50人，股份有限 公司法定发起人人数限额为 200 人）。3 、 破 解 之 法在我国目前的税制下，有一类企业可以取得类似于美国管道实体 的税收属性，这就是合伙企业。根据财政部国家税务总局关于合伙 企业合伙人所得税问题的通知（财税2008159号）规定：合伙企业 以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个 人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。即合伙企 业本身不作为所得税的纳税人。合伙企业取得的所得按照

4、“先分后税” 的原则分给其合伙人分别缴税。如果平安员工当初是以成立三家合伙企业的形式持有平安股份， 此时在减持时，合伙企业取得的所得直接按平安员工出资份额分给个 人，由个人分别申报缴纳个人所得税，从而避免了重复征税的问题。 同时，考虑到普通合伙企业只有最低人数两人的限制，而无最高人数 限制，1.9万员工完全可以以三家合伙企业形式持有平安股份。那平安员工此时能否申请将这三家代持股法人公司改制为普通 合伙企业来解决重复征税的问题呢？我们说，这是行不通的。因为， 根据财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）的规定：企业由法人转变为个人独 资企业、合伙企业等

5、非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共 和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重 新投资成立新企业。这样，减持收益的重复征税在改制过程中就不可 避4、：件启示:平安税务门事件再次给了我们一个很好的提醒：企业的税务规 划一定要做在事前、未雨绸缪，不能等事后出现税务问题后才想起税 务规划。因为在一切经济事实都已确定后，税收法律上的性质也已基 本确定，留给税务规划的空间就非常小了。二、税收筹划1、含免租条款的房屋租赁业务如何进行会计及税务处理？案例：房屋租赁合同约定：租期3年，从2011年1月1日起至 2013年12月31日止，第2年租金10万元，第3年租金10万元， 租金分

6、别于2012年1月1日、2013年1月1日前支付。问题：承租方和出租方前3年如何进行会计处理和税务处理？出 租方第1年的房产税是从租计税还是按房产余值？合同的印花税如 何计税？简答：（1）会计处理：企业会计准则解释第1号：出租人应在 租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法进行分配，免租 期内出租人应确认收入。（2）涉及的税收：营业税及附加、所得税、印花税、房产税。 房产税：根据财税【2010】121号规定：第1年免租期应由出租方按 房产余值计征房产税（税率1.2%），第2、3年从租计征房产税（税 率 12%）。筹划：将租赁合同条款改为：租期3年，从2011年1月1日 起至2013年12

7、月31日止，租金总额20万元，其中租金2012年1 月1日前支付10万元，2013年1月1日前支付10万元。这样，第 1年就不用按房产余值计征房产税了。2、厂房出租（筹划从合同订立开始）：A企业（为一般纳税人）2011年1月，该企业将1500平方 米的厂房（原值600万元）出租给B公司，租期五年。双方签订 一个房屋租赁合同，免租期为1个月，租金为每月每平方米200 元，含水电费、物业费、地面车位费，每月租金共计30万元， 每月B公司耗电10000千瓦时，水2000吨，电的购进价为0.5 元/千瓦时，水的购进价为1.3元/吨，均取得增值税专用发票（其 他各税忽略不计）。3、商业模式的选择（老板确

8、定）：某公司准备设立一机构，预计该机构从成立当年开始连续五 年实现的应纳税所得额分别为：-300万元；-200万元；-100万 元；200万元；400万元，思考：该机构应成立为子公司还是分公司？应考虑哪些因素?4、股东借款在年底时借新债还老债，还可以交叉借款，只要股东借款不 要超过1年即可5、会务费、汽车费票据处理方式三、疑难案例分析：1、因自然灾害造成存货损失，是否转出进项税额？案例：有一企业因发生火灾，直接造成库存产品200多万元的损 失，获得保险赔款90万元，扣除保险赔款后还有110万元的损失。 现税务局要求该企业对保险赔款部分（90万元）作进项税额转出。解答：增值税暂行条例实施细则第二

9、十四条规定：“非正常损 失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失气新实施细 则规定，因自然灾害造成的损失不再作为非常损失处理，不需要转出 进项税额。保险赔偿部分也无需作进项税额转出。2、一般纳税人购进货物，2008年验收入库，2009年取得专用发票， 进项税额能否抵扣？解答：财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若 干问题的通知（财税【2008】170号）规定：“纳税人允许抵扣的固 定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日） 实际发生（如何理解：关键看购货合同中的结算方式，开票时间的约 定），并取得2009年1月1日以后开具的增值税抵扣凭证上注明的税 额。”

10、3、“甲供材料”如何进行会计及税务处理？案例：有一房地产开发企业，外购钢材4000万元，取得发票。与施 工企业签订工程承包合同6000万元。问题：（1）甲供材料应纳营业税及附加是多少？纳税人是房地产企业 还是施工企业？（2）施工企业应给房地产企业开具多少发票（6000万元还是1亿 元）？解答：甲供材料是指发包方购买的原材料，由施工方提供劳务的业务。营业税暂行条例实施细则第十六条规定，纳税人提供建筑业劳务 的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款 在内，但不包括建设方提供的设备价款。甲供材营业税应由施工方缴纳，由发包方承担。营业税属价内税， 应当由材料成本换算为工程收入。甲供

11、材营业税及附加=材料成本*（1+成本利润率）/（1-营业税及 附加率）*营业税及附加率=4000*（1+0）/（1-3.4%）*3.4%=140.79万元房地产企业作会计分录：借:开发成本建筑工程成本1407900贷：银行存款14079004、未按规定取得合法票据，如何计算企业所得税？国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发【2008】88号）等文件要求允许扣除的金额应当取得发票，即没有 取得符合规定的发票，不得在税前扣除。由于纳税人没有多列虚列支 出，实际违反的是发票管理办法中规定的未按规定取得合规的发 票情形。要求采购商品，接受劳务取得发票的立法精神是加强上游企业 或个人应纳税额的

12、管理，如果上游企业或个人不开具发票，则上游企 业或个人的流转税、所得税很可能流失。因此，对未按规定取得合法 票据的企业，税务机关责令改正（即补开发票），并按税收征收管 理法第六十四条规定进行处罚。取得补开发票的，可以税前扣除。5、2009年度的费用在2010年5月31日之前取得发票，能否在税前 扣除？案例：某企业2009年已支出按权责发生制属于2009年的费用， 但直至2010年5月1日才取得发票。问题：能否在2009年度会算清缴时抵扣？简答：企业所得税法实施条例第九条规定：“企业应纳税所得 额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项 是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即 使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。”凡属于2009年的费用，只要交易真实，并能在汇算清缴期满（次 年5月31日之前）取得发票，均可在2009年度扣除。如在汇算清缴 期满前应取得未取得发票，应当作纳税调整。汇缴后又取得发票的， 不得直接冲减收到发票年度的所得额，应采取追溯调整，重新计算调 整所属年度的扣除额，多缴税款可以抵顶以后期间的应纳税额。6、2009年度的费用已实际支出，但在2010年5月31日之前未取得 发票，能否在税前扣除？不得扣除！7、发票丢失，能否用复印件记账？计算所得税时能否作税前扣除？由开票方提供所丢失发票的存根联或记账联