我国出口退税制度存在的问题与对策

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 我国出口退税制制度存在的问问题及对策 出口口退税，是指指国家为增强强出口商品的的竞争能力，由由税务部门将将商品中所含含的间接税退退还给出口商商，从而使出出口商品以不不含税价格进进入国际市场场参与国际竞竞争的一种政政策制度。其其核心：一是是商品输出国国境外（香港港、澳门作为为单独纳税区区，视同向外外国出口）；二是退还商商品形成过程程中的间接税税。出口退税是是国际贸易实实践中税收协协调的结果，已已经成为处理理国际贸易中中税收问题的的一种有效并并为多数国家家所接受的国国际惯例。各各国在税收实实践中一般都坚持“征征多少，退多多少，不征不不退”的中性性原则。我国

2、国的出口退税税制度中也规规定了“征多多少，退多少少，不征不退退和彻底退税税”的基本原原则。这样做做是为了遵循循税收的国家家间公平原则则和税收的国国民待遇原则则，也是为了了保证本国商商品以真正公公平的价格参参与国际竞争争。一、加入WWTO对我国国出口退税制制度的要求我国从19985年开始始实行出口退退税制度到现现在，这一制制度随着我国国改革的不断断深入而日益益完善，目前前，中国已经经成为WTOO成员国，按按照世界贸易易组织的要求求，我国作为为缔约国必须须遵守最惠国国待遇原则、国国民待遇原则则、互惠互利利贸易原则、扩扩大市场准入入原则、促进进公平竞争与与贸易原则以以及贸易政策策法规透明原原则。这要

3、求求我国的出口口退税制度必必须增强透明明度，一切按按照国民待遇遇原则办事，要要求出口退税税真正实现“零零税率”，使使我国出口商商品真正以不不含税价格进进入进口国，避避免国际间重重复征税，与与此同时，出出口退税也不不可高于国内内已征的间接接税，以免被被视为变相补补贴而造成贸贸易争端。因因此，加入WWTO后，有有必要对我国国的出口退税税制度进行进进一步的完善善和改革，将将不符合世贸贸组织规则的的出口退税政政策进行修改改。二、我国现现行出口退税税制度存在的的问题（一）出口口退税政策变变化过于频繁繁1994年年，国家税务总局制制订颁发了出出口货物退（免免）税管理办办法，对新新税制下的出出口货物增值值税

4、和消费税税的退、免税税做了规定，但但这一政策仅仅仅实行了一一年多，19995年和11996年由由于国家经济济紧缩、财政政负担和出口口骗税猖獗，我我国两次大幅幅度降低出口口退税率。后后来随着国家家经济形势的的好转和打击击出口骗税取取得了一定成成效，为了鼓鼓励外贸出口口，我国又于于1997年年、19988年和19999年多次提提高出口退税税率。诚然出出口退税政策策的不断变化化是有一定原原因和经济背背景的，但是是短时间内大大量的修改和和变动也会产产生很大的不不利影响，首首先不利于企企业对生产经经营活动进行行长期规划，特特别是不利于企企业的出口规规划，出口退退税的频繁变变动会使企业业感到无所适适从。其

5、次，对对税务部门的的出口退税工工作产生不利利影响，给税税务部门组织织工作带来很很多不便。（二）现行行的出口货物物退税率与法法定征税率不不一致，没有有真正实现出出口“零税率率”至20011年按国家税税务总局测算算的计算口径径，我国出口口商品的平均均退税率为115%左右，而而平均征税率率按增值税计计算为17%.除四大类类机电产品的的服装外，其其他大部分商商品的出口退退税率未达到到法定征税率率。这意味这这我国大部分分出口商品不不能以真正的的不含税价格格进入国际市市场。在国际际市场竞争日日益激烈的今今天，无疑不不利于我国出口口商品竞争力力的增强，而而且这种做法法本身不符合合WTO规则则和国际惯例例许可

6、的全额额退税原则。更更为重要的是是如果企业出出口商品不能能以不含税价价格进入国际际市场参与竞竞争，就会在在国际竞争中中处于不利地地位，这样会会挫伤企业的的出口积极性性，从长期来来看也不利于于我国的外贸贸出口。（三）出口口退税运用范范围比较狭窄窄目前，我国国的出口退税税仅限于增值值税和消费税税，并没有涵涵盖所有的间间接税，这也也与WTO规规则和国际惯惯例存在差别别的地方。关关税和贸易总总协定第六六条规定：“一一缔约国领土土的产品输入入到另一缔约约国领土，不不得因其免纳纳相同产品在在原产国或输输出国用于消费时时所需交纳的的捐税或因这这种捐税已经经退税，即对对它征收反倾倾销或反补贴贴税。”此处处所说

7、的消费费时所交纳的的捐税是指货货物应交纳的的间接税。由由于我国是实实行以间接税税为主体的税税制结构，间间接税除了增增值税和消费费税以外还有有营业税、印印花税、特许许经营税、城城市维护建设设税和教育附附加税等。为为了鼓励出口口，可以考虑虑把营业税、城城市维护建设设税和教育附附加税也列入入出口退税范范围。这样做做不仅有利于于提高企业的的出口积极性性，也使我国国的出口退税税制度更符合合WTO规则则和国际惯例例。（四）出口口退税指标的的计划性和出出口退税完全全由中央财政政负担的不合合理性我国出口退退税指标的计计划性很强，但但在实际操作作中由于预测测的不确定性性以及受年度度财政的影响响，往往使计计划指标

8、与实实际数量有较较大出入，例例如19944年和19995年计划指指标分别是4450亿元和和550亿元元，而实际应应退税款分别别为715亿亿元和8466亿元，19997年情况况正好相反，计计划指标为7735亿，而而实际只退了了432亿元元。出口退税税的计划指标标是计划经济济时代的产物物，入世后，这这种计划指标标越来越不能能适应经济发发展的需要，而而且会对我国国出口退税政政策的落实和和整个外贸出出口起到阻碍碍作用。1994年年税制改革前前，出口退税税应退还的增增值税和消费费税由中央财财政与地方财财政共同分担担，19944年税制改革革之后，出口口退税计划不不再和出口创创汇任务挂钩钩，而是纳入入工商税

9、收计计划统一管理理，同时外贸贸出口退税指指标全部由中中央财政负担担。但是随着着进几年我国国外贸出口的的大幅度上升升，尤其是“免免、抵、退”的的全面实施，中中央与地方财财政收支的比比例已经发生生了巨大的变变化，完全由由中央负担出出口退税就不不太合理，而而且中央也无无法继续承受受如此沉重的的负担。（五）出口口退税管理制制度上存在的的问题首先，出口口退税管理体体系不健全，管管理方式和管管理手段存在在问题。出口口退税涉及外外经外贸、海海关、税务、工工商等多个政政府职能部门门，各职能部部门都有自己的一一套管理体系系，而部门之之间的联系不不紧密，协作作配合不到位位，电子信息息化手段不衔衔接，容易产产生管理

10、上的的灰色地带，给给骗税分子以以可乘之机。尽尽管税务执法法部门为了防防止出口骗税税做了很大的的努力，但总总的看来，出出口退税的管管理方式和手手段并不尽人人意。其次，出口口退税管理办办法上存在问问题。我国目目前针对不同同的企业采取取不同的出口口退税管理办办法，从而导导致不同企业业退税收益上上的差别。在在加工贸易出出口上，对来来料加工两头头在外的企业业采取免税，导导致企业放弃弃使用国内原原材料，而大大量从国外进进口原材料，这这对我国经济济长远发展是是不利的，不不仅损失了外外汇，而且从从客观上限制制了国内原材材料市场的发发展。目前，我国国采取两种出出口退税管理理办法：一种种是“先征后后退”的管理理办

11、法；一种种是“免、抵抵、退”的管管理办法。“先先征后退”的的管理办法客客观上由于征征退税在时间间上的分离，造造成了征退税税环节相脱节节，从而导致致多征少退、少少征多退、未未征也退的现现象，容易诱诱发出口骗税税现象。“免免、抵、退”管管理办法是一一种比较先进进和科学的管管理办法，我我国自19997年起对自自营出口企业业实行这种管管理办法，实实践证明，这这种办法对于于解决征退分分离问题，有有效防止出口口骗税起到了了一定作用，也也有利于我国国税收政策与与国际接轨。但但是，在实际际管理上仍然然存在一些问问题，需要进进一步规范。三、加入WWTO后完善善我国出口退退税制度的对对策（一）增强强出口退税制制度

12、的稳定性性出口退税制制度的频繁变变动不利于企企业的出口规规划和税务机机关的管理工工作，因此，我我国目前首先先要做的是增增强出口退税税制度的稳定定性，这样做做有利于我国国企业更好的的参与国际竞竞争。这要求求我国政府和和税务机关从从我国经济的的长远发展出出发制订切实实可行、稳定定、透明的出出口退税制度度。（二）提高高出口商品的的退税率，实实现彻底的“零零税率”目前，我国国平均退税率率已调整到115%，但是是仍然低于117%的平均均征税率，这这样不利于我我国出口商品品以不含税价价格公平地参参与国际竞争争，也与世贸贸组织的规则则不相一致，更更不符合出口口退税的国际际惯例。因此此，我国必须须尽快彻底实实

13、行“零税率率”，并保持持这一政策的的稳定性。根根据有关专家家推算，出口口退税每提高高一个百分点点就相当于一一般贸易出口口成本下降约约一个百分点点，国内生产产总值增长零零点八九个百百分点。可见见，提高出口口退税的退税税率不但不会会对财政造成成损失，还会会以刺激出口口的方式来提提高国内生产产总值，从而而进一步增加加财政收入。（三）扩大大出口退税的的适用范围根据WTOO规则，首先先，建议扩大大出口退税税税种的范围，将将营业税，以以及随同增值值税征收的城城市维护建设设税和教育费费附接列入退退税范围，以以便进一步增增强我国出口口产品的竞争争力。其次，建建议对所有出出口商品（除除国家限制或或禁止出口的的商

14、品以外）都都一视同仁，出出口货物是企企业自己生产产的也好，是是企业从流通通企业购进的的也好，均允允许以不含税税价格进入国国际市场。（四）逐步步取消出口退退税计划指标标，按实际情情况办理退税税目前，出口口退税计划指指标的确有其其存在的合理理性，但是随随着我国经济济体制改革的的深入进行，这这种生硬的计计划指标不仅仅郴能对出口口退税起到预预测和指导的的作用，还会会形成一种硬硬性约束，对对整个外贸出出口起到阻碍碍作用。加入入WTO之后后，要求我国国政府必须按按照市场规则则参与国际竞竞争，在市场场越来越灵活活的今天，计计划只能起指指导作用，而而不能成为一一种硬性指标标。（五）出口口退税由中央央地方财政合

15、合理分担在出口退税税的财政负担担上应该根据据实际经济形形势的需要改改为中央地方方共同负担，至至于分担比例例不必一律按按照增值税的的分成比例确确定，可以根根据各地方的的经济发展水水平，地方财财政的富裕程程度和出口退退税的规模来来确定。（六）完善善出口退税的的管理首先，完善善出口退税立立法体系，建建立规范的出出口退税管理理系统，简化化出口退税资资料和稽查手手续，加强出出口退税电子子化管理。建建立相关部门门之间的信息息共享和责任任分担体制。争争取早日实现现出口退税跨跨地区、跨部部门的计算机机联网，进一一步推广和完完善“金税工工程”和“电电子口岸”，在在税务系统内内部、税务机机关与海关、外外管、工商、银银行之间建立立出口退税凭凭证与数据资资源的共享体体系，同时切切实落实好各各部门的责任任分工。其次，进一一步完善出口口退税管理办办法，尽快建建立统一的出出口退税管理理办法，管理理办法的不同同不应该成为为对企业优惠惠或歧视的手手段。按照WWTO的要求求和国际惯例例，除了国家家禁止进出口口和限制进出出口的企业和和货物外，所所有企业可以以对所有货物物拥有进出口口经营权，在在这种情况下下建立一种科科学、合理、统一的出口退税管理办法是很有必要的，目前，对不同的企业采取不同管理办法的做法事实上使不同企业获得的利益不同，有背于WTO的公平竞争原则与国民待遇原则。笔者认为，“免、抵、退”