金融资产转移案例分析题

1、.高级会计师考前辅导案例分析题第五章金融资产转让案例研究问题 1A公司是一家在证券交易所上市的非金融类上市公司。 A公司在编制2011年度财务报告时，审计部门对2011年度下列金融资产和金融负债的分类及会计处理提出异议： （1） 2011年5月1日A公司将应收账款5亿元出售给某公司；商业银行收到货款4.9亿元，同时承诺为不超过应收账款余额3%的信用损失提供担保。出售后，A公司不再管理应收账款。根据A公司过往经验，该等应收账款的损失率预计为5%。假设A公司为应收账款提供担保的公允价值为200万元，未考虑其他因素。 A公司终止确认该项目的应收账款，将收到的价款4.9亿元与其账面价值5亿元的差额10

2、00万元计入当期损益（营业外支出）。 （2）A公司2011年7月1日当日将账面余额2000万元（计提坏账准备400万元）的应收账款按公允价值1500万元转入投资银行；投资银行签订应收账款回购协议，以转让价款加上转让日至回购日按市场利率计算的利息进行回购。同日，投行按协议支付了1500万元。应收账款预计未来现金流量现值为1440万元。 2011年12月31日A公司终止确认应收账款，将收到的价款1500万元与其账面价值1600万元的差额100万元计入当期损益（营业外支出）。 （3）A2011年9月1日公司将B公司发行的10年期公司债券出售给C公司，协议售价为330万元，2010年12月31日债券公

3、允价值为310万元。本次债券2010年1月1日发行面值300万元，年利率6%（与实际利率相当），每年年末付息。甲公司将当日按面值购买的债券分类为可供出售金融资产进行会计处理。对于该项业务，A公司终止确认该金融资产，将收到的价款330万元与其账面价值310万元的差额20万元计入当期损益（投资收益） 。 【正确答案】 ：(1)A公司出售应收账款的会计处理不正确。原因：根据金融资产转移会计准则的规定，企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，也没有放弃对该金融资产控制的，应当按照继续涉入所转移的金融资产。相关金融资产在被确认的范围内予以确认，并相应地确认相关负债。正确的会计处理方

4、法：为所转移金融资产提供财务担保而继续涉入的财务担保金额，在转移日按照该金融资产账面价值的较低者确认继续涉入形成的资产财务担保金额1500万元（50000 3%） 。继续涉入负债：财务担保金额与财务担保合同公允价值（提供担保费用）之和确认为继续涉入负债1700万元，其中差额1200万元计入当期损益（营业外支出）。 ）。正确的会计分录是：借：银行存款49000继续涉入资产 1500营业外支出 1200贷款：应收账款 50000继续涉入负债 1700 （2）A公司出售应收账款的会计处理不正确。原因：根据金融资产转移会计准则的规定，企业出售金融资产，并在约定期末与购买方签订以固定价格回购金融资产的协

5、议，表明该金融资产存在风险奖励尚未转移，不应终止。确认金融资产。正确会计处_ _ _物品。对于金融负债，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付账款”账户。 (3) 甲公司出售可供出售金融资产的计量不正确。原因：根据金融资产转移会计准则，A公司已将债券所有权上的全部风险和报酬转移给C公司，因此终止确认该金融资产，但可供出售金融资产的原值资产直接计入全部权益的累计公允价值变动金额，予以转出，计入当期损益（投资收益） 。正确会计处理：金融资产整体转让损益=收到的对价-所转让金融资产的账面价值+（或-）原计入所有者权益的公允价值变动累计损益=330 -310+10=30（万元）。正确的会计分录为：借：银

6、行存款 330贷：可供出售金融资产 310投资收益 20借：资本公积-其他资本公积 10贷：投资收益 10 (4) A 公司应收票据贴现的会计处理错误处理。原因：企业向银行等金融机构申请应收票据贴现。协议规定，贴现债权到期，债务人未按时还款的，申请贴现的企业应负责向银行等金融机构清偿。属于附追索权的方式，申请贴现的企业应当按照应收账款质押贷款的规定进行会计处理。正确的会计处理：企业仍保留了所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，继续将所转移金融资产整体确认，将收到的对价确认为一项金融负债。会计分录为：借：银行存款480财务费用 20贷款：短期贷款500案例研究问题 2正大是一家在证券交易

7、所上市的金融上市公司。 2011年度，正大公司发生以下金融资产转让业务： （1） 2011年1月10日，正大公司将其持有的东华公司发行的5年期公司债券出售给天华公司，同时签署协议。一份看涨期权合约【注：CP公司可能在到期时行使期权并回购债券】 ，期权行权日为2011年12月31日，行权价格为400万元， CP公司支付期权费10万元。假设CP 公司预计债券在行权日的公允价值为500 万元。 (2) 2011年3月10日CP公司以200万元的价格将其持有的国债出售给天马公司，债券年利率为3.5%。同时，正大公司与天马公司签订了回购协议，约定正大公司在3个月后以202万元的回购价格回购本期国债。 2

8、011 年 6 月10日，正大公司回购国债。假设国债的合同利率与实际利率之间的差异很小。 （3） 2011年7月31日，正大公司将账面余额为5000万元的应收账款（计提坏账准备200万元）转让给证券投资银行，转让价格为2019年10月19日的公允价值。当天3750万元；同时，与证券投资银行签订了应收账款回购协议。双方约定 CP 公司在 5 个月后优先回购，回购价格为应收账款的市场价格。同日，证券投资银行根据协议支付了3750万元。应收账款预计未来现金流量现值为3600万元。 2011年12月31日(4)、CP公司2011年8月1日与中国银行支行签订贷款转让协议，CP公司出售其正确答案：（一）不

9、符合终止确认条件原因：由于期权的行权价格（400 万元）低于债券在行权日的公允价值（500 万元） ，即 CP 公司很可能在行权日回购债券。因此，看涨期权是一种重要的价格期权。因此，在转让日，可以确定债券所有权的风险和报酬尚未全部转移至天华公司，CP公司不应终止对该债券的确认。 （2）不满足终止确认条件的原因：由于本次出售属于卖出回购金融资产，且回购价格固定，因此可以判断几乎所有的国库风险和报酬债券未过户天马公司、正大公司 国债不应终止确认。 （3）满足终止确认条件的原因：通过企业与购买方签订的协议，约定企业在到期日回购金融资产，回购价格为该金融资产的公允价值。到期日的金融资产。 即金融资产在

10、到期日发生减值，减值损失由购买方承担，增加的，收益由购买方享有 ，因此可以确定企业存在转让了该金融资产的几乎所有所有权。因此，应当终止确认该金融资产。 (4)不满足终止确认条件的原因： CP公司既没有转移也没有保留组合贷款所有权上几乎所有的风险和报酬，也没有放弃控制，由于贷款不存在活跃市场，本行中国分行 由于缺乏出售贷款的“实际能力” ，正大公司并未放弃对该贷款的控制权。因此，应根据继续涉入贷款的程度确认相关资产和负债。案例研究问题 3甲公司是一家在证券交易所上市的上市公司。公司2011年度金融资产转让业务的相关情况如下： （1） 2011年2月1日A公司将应收B公司的款项出售给商业银行C ，

11、取得银行存款2300万元。合同约定C银行无法收到B公司货款时，不向A公司索赔。应收账款是2011年1月1日向B公司出售原材料取得的，金额为2,340万元。假设不考虑其他因素。甲公司终止确认该金融资产。 （2） A公司2011年5月1日以500万元的售价将其一项金融资产出售给B公司，同时与B公司签订协议，以期末公允价值回购该金融资产约定的期限。本公司在处理过程中终止确认该金融资产。 (3) 2011年6月1日、A公司将其一项金融资产出售给C公司，同时与C公司签订了一份看跌期权合同，从合同条款来看，该看跌期权为重大溢价期权。金融资产。 （4） 2011年7月1日A公司将其全部信用资产转让给受托公司

12、第(1)项的会计处理是正确的。原因：应收账款无追索权出售，与应收账款所有权相关的风险和报酬已转移，终止确认相关债权。第(2)项的会计处理是正确的。原因：企业出售该金融资产并与买方签订协议以约定期末日的公允价值回购该金融资产的，与该金融资产所有权相关的风险和报酬已经转让，终止确认该金融资产。货币资产。第 (3) 项的会计处理不正确。原因：A公司在出售金融资产时与C公司签订了看跌期权合约即： C公司有权将该金融资产转售给A公司 。从合同条款来看，看跌期权是一项重大价格期权， 即C公司很可能行权并将其卖回给A公司，因此与金融资产所有权相关的风险和报酬没有被转移。因此，甲公司不应终止确认该金融资产。第

13、 (4) 项的会计处理不正确。原因：A公司在转让其信用资产时对买方可能发生的信用损失进行了全额补偿，即该金融资产相关风险尚未完全转移，A公司不应终止确认该金融资产。案例研究问题 4鸿祥公司是一家非金融类上市公司。宏翔公司2011年度金融资产转让情况如下：(1) 2011年10月1日、宏翔公司将本次债券（宏翔公司初始确认为可供出售金融资产）出售给B公司，并于当日收到价款2500万元存入银行；并同时与B公司签订协议，同意2011年12月31日以2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假设2011年10月1日其公允价值至今未发生变化。同日，鸿翔公司终止确认可供出售金融资产，

14、将收到价款2500万元与其账面价值2400万元的差额100万元计入当期损益（投资收益）。 （2）2011年11月1日鸿翔公司将账面余额1000万元（已计提坏账准备200万元）的某项应收账款转让给一家投资银行，转让价格为750万元，按当日公允价值计算;签订应收账款回购协议。回购协议约定，回购以转让价款加上转让日至回购日之间按市场利率计算的利息为基础。同日，投行按协议支付了750万元。同日，鸿翔公司终止确认应收账款，将收到的转让价款750万元与应收账款账面价值800万元的差额计入营业外支出。 （3）鸿祥公司以（一）鸿翔公司出售债券的会计处理不正确。理由：根据金融资产转让准则的规定，出售买入返售金融

15、资产时，回购价格固定或者原售价加合理收益的，不终止确认出售的金融资产，企业应将收到的对价确认为一项金融负债（或负债） 。正确会计处理：出售债券不终止确认可供出售金融资产，将收到的价款2500万元确认为负债（或金融负债、其他应付款、短期借款）、240,000应该承认人民币。利息费用（或财务费用）元。 （2）鸿翔公司会计处理错误。原因：以转让价款加上按市场利率计算的利息在转让日至回购日期间以应收账款作质押实际取得贷款，风险报酬尚未收回。转让，不能终止确认。正确的会计处理：出售不符合终止确认条件的应收账款，按照以应收账款为质押取得贷款的原则，确认一项金融负债，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科

16、目，其差额借记“财务费用”科目。 （3）鸿翔公司会计处理正确。原因：鸿祥公司无追索权出售应收账款，与金融资产相关的风险和报酬已转移。终止确认应收账款，确认营业外支出50万元（价格800-账面价值850） 。案例研究问题 5长江公司2011年度金融资产交易情况如下：（1）2011年1月1日长江公司向C公司出售一项可供出售金融资产，该金融资产的初始价值为80万元，转让日的公允价值为104万元。价格是100万元，但双方签订了协议。 105万元回购当日2012年2月1日，长江公司终止确认该金融资产。 （2）2011年1月1日长江公司当日从活跃市场购买B公司发行的30万股5年期债券，支付1200万元（含

17、交易手续费），准备持有至到期。本期债券总面值为1200万元，年票面利率为5%。 B 公司在每年年底收取当年的利息。 2011年末，长江公司收取本年利息60万元，持有至到期投资期末摊余成本1200万元。 2011年末，长江公司因资金紧张，决定以1200万元的价格向B公司出售本期债券。同时与B公司签订协议，一年后以1280万元的价格回购债券，债券利息由长江公司收取。会计处理期间，长江公司终止确认该金融资产，借记“银行存款”账户1200万元，贷记“持有至到期投资”1200万元。 （3）长江公司2011年2月1日向工商银行销售产品，贴现面值为2000万元的银行承兑汇票，获得净贴现1980万元。同时与工

18、商银行达成一致，工商银行能否收回票据与长江公司无关。会计处理期间，长江公司终止确认应收票据，将贴现利息20万元计入当期损益。 （4）2011年3月1日长江公司从活跃市场购买了1000万元的C公司股份，长江公司将其划分为可供出售金融资产正确答案：（一）长江公司会计处理不正确。原因：该业务属于售后回购。由于回购价格固定，出售的金融资产不应终止确认，企业应将收到的对价确认为一项金融负债（或负债） 。 （2）长江公司出售持有至到期投资的会计处理不正确。原因：该业务属于售后回购。由于回购价格固定，与该金融资产相关的风险报酬未转移，不应终止对该金融资产的确认。长江公司借记“银行存款”科目1200万元，贷记

19、“其他应付款”科目1200万元。 （3）长江公司应收票据贴现的会计处理正确。原因：为无追索权的贴现应收票据，其风险和报酬已转移，终止确认该金融资产，同时确认损益。 (4)长江公司出售C公司股票的会计处理正确。原因：长江公司以当时市价出售股份，回购日以约定收盘价回购，表明与该金融资产相关的风险和报酬已转移至购买方。长江公司应当终止确认该金融资产并确认该项投资。收入200万元。参考会计处理：借：银行存款 1200资本公积-其他资本公积 100贷：可供出售金融资产 1100投资收益 200 【案例研究问题6】A公司是一家金融企业。 2011年度发生以下关联经济交易：（1） A公司2011年1月1日将

20、某公司持有的10年期公司债券出售给E公司，协议售价为330万元。同时签订了一份看涨期权合同，行权日为2011年12月31日400万元，期权的公允价值（时间价值）为10万元。根据发售日的相关资料，合理估计该债券在行权日的公允价值为300万元。当日，A公司并未终止确认10年期公司债券。本次债券2010年1月1日发行时，A公司在持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值300万元，年利率6%（与实际利率相同） ，以及每年年底的利息支付。2010年12月31日该债券的公允价值为310万元。 （2）A公司与金融资产管理公司B签订协议，A公司将100笔次级、可疑、损失类贷款打包出售给B资产管理公司，贷

21、款总额8000万元。减值1200万元，双方约定的转让价格为6000万元。转让后，A公司不再保留任何权利和义务。 2011年2月20日，A公司收到贷款出售所得款项。当日，A公司终止对打包出售贷款的确认。 （3） A公司将其持有的2011年4月1日可供出售金融资产的国债以200万元的价格出售给C公司，年利率为3.5%，当时账面价值为180万元（含成本160万元，公允价值变动20万元）。同时，A公司与C公司签订了回购协议。三个月后，A公司将回购国债，回购价格为到期日的公允价值。当日，A公司终止确认该国债，并将所转让金融资产的损益20万元计入投资收益。 (4) A公司将其持有2011年5月1日的国债以

22、300万元的价格出售给D公司，年利率为3.5%。同时，A公司与D公司签订了回购协议， 3个月后，A公司以303万元的回购价格回购国债。当日，A公司没有终止确认正确答案：（1）A公司向E公司出售的10年期公司债券未正确终止确认。原因：由于期权的行权价格（400 万元）大于债券在行权日的公允价值（300 万元），因此看涨期权是重大的价外期权，即, 公司 A 不会 在 行权 日 回购 债券.因此，在转让日，可以确定该债券所有权上的风险和报酬已全部转移至E公司，A公司应终止对该债券的确认。正确的会计处理：终止确认可供出售金融资产的出售，确认处置损益。同时，衍生工具应以看涨期权的公允价值为基础进行确认。

23、参考分录：借：银行存款 330衍生品-看涨期权 10贷款：可供出售金融资产 310投资收益 30同时转出原计入所有者权益的公允价值变动损益：借：资本公允积累-其他资本积累 10（310-300）贷款：投资收益 l0 （2）A公司将其持有的100笔贷款出售给资产管理公司B，终止确认处理正确。原因：由于A银行在转让该贷款后不再保留任何权利和义务，且该贷款所有权上的风险和报酬已转移至B公司，因此A银行应终止对该组贷款的确认。 （3） A公司出售给C公司的国债的终止确认正确，但计入投资收益的金额不正确。原因：本次出售属于卖出回购协议的金融资产，回购价格为该金融资产在回购时的公允价值。国债的风险和报酬几

24、乎全部转移给C公司，A公司应终止确认。正确会计处理：金融资产转移应确认的投资收益=200-160=40（万元）参考会计分录：借：银行存款200借款：可供出售金融资产-成本160-公允价值变动20投资收益 20借：资本公积-其他资本公积 20贷：投资收益 20 （4） A公司向D公司出售国债的处理正确。理由：本次出售属于卖出回购金融资产，回购价格为固定价格，表明企业保留了与该金融资产所有权相关的全部风险和报酬，不终止确认. （5）A公司将90%的贷款收益权转让给B银行，终止确认处理正确。原因：由于A公司将一定比例的贷款转让给自己的银行，转让后该部分的风险和报酬不再由A公司承担， A公司不再对转让的贷款拥有控制权，符合金融资产转移准则部分转移的，也符合终止确认转移部分的条件。参考条目：借：银行存款 99 (11090%)贷款：贷款 90 (10090%)其他业务收入 9 案例研究问题 7天宇公司是一家在证券交易所上市的金融上市公司。天宇公司2011年金融资产转让业务如下： （1）2011年1月10日天宇公司与中国建设银行分行签订贷款转让协议，天宇公司转让本金1000万元，年利率10% ，合并贷款贷款期限为 9 年，以 1000 万元出售给中国建设银行分行。双方约定，天宇公司为本次贷款提供担保，担保金额为300万元