税收筹划探研

1、税收筹划探研进入21世纪，随着我国市场经济的开展，企业作为市场主体的地位已逐步确立，追求经济效益最优、税后利润最大、竞争才能最强成为企业的目的。保持企业长期盈利才能是企业竞争战略选择的中心问题，企业越来越关心自身本钱的上下，越来越重视税收支出和纳税本钱，于是税收筹划因应而生并逐步开展。由于税收筹划在我国起步较晚，对税收筹划进展讨论研究非常必要。一、税收筹划存在的客观必然性一理论根据税收筹划是指纳税人在既定的税法和税制框架内，在完全不违犯立法精神的前提下，当存在多种纳税方案时进展优化选择，实现税负减轻、税后利润最大化的经济行为。税收筹划是纳税人对税收的谋划和考虑并落实在行动上的一种行为活动。现代

2、经济理论认为，税收本质是人们为享受政府提供的公共产品而支付的价格费用。税收活动对于纳税人而言，表现为权利和义务对称的统一活动。纳税人的权利是多方面的，有知情权、节税权、质询权、申诉权、享受公共效劳权等，其中享受公共效劳权是指纳税人有权要求政府按自己的意愿提供公共产品。公共产品的有效供给取决于供给和补偿两套机制，对纯公共产品而言，供给由政府来提供，而补偿要通过税收来实现。因为公共产品消费的非排他性，使其在特定时点和地域不可能被回绝或挑选，这种“强迫的产品享用就不可能采取直接付费方式，于是税收成为唯一的也是最适宜的选择。为了获得最优的价格性能比，公共产品的消费者都试图用尽可能低的价格来购置该产品。

3、反映在税收上，就是纳税人在享受定量公共产品的前提下，想尽可能少地支付公共产品的价格税收。这就为税收筹划的存在提供了理论根据。二税收筹划是市场经济的必然产物在我国，税收筹划起步较晚，主要原因是条件不成熟。长期以来，国有企业、集体企业产权关系不明确，纳税人作为利益主体地位不独立，不关心税收支出的大小，缺乏税收筹划存在的“土壤。市场经济是竞争的经济，企业作为市场的主体是整个经济社会的“细胞，具有独立的经济利益。市场的竞争是一个以法律形式加以标准的竞争，市场经济条件下，国家与企业的税收分配关系必须以税法为标准，要求征纳双方必须共同遵守税法，以保证竞争的公平和效率。国家成认企业的独立法人地位，企业享有法

4、定的权利和利益，负有法定的责任和义务，每个纳税人都充分地理解节税是纳税人的权利，依法纳税是应尽的义务。自主经营、自负盈亏又使企业具备了自我鼓励和自我约束的机制。对自身资产、收益的正当维护，对经济利益的追求是企业的生存本能。因此，以减少税收本钱为目的的税收筹划成为企业必然的选择。所以说，市场经济的开展，企业自身利益的独立化与企业经营行为的自主化，构成了税收筹划的动力机制和保障机制。三存在的环境税收具有法律的强迫性、无偿性和固定性。税收筹划的合法性一方面表如今其谋略过程和结果不违犯税收法律法规，是在法律容许的范围内进展的，通过税收筹划到达减少税收支出的目的，意味着花较少的费用获得同样的法律认可和法

5、律保护；另一方面，税收筹划符合国家立法意图，与国家政策导向具有同一性。因为税收作为一种经济调控手段，政府有意通过税收引导投资者、消费者、消费者采取符合政府政策导向的行为，国家对什么征税、征多少税，征税根据是什么，无不表达着政府的意志，而税收筹划往往是根据税法中税基的变化、税率的差异、税收优惠政策进展投资决策、企业制度改造、产业布局调整、产品构造调整等，这是纳税人对政府政策作出的积极反响，是政府意图转化为纳税人行为的详细形式。因此，纳税人进展税收筹划既可减轻自身税负又顺应了政府导向，使税收筹划具备了良好的存在环境和土壤。同时在传统的道德观念方面，虽然税收筹划是根据法律法规进展的一种理性选择行为，

6、但最终结果将导致国家税收总额的减少，从这个意义上来说似乎是不符合道德标准的。其实这种认识是片面的，法定最低限度的纳税权是纳税人拥有的诸种权利中的一种，这说明纳税人无须超出法律的规定来承担国家赋税。知名法官汉德有段名言，“人们安排自己的活动以到达低税负的目的，是无可指责的。因为他无须超过法律的规定来承担国家赋税，税收是强迫课征的，而不是靠自愿捐献，以道德的名义来要求税收，不过是侈谈空论而已。因此，调整人们的道德理念，不用道德标准来强加约束，是税收筹划得以存在开展的理念环境。四税收筹划是纳税人的最正确选择市场经济条件下，一个独立经营的企业其经济利益具有相对独立性，通过筹资、投资、经营等一系列活动，

7、实现其既定的财务目的。经济主体从事经营活动的目的并不是利润总额，而是扣除各种纳税额后的利润净额。税收是企业本钱的重要组成部分，企业的税负是在实际经营过程中发生的，但税负的轻重在企业作出有关经营决策时就已经决定了，为减少税收支出，企业仅仅注意在经营过程中防止额外税负是不够的，必须在作出经营决策之前就综合考虑不同决策可能导致的税负的不同。由于纳税义务具有滞后性，客观上为税前作出税收筹划提供了可能性。而且由于税收筹划的出发点、受益点都归结于纳税人本身，无论筹划活动是由纳税人自己进展还是委托专业人员和中介机构进展，都是对纳税人自己的资金流程和经营行为的谋划，是围绕纳税人利益并由其自己要求、选择和决策的

8、，是在税收法律法规允许的范围内进展的，因此是合法的。假设采取偷税、逃税、骗税等违法手段虽然也能使纳税人减少纳税额，但纳税人不仅要承担税法制裁的风险，还会影响企业的声誉，不利于企业的正常消费经营。因此，税收筹划是纳税人减轻税负获得经济利益的最正确选择。二、税收筹划的开展空间税收筹划在西方国家比较盛行，虽然在我国起步较晚，但随着市场经济的开展，随着我国参加T和经济全球化进程的加快，税收筹划在我国呈现出越来越广阔的开展空间。一税收筹划的宏观效应决定了其开展前景广阔1.税收筹划是实现国家税收调控职能的必要环节。政府通过税种的设置、税率确实定、课税对象的选择和课税环节的规定，表达国家的宏观经济政策。税收

9、筹划使纳税人拥有多个纳税方案可以选择，而不同纳税方案从不同的角度表达企业的同一目的，即减轻税负、获利最优；不同纳税方案对企业投资决策、经营方式确实定起决定影响，从而在宏观上有利于优化投资方向、消费方向，使产业构造趋于合理。政府征税刺激了经济主体的经济活动，税收筹划引导了经济主体的安康开展，这种有利于宏观经济的效率性行为，决定了其具有强大的生命力。2.税收筹划有利于完善税制，促进税法质量的进步。企业要做好税收筹划，就要特别注意研究政府税收的规那么条款，而政府那么可以通过税收筹划的方案发现并改良已有税法的不完备之处，借助税收筹划的信息资料，加速和促进税法的完善。因此，税收筹划的过程实际上是辅助国家

10、税法完善的过程和对政府政策导向正确性和有效性加以检验的过程。3.我国参加T以及经济全球化趋势对税收筹划提出了更高的要求。税收筹划在我国刚刚从一个过去不敢说到如今敢说，并且在媒体上公开说的路中走过来，这是一次观念与思维的大飞跃，也是税收筹划理论与理论在我国的一个崭新的开端。参加T，意味着对外商资金、人才、商品的全面开放，国外企业热衷于税收筹划，并且具有较成熟的税收筹划经历和较高的筹划程度，这对我国企业的竞争是不利的；随着一些限制的取消，我国企业走出国门也需要高层次的税收筹划为企业开展效劳。因此，随着我国参加T和经济全球化趋势的加快，在对内对外各方面税收筹划的重要性会逐渐凸显出来，更多跨国公司、会

11、计师事务所的进入，不仅直接扩大了税收筹划的需求，而且会带来全新的税收筹划理念和技术，这将促进我国税收筹划研究程度和从业程度的进步。二税收筹划的微观效应决定了其开展空间广阔1.税收筹划有利于进步企业竞争才能和经营管理程度。经济的开展，市场的完善，决定了企业只有壮大自身实力、进步竞争程度才能在市场竞争中立于不败之地，节约税收支出如同增加了企业的净收益，与降低其他本钱工程具有同等重要的意义。众所周知，本钱优势是企业竞争优胜的法宝之一，税收筹划不仅有利于获取本钱优势，而且能增强企业投资、经营、理财的预测、决策才能和准确度。2.税收筹划有利于增强纳税人的法制观念，培养和增强企业和个人的纳税意识。税收筹划

12、必须以全面理解、掌握税法为根底，筹划的过程实际上是税法的普及、学习、运用过程，企业把运用税法选择纳税方案作为自身开展的一种内在需要，为纳税意识的增强奠定了基矗3.税法的日臻完善，税收征管程度的进步，使税收筹划愈来愈成为企业经营不可或缺的重要组成部分。消费力开展，社会分工细化，税收涉及到社会经济生活的方方面面，税收流失受到广泛关注，人们的普遍心理是，假设偷税的获益远远大于税收筹划的收益和偷税的风险，纳税人宁愿冒风险也不会劳神费力去从事税收筹划。因此，税收筹划的开展要求强化我国税收征管稽查力度，完善税法，使偷逃税时机日益减少，风险增大。同时，由于税收筹划的多样性、复杂性和高技术性，使企业更依赖于专

13、业人士和专业机构，这样有助于税收筹划和代理机构的共同开展。三、开展税收筹划应注意的问题对税收筹划进展讨论，目的就是要本着积极的态度对待税收筹划，发挥其正面效应，采取可行措施限制、摒弃其消极影响。一准确理解税收政策法规税收筹划是合法的，是适宜税收立法精神的，必须正确把握税收政策，这是税收筹划面临的最大困难。原因有：1.我国税法立法体制层次多。首先有全国人大及其常委会通过的税收法律，如?中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法?、?中华人民共和国个人所得税法?、?中华人民共和国税收征收管理法?，属于较稳定、纳税人较熟悉的法律形式；其次有国务院制定的税收法规，如各税种的暂行条例，也相对稳定，易于

14、把握；再次有财政部、国家税务总局制定的税收规章，如各税种的施行细那么、通知、方法等，不仅数量庞大，并且详细税收法规变化频繁，稍不注意使用的法规就可能过时。2.有些税收法规存在很多模糊之处，即使是专业人士有时也难以准确把握。二正本清源，防止借税收筹划之名进展避税活动在税收筹划中要注意走出“税负最轻的误区，对纳税人而言，是要选择有利于纳税人总体利益最优的方案，要明确最优纳税方案并不一定是税负最轻方案，税负减少并不一定等于资本总体收益的增加，税收筹划是要真正做到“节税增收，税后利润最大化。虽然纳税人进展税收筹划与避税的目的都是为追求自身经济利益的最大化，降低本钱，减少税收支出，结果都是躲避税收，造成

15、国家税款总额的减少，但税收筹划与避税有着本质的不同。税收筹划的过程与税法的内在要求是一致的，它不影响税收的法律地位，也不削弱税收各种功能的发挥。而避税那么属于税收法律意志企图控制但却力不能及的行为，是由于税法规定的破绽和法律制度的内在缺陷所致，一方面避税会引起社会资源配置的不合理，干扰税收调控职能的发挥；另一方面避税是违犯税法意图的个别行为，对个别纳税人来说意味着得到政府的“额外补贴，造成纳税人之间的负担不公，引起竞争的不公平，最终可能影响到产业构造的合理布局，导致宏观经济低效率。虽然在理论上对税收筹划和避税有一个根本的区分，但实际操作中税收筹划与避税有时还难以区别，一旦税收政策导向不明确，税

16、收法规和征管方法不完善，税收筹划就有可能转变为避税行为。这要求政府建立有效率的税制运行机制，使税法简单、明确、便于理解，税收条款可操作性强而弹性弱，尽可能降低或杜绝借税收筹划之名进展的避税活动。三税收筹划要求执业人员具备相应的执业资格税收筹划作为“朝阳产业已经走到了“前台，借鉴国外经历，结合我国现状，税收筹划通过中介机构税务代理机构来完成较为科学。这就要求税收筹划执业人员应具备丰厚的专业素质，包括具备较高的税收政策程度和业务程度，这是税收筹划成功的保证；还要具备良好的职业道德，符合法律要求是税收筹划的前提，不能为招揽业务随意放弃原那么，不能受利益驱动屈从客户压力等；还要具备沟通才能，表如今与征纳双方的沟通等方面。税收筹划不是一朝一夕的事，而是一种事业、一种职业，需要由专业人士和专业机构来从事并加以研究，才能使其得到完善和开展。四开展税收筹划，政府和管理机关面临挑战税收筹划的参与者应是具备财税、法律、会计等多方面专长的复合型人才，其理论之深沉、阅历之丰实、技术之娴熟非常人能及，一旦税收筹划违犯税法意图，演化为避税甚至偷逃税行为，其应付难度可想而知，所以税收征管部门要重视培养税收