管理会计与财务会计融合研究

1、管理睬计与财务会计交融研究一、引言20世纪50年代以后，随着消费和管理科学的开展，会计逐渐分成两大分支：管理睬计内部报告会计和财务会计对外报告会计。长期以来，管理睬计对内、财务会计对外似乎成了会计界的普遍认识。根据系统论的观点，现代企业会计系统是企业管理系统的一个核心子系统，它由管理睬计和财务会计两个分子系统耦合而成。因此管理睬计与财务会计的内外有别这种认识是不全面的，既阻碍了会计理论研究的开展，又制约了理论中会计职能的充分发挥。21世纪以信息革命为根底的全球化是世界经济开展的主要特征。在计算机技术开展的推动下，人类社会正步入信息社会时代，企业的经营环境发生了宏大变化，为管理睬计与财务会计的交

2、融提供了技术支持，两者具有理论上的同源性，两者的交融是现代企业环境和企业会计信息使用者需求变化下的必然趋势。笔者对我国近十年来管理睬计与财务会计交融的相关文献进展综述，指出目前研究中存在的缺乏之处，对将来的研究进展了展望，以促进我国管理睬计与财务会计交融研究的深化开展。二、管理睬计与财务会计交融文献综述我国关于管理睬计与财务会计的交融研究始于20世纪90年代末期。马维华的谈财务会计与管理睬计两种报告的协同性1998一文，对财务会计与管理睬计报告的协同问题进展了讨论。此后十年来，国内学者对管理睬计与财务会计的交融进展了大量讨论，获得了不少成果。一管理睬计与财务会计交融理论分析1管理睬计与财务会计

3、的联络。国内会计学界关于管理睬计与财务会计关系的讨论很多，代表性观点如下：一局部学者认为管理睬计与财务会计各有自己的研究对象和方法，两者之间既有区别又有联络，其有机结合共同构成现代企业会计系统；另一局部学者认为两者会计对象一致及原始资料同源、会计信息同质；还有学者认为财务会计与管理睬计在实际工作中存在着互相补充、互相浸透、相辅相成的关系。此外，也有从财务会计与管理睬计报告的目的来阐述两者之间的联络，认为财务会计报告的目的是向企业外部利益相关者提供决策信息，管理睬计报告的目的是向企业内部利益相关者提供决策信息，通过管理睬计报告信息的相关性与可靠性保证财务会计报告信息的相关性与可靠性。2管理睬计与

4、财务会计交融的理论基矗对管理睬计与财务会计交融理论根底的研究具有重要理论意义，有关这方面的系统研究成果尚不多见。徐玉德2002首次对管理睬计与财务会计交融的理论根底进展了深化的讨论，认为二者的理论根底有其同源性：即两者会计对象一致；最终目的一样；从本质上看会计是一种管理活动；管理睬计与财务会计耦合而成的是一个开放的会计系统。孙晓民2022分别从公司治理变迁和企业管理理论开展的视角分析了财务会计与管理睬计目的的变迁，认为将来会计目的将是两者的交融，为将来会计的交融提供了理论支持。还有研究者从管理睬计是财务会计的延伸与开展的角度，阐述了两者交融的基矗总体而言，比拟一致的观点是认为两者会计对象一致、

5、会计终极目的一致，因此两者具有交融的理论基矗3财务会计与管理睬计报告的协同性研究。马维华1998运用协同论的观点对财务会计与管理睬计的信息载体会计报告进展了分析，对两种报告的协同性进展讨论。主张两种报告协同的根本条件是采用信息多元论的观点；进步会计信息质量并增大信息容量；协同的会计报告必需要满足各方面和各层次信息用户的多种需要；改良资本分配程序。王满玲2000以企业经济增加值为中心、以企业为主体设计了企业经济增加值表，反映企业主体所得；由此将管理睬计与财务会计的信息加工的结果集中在一张报表中，并建立起有机联络。在以经济增加值为中心的核算和管理体系中，企业经济增加值表将管理睬计与财务会计在三个不

6、同的财务层次上联络起来。4管理睬计与财务会计交融的契合点研究。关于管理睬计与财务会计交融契合点的研究成果不多见。王满玲2000在讨论管理睬计与财务会计分歧的根底上，引入企业经济增加值这一概念，认为企业经济增加值是管理睬计与财务会计的契合点。还有观点认为财务报表是财务会计与管理睬计交融的契合点。目前关于管理睬计与财务会计交融的契合点观点并不一致，终究是增值额还是经济增加值亦或是其他，还需要学者进展深化的分析论证。二管理睬计与财务会计交融必要性及可行性分析近年来，关于财务会计和管理睬计的开展趋势我国会计界形成了两种不同的观点：一种观点认为现代知识经济条件下两者的交融具有必要性及可行性。马维华199

7、8从会计信息相关性的需要及本钱效益原那么的需要两方面讨论了财务会计与管理睬计交融的必要性。鲍芳等2001认为当前计算机和网络通讯技术的开展并在企业中得到了广泛的应用，为会计的交融提供了技术支持。徐玉德2002从战略管理睬计的产生与计算机技术的应用和利益相关者信息需求变化的角度分析了财务会计与管理睬计交融的必要性；从两者交融的技术平台信息技术与网络化分析了会计交融的可行性。持有这一观点的还有徐建平2022，认为现代先进的信息技术与网络技术为两者的交融提供了技术平台。胡良才等2002综合运用控制论、信息论及协同论等理论和方法，对财务会计和管理睬计一体化的必要性进展了较为深化的分析；同时将控制系统组

8、织构造理论引入会计系统，认为财务会计与管理睬计的一体化具有可行性、按照控制系统理论完全具有可操作性。明雄2022从企业的利益相关者对会计信息的需求、会计信息有助于公司治理构造的完善、企业管理创新的客观需要等方面论证了管理睬计与财务会计交融的必要性；从会计交融的技术条件与人才支持方面对可行性进展了分析。刘亚铮等2022认为知识经济时代ERP管理系统对会计理论的开展产生了重大影响。日趋完善的ERP管理系统既可以实现管理睬计的功能，又完全包含了财务会计的功能，认为财务会计和管理睬计本文由论文联盟.Ll.搜集整理两者可以在ERP管理系统中实现交融，且其功能得到加强。程艳2022对财务会计与管理睬计交融

9、的外部因素与内部因素分别进展了分析，对会计交融的必然性进展了讨论。关于管理睬计与财务会计交融的必要性及可行性研究成果较多，目前已形成较一致的认识：会计的交融既具有必要性又具有可行性。但研究中缺乏之处在于：有的研究者在进展分析论证时，存在着将会计交融的必要性与必然性、必要性与可行性相混淆的状况。笔者认为形成这种状况的原因在于对上述概念的模糊认识，这是今后研究中应予以关注的。另一种观点认为两者的交融不具有可行性。持有这一观点的学者占少数。李琳2022认为管理睬计和财务会计不可能交融，认为两者是互相独立、平行的两个业务系统，分工不同、各负其责，在现阶段从市场开展程度来看，两者交融的条件尚不具备。三管

10、理睬计与财务会计交融对策研究关于管理睬计与财务会计交融对策的研究，不同的学者从不同的角度提出了相应的对策。鲍芳等2001提出建立数据库管理系统对会计原始信息源进展管理，以满足内外部会计信息使用者的需求；借助于在线数据采集技术和网络通信技术实现即时采集并传递原始数据，以满足对会计信息及时性的需要。李萍2022根据系统控制论的原理讨论了管理睬计与财务会计的集成方法，从重构会计组织构造、会计组织构造的施控主体、会计组织构造的传递线路及受控客体传递线路的建立几个方面将两者进展改造，使两者有机结合组成一个会计系统。程艳2022对会计交融的对策进展了讨论，提出会计交融的前提条件是要树立正确的会计观念；会计

11、交融要采取渐进方式而不是跃进方式；建立并完善企业会计制度；实现由混合型到交融型的组织机构转型；利用计算机技术来实现两者数据资源的共享等对策。有研究者提出从根底数据出发，对会计根底工作进展细化并对财务资料格式全新设计；周峰2022提出将财务会计提升为管理睬计的途径：构建具有我国特色的管理睬计体系；推进现代企业制度建立；加强管理睬计教育；单位指导进步管理睬计意识；借鉴国外做法成立管理睬计师协会。还有学者从单位指导要重视会计在企业决策中的作用及加强会计教育、进步会计人员的素质两方面提出了对策。郭春梅2022提出实务中从事前预测、事中决策、事后分析评价三个层面促进二者的一体化。上述关于会计交融对策的研

12、究比拟丰富，但研究中存在缺乏之处：极少有学者针对会计交融中存在的障碍提出相应的对策，这是今后的交融对策研究中应加强的。四管理睬计与财务会计交融实务研究鲍芳等2001认为可以合并原始信息源实现管理睬计与财务会计的兼容，并首次构建了管理睬计与财务会计的交融模型，该模型以会计凭证管理为特征，通过一次性采集形成会计原始信息数据库，使得财务会计与管理睬计实现一本账。徐玉德2022以数据与数据库管理系统为会计交融的起点，构建了两者交融的信息集成管理系统IIS模型，IIS模型的功能包含数据库集成管理功能、信息自动生成功能、信息输出检索功能和信息分析与监控功能。基于信息技术平台，使管理睬计与财务会计交融于企业

13、供给链的业务流程并最终形成企业的综合经营报告。胡良才等2002对管理睬计与财务会计一体化后的新型会计科目的设置问题进展了讨论，并对相关业务问题提出了详细建议，具有一定的可操作性。五管理睬计与财务会计交融有效性评价研究关于会计交融有效性的评价研究成果很少，李玉丰、王爱群2022从会计信息质量、会计信息数量及会计信息本钱三个方面对管理睬计与财务会计交融有效性的价值评价进展了讨论。该研究从会计信息角度对会计交融有效性评价提供了借鉴。六管理睬计与财务会计交融其他方面的研究管理睬计与财务会计交融对现行会计理论和实务将产生怎样的影响，这方面的研究成果较少。胡良才等2002对管理睬计与财务会计交融将对会计理

14、论和实务产生的影响进展了分析，研究成果将促进我国会计理论的创新开展及会计实务的不断完善。通过文献综述可以看出，会计交融是我国会计学界关注的一个重要问题。目前国内学者从多个不同的视角对管理睬计与财务会计的交融进展了研究，研究成果主要集中于财务会计与管理睬计交融的理论基储必要性及可行性分析等方面，仅有少数学者对交融的模型构建、交融对策等深层次问题进展了讨论，而对于财务会计与管理睬计的交融途径尚未有系统的研究成果发表。但目前对会计交融问题的探究主要局限于企业管理层面，而尚未拓展到公司治理如利益相关者治理层面；且相关实证研究滞后，对会计交融问题主要局限于标准研究，对管理睬计与财务会计的交融实务研究文献

15、较少，深度的案例研究尤其缺乏，而实证研究成果的缺乏将影响到相关研究成果的可操作性及实用性。因此，可以认为，目前我国对会计交融的研究尚处于初级阶段。三、管理睬计与财务会计交融研究展望在财务会计与管理睬计这两个研究领域内，我国会计学界有很多学者尤其是财务会计领域进展了多年的研究，推动了我国会计理论研究与会计实务的开展。与之形成鲜明比照的是：尽管国内学者对管理睬计与财务会计的交融进展了积极探究，也获得了一些成果，但研究者相对来说还很少，研究成果较少。随着企业ERP系统的投入使用，使得传统的财务会计岗位将面临调整，财务会计人员比例将下降，管理睬计人员比例将上升；相应的对管理睬计岗位需求将增大。随着管理

16、睬计对企业长期开展的重要性作用日益凸显，越来越多的会计业界人士正逐渐认识到财务会计向管理睬计转型的重要性。由此，要积极与会计业界人士沟通交流，联手开展研究，以增强会计交融研究的实用性与可操作性。管理睬计与财务会计的交融研究是一个新兴的研究领域，还有待于深化的研究，将来研究可考虑从如下几方面拓展：一研究内容的拓展与深化1根底理论研究。目前国内学界对会计交融研究尚无一个统一的定义，因此，今后的研究首当其冲的是对管理睬计与财务会计的交融作出概念界定；并进一步讨论会计交融的特征；交融后构建新会计理论体系将是将来研究的重要开展方向：如对会计目的、会计职能、会计假设、会计信息质量特征等方面的研究，以构建新

17、的会计理论体系。2交融的新会计学的学科属性研究。会计学科属性问题是会计学理论研究中一个极其重要的根底问题。目前对会计学科属性的认识尚未形成共识，主要有如下几种代表性的观点：管理学属性论、经济学属性论及经济学与管理学双重属性论。会计学科属性明确，那么可以为会计理论研究找准定位并指导会计理论研究。随着社会经济的不断开展和会计理论研究的不断深化，人们对会计学的认识也将不断深化，交融后形成的新会计学科能否在吸收和借鉴其他学科研究成果的根底上，成为社会科学体系中的一门独立学科，尚需研究者进展不懈的理论探究。3管理睬计与财务会计交融途径及对策研究。管理睬计与财务会计的交融是一项具有复杂性与综合性特征的系统

18、工程，不可能一蹴而就。我国企业的异质性对于其会计交融的途径选择有重要的影响，制约着我国管理睬计与财务会计的交融开展；管理睬计与财务会计能否实现交融不仅取决于目的形式，而且依赖于为了实现交融所选择的途径。因此，对管理睬计与财务会计交融的途径选择研究尤为必要。二研究视角的多样化1协同视角下的管理睬计与财务会计交融研究。运用协同理论对管理睬计与财务会计协同开展的必要性进展讨论，分析管理睬计与财务会计协同开展中存在的问题，提出对策；协同管理运用到管理睬计与财务会计交融中，可以为我国管理睬计与财务会计交融提供新途径，推动会计交融的开展。2利益相关者治理视角的管理睬计与财务会计交融研究。利益相关者治理理论的开展推动了利益相关者治理视角的会计研究。从利益相关者治理的视角对管理睬计与财务会计的交融进展讨论。3价值链管理视角管理睬计与财务会计的交融。价值链理论的提出，为人们从价值链管理视角对管理睬计与财务会计交融进展研究提供了新视角：如从价值链的视角论证会计交融的必要性；价值链视角的会计业务流程再造研究等。三开展实证研究目前我国会计学界对财务会计的研