《审计实务》同步测试解答

1、审计实务同步测试解答 第一章审计概述一、不定项选择题1【答案】A【解析】根据审计准则的规定，按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映是被审计单位管理层应承担的责任。2【答案】C【解析】函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。3【答案】A【解析】存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧、过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些

2、存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。4【答案】AD【解析】被审计单位的持续经营能力及其内部控制是否存在值得关注的缺陷，不属于财务报表审计的总目标。5【答案】ABCD【解析】被审计单位管理层的责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必

3、要的内部人员和其他相关人员。6【答案】AD【解析】审计的局限性源于以下方面：（1）财务报表的性质。即管理层编制财务报表过程中需要做出判断，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程序的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断；（2）审计程序的性质。即注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制，包括高级管理人员的舞弊行为等；（3）财务报表的及时性和成本效益的权衡。7【答案】ABC【解析】评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：（1）做出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；（2）根据截至审计报告日注册会计师知悉的事项和事项，做出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。8

4、【答案】ACD【解析】保持职业怀疑的作用主要表现在：（1）有助于有针对性了解被审计单位及其环境，有效识别和评估重大错；（2）有助于恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，并对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并做出进一步调查；（3）有助于评价审计证据；（5）对于发现舞弊、防止审计失败至关重要。9【答案】ABC【解析】注册会计师不能通过不合理的人为调高重要性水平，降低审计风险，进而降低所需获取的审计证据的数量。10【答案】ACD【解析】如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，但

5、这并不能表明审计证据不存在说服力。11【答案】ABD【解析】因传真或复印件容易变造或伪造的结果，其可靠性均较低，但两者之间无法进行可靠性比较。12【答案】ACD【解析】审计证据是注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。因此，审计证据包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。13【答案】ACD【解析】注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。14【答案】ACD【解析】对于特别风险，如果注册会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节测试。15【答案】A【解析】重大错报风险是指

6、财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、披露认定层次方面考虑重大错报风险。16【答案】AD【解析】重大错报风险是在审计前即存在的风险，包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险。其中，认定层次重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，是注册会计师可控制的风险。注册会计师正是通过对检查风险的控制从而把审计风险降至可接收的低水平。17【答案】B【解析】识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一具体项目或事项而言，其识别特征

7、通常具有唯一性。选项中只有选项B符合要求。18【答案】ABC【解析】在归档期间对审计工作底稿做出的事务性变动，主要包括删除或废弃被取代的审计工作底稿；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。19【答案】ABC【解析】审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。20【答案】C【解析】会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。二、判断题1【答案】【解析】按

8、照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。2【答案】【解析】鉴证业务的目的在于改善信息的质量和内涵，提高信息的可信赖程度，对信息的质量提供合理保证，但不涉及如何利用信息的建议。3【答案】【解析】被审计单位管理层的认定是指管理层在财务报表中做出的明确或隐含的表述，即管理层在财务报表中的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。4【答案】【解析】中国注册会计师职业道德守则不仅是注册会计师执行财务报表审计时应遵守的，也是注册会计师执行其他专业服务时应遵守的职业道德守则。5【答案】【解析】独立、客观和公正是与财务报表审计相关的职业道德要求，并不适

9、用于注册会计师提供的其他专业服务，如相关服务业务等。6【答案】【解析】注册会计师需要合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险，并不能仅仅依靠追加审计程序来控制检查风险。7【答案】【解析】根据审计风险模型：审计风险重大错报风险检查风险，在审计风险一定的情况下，重大错报风险越高，要求检查风险就越低。8【答案】【解析】不同性质的财务报表项目，其内部控制的设计与执行情况亦不同，因而产生错报的风险也不同，有的项目的错报风险高，有的项目的错报风险则较低。9【答案】【解析】注册会计师不可能将审计风险降至零，因而注册会计师只能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合

10、理保证。10【答案】【解析】计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，并贯穿于整个审计过程的始终。三、分析题1【答案】项目的相关认定对应的审计目标与审计程序项目认定审计目标审计程序应收账款计价和分摊计价和分摊（1）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否正确。（2）检查商品价目表和销售发票，重新计算发票金额。营业收入发生发生（1）从营业收入的账簿记录追查至相应的销售发票。（2）结合应收账款审计，选择主要客户函证本期销售额。固定资产权利和义务权利和义务（1）检查固定资产的抵押担保情况。（2）对外购的固定资产，审核采购发票、采购合同等；对房地产类固定资产，查阅有关的合同

11、、产权证明、财产税单、保险单等书面文件。应付账款完整性完整性（1）检查期后付款情况，确定有无未入账的应付账款。（2）从原始凭证追查至账簿记录。存货存在存在（1）实施存货监盘。（2）对存放于外单位的存货，向外单位进行函证或前往外单位进行存货监盘。2【答案】应收账款的相关认定、审计目标和审计程序应收账款的相关认定审计目标审计程序存在存在（1）向客户函证；（2）检查销售合同、销售发票和发运凭证。权利和义务权利和义务（1）检查销售合同、销售发票和发运凭证；（2）以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押。完整性完整性（1）选取发运凭证，追查至发票和银行存款日记账、应收账款明细账；（2

12、）选取发票，追查至发运凭证和银行存款日记账、应收账款明细账。计价和分摊计价和分摊（1）检查期后已收回应收账款情况；（2）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当。3【答案】（1）不恰当。应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹。（2）恰当。（3）恰当。（4）不恰当。应当在报告日后60天内将审计工作底稿归档，即2015年6月17日前。（5）恰当。（6）不恰当。在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。第二章初步业务活动和计划审计工作一、不定项选择题1【答案】B【解析】确定项目组成员及拟利用的专家属于计划审计工作的内容。2.

13、【答案】D【解析】在编制审计计划前，注册会计师应当开展下列初步业务活动：（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位为存在对业务约定条款的误解。3.【答案】D【解析】审计业务约定条款应当包括下列主要内容：（1）财务报表审计的目标与范围；（2）注册会计师的责任；（3）管理层的责任；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告框架；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及在特定情况下对出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。选项D属于计划审计工作的内容。4.【答案】BC【解析

14、】为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当：（1）确定财务报告编制基础的可接受性；（2）就管理层的责任达成一致意见。5.【答案】ABCD【解析】审计准则明确规定，充分的计划审计工作有利于注册会计师执行财务报表审计工作，具体包括：（1）有助于注册会计师适当关注重要的审计领域；（2）有助于注册会计师及时发现和解决潜在的问题；（3）有助于注册会计师恰当地组织和管理审计业务，以有效率和效果的方式执行审计业务；（4）有助于选择具备必要的专业素质和胜任能力的项目组成员应对预期的风险，并有助于向项目组成员分派适当的工作；（5）有助于指导和监督项目组成员并复核其工作；（6）在适用的情况下，有助于协调组成

15、部分注册会计师和专家的工作。6【答案】AC【解析】审计准则规定，如果相关部门要求采用的财务报告框架不适用于被审计单位的具体情况，只有同时满足下列所有条件，注册会计师才能承接审计业务：（1）管理层同意在财务报表中做出额外披露，以避免财务报表产生误导；（2）在审计业务约定条款中明确，注册会计师按照中国注册会计师审计准则第1503号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段的规定，在审计报告中增加强调事项段，以提醒使用者关注额外披露。所以，选项B在满足条件的情况下是可以承接的，选项D也是可以承接的。7.【答案】ABC【解析】风险评估程序主要用来了解被审计单位及其环境，属于计划审计工作的具体内容，不属于初

16、步业务活动，因此选项D不正确。8【答案】BCD【解析】在计划审计工作时，注册会计师需要对认为重大的错报金额做出判断，以为正确方面提供基础：（1）确定风险评估程序的性质、时间安排和范围；（2）识别和评估重大错报风险；（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。9【答案】ABCD【解析】总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。在制定总体审计策略时，需要考虑：（1）审计范围；（2）报告目标、时间安排及所需沟通的性质；（3）审计方向；（4）审计资源等。10【答案】BCD【解析】具体审计计划是针对具体事项制定的，其内容通常包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其

17、他审计程序。审计目标和范围应在总体审计策略中明确，不属于具体审计计划的内容，因而选项A不正确。二、判断题1.【答案】【解析】注册会计师开展初步业务活动的主要目的在于：（1）具备执行业务所需要的独立性和能力；（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；（3）与被审计单位之间不存在对业务条款的误解。2.【答案】【解析】质量控制准则含有包括独立性在内的有关职业道德要求，注册会计师应当按照其规定开展初步业务活动，评价遵守职业道德规范的情况。3.【答案】【解析】注册会计师开展初步业务活动的主要目的之一在于评价是否具备执行业务所需要的独立性和能力。不论是首次接受业务委托，还是

18、连续审计，这项项工作均不可或缺。4.【答案】【解析】如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层应不具备编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。5.【答案】【解析】财务报告编制基础会因被审计单位的性质、财务报表的目的、财务报表的性质及法律法规的规定不同而不同，因此在我国可接受的财务报告编制基础并不局限于企业会计准则体系。6.【答案】【解析】审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的书面协议，具有法律效力。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。7.【答案】【解析】审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略用以确定审计范围、时

19、间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。具体审计计划是总体审计策略的具体化。8.【答案】【解析】企业会计准则的变化是确定审计方向时需要考虑的具体事项之一。因此，会计准则的变化将会对总体审计策略产生影响，进而影响具体审计计划的制定。9.【答案】【解析】审计资源的配置包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围，均必须依据审计业务的具体情况做出安排。10.【答案】【解析】具体审计计划是针对具体事项制定的，其内容通常包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。三、分析题【答案】（1）不恰当。注册会计师不应信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。注册会计师还应当考虑被

20、审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。（2）恰当。（3）不恰当。重大错报风险是客观存在的，不能通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围予以降低。当存在下列原因时，方可修订重要性水平：审计过程中情况发生重大变化；获取新信息；通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。（4）不恰当。对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，注册会计师仍应当评价相关内部控制的设计情况，并确定其是否已得到执行。风险评估程序是必要程序，注册会计师可以在了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行的基础上，实施细节测试。（5）不恰当。注

21、册会计师应当对被审计单位所有银行存款账户实施函证，包括本期注销的账户、零账户和账户已结清的账户。不能因账户已注销，而不实施函证程序。（6）不恰当。注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。（7）恰当。第三章风险评估与应对一、不定项选择题1【答案】ABD【解析】注册会计师应当实施的风险评估程序包括：（1）询问管理层和被审计单位内部其他人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。但在了解被审计内部控制时通常不采用分析程序。2【答案】ABC【解析】注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。3【答

22、案】ABD【解析】管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，表明内部控制存在重大缺陷的迹象。4【答案】BCD【解析】控制测试的目的在于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行是否有效。控制测试并不能发现认定层次发生错报的金额，也不能验证实质性程序结果的可靠性。如被审计单位的内部控制未得到执行，注册会计师无需实施控制测试而直接实施实质性程序。5【答案】BCD【解析】控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性态度、认识和措施，控制环境本身不能防止或发现并纠正认定层次的重大错报。6【答案】ABD【解析】控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包

23、括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。7【答案】ABC【解析】在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用实施上述程序获得的信息，回答以下问题：（1）控制本身的设计是否合理；（2）控制是否得到执行；（3）是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。实质性程序是必要程序。8【答案】ABC【解析】风险评估是必要程序，当注册会计师拟信赖被审计单位内部控制时，才实施控制测试。9【答案】ABCD【解析】评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的程序包括：（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险；（2）将识别的风险与认定层次

24、可能发生错报的领域相联系；（3）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；（4）考虑发生错报的可能，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。10【答案】BCD【解析】控制测试是在了解被审计单位内部控制的基础上，并拟信赖该控制时才实施的，测试的目的在于评价控制运行的有效性，包括控制是否得到一贯执行、在不同时点是如何运行的、是由谁执行的以及以何种方式运行。11【答案】ABCD【解析】只有认为控制设计合理，能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。如果拟信赖内部控制，则应当根据控制的性质，实施不同的审计程序，获取

25、有关控制有效运行的更高保证水平，且应考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。审计程序包括询问、观察、检查和重新执行，其中询问是一种有用的手段，但它必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用。12【答案】ABD【解析】对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行相关测试以确定该控制持续有效运行。13【答案】ABCD【解析】在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师还应当考虑该风险

26、产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。另外，因不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同，在确定进一步审计程序的性质时也应当考虑这一因素。14【答案】ACD【解析】注册会计师在确定进一步审计程序的时间时，应当考虑的主要因素包括：（1）控制环境；（2）何时能得到相关信息；（3）错报风险的性质；（4）审计证据适用的期间或时点。15【答案】ABCD【解析】在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的因素主要有：（1）确定的重要性水平；（2）评估的重大错报风险；（3）计划获取的保证程度。随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大进一步审计程序的范围。但是，只有

27、当审计程序与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。二、判断题1【答案】【解析】注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，尽管在审计中需了解被审计单位的内部控制，但其目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见。因此，注册会计师只需要了解和评价与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。2【答案】【解析】评估重大错报风险也是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，并贯穿于整个审计过程的始终。如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾时，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。3【答案】【解

28、析】了解被审计单位内部控制属于风险评估程序，该程序为必要程序，注册会计师必须实施该程序。如果注册会计师拟不依赖被审计单位的内部控制，可以不实施控制测试，直接实施实质性程序。4【答案】【解析】了解被审计单位的性质，包括其所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动和筹资活动等内容。其中对经营活动的了解，有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额和列报。5【答案】【解析】了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。而了解被审计单位的投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。

29、6【答案】【解析】企业经营目标、战略和相关经营风险是相互联系的，注册会计师应当了解被审计单位的目标、战略及其实现目标和实施战略转移面临的风险与应对措施。7【答案】【解析】财务业绩衡量与评价指标由企业内部信息系统生成，因此衡量和评价被审计单位财务业绩的信息通常来自被审计单位内部。8【答案】【解析】与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定的重大错报风险，即为财务报表层次的重大错报风险。该风险很可能来源于薄弱的控制环境。9【答案】【解析】控制测试的目的是获取关于控制是否有效运行的审计证据，而了解内部控制的目的则在于评价内部控制的设计，确定内部控制是否得到执行。10【答案】【解析】评估的认定层次的重大

30、错报风险越高，则表明相关内部控制可能存在缺陷，注册会计师可能不再信赖该控制，而通过实施更多的实质性程序获取审计证据。三、判断题【答案】（1）针对资料一，结合资料二，判断各事项是否存在重大错报风险。事项是否存在重大错报理由相关认定（1）是204年年初，被审计单位销售服务处数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%，而销售费用中的办公室租金仅增长11.42%，存在少记销售费用的风险。销售费用：完整性其他应付款：完整性（2）是甲公司自204年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单，这样就延长一个月的确认收入时间。而被审计单位在204年末发出商品科目余额仅比上年同期

31、增长10万元。有提前确认收入的风险。营业收入：发生应收账款：存在营业成本：发生存货：完整性（3）否（4）是根据对当年发生额和期初期末余额的分析，204年末的应付返利余额中包含203年度计提但未支付的返利120万元（420-300），可能表明有多计销售返利的风险。营业收入：完整性其他应付款：存在（5）是一名已离职员工向董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。被审计单位销售费用有高估风险，表明公司资产有被侵占的风险。销售费用：发生（6）否（2）资料三（1）和（2）项审计计划均存在缺陷：事项（1）的缺陷：确定财务报表整体的重要性，体现了注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识，不考虑审计风

32、险，也不受以往审计错报的影响，不能随意调整重要性。事项（2）的缺陷：应当根据本年度对认定层次重大错报风险的评估结果，考虑控制是否发生变化，是否出现其他因素使信赖控制不再适当等因素来确定是否继续选用综合性方案。例如，资料一中提到有离职员工向董事会举报销售总监虚报销售费用，如果甲公司的调查属实，则注册会计师可能不再信赖采购与付款循环中涉及销售费用的控制，而通过实施更多的实质性程序获取审计证据。（3）实质性程序与识别的重大错报风险之间的直接相关性：实质性程序与根据资料一、二识别的重大错报风险是否相关与根据资料一识别的哪一项重大错报风险直接相关理由（1）是（1）被审计单位有少计销售费用的风险，通过实施

33、该程序，可以帮助确认销售办公用房租金。（2）否（3）是（4）通过检查203年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估204年度计提的销售返利金额的合理性，可以识别可能存在的多计销售返利的问题。（4）是（2）通过检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与全责约定的交易条款和设备验收单的日期相符，可以帮助确认是否存在提前确认收入的问题。（5）否（6）否第四章控制测试一、不定项选择题1【答案】A【解析】为证实所有销售业务均已记录，其目的是测试完整性，应由原始凭证追查至明细账，出库单属于发货原始凭证。2【答案】C【解析】选项A是

34、针对虚开发票进行的控制测试；选项B是降低发运商品风险所实施的控制测试；选项D是针对商品发运发运可能未开具销售发票进行控制测试。3【答案】AC【解析】检查发运凭证和销售发票等原始凭证是否连续编号，是测试销货业务完整性常用的控制测试程序。选项B和D分别是测试交易授权和独立稽核。4【答案】BCD【解析】针对选项A，注册会计师可以减少对固定资产处置业务进行实质性程序的工作量，但不能取消实质性程序。实质性程序在每次财务报表审计中必须执行。5【答案】ACD【解析】选项B，因缺乏必须的审批，难以保证订货单的真实性和正确性，因而不能防止或发现采购与付款环节发生的错误或舞弊。6【答案】AB【解析】在计算机环境下

35、，注册会计师应重点关注计算机软件和供应商主文档中重要数据的变更，因这些会对采购与付款带来影响。7【答案】ABCD【解析】上述选项所描述的职责分工与业务流程均符合内部控制的内在要求。8【答案】ABCD【解析】选项AB反映材料费用的真实性，选项C反映了材料费用分配的正确，选项D可发映计入生产成本的材料费用是否正确。9【答案】C【解析】因控制测试不是必要程序，如果被审计单位应付债券业务不多，注册会计师可直接实施实质性程序，以提高审计效率。10【答案】ABCD【解析】因会计记录与授权审批、证券保管、证券买卖之间属不相容职务，必须分离。二、判断题1【答案】【解析】控制测试并非必要程序，当存在下列情形之一

36、时，注册会计师才实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。因此，当第二种情况出现时，即使控制测试的工作较大，不符合成本效益原则，也必须实施控制测试。2【答案】【解析】赊销批准应由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行。赊销审批与销售业务办理属于不相容职务，应当分离。3【答案】【解析】定期将日记账中的收款记录与银行对账单进行核对，该控制的目标是收款均已记录，且记录于恰当期间。确保准确记录收款的常见控制是管理层复核收款记录。4【答案】【解析】大多数企业对正常经营所需的物资的购

37、买均作一般授权，多个部门均有权填写请购单，但每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。5【答案】【解析】采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。6【答案】【解析】定期将日记账中的付款记录与银行对账单进行核对是确保付款均记录于恰当期间的常见控制活动。7【答案】【解析】通常生产部门根据生产通知单组织生产，仓库部门的责任则是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。8【答案】【解析】工薪汇总表和工薪费用分配表应由会计部门负责编制。9【答案】【解析】验收单与采购订单进行核对是确保存货真实存在的常用控制活动。10.【答案】【解析】出库单是发出产成品的原始凭证，因此抽取发运通知

38、单、出库单并检查是否一致，可以获取产成品发运均已记录的审计证据。11【答案】【解析】薪酬支付与薪酬核算属于不相容职务，应当分离，由一人办理将会增加错误或舞弊风险。12【答案】【解析】实现该控制目标的常用控制活动是员工必须记录实际工作时间，并经适当管理层复核。13【答案】【解析】针对控制目标实施的测试程序包括对员工聘用与离职、工作时间记录、工薪计算与记录、工薪支付、常备数据维护等主要业务活动的控制测试。14【答案】【解析】因固定资产投资金额较大，属于资本性投资，因此企业应建立固定资产投资的预算管理制度，加强固定资产投资管理。15【答案】【解析】因固定资产折旧及减值准备的计提属于会计估计，企业应建

39、立复核制度，管理层应对计提的折旧、减值准备进行复核。16【答案】【解析】询问是控制测试的基本程序，通过询问可了解被审计单位相关内部控制的设计和执行情况。17【答案】【解析】所有投资交易活动的发生都必须由管理层授权，而且交易的数量越多，授权程序必须越正式。18【答案】【解析】决策、授权、执行、审批、记录、保管等均属于不相容职务，应当相互分离。19【答案】【解析】借款融资需管理层审批，发行债券融资需董事会授权，而发行股票融资除需企业最高权力机构（如股东大会）授权外，还需报经国家有关管理部门批准。20【答案】【解析】已记录的投资均为公司的投资，这一控制目标涉及权利和义务认定，并不涉及完整性认定。三、

40、分析题【答案】（1）所列控制与销售收入发生认定的相关性：第（1）项直接相关。与销售收入的发生认定直接相关。第（2）项不直接相关。与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定相关。第（3）项不直接相关。与存货的“完整性”认定相关。第（4）项不直接相关。与销售收入的“准确性”认定相关。第（5）项直接相关。与销售收入的发生认定直接相关。第（6）项不直接相关。与销售收入的“准确性”认定相关。（2）应测试第（5）项控制。因客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时也是外部来源证据，与第（1）项控制相比，该控制应对销售收入发生认定的错报风险更有力。第五章资产类项目的实质性程序一、不定项选择题1【答案】ABD【

41、解析】选项C属于控制测试程序。被审计单位的内部控制中应设置定期取得对账单并编制银行存款余额调节表这一控制活动，注册会计师对该控制的检查，即属于控制测试。2【答案】D【解析】编制银行存款余额调节表可以检查调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。当某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符时，注册会计师通过编制或检查银行存款余额调节表，检查未达账项，就能发现可能存在的错误。3【答案】ABC【解析】对于选项ABC，如果持票人尚未到银行办理转账手续，则无法查出未入账的已签发支票。只要被审计单位已经签发了支票，必然会有支票存根，注册会计师根据连续编号的支票存根追查至银行日记账，即可发现

42、已签发的支票是否入账。4【答案】D【解析】假定不考虑其他因素，审计后确认的金额应为经银行余额调节表调节后的金额，即1585000100000500001635000（元）。5.【答案】D【解析】2014年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账，不属于“银行已付，企业未付”，可能是一不合理事项。6【答案】ABD【解析】函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询问者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。7【答案】AB

43、C【解析】账龄分析无法验证坏账准备金额的准确性。8【答案】D【解析】检查固定资产是否真实存在，应以固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证。9【答案】BCD【解析】因固定资产的产权属性、预计折旧年度等在审计年度均有可能发生变化，因此注册会计师不仅应检查新增固定资产，同时还应关注固定资产在审计年度可能发生的变化。10【答案】A【解析】存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧、过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能测试被审计单位存货跌价准备的准确性提供证据。11【答案】BCD【

44、解析】选项BCD均属于期末存货的监盘程序，其与测试存货盘点记录的完整性相关。从存货盘点记录中选取项目追查到存货实物，其与存货盘点记录的准确性相关。12【答案】BCD【解析】拟检查的存货项目不应与被审计单位沟通，选项B不恰当；选项C与测试存货盘点记录的准确性相关，该程序不能用于测试其完整性；如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应查明原因，而不是要求被审计单位更正盘点记录。13【答案】ABD【解析】在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施以下工作：（1）与存货相关的重大错报风险；（2）与存货相关的内部控制的性质；（3）对存货盘点是否制定了适当的审计程序，并下达了正确的指令；（4）存货盘点的时

45、间安排；（5）被审计单位是否一贯采用永续盘存制；（6）存货的存放地点，已确定适当的监盘地点；（7）是否需要专家协助。14【答案】ACD【解析】因无法实施存货监盘程序，检查永续盘存制并不能获取相关的审计证据。15【答案】ABCD【解析】对于期末存货进行截止测试时，注册会计师应当关注截止日以前入库、未入库、装运出库和未装运出库四种情况。二、判断题1【答案】【解析】对银行存款实施函证程序，可以检查被审计单位银行存款的存在、权利和义务、计价和分摊等多项认定。2【答案】【解析】实施库存现金监盘程序的目的是检查被审计单位的库存现金是否存在，因此最好采用突击方式实施，时间通常选择在上午上班前或下午下班后。3

46、【答案】【解析】函证程序只能实现部分审计目标，并不能验证被审计单位银行存款的完整性，因此还必须实施其他实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。4【答案】【解析】存货监盘的替代程序不属于编制存货监盘计划时应考虑的内容，当存货监盘未达到预期目标时，才考虑存货监盘的替代程序。5【答案】【解析】对单位价值较高的存货，注册会计师更需关注存货相关的内部控制的设计与执行情况，不应仅关注实质性程序的实施。6【答案】【解析】检查实际存在的固定资产是否均已入账，应以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细账，以获取相关证据。7【答案】【解析】实施该程序的主要目的是确定无形资产是否存在，并由被审计单位拥有或控制，与存

47、在、完整性、权利和义务等认定相关。8【答案】【解析】实施该程序的目的是确定无形资产的计价是否正确，与无形资产项目的计价和分摊认定直接相关。9.【答案】【解析】对于后续计量采用公允价值模式的投资性房地产，注册会计师应检查公允价值是否持续可靠取得，并复核期末计价是否正确。10【答案】【解析】检查长期股权投资的核算方法，其目的在于验证长期股权投资的计价是否正确，与计价和分摊认定直接相关。三、分析题1【答案】（1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制，X公司的回函经甲公司转手，其可靠性可能存在不足。（2）恰当。（3）不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息。电子回函的可靠性存在风险，注册会计师

48、和回函者要采用一定的程序创造安全环境。（4）不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据，应实施其他审计程序核实不符事项。（5）不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据，应检查能够证明交易实际发生的证据。（6）不恰当。不能以样本的测试结果推断至总体，样本未发现错报，总体仍然可能存在重大错报风险。2【答案】（1）第（1）项恰当。第（2）项不恰当。对拟检查的存货做出标识会被甲公司盘点人员知悉，损害审计程序的不可预见性。因此，在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上做出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知晓。第（3）项不恰当。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验

49、，以防止内装存货弄虚作假。第（4）项恰当。第（5）项不恰当。存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程中收到的存货，应当确定是否要计入2014年12月31日的存货，如果需要，则应纳入存货监盘的范围。第（6）项不恰当。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿，包括作废的盘点表单。（2）A注册会计师应当采取的补救措施包括：改变存货监盘的日期；对资产负债表日与改变后存货监盘日之间的交易进行测试，倒轧出资产负债表日存货数量。3【答案】针对事项（1），A注册会计师需要提出审计调整建议，即甲公司2014年1月30日将投资性房地产转换为固定资产时，应以转换日（而不是上年末）该项建筑物的公

50、允价值作为固定资产的入账价值，应做如下调整：借：固定资产 1 000 000贷：公允价值变动损益 1 000 000在此基础上，应建议甲公司相应的调整2014年度应对该建筑物计提的折旧。调整分录为：借：管理费用（21 000 0001511/121 222 000） 61 300贷：累计折旧61 300针对事项（2），因甲公司应对K设备计提减值准备为1201886.4015.60（万元），2014年14月，K设备应计提的折旧为86.4044/127.20（万元），该设备的账面价值86.407.2079.20（万元），所以转入固定资产清理科目的金额应为79.20万元。正确的会计处理应为：借：固定

51、资产清理792 000固定资产减值准备156 000累计折旧（187.20）252 000贷：固定资产1 200 000借：原材料600 000应交税费应交增值税（进项税额）102 000银行存款 98 000贷：固定资产清理792 000营业外收入 8 000因此A注册会计师应提出审计处理建议，建议甲公司做如下审计调整：借：固定资产清理 18 000累计折旧 72 000贷：营业外收入8 000营业外支出82 000第六章权益类项目的实质性程序一、不定项选择题1【答案】B【解析】一般情况下，并非必须函证应付账款，因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来

52、证实应付账款的余额。2【答案】ACD【解析】对于资产、负债类账户而言，由于是时点账户，其年末余额并不来自各月月末余额，因此实质性分析的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。3【答案】AC【解析】因选项B和D属于重要审计程序，有助于注册会计师发现差异，不宜全部托付给客户的员工来做。选项A和C只是对账簿记录进行测试和分类汇总，不会影响注册会计师发现可能存在的重大错报。4.【答案】A【解析】从应付账款明细账追查至原始凭证是检查已记录的应付账款是否存在的重要审计程序。5【答案】ACD【解析】对于选项B，注册会计师应检查资产负债日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间

53、是否合理。二、判断题1【答案】【解析】因注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额，因此一般情况下，可以不函证应付账款余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，应考虑进行应付账款的函证。2【答案】【解析】在采购与付款循环，供应商开具的销售发票属于外来凭证，因而其为证明力的审计证据。3【答案】【解析】核对供应商发票、验收报告或入库单，是核实应付账款真实性的审计程序，并不能确定应付账款金额是否正确。4【答案】【解析】当工薪部门记录的工时与生产部门记录的工时不符时，注册会计师应以原始的生产部门记录的工时为基础，对工薪费用进行调整。5【答案】【解析】按照现行企业会计准则的规定

54、，非货币性福利应按公允价值计量，因此注册会计师应检查被审计单位是否根据受益对象，按照产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。6【答案】【解析】检查应付职工薪酬的期后支付情况，可能获取相关应付职工薪酬截止是否正确的证据。7【答案】【解析】为验证应交税费是否存在，计税是否正确、完整，注册会计师应复核各项应交税费用计算是否正确。8【答案】【解析】以长期应付款明细账为起点，追查至原始凭证，是检查已记录长期应付款是否真实存在的有效程序，但该程序不能发现未入账的长期应付款。9【答案】【解析】对于重大的长期应付款明细账户，注册会计师应实施函证程序。10【答案】【解析】实收资本审计的重

55、点在于检查实收资本是否存在，其增减变动是否符合相关法规规定，会计处理是否正确等。11【答案】【解析】因所有者权益增减变动的业务较少、金额较大，注册会计师应逐项审查相关明细项目并追查至原始凭证。12【答案】【解析】盈余公积的计提和使用，需依据经批准的利润分配方案，因此注册会计师需取得董事会会议纪要、股东会决议等文件，检查盈余公积的发生额是否符合有关规定，会计处理是否正确。13【答案】【解析】因交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益，不属于其他综合收益，所以其他综合收益的审计应结合可供出售金融资产、投资性房地产、权益法核算的长期股权投资等资产项目的审计进行。14【答案】【解析】因会计政策、会计估

56、计变更及前期差错更正涉及账项调整的，均通过“以前年度损益调整”科目核算，所以注册会计师应检查以前年度损益调整的内容，复核相关数据的真实性和合理性。15【答案】【解析】利润分配的对象主要是审定后的净利润，利润分配方案需经董事会决议、股东会批准，因此检查本期净利润的分配，注册会计师应获取有关利润分配的董事会会议纪要、股东会决议等审计证据。三、分析题1【答案】情况序号管理层的认定审计目标1与期末账户余额有关的认定，具体类别是：存在，权利和义务。存在，即确认记录的金额确实存在；权利和义务，即确认发出的存货归被审计单位所有。2与期末账户余额相关的认定，具体类别是：存在，完整性及计价和分摊。完整性，即确认

57、已存在的金额均已记录；计价和分摊，即记录的存货金额是恰当的。3与期末账户余额相关的认定，具体类别是计价和分摊。计价和分摊，即确认年末坏账准备的计提是恰当的。4与各类交易和事项相关的认定，具体类别是完整性。完整性，即确认已发生的应付账款均已入账。5与列报相关的认定，具体类别是分类和可理解性。分类和可理解性，即一年内到期的长期借款已列为流动负债。2【答案】注册会计师发现的事项存在的问题及相应的审计调整如下：事项1：未能正确划分资本性支出和收益性支出，虚增了当期费用，从而使当期利润虚减。应调整金额计算如下：本年度应提的折旧额87006071015（元）多计费用580010154785（元）调整分录为

58、：借：固定资产8700贷：低值易耗品2900累计折旧1015管理费用4785事项2：没收的押金应确认为其他业务收入，如果是包装物押金，还需要计算增值税销项税额（假定本案例不考虑增值税），因而事项2隐瞒了收入5000元。调整分录为：借：其他应付款5000贷：其他业务收入5000事项3：隐瞒收入10000元，应计入“其他业务收入”，同时应补交租金收入的营业税500元（100005%）。调整分录为：借：预收账款10000贷：其他业务收入10000 借：其他业务成本500贷：应交税费应交营业税500计算ABC公司应补交的企业所得税。应补交所得税（4785500010000500）25%4821.25（

59、元）调整分录为：借：所得税费用4821.25贷：应交税费应交所得税4821.253【答案】（1）为查出案例中所列事项，注册会计师可能实施的审计程序是：对于事项1，注册会计师可能实施的审计程序包括：审查“长期股权投资”“投资收益”“银行存款”等账户，核实对外投资和投资收益情况；获取联营企业的利润分配方案，必要时请求对联营企业实施审计；核对银行对账单，重点关注与联营企业的资金划转情况。对于事项2，注册会计师可能实施的审计程序包括：审查“交易性金融资产”等相关账户，核实对ABC公司的股票投资是否存在，账务处理是否正确；获取ABC公司的股利分配方案；审查银行存款日记账，核实现金股利的收账情况及相应的账

60、务处理；追查“其他应付款”和“应付职工薪酬”等账户，查清资金的最终流向。对于事项3，注册会计师可能实施的审计程序包括：审查“持有至到期投资”等相关账户，核实该笔债券投资是否存在，账务处理是否正确；结合投资收益科目，审查利息收入是否确认，复核相关计算是否正确。对于事项4，注册会计师可能实施的审计程序是审查“营业外支出”账户，核实各项大额支出的性质，判断相关的账务处理是否正确。对于事项5，注册会计师可能实施的审计程序包括：结合“固定资产清理”账户，审查固定资产的减少；实现查验固定资产，观察固定资产的实际状况，核实固定资产减少的理由是否成立。对于事项6，注册会计师可能实施的审计程序包括：审查“营业外