高新区国税局XXXX年度所得税汇算清缴辅导资料

1、PAGE PAGE 68 目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc314041414 第一部分 关关于20111年度所得税税汇算清缴工工作有关要求求 PAGEREF _Toc314041414 h 2 HYPERLINK l _Toc314041415 一、汇算清缴范范围 PAGEREF _Toc314041415 h 2 HYPERLINK l _Toc314041416 二、纳税申报表表使用规定 PAGEREF _Toc314041416 h 2 HYPERLINK l _Toc314041417 三、年度汇算清清缴申报时限限 PAGEREF _Toc3140

2、41417 h 3 HYPERLINK l _Toc314041418 第二部分 20011年度有关汇汇算清缴若干干政策问题 PAGEREF _Toc314041418 h 4 HYPERLINK l _Toc314041419 一、有关收入总总额的问题 PAGEREF _Toc314041419 h 4 HYPERLINK l _Toc314041420 二、有关税前扣扣除的问题 PAGEREF _Toc314041420 h 5 HYPERLINK l _Toc314041421 三、有关资产税税务处理问题题 PAGEREF _Toc314041421 h 10 HYPERLINK l _

3、Toc314041422 第三部分 关于于所得税税收收优惠的管理理规定 PAGEREF _Toc314041422 h 11 HYPERLINK l _Toc314041423 一、享受所得税税税收优惠政政策税务处理理方式 PAGEREF _Toc314041423 h 11 HYPERLINK l _Toc314041424 二、所得税税收收优惠备案应应提供的资料料 PAGEREF _Toc314041424 h 12 HYPERLINK l _Toc314041425 第四部分 有有关其他问题题 PAGEREF _Toc314041425 h 16 HYPERLINK l _Toc3140

4、41426 一 、关于资产产损失所得税税税前扣除管管理 PAGEREF _Toc314041426 h 16 HYPERLINK l _Toc314041427 二、关于税前弥弥补亏损规定定 PAGEREF _Toc314041427 h 16 HYPERLINK l _Toc314041428 三、关于小型微微利企业申报报及减免规定定 PAGEREF _Toc314041428 h 17 HYPERLINK l _Toc314041429 四、关于高新技技术企业减免免税后续管理理 PAGEREF _Toc314041429 h 17 HYPERLINK l _Toc314041430 五、关

5、于享受研研发费税前加加计扣除企业业后续管理 PAGEREF _Toc314041430 h 18 HYPERLINK l _Toc314041431 六、关于关联交交易申报与同同期资料准备备 PAGEREF _Toc314041431 h 18 HYPERLINK l _Toc314041432 第五部分 部部分参考文件件 PAGEREF _Toc314041432 h 19 HYPERLINK l _Toc314041433 关于高新技术企企业资格复审审期间企业所所得税预缴问问题的公告国国家税务 总局公告20011年第4号 PAGEREF _Toc314041433 h 19 HYPERLI

6、NK l _Toc314041434 关于高新技术企企业境外所得得适用税率及及税收抵免问问题的通知 PAGEREF _Toc314041434 h 19 HYPERLINK l _Toc314041435 关于专项用途财财政性资金企企业所得税处处理问题的通通知 财税2011170号号 PAGEREF _Toc314041435 h 20 HYPERLINK l _Toc314041436 关于铁路建设债债券利息收入入企业所得税税政策的通知知 财税2011199号号 PAGEREF _Toc314041436 h 21 HYPERLINK l _Toc314041437 关于生产和装配配伤残人员

7、专专门用品企业业免征企业所所得税的通知知财税20011811号 PAGEREF _Toc314041437 h 21 HYPERLINK l _Toc314041438 关于铁路建设债债券利息收入入企业所得税税政策的通知知 财税2011199号号 PAGEREF _Toc314041438 h 23 HYPERLINK l _Toc314041439 关于小型微利企企业所得税优优惠政策有关关问题的通知知 财税201111177号 PAGEREF _Toc314041439 h 23 HYPERLINK l _Toc314041440 关于发布企业业资产损失所所得税税前扣扣除管理办法法的公告 P

8、AGEREF _Toc314041440 h 24 HYPERLINK l _Toc314041441 关于煤矿企业维维简费和高危危行业企业安安全生产费用用企业所得税税税前扣除问问题的公告 20011年第26号 PAGEREF _Toc314041441 h 33 HYPERLINK l _Toc314041442 关于税务机关代代收工会经费费企业所得税税税前扣除凭凭据问题的公公告 20011年第30号 PAGEREF _Toc314041442 h 34 HYPERLINK l _Toc314041443 关于企业所得税税若干问题的的公告 2011年年第34号 PAGEREF _Toc314

9、041443 h 35 HYPERLINK l _Toc314041444 关于企业国债投投资业务企业业所得税处理理问题的公告告 22011年第第36号 PAGEREF _Toc314041444 h 36 HYPERLINK l _Toc314041445 关于企业转让上上市公司限售售股有关所得得税问题的公公告 20111年第39号 PAGEREF _Toc314041445 h 38 HYPERLINK l _Toc314041446 关于实施农 林林 牧 渔业项目企企业所得税优优惠问题的公公告20111年第48号 PAGEREF _Toc314041446 h 39 HYPERLINK

10、l _Toc314041447 关于税务师事务务所公告栏有有关问题的公公告 20011年第67号 PAGEREF _Toc314041447 h 41第一部分 关关于20111年度所得税税汇算清缴工工作有关要求求一、汇算清缴范范围高新区国税局负负责征收管理理的查账征收收和核定应税税所得率征收收的企业所得得税纳税人，均均应按规定进进行20111年度所得税税汇算清缴。二、纳税申报表表使用规定1纳税人须按按照国家税税务总局关于于印发的通通知（国税税发200081011号）要求，使使用20088版年度纳税税申报表进行行企业所得税税纳税申报。2国家税务务总局关于的补充通知知（国税函函2008810811

11、号）中对申申报表填报口口径、相关报报表填报进行行了说明，纳纳税人在填写写申报表时要要按说明的要要求如实填写写。3.国家税务总总局公告20011年第664号中对中中华人民共和和国企业所得得税月（季）度度和年度纳税税申报表（BB类）申报报表填报口径径、相关报表表填报进行了了说明，核定定征收企业在在填写申报表表时要按说明明的要求如实实填写。三、年度汇算清清缴申报时限限纳税人在纳税年年度无论盈利利或亏损均应应在20122年3月1日日-月2012年5月311日，进行年度度汇算清缴申申报。 四、汇算清缴应应报送资料（一）查账征收收企业需报送送的资料：1、企业所得税税年度纳税申申报表及其所所有的附表；2、企

12、业会计报报表（资产负负债表、利润润表、现金流流量表）；3、关联企业业业务往来报告告表；4、同意备案案通知书；5、其他需报送送资料。（二）核定征收收企业需报送送的资料：按照“核定征收收”方式缴纳企企业所得税的的纳税人，在在年度申报缴缴纳企业所得得税时，使用用中华人民民共和国企业业所得税年度度纳税申报表表（B类），填填报数据为22011年度数据。同同时报送企业业会计报表（资资产负债表、利利润表、现金金流量表）。（三）需要报送送涉税鉴证报报告或审计报报告的范围：1.外资企业及及上市公司，年年度申报时附附送会计师事事务所出具的的年度审计报报告，并在报报告中对所得得税调整情况况单独说明；2.享受研发费费

13、加计扣除的的企业，年度度申报时附送送税务师事务务所出具的有有关研发费归归集情况的涉涉税鉴证报告告；3.凡享受高新新技术企业、技技术先进型服服务企业、软软件企业、动动漫企业所得得税优惠政策策的企业，年年度申报时附附送由中介机机构出具相关关财务年度专专项审计报告告。4.房地产开发发企业，开发发产品完工后后，在年度申申报时，附送送对该项产品品实际毛利额额与预计毛利利额之间差异异调整情况的的涉税鉴证报报告。五、汇算清缴使使用软件2011年所得得税申报表，天天津市国家税税务局增加了了部分填写事事项，因此，汇算清缴申报前，内、外资企业首先要升级“申报软件“后，进行申报信息录入、申报。六、汇算清缴申申报方式

14、1、上门申报：纳税人持上上述纸质申报报资料及电子子申报数据盘盘到申报大厅厅申报；2、网上申报：纳税人在网网上进行申报报，将汇缴纸质质资料于5月月31日前报报送申报大厅厅。七、注意1、在汇算清缴缴中有应征所所得税收入与与应征增值税税、营业税收收入有差异的的企业，请在在申报资料中中附详尽的书书面说明；2、本年汇缴我我局将对部分分企业申报资资料实行先审审核后申报，具具体实施的企企业名单见我我局网站。第二部分 20011年度有关汇汇算清缴若干干政策问题一、有关收入总总额的问题（一）视同销售售收入企业发生非货币币资产交换；将货物、财财产、劳务用用于捐赠、偿偿债、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利或者

15、利润润分配等用途途的，按照税税收规定应视视同销售确认认收，会计上上不做收入处处理，汇缴时时做收入调整整。（二）补贴收入入纳税人从政府无无偿取得的货货币性资产或或非货币性资资产，包括直直接减免的增增值税、先征征后退、即征征即退、先征征后返的各类类税收。除国国家税务总局局指定用途并并经国务院批批准的财政性性资金外，一一律缴纳企业业所得税（财财税（20008）1511号）。软件产品超税负负3%返还的的税款，可以以作为不征税税收入处理；享受安置残残疾人增值税税退税税款，暂暂作为免税收收入处理。企业从县级以上上各级人民政政府财政部门门及其他部门门取得的应计计入收入总额额的财政性资资金，凡同时时符合以下条

16、条件的，可以以作为不征税税收入，在计计算应纳税所所得额时从收收入总额中减减除：11、企业能够够提供规定资资金专项用途途的资金拨付付文件；2、财政部部门或其他拨拨付资金的政政府部门对该该资金有专门门的资金管理理办法或具体体管理要求；3、企企业对该资金金以及以该资资金发生的支支出单独进行行核算。上述不征税收入入用于支出所所形成的费用用，不得在计计算应纳税所所得额时扣除除；用于支出出所形成的资资产，其计算算的折旧、摊摊销不得在计计算应纳税所所得额时扣除除； （三）确确认企业所得得税收入问题题（国税函220088875号）企业销售商品同同时满足下列列条件的，应应确认收入的的实现：1.商品销售合合同已经

17、签订订，企业已将将商品所有权权相关的主要要风险和报酬酬转移给购货货方；2.企业对已售售出的商品既既没有保留通通常与所有权权相联系的继继续管理权，也也没有实施有有效控制；3.收入的金额额能够可靠地地计量；4.已发生或将将发生的销售售方的成本能能够可靠地核核算。符合上款收入确确认条件，采采取下列商品品销售方式的的，应按以下下规定确认收收入实现时间间：1.销售商品采采用托收承付付方式的，在在办妥托收手手续时确认收收入。2.销售商品采采取预收款方方式的，在发发出商品时确确认收入。3.销售商品需需要安装和检检验的，在购购买方接受商商品以及安装装和检验完毕毕时确认收入入。如果安装装程序比较简简单，可在发发

18、出商品时确确认收入。4.销售商品采采用支付手续续费方式委托托代销的，在在收到代销清清单时确认收收入。 （国国税函200088775号）几类特殊销售货货物收入的确确认：1、销售商品以以旧换新的，销销售商品应当当按照销售商商品收入确认认条件确认收收入，回收的的商品作为购购进商品处理理。2、采用售后回回购方式销售售商品的，销销售的商品按按售价确认收收入，回购的的商品作为购购进商品处理理。3 、融资性售售后回租业务务中，承租人人出售资产的的行为，不确确认为销售收收入。对融资资性租赁的资资产，仍按承承租人出售前前原账面价值值作为计税基基础计提折旧旧。租赁期间间，承租人支支付的属于融融资利息的部部分，作为

19、企企业财务费用用在税前扣除除。4、商品销售涉涉及商业折扣扣的，应当按按照扣除商业业折扣后的金金额确定销售售商品收入金金额。销售商商品涉及现金金折扣的，应应当按扣除现现金折扣前的的金额确定销销售商品收入入金额，现金金折扣在实际际发生时作为为财务费用扣扣除。企业已已经确认销售售收入的售出出商品发生销销售折让和销销售退回，应应当在发生当当期冲减当期期销售商品收收入。5、企业以买一一赠一等方式式组合销售商商品的，应将将总的销售金金额按各项商商品的公允价价值的比例来来分摊确认各各项的销售收收入。6、以分期收款款方式销售货货物的，按照照合同约定的的收款日期确确认收入的实实现。二、有关税前扣扣除的问题（一）

20、工资薪金金支出1.纳税人支付付给与本企业业依法签订劳劳动合同，并并在本企业任任职或受雇的的员工合理的的工资薪金支支出，准予扣扣除。2.纳税人当年年应发并实际际发放的工资资薪金支出，准准予税前扣除除。对实行“后发薪”制度的纳税税人，提取但但未发放的112月份工资资，允许122月末工资余余额保留一个个月（下年度度1月份）。3.“合理工资资薪金”是指：企业业制订了较为为规范的员工工工资薪金制制度；企业所所制订的工资资薪金制度符符合行业及地地区水平；企企业在一定时时期所发放的的工资薪金是是相对固定的的，工资薪金金的调整是有有序进行的；企业对实际际发放的工资资薪金，已依依法履行了代代扣代缴个人人所得税义

21、务务；有关工资资薪金的安排排，不以减少少或逃避税款款为目的。4.“工资薪金金总额”，是指企业业按照本通知知第一条规定定实际发放的的工资薪金总总和，不包括括企业的职工工福利费、职职工教育经费费、工会经费费以及养老保保险费、医疗疗保险费、失失业保险费、工工伤保险费、生生育保险费等等社会保险费费和住房公积积金。属于国国有性质的企企业，其工资资薪金，不得得超过政府有有关部门给予予的限定数额额；超过部分分，不得计入入企业工资薪薪金总额，也也不得在计算算企业应纳税税所得额时扣扣除（国税函函200993号）。（二）职工福利利费企业当年发生的的职工福利费费支出，应冲冲减其20007年底以前前累计计提但但尚未实

22、际使使用的职工福福利费余额，不不足部分按新新企业所得税税法规定进行行扣除。企业职工福利费费，包括以下下内容：1.尚未实行分分离办社会职职能的企业，其其内设福利部部门所发生的的设备、设施施和人员费用用，包括职工工食堂、职工工浴室、理发发室、医务所所、托儿所、疗疗养院等集体体福利部门的的设备、设施施及维修保养养费用和福利利部门工作人人员的工资薪薪金、社会保保险费、住房房公积金、劳劳务费等。2.为职工卫生生保健、生活活、住房、交交通等所发放放的各项补贴贴和非货币性性福利，包括括企业向职工工发放的因公公外地就医费费用、未实行行医疗统筹企企业职工医疗疗费用、职工工供养直系亲亲属医疗补贴贴、供暖费补补贴、

23、职工防防暑降温费、职职工困难补贴贴、救济费、职职工食堂经费费补贴、职工工交通补贴等等。3.按照其他规规定发生的其其他职工福利利费，包括丧丧葬补助费、抚抚恤费、安家家费、探亲假假路费等。企业发生的职工工福利费，应应该单独设置置账册，进行行准确核算。没没有单独设置置账册准确核核算的，税务务机关应责令令企业在规定定的期限内进进行改正。逾逾期仍未改正正的，税务机机关可对企业业发生的职工工福利费进行行合理的核定定。（国税函函200993号）关于财企字220092242号与国国税函200093号号文件关于工工资总额认定定的差异问题题：财企220092242号关于于企业为职工工提供交通、住住房、通讯待待遇，

24、实行货货币改革的纳纳入工资总额额，不再纳入入福利费管理理，与国税函函200993号规定定不符。总局局已经解释企企业会计处理理可依据财企企字200092422号，税务处处理要依据国国税函200093号号。（三）职工教育育经费及工会会经费企业发生的职工工教育经费支支出，不超过过工资薪金总总额2.5%的部分，准准予扣除；超超过部分，准准予在以后纳纳税年度结转转扣除。对于于在20088年以前已经经计提但尚未未使用的职工工教育经费余余额，20008年及以后后新发生的职职工教育经费费应先从余额额中冲减。软件生产企业的的职工培训费费用，可按实实际发生额在在计算应纳税税所得额时扣扣除。企业职工参加社社会上的学

25、历历教育以及个个人为取得学学位而参加的的在职教育，所所需费用应由由个人承担，不不能挤占企业业的职工教育育培训经费。经认定的技术先先进型服务企企业发生的职职工教育经费费支出，不超超过工资薪金金总额8%的的部分，准予予在计算应纳纳税所得额时时扣除。超过过部分，准予予在以后纳税税年度结转扣扣除。企业拨缴的工会会经费，不超超过工资薪金金总额2%的的部分，准予予扣除。工会会经费的税前前扣除，应当当在实际向工工会拨缴后，凭凭工会组织开开据的专用收收据扣除。（四）防暑降温温费、冬季取取暖费标准【津地税企所所（20100）5号】规规定：企业发发放的冬季取取暖补贴、集集中供热采暖暖补助费、防防暑降温费，在在职工

26、福利费费中列支。按按职务或职称称发放的集中中供热采暖补补贴应纳入职职工工资总额额，准予扣除除。 （五）企业业支付给职工工一次性补偿偿金2010年度企企业与受雇人人员解除劳动动关系，按照照中华人民民共和国劳动动合同法规规定的标准支支付的一次性性补偿金，准准予税前扣除除。（六）住房公积积金按天津市公积金金管理委员会会的规定，为为职工缴纳的的住房公积金金，在规定的的基数和比例例内的缴存金金额，允许税税前扣除。（七）关于劳动动保护支出纳税人发生的合合理的劳动保保护支出，准准予扣除。劳劳动保护支出出是指确因工工作需要，为为雇员配备或或提供工作服服、手套、安安全保护用品品、防暑降温温用品等所发发生的支出，

27、凭凭合法票据扣扣除。（八）补充养老老和补充医疗疗保险所得税法规定“企业为投资资者或者职工工支付的补充充养老保险费费、补充医疗疗保险费，在在国务院财政政、税务主管管部门规定的的范围和标准准内，准予扣扣除”。在国家税税务总局规定定财税（20009）277号规定，分分别不超过职职工工资总额额5%以内的的部分准予扣扣除。（九）广告费支支出纳税人发生的广广告费和业务务宣传费，按按新所得税法法规定合并扣扣除，额度不不得超过当年年销售（营业业）收入和视视同销售收入入的合计数的的15%，超超过部分可以以向以后年度度结转扣除，赞赞助支出不得得税前扣除。纳税人申报扣除除的广告费支支出应与赞助助支出严格区区分。纳税

28、人人申报扣除的的广告费支出出，必须符合合下列条件: 广告是通过过经工商部门门批准的专门门机构制作的的； 已实际支付付费用，并已已取得相应发发票； 通过一定的的媒体传播。财税【20099】72号关关于部分行业业广告费和业业务宣传费税税前扣除政策策的通知于于2010年年12月311日执行到期期。化妆品制制造、医药制制造和饮料制制造企业发生生的广告费和和业务宣传费费支出，准予予扣除的比例例与其它企业业相同。（十）差旅费支支出1纳税人可根根据企业生产产经营情况结结合实际，自自行制定本企企业的的差旅旅费报销标准准，并报主管管国税机关备备案（在汇缴缴申报资料中中附送企业制制定的差旅费费报销标准及及当年发生

29、差差旅费的说明明材料，包括括出差人员姓姓名、地点、时时间、任务、支支付凭证等），其其发生的与其其经营活动有有关的合理的的差旅费支出出允许以列表表形式发放，在在管理费用中中税前扣除。2纳税人发生生的与其经营营活动有关的的合理的差旅旅费，也可以以凭真实合法法凭证，在管管理费用中税税前扣除。（十一）租赁交交通工具费用用1.企业由于生生产经营需要要，租入其他他企业或具有有营运资质的的个人的交通通运输工具（含含班车），发发生的租赁费费及与其相关关的费用，按按照合同（协协议）约定，凭凭租赁合同（协协议）及合法法凭证，准予予扣除。2.企业由由于生产经营营需要，向具具有营运资质质以外的个人人租入交通运运输工具

30、（含含班车），发发生的租赁费费，凭租赁合合同（协议）及及合法凭证，准准予扣除，租租赁费以外的的其他各项费费用不得税前前扣除。 （十二二）业务招待待费新企业所得税税法实施条例例的第四十十三条规定，企企业发生的与与生产经营活活动有关的业业务招待费支支出，按照发发生额的600%扣除，但但最高不得超超过当年销售售(营业)收收入的5。假设某企业20010年实现现销售收入220000万万元，发生的的与企业生产产经营活动有有关的业务招招待费80万万元，如何计计算税前扣除除的数额？如如果发生的业业务招待费为为200万元元，税前扣除除的数额又是是多少？1如果当年的的业务招待费费为80万元元：2000055=10

31、0，88060%=448，100048，则则只能在税前前扣除48万万元。2.如果当年的的业务招待费费为200万万元：2000055=100，220060%=1120，10001200，则只能在在税前扣除1100万元。特定行业（如代代理公司、中中介公司等）如如符合会计制制度和财务核核算要求，以以其正确核算算的主营业务务收入、其他他业务收入加加上税法规定定的视同销售售收入为计算算业务招待费费、业务宣传传费和广告费费的收入基数数。投资公司取得的的投资收益可可以作为计算算业务招待费费、业务宣传传费和广告费费的收入基数数。企业以前前年度计算方方法与本条规规定不一致的的，不再进行行调整。（十三）准备金金支

32、出根据中华人民民共和国企业业所得税法第第十条规定未未经核定的准准备金支出，在在计算应纳税税所得额时不不得扣除，因因此，在总局局尚未做出明明确规定之前前，企业提取取的准备金支支出不得在税税前扣除。以以前可以计提提的坏账准备备自20088年也不得扣扣除，实际发发生坏账的企企业应先冲减减余额。（十四）通讯费费企业为职工提供供的通讯待遇遇，已经实行行货币化改革革的，按月按按标准发放或或支付的通讯讯补贴，应纳纳入职工工资资总额准予扣扣除，不再纳纳入职工福利利费管理;尚尚未实行货币币化改革的，企企业发生的相相关支出作为为职工福利费费管理。（十五）公益性性捐赠支出1企业发生的的公益性捐赠赠支出，不超超过年度

33、利润润总额12%的部分，准准予扣除。年年度利润总额额，是指企业业依照国家统统一会计制度度的规定计算算的年度会计计利润。亏损损企业由于会会计利润为零零，因此捐赠赠支出不得在在税前扣除。2企业发生的的公益性捐赠赠支出，应凭凭公益性社会会团体等组织织开具的捐赠赠专用收据税税前扣除。3如果企业发发生的公益性性捐赠支出是是由企业上级级管理部门或或集团公司统统一捐赠的，可可由管理部门门或集团公司司按实际捐赠赠金额进行分分配，凭公益益性捐赠专用用收据的复印印件及分配单单，准予税前前扣除。（十六）支付借借款利息1.非金融企业业向非金融企企业借款的利利息支出，在在总局尚未明明确非金融企企业向非金融融企业支付借借

34、款利息税前前扣除标准之之前，仍按天天津市国家税税务局、天津津市地方税务务局关于企企业所得税若若干业务问题题的通知（地地税企所22009115号）文件件规定执行。即即：企业向非非金融企业借借款的利息支支出，暂按不不超过金融企企业同期同类类贷款基准利利率计算的数数额的部分，凭凭借款合同及及合法凭证在在税前扣除。2企业向个人人支付的借款款利息，企业业向自然人借借款的利息支支出，凡符合合国家税务总总局国家税税务总局关于于企业向自然然人借款的利利息支出企业业所得税税前前扣除问题的的通知（国国税函200097777号）文件件规定条件的的，暂按不超超过金融企业业同期同类贷贷款基准利率率计算的数额额的部分，凭

35、凭借款合同及及合法凭证在在税前扣除。（十七）装修费费税前扣除问问题企业业对房屋、建建筑物进行装装修发生的支支出，应作为为长期待摊费费用，自支出出发生月份的的次月起，分分期摊销，摊摊销年限不得得低于3年。若若实际使用年年限少于3年年的，凭相关关合法凭证按按照实际使用用年限摊销。 （十八）职工食堂经费的税前扣除问题企业自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出，在职工福利费中列支。未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除。（十九）成本费用的税前扣除问题对于纳税人按照权责发生制原则进行核算的成本费用项目，由于各种原因，企业当年没有取得发票，而在次年企业所得税汇算清缴前取

36、得发票的，企业该项成本费用可以在其发生年度税前扣除。（二十）投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的税前扣除问题凡企业投资者，按照公司章程或投资者约定的出资时间，在不超过中华人民共和国公司法规定的认缴出资期限内（自公司成立之日起两年，投资公司为五年），未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（二十一）关于纳税人发生相关费用分摊问题一些企业由于没有独立的计量系统，所发生的与生产经营有关的费用如：水、电、煤气等，无法单独取得发票，或与其他用户共同取

37、得一张发票。其实际发生的费用，可凭发票复印件、分摊金额证明及相关支出凭证，据实在税前扣除。 三、有关资产税税务处理问题题（一）关于固定定资产年限、残残值处理1所得税法对对固定资产的的最短折旧年年限进行了调调整，为保持持政策的连续续性，也避免免实际工作中中因企业调整整折旧年限出出现税务机关关不易监控的的问题。对22008年11月1日前已已购置并使用用的固定资产产的折旧年限限，仍按原规规定执行，在在税务处理上上不再调整。对对2008年年1月1日以以后购置并使使用的固定资资产的折旧年年限，按照新新所得税法规规定执行。2所得税法对对固定资产预预计残值率没没有作具体规规定，由企业业自行决定，因因此，对2

38、0008年1月月1日前已购购置固定资产产的预计残值值率，不再进进行调整，仍仍按原规定执执行。对20008年1月月1日以后购购置的固定资资产预计残值值率由企业根根据固定资产产情况自定，残残值率一经确确定，除另有有规定外不得得随意改变。（二）购买已使使用过的固定定资产折旧年年限的确定企业购买已使用用过的固定资资产，可凭合合法凭证，并并按以下年限限计算折旧在在所得税前扣扣除。以下方方法一经确定定，不得变更更：1.企业购买已已使用过的固固定资产，凡凡出售方能够够提供该项资资产原始资料料（包括发票票和固定资产产使用卡片或或相关资料）复复印件（加盖盖单位公章或或财务专用章章）的，可按按税法规定该该项资产的

39、剩剩余年限计算算折旧。2.企业购买已已使用过的固固定资产，出出售方虽不能能提供该项资资产原始资料料复印件，但但企业经有资资质的中介机机构对该项资资产进行了评评估，且评估估报告中列明明了该项资产产的已使用年年限和尚可使使用年限，若若该项资产整整体使用年限限（已使用年年限+尚可使使用年限）不不低于税法规规定的最低折折旧年限，企企业可选择按按照资产评估估报告中列明明的该项资产产尚可使用年年限计算折旧旧金额或者按按照税法规定定该类资产最最低折旧年限限减除已使用用年限作为该该项资产的剩剩余折旧年限限计算折旧。上上述方法一经经选择，不得得随意改变。对资产整体使用用年限低于税税法规定的该该类资产最低低折旧年

40、限的的，按税法规规定最低折旧旧年限减除已已使用年限作作为该项资产产的剩余折旧旧年限计算折折旧。3.企业购买已已使用过的固固定资产，出出售方不能提提供该项资产产原始资料复复印件的，应应按照税法规规定的折旧年年限计算折旧旧。接受投资的固定定资产按上述述规定执行。（三）筹办费（开开办费）的处处理所得税法不再将将筹办费（开开办费）列举举为长期待摊摊费用，与会会计准则及会会计制度处理理一致，即企企业可以从生生产经营当期期一次性扣除除。对于企业业在新所得税税法实施以前前年度发生的的未摊销完的的开办费,仍仍按原规定摊摊销至5年期期满为止。第三部分 关于于所得税税收收优惠的管理理规定一、享受所得税税税收优惠政

41、政策税务处理理方式所得税税收优惠惠实行备案管管理规定，分分为年度汇算算清缴前备案案和自行减免免两种方式。享受所得税税收收优惠政策年年度汇算清缴缴前备案范围围：1.以下税收优优惠必须于年年度汇算清缴缴申报前至税税务机关办理理备案手续，在在取得同意备备案通知书后后，方可在汇汇缴申报中享享受有关优惠惠，未进行备备案的不得享享受所得税优优惠政策。（1）居民企业业以及在中国国境内设立机机构、场所的的非居民企业业连续持有居居民企业公开开发行并上市市流通的股票票超过12个个月取得的投投资收益；（2）符合条件件的非营利组组织的收入；（3）从事农、林林、牧、渔业业项目的所得得；（4）从事国家家重点扶持的的公共基

42、础设设施项目投资资经营的所得得；（5）从事符合合条件的环境境保护、节能能节水（6）符合条件件的技术转让让所得；（7）国家需要要重点扶持的的高新技术企企业；（8）开发新技技术、新产品品、新工艺发发生的研究开开发费用加计计扣除；（9）安置残疾疾人员所支付付的工资加计计扣除；（10）创业投投资企业从事事国家需要重重点扶持和鼓鼓励的创业投投资的；（11）企业的的固定资产由由于技术进步步等原因加速速折旧的；（12）企业综综合利用资源源，生产符合合国家产业政政策规定的产产品取得的收收入，在计算算应纳税所得得额时减计收收入的；（13）纳税人人购置用于环环境保护、节节能节水、安安全生产等专专用设备的投投资额，

43、按比比例抵免税额额的；（14）新办软软件生产企业业、集成电路路设计企业；（15）国家规规划布局内的的重点软件生生产企业；（16）生产线线宽小于0.8微米(含含)集成电路路产品的生产产企业；（17）投资额额超过80亿亿元人民币或或集成电路线线宽小于0.25um的的集成电路生生产企业；（18）企事业业单位购进软软件缩短其折折旧或摊销年年限的；（19）纳税人人享受鼓励证证券投资基金金发展企业所所得税优惠政政策的。2.以下税收优优惠可以在汇汇缴申报中自自行减免：（1）国债利息息收入（2）居民企业业取得股息、红红利（3）小型微利利企业二、所得税税收收优惠备案应提供的的资料（一）居民企业业以及在中国国境内

44、设立机机构、场所的的非居民企业业连续持有居居民企业公开开发行并上市市流通的股票票超过12个个月取得的投投资收益的，应应报送资料：1企业所得税税减免税备案案报告；2简要说明：被投资企业业名称、投资资时间、持有有时间、投资资额等。3在中国境内内设立机构、场场所的非居民民企业该项所所得与机构场场所有“实际联系”的证明资料料。（二）符合条件件的非营利组组织的收入，应报送资料料： 1企业所得税税减免税备案案报告；2非营利组织织的认定机构构的证书或文文件；3设立非营利利性组织章程程、协议；4相关事项声声明（其内容容主要针对非非营利组织的的七个条件进进行专项说明明）。（三）从事农、林林、牧、渔业业项目的所得

45、得，应报送资资料：1企业所得税税减免税备案案报告；2减免项目简简要说明；3国家法规规规定需有经营营资质的证明明资料，如林林业产权证、渔渔业捕捞许可可证。（四）从事国家家重点扶持的的公共基础设设施项目投资资经营的所得得，应报送资资料：1企业所得税税减免税备案案报告；2简要说明：项目情况简简介，是否承承包经营、是是否承包建设设、是否内部部自建；是否否符合公共共基础设施项项目企业所得得税优惠目录录中涉及的的范围、条件件、技术标准准；3取得第一笔笔收入的相关关证明资料，如如收款证明、发发票存根联；4政府主管投投资部门对项项目的批准文文件。（五）从事符合合条件的环境境保护、节能能节水项目的的所得，应报报

46、送资料：项目的具体条件件和范围待国国务院财政、税税务主管部门门商国务院有有关部门明确确后施行。（六）符合条件件的技术转让让所得，应报报送资料：1企业所得税税减免税备案案报告；2简要说明；3科技部门认认定的技术转转让合同；4已发生的技技术转让收入入明细表。（七）国家需要要重点扶持的的高新技术企企业，应报送送资料：1企业所得税税减免税备案案报告；2市科委、市市财政局、市市国税局、市市地税局共同同颁发的高新新技术企业证证书复印件；（八）开发新技技术、新产品品、新工艺发发生的研究开开发费用的加加计扣除，应应报送资料：1企业所得税税减免税备案案报告；2自主、委托托、合作研究究开发项目计计划书和研究究开发

47、费预算算；3自主、委托托、合作研究究开发专门机机构或项目组组的编制情况况和专业人员员名单；4自主、委托托、合作研究究开发项目当当年研究开发发费用发生情情况归集表；5企业总经理理办公会或董董事会关于自自主、委托、合合作研究开发发项目立项的的决议文件；6委托、合作作研究开发项项目的合同或或协议；7研究开发项项目的效用情情况说明、研研究成果报告告等资料；8企业集团采采取合理分摊摊研究开发费费的，提供集集中研究开发发项目的协议议或合同。（九）安置残疾疾人员所支付付的工资加计计扣除，应报报送资料：1企业所得税税减免税备案案报告；2安置残疾人人员情况说明明；3残疾人员花花名册；4残疾人员证证明和身份证证；

48、5企业与残疾疾人员签订的的劳动合同或或协议；6企业为残疾疾人员缴纳社社会保险和工工资的凭证。（十）创业投资资企业从事国国家需要重点点扶持和鼓励励的创业投资资的，应报送送资料：1企业所得税税减免税备案案报告；2创业投资项项目简要说明明，包括被投投资企业情况况、投资额、投投资时间，持持有时间；3经天津市创创业投资企业业备案管理办办公室核实的的创业投资企企业投资运作作情况等证明明材料（备案案证书）；4中小高新技技术企业投资资合同的复印印件及实投资资金验资证明明等相关资料料；5被投资中小小高新技术企企业高新技技术企业证书书；6被投资中小小高新技术企企业当年的职职工人数、年年销售额、资资产总额。（十一）

49、企业固固定资产由于于技术进步等等原因加速折折旧的，应报送资资料：1企业所得税税减免税备案案报告；2加速折旧理理由情况说明明；3需要加速折折旧固定资产产明细表。(十二)企业综综合利用资源源，生产符合合国家产业政政策规定的产产品取得的收收入，计算应应纳税所得额额时减计扣除除的，应报送送资料：1企业所得税税减免税备案案报告；2企业资源综综合利用情况况简要说明：包括综合利利用的资源、技技术标准、产产品情况、单单独核算资源源综合利用收收入情况；3资源综合合利用企业所所得税优惠目目录规定的的产品、技术术标准的证明明资料。4市经委出具具的天津市市资源综合利利用认定证书书(十三)企业购购置用于符合合条件的环境

50、境保护、节能能节水、安全全生产等专用用设备的投资资额，按规定定比例抵免税税额的，应报报送资料：1企业所得税税减免税备案案报告；2购置环境保保护、节能节节水、安全生生产专用设备备的情况说明明，所购置的的设备是否符符合相关目录录规定的性能能参数、应用用领域；3已购置相关关设备的明细细表及发票复复印件；4购置专用设设备的投资额额的资金来源源证明资料。(十四)新办软软件生产企业业、集成电路路设计企业，应应报送资料：1企业所得税税减免税备案案报告；2软件企业证证书（集成电电路设计企业业证明资料）。(十五)国家规规划布局内的的重点软件生生产企业，应应报送资料：1企业所得税税减免税备案案报告；2软件企业证证

51、书；3国家发改委委、信息产业业部、商务部部、国家税务务总局发布的的关于国家规规划布局内重重点软件企业业名单的相关关文件。(十六)生产线线宽小于0.8微米(含含)集成电路路产品的生产产企业，应报报送资料：1企业所得税税减免税备案案报告；2集成电路企企业享受优惠惠政策的相关关证明资料。(十七)投资额额超过80亿亿元人民币或或集成电路线线宽小于0.25um的的集成电路生生产企业，应应报送资料：1企业所得税税减免税备案案报告；2集成电路企企业享受优惠惠政策的相关关证明资料。(十八)企事业业单位购进软软件，缩短折折旧或摊消年年限的，应报报送资料：1企业所得税税减免税备案案报告；2需要缩短折折旧或摊消年年

52、限的软件资资产明细表；3购进软件发发票复印件。(十九)纳税人人享受鼓励证证券投资基金金发展企业所所得税优惠政政策的，应报送资资料：1企业所得税税减免税备案案报告；2符合享受企企业所得税优优惠政策条件件的简要说明明及证明资料料。第四部分 有有关其他问题题一 、关于资产产损失所得税税税前扣除管管理（一）申报形式式根据国家税务务总局关于发发布企业资资产损失所得得税税前扣除除管理办法的公告（22011年第第25号，以以下简称255号公告）第第八条规定：“企业资产损损失按其申报报内容和要求求的不同，分分别为清单申申报和专项申申报两种形式式。”清单申报应填报报企业资产产损失税前扣扣除清单申报报表（见附附件

53、1）；专专项申报应填填报企业资资产损失税前前扣除专项申申报表（见见附件2）并并按照25号号公告要求报报送相关资料料。 （二）申报方式式根据25号公告告有关规定，企企业税前扣除除资产损失不不需审批，在在进行企业所所得税年度汇汇算清缴申报报时，可将资资产损失申报报材料和纳税税资料作为企企业所得税年年度纳税申报报表的附件，一一并报送主管管国税机关。（三）提供专项项报告问题1、根据国家家税务总局关关于税务师事事务所公告栏栏有关问题的的公告（22011年第第67号）第第一条规定：国家税务总总局发布的业业务文件中，凡凡涉及“有资质的中中介机构”字样的，统统一解释为“税务师事务务所等涉税专专业服务机构构”的

54、规定，225号公告中中第二十七条条第（四）款款、第二十九九条第（五）款款、第四十五五条规定的专专项报告，应应由税务师事事务所出具。2、25号公告告中第二十三三条、第二十十四条规定的的专项报告，纳纳税人可委托托税务师事务务所出具，也也可自行出具具。3、25号公告告中第三十二二条第（三）款款、第三十四四条第（三）款款规定的专业业技术鉴定意意见，应由相相关部门出具具。二、关于税前弥弥补亏损规定定企业所得税法法第十八条条规定，企业业纳税年度发发生的亏损，可可以向以后年年度结转，用用以后年度的的所得弥补，最最长不得超过过5年。亏损损是纳税调整整后的亏损，弥弥补亏损无需需税务机关审审批或备案，企企业自行在

55、季季度申报中即即可自行弥补补。三、关于小型微微利企业申报报及减免规定定企业所得税法法实施条例第第九十二条规规定的小型微微利企业条件件，工业企业业年应纳税所所得额不超过过30万元，从从业人数不超超过100人人，资产总额额不超过30000万元；其他企业年年应纳税所得得额不超过330万元，从从业人数不超超过80人，资资产总额不超超过10000万元。“从业人数”按企业全年年平均从业人人数计算，“资产总额”按企业年初初和年末的资资产总额平均均计算。小型微利企业减减免不需审批批或备案，如如果上年符合合小型微利条条件，可以在在季度申报时时自行减免，“利润总额”与5%的乘积，填入申报表“减免所得税额”内。新办

56、企业，由于无法确定是否符合小型微利条件，当年季度申报不得减免，如果汇缴申报时确认符合小型微利条件，可自行减免申报。（国税函2008251号）自2011年11月1日至2011年12月331日，对年年应纳税所得得额低于3万万元（含3万万元）的小型型微利企业，其其所得减按550%计入应应纳税所得额额，按20%的税率缴纳纳企业所得税税。四、关于高新技技术企业减免免税后续管理理总局文件关于于实施高新技技术企业所得得税优惠有关关问题的通知知（国税函函20099203号号）规定：已已办理高新技技术企业减免免税备案手续续（一般情况况备案三年）的的企业，在汇汇缴申报中附附送以下资料料：（一）产品（服服务）属于国

57、国家重点支持持的高新技术术领域规定定的范围的说说明；（二）企业年度度研究开发费费用结构明细细表（见附件件）； （三）企企业当年高新新技术产品（服服务）收入占占企业总收入入的比例说明明； （四四）企业具有有大学专科以以上学历的科科技人员占企企业当年职工工总数的比例例说明、研发发人员占企业业当年职工总总数的比例说说明。2011年度享享受高新技术术企业税收优优惠政策的企企业应随年度度汇算清缴资资料一并报送送具有资质的的中介机构出出具的20111年度当年年达到高新技技术企业指标标情况的涉税税鉴证报告和和产品属于国国家重点支持持的高新技术术领域及企企业人员情况况的说明。以上资料的计算算、填报口径径参照高

58、新新技术企业认认定管理工作作指引的有有关规定执行行，税务机关关审核后，将将不符合高新新技术企业标标准的企业名名单上报市国国税局，市局局提请科委认认定小组取消消纳税人高新新技术企业证证书后，当年年按照25%税率补缴税税款。五、关于享受研研发费税前加加计扣除企业业后续管理享受研发费加计计扣除政策的的企业，按规规定办理相关关备案手续后后，在汇算清清缴资料中还还应附送税务务师事务所出出具的有关关研究开发费费归集情况的的涉税鉴证报报告，及天天津市科委的的研发费税税前加计扣除除项目鉴定意意见书。六、关于关联交交易申报与同同期资料准备备根据国家税务务总局关于印印发的通知知（ HYPERLINK /law_s

59、how.aspx?LawID=52057 o 法规:国税发20092号 国税发发200992号）文文件要求，实实行查账征收收的居民企业业和在中国境境内设立机构构、场所并据据实申报缴纳纳企业所得税税的非居民企企业在向税务务机关报送年年度企业所得得税纳税申报报表时，应附附送中华人人民共和国企企业年度关联联业务往来报报告表，包包括关联关关系表、关关联交易汇总总表、购购销表、劳劳务表、无无形资产表、固固定资产表、融融通资金表、对对外投资情况况表和对对外支付款项项情况表。依照特别纳税税调整实施办办法（试行）规规定，除下述述企业外，均均应准备同期期资料：一是是年度发生的的关联购销金金额（来料加加工业务按年

60、年度进出口报报关价格计算算）在2亿元元人民币以下下且其他关联联交易金额（关关联融通资金金按利息收付付金额计算）在在4000万万元人民币以以下，上述金金额不包括企企业在年度内内执行成本分分摊协议或预预约定价安排排所涉及的关关联交易金额额；二是关联联交易属于执执行预约定价价安排所涉及及的范围；三三是外资股份份低于50%且仅与境内内关联方发生生关联交易。同期资料管理是是我国特别纳纳税调整法律律体系新提出出的概念，同同期资料又称称同期文档、同同期证明文件件，是指根据据规定，纳税税人对于关联联交易发生时时按时准备、保保存、提供的的转让定价相相关资料或证证明文件。同同期资料包含含：组织结构构；生产经营营情