DOC格式附件-审计案例研究重难点及分析

1、PAGE 1审计案例研究重重难点及分析析第一章 审计计业务承接和和审计规划案案例会计报表的审计计可分为接受受审计委托阶阶段、规划审审计工作阶段段、执行审计计工作阶段和和报告审计结结果四个阶段段。本章两个个案例，涉及及前两个阶段段的内容。案例一 会计计师事务所业业务承接前期期调查审计案案例一、本案例的特特点和学习重重点1本案例的特特点（1）本案例反反映的是审计计计划以前的的内容，计划划是接受委托托后的工作。（2）会计师事事务所对准备备续约的客户户和新客户都都要进行前期期调查，本案案例反映新客客户。（3）反映出前前期调查是一一项较为复杂杂的工作和过过程。2本案例学习习重点学习本案例，同同学应重点掌

2、掌握在前期调调查中向前任任会计师查阅阅审计工作底底稿的内容和和过程，以及及确定是否接接受审计委托托所要综合考考虑的问题。二、本案例的关关键内容（一）审计概况况1审计人诚信会计师事务务所。事务所所派出了以王王越为项目组组长及以李辰辰、季小明、余余锋为组员的的项目组。2被审计人美林股份有限公公司。该公司司在深交所上上市，其主营营业务为城建建环保工程，22001年度度主要承办了了污水处理工工程。该公司以前年度度的年报由信信利会计师事事务所审计，因因负责该项目目审计的注册册会计师已离离开该事务所所出国进修，公公司董事会决决定自20001年开始改改由信誉较好好的诚信事务务所来进行审审计。3公司背景本案例

3、中将要进进行前期调查查的对象是美美林股份有限限公司（以下下简称美林公公司），该公公司是19998年6月112日在深交交所上市的一一家上市公司司，上市以来来业务扩张较较为迅速，其其主营业务为为城建环保工工程，20001年度主要要承办了污水水处理工程。4审计内容诚信会计师事务务所在承接美美林股份有限限公司审计业业务前的调查查内容和过程程。5审计方法及及过程（1）了解企业业的基本情况况及投资状况况；（2）查阅前任任注册会计师师的审计工作作底稿；（3）了解内部部控制和会计计核算体系；（4）了解股份份公司的重要要会计政策（5）搜集会计计报表主要事事项资料；（6）巡视工作作现场；（7）关注重大大事项等。6

4、存在的问题题（1）股份公司司收入与成本本不实（2）募集资金金用途。（3）有关养鸡鸡场及土地问问题。（4）补贴收入入的可能性。（5）与G公司司的往来。7本案例的审审计结论通过对审计风险险的量化分析析，认为尽管管可接受的检检查风险较低低，但以诚信信事务所的实实力仍具有较较强的胜任能能力，且初步步商定的审计计收费较为合合理，现决定定接受美林公公司的委托，并并签订审计业业务委托书。（二）本案例需需要关注的问问题1我国独立审审计准则体系系案例背景中提到到独立审计计具体准则第第21号了解被审计计单位情况。我我们有必要介介绍一下独立立审计准则体体系。（1）我国独立立审计准则体体系的构成 1)独立审审计基本准

5、则则独立审计准则的的总纲，是注注册会计师资资格和行为的的基本规范，是是制定以下22个层次内容容的基本依据据。 2)独立审审计具体准则则与独立审计计实务公告独立审计具体准准则是对独立立审计人员执执行各项独立立审计业务、出出具审计报告告的具体规范范。独立审计实务公公告是对独立立审计人员执执行各项特殊殊行业、特殊殊目的、特殊殊性质的审计计业务的具体体规范。 3)执业规规范指南执业规范指南是是依据第一、二二两个层次的的准则制定的的；对其所作的的解解释和补充说说明；提供了可操作的的指导性意见见，与第一、二二层次的准则则配套。独立审计准则的的三个层次具具有不同的约约束力。前2个层次是法法定要求。执业规范指

6、南是是对独立审计计人员实行独独立审计业务务、出具审计计报告提供可可操作的指导导性意见，不不具有法定的的约束力和强强制性，独立立审计人员应应当参照执行行。（2）我国独立立审计准则概概况自1995年112月，由中中国注册会计计师协会起草草制定，财政政部、 审计署批准准颁发了第11批中国独立立审计准则起起，至今，已已颁布实施了了1个独立审审计准则序言言，1个独立立审计基本准准则，27个个独立审计具具体准则，110个独立审审计实务公告告，4个独立立审计执业规规范指南。（3）独立审计计具体准则第第21号了解被审计计单位情况本案例涉及的独独立审计具体体准则第211号了解解被审计单位位情况于11999年77

7、月1日开始始执行，用来来规范注册会会计师了解被被审计单位的的情况，提高高审计效率，保保证审计质量量。了解的目的：一一方面可以初初步评价风险险、确定是否否接受委托人人的委托；另另一方面可以以为进一步的的审计工作作作好事前准备备工作。了解的内容：被被审计单位所所处经济环境境及所在行业业的一般了解解，被审计单单位内部情况况的具体了解解。本案例实际上反反映了诚信会会计师事务所所在接受美林林股份有限公公司审计委托托前对其所进进行的了解。2关于诚信问问题（1）问题的提提出 1)本案例例中提到对被被审计单位管管理当局的诚诚信正直及其其经验能力要要关注，提到到了被审计单单位的诚信问问题。2)2001年年,我国

8、“银广夏”事件及美国国的“安然”事件后,我国及整个个世界注会业业遭遇了前所所未有的诚信信危机。诚信信问题被提了了出来。（2）问题的讨讨论今年1月8日,上海立信长长江会计师事事务所向行业业内发出“重建诚信”的倡议；随随后,广东、四川川、安徽等地地的诸多会计计师事务所和和资产评估机机构,也向业内发发出“诚信”倡议；6月28日,全国百家会会计师事务所所在京共同发发出诚信宣宣言。与此同时,中中国注册会计计师职业道德德规范指导意意见于20002年7月1日正式施行行,中注协还发发出通知,要求各地注注协高度重视视注册会计师师职业道德建建设,做好职业道道德规范的宣宣传、培训和和监督工作。朱总理对北京国国家会计

9、会计计学院的题词词也涉及到诚诚信问题：诚诚信为本，操操守为重，坚坚持准则，不不做假账。财财政部有关官官员也多次提提要注会业要要讲诚信的问问题。许多国内外经济济学家认为，中中国搞市场经经济，最缺乏乏的不是资金金、技术、人人才，而是信信用、信誉以以及培植保证证信誉的机制制。（3）我们的几几点意见 1)诚信是是注册会计师师业生存之本本,追求诚信成成为其自觉行行动。 2)作为被被审计单位管管理当局，也也应该有一个个诚信问题。 3)注册会会计师要关注注和评价被审审计单位管理理当局的诚信信情况，以决决定是否接受受审计委托。案例二 晨风风国有企业审审计计划阶段段执行分析性性复核案例审计计划通常分分为总体审计

10、计计划和审计计程序计划两两部分。总体体审计计划是是审计任务的的集中表达，是是从接受委托托开始，到执执行审计程序序、出具审计计报告整个过过程基本工作作内容的综合合计划，主要要摘述客户的的经营性质、特特点以及整体体的审计策略略。本章案例例所要说明的的主要是总体体审计计划的的编制。一、本案例的特特点和学习重重点1本案例的特特点（1）本案例反反映接受委托托后审计计划划的制定工作作。（2）本案例涉涉及到独立立审计具体准准则第3号审计计划和和独立审计计具体准则第第11号分分析性复核两两个执业标准准。2本案例的学学习重点学习本案例，同同学应重点掌掌握分析性复复核具体运用用过程。二、本案例的关关键内容（一）审

11、计概况况1审计人诚信会计师事务务所。事务所所派出了以王王越为项目组组长及以张莉莉、黄菊为组组员的项目组组。2被审计人晨风国有企业。3审计内容本案例是在对晨晨风国有企业业编制总体审审计计划阶段段，已对该企企业的情况进进行了预备调调查的基础上上，分析性复复核程序在审审计计划的编编制中的运用用过程。4审计方法及及过程（1）审阅会计计报表，进行行初步直观的的总体分析；（2）根据所确确定指标和要要求，进行有有关数据的计计算；（3）根据审阅阅及计算结果果进行分析判判断，确定重重要性账户，完完成分析性测测试备忘录；（4）考虑分析析性结果对审审计总体工作作计划的影响响，并在此基基础上形成审审计总体工作作计划。

12、（二）本案例需需要关注的问问题分析性复核的运运用1.表16趋趋势分析表（11），通过计计算利润表和和资产负债表表中主要项目目2001年年的未审数与与2000年年已审数的差差额，以及差差额占20000年已审数数的比重，揭揭示出本单位位存在的异常常情况。趋势分析表（11）表16被审计单位：晨晨风国有企业业 编制人：张莉 22002年11月26日 索引引号：Z251会计期间或截止止日：20001年 复复核人：王越越 20002年1月331日 页次：会计报表项 目2000年2001年2001年比22000年增增长说 明（说明栏仅分析析增减比例超超过10以以上的项目）已审数未审数金 额(1)(2)(3)

13、(2)(1)(4)(3)(1)营业收入76038567981924025.32001年度未未审会计报表表项目与20000年度已已审会计报表表项目的比较较分析：1营业收入、营营业成本同比比分别减少了了25.3、27.11，致使营营业利润也减减少了19.9，说明明本年度产品品销售情况不不良，审计时时应关注影响响销售的因素素，如何影响响本年度的利利润情况。2利润总额、净净利润同比分分别减少了4428.1、467.1，说明明除由于本年年销售的影响响外，还要关关注其他业务务利润、费用用、营业外支支出对本年利利润的影响。3存货同比减减少了16.6，营业业成本减少227.1。4应收账款同同比增加了116.7

14、，同营营业收入减少少相比，不合合理。审计时时要关注应收收账款是否包包括着不属于于货物交易债债权的事项。5速动资产同同比增加188.7，与应应收账款增加加基本同步，合合理。6在建工程同同比减少433.1，审计计时要关注在在建工程的减减少对利润的的影响。营业成本596844352416160-27.1营业利润15370123183052-19.9利润总额62020342654-428.1净利润55420342588-467.1存 货46068384127656-16.6应收账款4369450976728216.7速动资产4532253814849218.7流动资产10425011004657965

15、.6流动负债10017610395837823.8固定资产907089362229143.2在建工程364420721572-43.1资产总额16567417073450603.1负债总额12670213255258504.6实收资本268422810612644.7净资产额3897238182790-2.02.表17趋趋势分析表（22），通过计计算利润表和和资产负债表表中主要项目目2001年年的未审数与与2000年年已审数各自自占总体的比比重，以及两两年各项比重重的增减百分分点，分析本本单位是否存存在异常情况况。趋势分析表（22）表17被审计单位：晨晨风国有企业业 编制人人：张莉 22002

16、年11月26日 索引引号：Z252会计期间或截止止日：20001年 复核核人：王越 20022年1月311日 页次：会计报表项目2000年2001年增减数（百分点）说 明已审数未审数(1)(2)(3)(4)(5)(4)(2)流动资产10425062.911004664.41.52001年度未未审会计报表表项目与20000年度已已审会计报表表项目的比较较分析：资产、负债和权权益各项目前前后各期变动动不大，无重重大异常变动动。长期投资11080.711080.7固定资产净额5571433.65471632.11.5在建工程36442.120721.2-0.9递延资产9580.725701.50.8

17、无形资产02220.10.1待处理财产净损损失00资产合计165674100170734100流动负债10017679.110395878.4-0.7长期负债2652620.92859421.60.7负债合计126702100132552100实收资本2684268.92810676.17.2其他权益1213031.11007623.9-7.2权益合计3897210038182100（说明栏仅分析析增减比例超超过10个百百分点以上的的项目）3表18重重要指标比率率趋势分析表表 通过计计算两年的有有关重要的财财务比率及其其差异，揭示示出被审计单单位存在的异异常情况。重要指标比率趋趋势分析表表18

18、被审计单位：晨晨风国有企业业 编编制人：黄菊菊 20002年1月226日 索引号号：Z2554会计期间或截止止日：20001年 复核人：王王越 20002年1月月31日 页页次：比率指标计算公式2000年2001年增减数（）说 明(1)(2)(3)(22)(1)/(1)偿债能力比率2001年度未未审计报表项项目与20000年度已审审会计报表项项目的比较分分析：1.应收账款周周转率降低了了35.8，有两方面面的原因：销销售收入同比比有较大幅度度减少，平均均应收账款余余额有较大增增加。审计时时要关注销售售收入和应账账账款变动对对企业经营的的影响。2.利息保障倍倍数降低了444.1，经经分析，主要要

19、是盈亏逆转转所致，要关关注影响亏损损的因素。3.存货和总资资产的周转率率均有大幅度度下降，审计计时要关注影影响存货、应应收账款变动动对企业经营营的影响。4.各个获利能能力比率大幅幅度降低，是是由各影响项项目综合影响响的结果。1.流动比率流动资产/流动动负债1.041.061.92.速动比率速动资产/流动动负债0.520.6219.2财务杠杆比率1.负债比率负债总额/资产产总额0.760.782.62.资本对负债债比率资本额/负债总总额0.21190.21200.053.利息保障倍倍数(税前利润+利利息支出)/利息支出1.110.62-44.1经营效率比率1.存货周转率率销售成本/平均均存货1.

20、301.03-20.82.应收账款周周转率销售成本/平均均应收账款1.871.2-35.83.总资产周转转率营业收入/平均均资产0.470.34-27.7获利能力比率1.营业利润率率利润总额/营业业收入0.008-0.036-5502.净资产报酬酬率净利润/平均净净资产0.014-0.053-478.63.总资产报酬酬率净利润/平均总总资产0.003-0.012-500注：（1）速动动资产流动动资产存货货待摊费用用预付货款款（2）平均存货货、平均应收收账款、平均均净资产按年年初与年末的的平均数计算算4根据审阅及及计算结果进进行分析判断断，确定重要要性账户，完完成分析性测测试备忘录王越在复核张莉

21、莉、黄菊编制制的趋势分析析性测试工作作底稿的基础础上，对以上上各表分析中中得出的主要要结论进行汇汇总，形成了了分析性测试试汇总表。如如表19所所示。分析测试情况汇汇总表表19被审计单位：晨晨风国有企业业 编编制人：王越越 22002年11月26日 索引引号：Z25会计期间或截止止日：20001年 复核人：吕吕小军 22002年11月31日 页次次：测试项目重要事项说明（1）趋势分析析表11营业收入、营营业成本同比比减少了255.3%、227.1，致致使营业利润润也减少了119.9，说明明本年度企业业产品销售情情况不良，审审计时应关注注影响销售的的因素，如何何影响本年度度的利润情况况。2利润总额

22、、 净利润同比比分别减少了了428.11、4677.1，说说明除由于本本年销售的影影响外，还要要关注其他业业务利润、费费用、营业外外支出对本年年利润的影响响。3应收账款同同比增加了116.7%，同营营业收入减少少相比，不合合理。审计时时要关注应收收账款是否包包括着不属于于货物交易债债权的事项。4在建工程同同比减少433.1，审计计时要关注在在建工程的减减少对利润的的影响。（2）趋势分析析表2无重大异常变动动（3）比率趋势势分析表1盈亏发生逆逆转造成的，审审计时要关注注影响晨风企企业由盈利转转向亏损的原原因。2存货、应收收账款和总资资产的周转率率均有大幅度度下降，审计计时要关注影影响存货、应应收

23、账款变动动对企业经营营的影响。3获利能力比比率大幅度下下降，是各个个影响项目综综合影响所至至，审计时应应注意其与其其他影响项目目之间的关系系。项目经理对测试试结果进行综综合分析后初初步确定的审审计重点领域域：1营业收入、营营业成本项目目。2影响利润的的其他业务利利润、费用、营营业外支出项项目。3应收账款项项目。4存货项目。5在建工程项项目。第二章 销货货与收款循环环审计案例本教材是按照业业务循环安排排审计内容的的：包括销货货与收款循环环、购货与付付款循环、生生产与费用循循环、筹资与与投资循环和和损益形成与与分配循环等等。本章涉及及销售与收款款业务循环。本章安排了2个个案例。案例一 大为为股份有

24、限公公司销售收入入审计案例由于销售收入直直接关系到企企业财务成果果的真实与否否，并且众多多的会计舞弊弊行为经常发发生在销售收收入的虚构上上，所以，销销售收入的认认定是审计的的重要内容之之一。一、本案例的特特点和学习重重点1本案例的特特点本案例反映了销销售收入审计计是销售和收收款循环审计计的主要内容容。在会计处理中，被被审计单位容容易出现虚增增或虚减销售售收入，本案案例反映了被被审计单位虚虚增的问题。2本案例学习习的重点学习本案例，同同学应重点掌掌握收入确认认和关联方交交易的审查过过程，以及销销售截止期的的测试过程和和方法。二、本案例的关关键内容（一）审计概况况1审计人华康会计师事务务所。事务所

25、所派出了以郑郑洁为项目组组长及以李芳芳、张同、刘刘欣为组员的的审计组。2被审计人大为股份有限公公司。3公司背景大为股份有限公公司19944年5月由GG投资公司、FF电器集团和和K公司共同同发起设立，主主营业务为电电视机的生产产与销售，大大型制冷设备备生产加工、销销售，高科技技产品的研制制、生产、经经销及相关技技术服务。4审计时间和和内容审计组于20002年2月115至3月66日对该公司司2001年年度会计报表表进行审计，本本案例涉及销销售收入相关关内容的审计计。5审计方法与与过程（1）了解、描描述、测试和和评价被审计计单位销售与与收款环节内内部控制制度度。（2）对销售收收入进行分析析性复核，发

26、发现销售收入入可能存在虚虚记。（3）进行凭证证抽查，发现现收入虚记的的确切证据。（4）审查收入入确认和关联联方交易，发发现有价格高高估行为。（5）进行销售售截止期测试试，发现销售售收入入账期期间不恰当。（二）本案例需需要关注的问问题1关于符合性性测试和实质质性测试第二章至第七章章中的案例有有一个共同点点，就是案例例内容和过程程的介绍按照照控制测试和和实质性测试试两个方面展展开的。（1）控制测试试审计人员可以运运用调查表法法、文字描述述法和流程图图法等对被审审计单位的内内部控制的设设计情况进行行了解，在此此基础上再确确定其是否被被执行和有效效，这一确定定过程为符合合性测试；对内部控制制度度的进行

27、符合合性测试后，对对其再进行评评价，确定控控制风险水平平，并进而要要确定实质性性测试的性质质、时间和范范围。本案例及其他各各个业务循环环中的案例，在在案例内容与与过程中都首首先介绍了有有关控制测试试的内容与过过程。就本案例来讲，审审计人员刘欣欣首先通过调调查表等方法法对其进行了了调查了解（调调查表见表221），初初步认为该公公司的内部控控制具有一定定的可信性，运运用抽查凭证证法、实地考考察法等对销销售与收款循循环的内部控控制进行了控控制测试，在在此基础上，对对其作了评价价。（该公司销售与与收款循环内内部控制得到到了执行，但但在内部控制制制度中也存存在一些问题题,从内部控控制调查表和和控制测试中

28、中可以发现,该公司销售售发票的开具具与发运单、装装货单的核对对机制较弱,致使出现了了销售发票与与相关凭据不不符的情形,为销售发票票的虚开提供供了可能；对对应收款项未未能定期与客客户核对，应应收款项的管管理较为混乱乱。）可见，控制测试试的对象是被被审计单位所所建立的内部部控制。我国国内部控制制与审计风险险独立审计计具体准则规规定：内部控控制是指被审审计单位为了了保证业务活活动的有效进进行，保护资资产的安全和和完整，防止止、发现、纠纠正错误与舞舞弊，保证会会计资料的真真实、合法、完完整而制定和和实施的政策策与程序。见教材图311 购购货与付款内内部控制流程程图（2）实质性测测试 1)实质性性测试的

29、涵义义实质性测试是为为会计报表每每项认定的公公允性提供证证据，它所披披露的是被审审计单位记录录交易和余额额的过程中发发生的错报和和漏报情况。 2)实质性性测试要解决决的问题实质性测试要解解决其测试的的性质、时间间和范围：a.实质性测试试的性质是指指要执行的审审计程序的种种类及其有效效性。包括分分析性复核、交交易的细节测测试和余额的的细节测试。b.实质性测试试的时间是指指对被审计单单位会计报表表进行测试是是在会计期中中，还是在会会计期末或接接近会计期末末。c.实质性测试试的范围是指指执行实质性性测试的种类类的多少，所所审计的项目目的数量。本案例及其他各各个业务循环环中的案例，在在在介绍了有有关控

30、制测试试后，研究了了实质性测试试的内容与过过程。就本案例来讲，刚刚才在审计方方法与过程中中提到了，审审计人员刘欣欣：a.对销售收入入进行分析性性复核，发现现销售收入可可能存在虚记记。b.进行凭证抽抽查，发现收收入虚记的确确切证据。c.审查收入确确认和关联方方交易，发现现价格高估行行为。d.进行销售截截止期测试，发发现销售收入入入账期间不不恰当。3)实质性测试试与控制测试试的关系控制测试与实质质性测试有着着密切的联系系，控制测试试是实质性测测试的基础，它它的结果可以以决定实质性性测试的性质质、时间和范范围；实质性性测试是在控控制测试的基基础上，审计计人员所实施施的进一步的的审计工作。2关于销售的

31、的截止测试销售截止测试就就是检查发票票开具日期、记记账日期和发发货日期是否否归属于同一一适当的会计计期间。本案案例中对D公公司和Q公司司的销售，经经与销售合同同核对，具体体供货日期为为2002年年1月份，但但大为公司将将这两笔业务务均记入了22001年度度，入账期间间提前，应调调入20022年。请看表25。表25 销售售收入截止性性测试表：被审计单位名称称：大为股份份有限公司 编制制：刘欣 日期：20002年2月月8日 索引引号：D13会计期间或截止止日：20001年1112月 复核：李明明 日期：2002年年3月1日客户名称发票记录记账凭证出库单备 注编 号日期数 量(台)金 额(元)日 期

32、编 号日 期D公司15422001.122.2035234002001.122.22转字1252002.1.20H，需调整J公司15432001.122.2528189002001.122.26银收字562001.122.25，HQ公司15442001.122.2890725402001.122.29转字1402002.1.14H，需调整W公司15452001.122.3168483002002.1.5转字182002.1.1，HK公司15462002.1.535240002002.1.7转字232002.1.5发票和出库单均均为红字，退退货审计说明：对DD公司和Q公公司的销售，经经与销售合同

33、同核对，具体体供货日期为为2002年年1月份，但但大为公司将将这两笔业务务均记入了22001年度度，入账期间间提前，应调调入20022年，调整销销售收入的分分录为： 借：主营业业务收入 820000 应应交税金应交增值税税 113940 贷：应应收账款Q公司 772540 D公司 234000 对K 公公司的退货在在1月份的记记录中冲销了了2001年年的销售收入入，账务处理理正确。：表示与发货货核对相符；H：表示过过入明细账和和总账。案例二 蓝格格股份有限公公司应收款项项及坏账准备备审计案例本案例中的应收收款项包括了了应收账款、预预付账款和其其他应收款三三项内容。一、本案例的特特点和学习重重点

34、1本案例的特特点（1）反映出函函证是审计应应收款项的重重要方法之一一。（2）本案例中中的应收款项项包括应收账账款、预付账账款和其他应应收款三项内内容。2本案例学习习重点学习本案例，同同学应重点掌掌握应收款项项函证的过程程和方法，以以及坏账准备备计提和转销销的审核过程程和内容。二、本案例关键键内容（一）审计概况况1审计人华康会计师事务务所。事务所所派出了以李李明为项目组组长及以张芳芳、张迪、谢谢雨为组员的的项目组。2被审计人蓝格股份有限公公司。3公司背景蓝格股份有限公公司是在原蓝蓝格集团内剥剥离出的部分分优质资产组组建而成，并并于19977年在上海证证券交易所上上市，总股本本为106000万股，

35、其其中法人股为为600万股股，国家股为为7000万万股，流通AA股为30000万股。公公司主营各类类大重型机床床、专用机械械设备、食品品机械等产品品的开发、制制造和销售。4审计时间和和内容审计组于20002年3月115至4月66日对该公司司2001 年度的会计计报表进行审审计，本案例例涉及应收账账款和坏账准准备内容审计计。5审计方法与与过程（1）通过了解解、调查、描描述、测试与与评价等方法法进行控制测测试；（2）对应收款款项进行分析析性复核；对大额应收款项项进行凭证抽抽查，并执行行函证程序；（4）执行函证证程序。（二）本案例需需要关注的问问题关于函证程序1函证的涵义义2002年7月月1日起开始

36、始施行独立立审计具体准准则第27号号函证。准准则规定，函函证是指注册册会计师为了了印证影响会会计报表认定定的账户余额额或其他信息息，以被审计计单位的名义义向第三方发发出询证函，获获取和评价审审计证据的过过程。对于银行存款、借借款、应收账账款，准则规规定应当进行行函证。尤其其是应收账款款，若不进行行函证，注册册会计师应当当在工作底稿稿中说明理由由。本案例反映出审审计人员张迪迪对蓝格股份份有限公司应应收款项进行行函证的过程程。2关于函证对对象的确定注册会计师可以以运用抽样方方式确定函证证样本，样本本应当足以代代表总体，并并包括：（1）余额较大大的项目；（2）坏账龄较较长的项目；（3）交易频繁繁但期

37、末余额额较小的项目目；（4）重大关联联方交易；（5）重大或异异常的交易；（6）可能存在在争议以及产产生重大错误误或舞弊的交交易。3关于函证方方式的确定函证方式包括积积极方式和消消极方式。（1）积极方式式积极的函证方式式，注册会计计师应当要求求被询证者在在所有情况下下必须回函。（2）消极方式式消极的函证方式式，注册会计计师只要求被被询证者仅在在不同意询证证函列示信息息的情况下才才予以回函。当同时存在以下下情况时，注注册会计师可可考虑采用消消极的函证方方式：固有风险和控制制风险评估为为低水平；涉及大量较小的的账户余额；预计不存在大量量的错误；没有理由相信被被询证者不认认真对待函证证。（3）本案例的

38、的情况本案例根据上述述要求确定函函证样本和方方式如表29。表29项 目余额（万元）户数（户）函证方式函证数量应收账款100以上2肯定式函证全部函证50-1004肯定式函证全部函证10-5056肯定式函证选取20户函证证1-1062否定式函证选取20户函证证1以下34否定式函证选取15户函证证预付账款100以上1肯定式函证全部函证50-1002肯定式函证全部函证50以下无其他应收款50以上5肯定式函证全部函证10-503肯定式函证全部函证10万元以下为内部备用金及及职工欠款4对未回函的的应收账款实实施替代程序序采取积极函证方方式的情况下下，对未回函函的被函证对对象，应实施施替代程序，一一般是审阅

39、有有关会计资料料。本案例中：张迪对未回函的的2家公司应收收账款执行了了替代程序：（1）详细审阅阅了应收账款款明细账和银银行存款日记记账；（2）较大范围围地抽查了有有关的会计凭凭证；（3）对销售合合同、销售定定单、销售发发票记账联及及存根联、出出库单、货运运凭证和银行行结算凭证进进行认真核对对；（4）林银公司司已进入破产产清偿程序，对对该公司的应应收账款200万元，审计计人员提醒蓝蓝格公司及时时进行了债权权登记。5对函证实施施过程进行控控制（1）准则规定定 1)被询证证者的名称、地地址与被审计计单位有关记记录核对； 2)将询证证函中列示的的账户余额或或其他信息与与被审计单位位有关资料核核对； 3

40、)询证函函经被审计单单位盖章后，由由注册会计师师直接发出； 4)在询证证函中指明直直接向接受审审计业务委托托的会计师事事务所回函； 5)将发出出询证函的情情况记录于工工作底稿； 6)将收到到的回函形成成工作底稿，并并汇总统计函函证结果。（2）本案例的的情况审计人员张迪根根据要求，应应形成“应收款项函函证情况汇总总表”，见表2-11，来支支持对应收款款项明细情况况的确认。表2-11 应收款款项函证情况况分析表被审单位名称：蓝格股份公公司 编制者： 张迪 日期：2002年年4月1日会计截止日：22001年112月31日日 复核者：李力 日日期：20002 年4月月15日函证单位账面余额（元）收到回

41、函未收到回函，通通过替代程序序确认（元）未确认金额（元元）备 注直接确认（元）实施追加程序后后确认（元）JD公司340000340000亨达公司420000420000已于次年1月55日收到200万元货款鑫大实业250000140000110000元元的差额为串串户错误泛达公司40000049360093600元为为漏记错误友联公司15000000账务处理错误合计12300000011000000090000038000010000函证户数占总户户数的54%，抽取样本本进行函证的的金额占应收收款项总额的的82%，可可确认金额占占样本总金额额的99%。相相关的调整分分录见工作底底稿A4-33注：

42、底稿A4-3省略第三章 购货货与付款循环环审计案例本章针对购货与与付款循环中中应付账款和和固定资产两两个主要业务务内容，安排排2个案例进进行分析。案例一 永永锋股份有限限公司应付账账款审计案例例在购货与付款业业务循环审计计中，应付账账款是审计的的重要内容之之一。一、本案例的特特点和学习重重点1本案例的特特点（1）本案例研研究的是应付付账款，对于于与购货有关关的应付票据据等负债项目目没有涉及。（2）对应付账账款函证要函函证，但没有有应收账款函函证重要，因因为与应收账账款相比，委委托人有卖方方发票、对账账单等外来证证据，可以用用来核实应付付账款，而对对应收账款，则则没有类似的的凭证予以证证明。2本

43、案例的学学习重点学习本案例，同同学应重点掌掌握应付账款款明细表的复复核与核对过过程与内容，以以及应付账款款明细账的审审阅方法等。二、本案例的关关键内容（一）审计概述述 1审计人华方会计师事务务所。事务所所派出了以郑郑明为项目组组长及以李和和芳、张迪、刘刘华雨为组员员的项目组。2被审计人永锋股份有限公公司。3公司背景永锋股份有限公公司公司主营营业务为金属属材料、功能能材料生产加加工、销售，高高科技产业投投资，高科技技产品的研制制、生产、经经销及相关技技术服务。22000年主主要财务数据据和指标（按按新会计制度度）是净利润润 541442000元元，每股收益益 0.20073元，净净资产报酬率率

44、8.377%，每股经经营活动产生生的现金流量量净额 0.2894元元，总资产 9066553000元元，股东权益益（不含少数数股东权益）646538000元，资产负债率28.08%，每股净资产2.48元。该公司在董事会会下设有审计计委员会，在在总经理下设设有审计部，审审计委员会和和审计部在业业务上是指导导与被指导关关系。注册会会计师的审计计工作得到了了该公司内部部审计的协助助。4审计时间和和内容审计组于20001年2月115至3月66日对该公司司2000年年度的会计报报表进行了审审计，本案例例涉及应付账账款有关内容容的审计。5审计方法与与过程（1）通过了解解、调查、描描述、测试和和评价对该公公

45、司进行了控控制测试。（2）通过获取取应付账款明明细表、审查查应付账款明明细账、函证证应付账款、查查找未入账的的应付账款、审审查长期挂账账的应付账款款等方法进行行了实质性测测试。（二）本案例需需要关注的问问题关于应付账款明明细表（1）明细表及及作用在实质性测试工工作中，一项项基本工作就就是获取或编编制明细表。本案例中，是应应付账款明细细表，其他案案例中还有固固定资产及累累计折旧明细细表、应收账账款明细表、主主营业务收入入明细表等。明细表比总账反反映的内容要要详细，比明明细账反映的的内容要概括括。通过明细表，审审计人员可以以较概括、又又较具体的了了解某一方面面会计信息与与经济活动的的情况，便于于下

46、一步审计计工作的开展展。本案例中，审计计人员从客户户处取得了应应付账款明细细表，表32是其最后后一页的内容容。应付账款明细表表表32被审计单位：永永锋股份有限限公司 编编制人：李明明 日期：2001年年1月8 编号：永锋锋2001/12截止日期：20000年122月31日 复核人人：赵仪 日期：20001年1月月9日 页 次次：20/220账户名称期 初 余 额额本 期 发 生生 额期 末 余 额额备注借 方贷 方借 方贷 方借 方贷 方阳光公司原扩工厂地博公司迪爱公司明扬公司远航公司中太机电硕英物资维奥工厂大维公司北和公司里司商厦2000008250017000050000260000370

47、000380000260000200000680007640024900025000060000052500012600025000000200000002188000060000040000090000040000021198030000055000050000012000026000000202000002300000087000010000085400035800042100010000025000032500145000 440003600003900004920005300002200034400458020本页合计2365900010700988010993000010000027

48、579200全部合计42124000020010988002458060000500000873202000通过这一明细表表，审计人员员可以了解到到被审计单位位有哪些应付付账款明细账账（客户），以以及各个应付付账款明细账账户的期初余余额、本期发发生额、期末末余额情况，以以便下一步进进行应付账款款的账账核对对，确定重点点审查的明细细账等。（2）明细表的的取得明细表可以从被被审计单位获获取，也可以以审计人员自自己编制，一一般是获取。（3）明细表的的复核与核对对对从被审计单位位获取明细表表，审计人员员需要进行复复核，即进行行有关数据的的验算，并将将其与明细账账和总账进行行核对。（4）本案例的的情况本

49、案例中：审计人员刘华雨雨对表322中所列的应应付账款各明明细账的期初初余额、本期期发生额和期期末余额及其其合计数进行行了复核，准准确无误；将将其与应付账账款明细账进进行了核对，证证明相符；将将各明细账期期初余额、本本期发生额和和期末余额的的各合计数与与应付账款总总账进行核对对，发现总账账中本期借方方发生额比明明细账合计小小、总账期末末贷方余额比比明细账合计计大。审计人员经过审审阅应付账款款总账记录，发发现20000年7月222日232记账凭证反反映的会计分分录是： 借：应应付账款 2334000 贷：银行行存款 22340000记账人员在登记记总账时将应应记入“应付账款”总账中内容容错误地串记

50、记到“应收账款”总账中，而而明细账没有有串记，造成成“应付账款”总账借方少少记，同时“应收账款”总账借方多多记。故出现现上述应付账账款明细表与与应付账款总总账不相符的的情况。由于于被审计单位位缺乏总账与与明细账定期期核对制度，所所以，在未能能发现及调整整问题的情况况下编制了会会计报表。案例二 绿岛岛实业公司固固定资产审计计案例在固定资产的审审计过程中，由由于固定资产产往往在企业业资产总额中中占有较大比比例，其安全全性及完整性性对企业的生生产经营影响响极大，其余余额的真实与与否对企业的的财务状况的的影响很大，并并且其相关的的费用也是决决定净利润的的重要因素，因因此，固定资资产的审计在在会计报表审

51、审计中也是举举足轻重的。一、本案例的特特点和学习重重点1本案例的特特点（1）购货主要要是固定资产产，所以，本本案例只反映映固定资产的的内容。（2）固定资产产的观察与存存货的监盘是是相似的方法法。2本案例的学学习重点学习本案例，同同学应重点掌掌握固定资产产所有权验证证、固定资产产实地观察以以及固定资产产折旧审查的的内容和过程程。二、本案例的关关键内容（一）审计概况况 1审计人 诚信会计师事务务所。事务所所派出了以李李辰、季小明明注册会计师师为成员的审审计组。2被审计人北京绿岛实业公公司。该公司司是一个以超超市为主的企企业。3审计时间和和内容审计组于20002年2月对对北京绿岛公公司20011年度

52、会计报报表进行审计计，本案例涉涉及固定资产产有关内容的的审计。4审计方法和和过程（1）通过了解解、调查、描描述、测试与与评价等方法法对该公司进进行了控制测测试。（2）通过核对对明细表、明明细账、总账账， 审查固固定资产增减减与折旧情况况，验证固定定资产所有权权，观察固定定资产等进行行了实质性测测试。（二）本案例需需要关注的问问题1关于固定资资产所有权的的验证（1）重要性对于固定资产应应验证其所有有权，因为它它是企业的重重要资产，金金额一般较大大，对企业的的生产经营活活动有着重要要的影响作用用。（2）验证方法法审计人员季小明明通过审阅产产权证书、财财产保险单、财财产税单、抵抵押贷款的还还款收据等

53、合合法书面文件件，以确定所所审查的固定定资产是否确确实为企业所所拥有的合法法财产。对于新增的固定定资产，季小小明索取了客客户财产的产产权证书副本本。季小明审查了有有关合同、发发票，付款凭凭证，并与财财产税单进行行核对。季小明发现绿岛岛公司将原投投入C公司的的固定资产，在在C公司未经经清算和未经经中介机构评评估的情况下下，自行估价价收回固定资资产30万元元，冲减“长期投资”项目。C公公司是独立的的企业法人，绿绿岛公司无权权自行取消协协议和章程所所规定的权利利和义务。2关于固定资资产减值准备备的审计（1）范围规定定本案例中的被审审计单位为非非股份有限公公司，暂未要要求必须执行行新的企业会会计制度，

54、故故未计提固定定资产减值准准备。所以未未涉及其审计计的有关问题题。如被审计对象是是执行新会计计制度的单位位，则在审计计还应注意企企业是否按企企业会计制度度规定正确确地计提了固固定资产减值值准备。（2）固定资产产减值准备审审计的方法（1)核对固定定资产减值准准备报表数、总总账数与明细细账合计数是是否相符。如如不符，应查查明原因，作作审计记录并并进行审计调调整。（2)检查固定定资产减值准准备是否按单单项资产计提提。（3)检查对长长期闲置不用用、在可预见见的未来不会会再使用、且且已无转让价价值的固定资资产，对由于于技术进步等等原因已不可可使用的固定定资产，对虽虽然固定资产产尚可使用，但但使用后产生生

55、大量不合格格品的固定资资产等，是否否依照规定按按其账面价值值全额计提减减值准备。（4)对已全额额计提减值准准备的固定资资产是否依照照规定不再计计提折旧。（5)检查已计计提减值准备备的固定资产产价值又得以以恢复时，是是否依照规定定在原已计提提减值准备的的范围内转回回。（6)检查固定定资产减值准准备在会计报报表附注和资资产减值准备备明细表中的的披露是否恰恰当。第四章 生生产与费用循循环审计案例例生产与费用循环环是产品制造造企业特有的的环节。本循循环安排了22个案例，重重点研究存货货审计和生产产成本审计。案例一 康泰泰股份有限公公司存货审计计案例存货是企业在生生产经营过程程中为了消耗耗或耗用而持持有

56、的各种有有形资产，包包括各种原材材料、辅助材材料、包装物物、低值易耗耗品、委托加加工材料、在在产品、产成成品和商品等等。由于存货货在企业的流流动资产项目目中占有较大大的比重，故故存货项目的的真实性、正正确性直接影影响到资产负负债表中存货货项目的公允允性。因此，加加强存货审计计对于促进企企业健全内部部控制制度，提提高存货管理理水平起着重重要的作用。一、本案例的特特点和学习重重点1本案例的特特点（1）本案例不不涉及存货购购进审计的内内容，仅从成成本和费用的的角度进行研研究。（2）监盘存货货是一个重要要方法，在实实际中也是比比较费时的一一项工作。2本案例的学学习重点学习本案例，同同学应重点掌掌握存货

57、监盘盘的程序与方方法、存货所所有权的验证证过程。二、本案例的关关键内容（一）审计概况况1审计人信诚会计师事务务所。事务所所派出了以郑郑明为项目组组长及以李和和芳、张迪、刘刘华雨为组员员的项目组。2被审计人康泰股份有限公公司。3公司背景康泰股份有限公公司属于轻工工业类制浆制制造企业，公公司主营业务务为纸、纸板板、纸箱制品品。公司是某某省重点扶持持的骨干企业业之一，国家家火炬计划重重点高新技术术企业，公司司经过不断的的产品结构调调整与优化，产产品质量和技技术装备均达达到国内先进进水平，主导导产品可替代代进口，公司司目前生产规规模和经济效效益连续多年年居某省造纸纸业首位，全全国同行业前前列。公司坚坚

58、持以废纸为为主要原料，辅辅以商品木浆浆，减少污染染，实现经济济与环保双赢赢发展。该公司在董事会会下设有审计计委员会，在在总经理下设设有审计部，审审计委员会和和审计部在业业务上是指导导与被指导关关系。注册会会计师的审计计工作得到了了该公司内部部审计的协助助。4审计时间和和内容审计组于20002年2月115至3月66日对该公司司2001年年度的会计报报表进行了审审计。本案例例主要反映存存货的审计过过程及相关问问题。5审计方法和和过程（1）通过了解解、调查、描描述、测试与与评价对被审审计单位进行行了控制测试试。（2）通过编制制存货明细表表并将其与明明细账、总账账、报表余额额进行核对，监监盘存货，验验

59、证存货所有有权，检查存存货品质状况况,审查存货货跌价准备、存存货计价等，进进行了实质性性测试。（二）本案例需需要关注的问问题（关于存存货监盘）1独立审计具具体准则第226号存货监盘盘2002年7月月1日开始实实施独立审审计具体准则则第26号存货监盘盘。（1）存货监盘盘的涵义是指注册会计师师现场监督被被审计单位存存货的盘点，并并进行适当的的抽查。（2）存货监盘盘的会计责任任定期盘点存货，合合理确定存货货的数量和状状况是被审计计单位管理当当局的责任。（3）存货监盘盘的审计责任任实施存货监盘，获获取有关期末末存货数量和和状况的充分分、适当的审审计证据是注注册会计师的的责任。2.存货监盘的的“监”的体

60、现（1）参与盘点点前的规划。如盘点小组的构构成与分工、盘盘点表的格式式、盘点时间间安排等。（2）监视或巡巡视。（3）计量器具具的测定。（4）抽点。不低于10，作作出记录，如如果发现差异异，除督促更更正外，还要要扩大抽点范范围。3.监盘计划（1）存货监盘盘计划包括的的内容一是存货监盘的的目标、范围围及时间安排排；二是存货监盘的的要点及关注注事项；三是参加存货监监盘人员的分分工；四是抽查的范围围。（2）编制存货货监盘计划应应当注意的问问题一是了解存货的的内容、性质质、各存货项项目的重要程程度及存放场场所；二是查阅以前年年度的存货监监盘工作底稿稿；三是考虑实地察察看存货的存存放场所，特特别是金额较较