固定资产概述(DOC 21)

1、PAGE PAGE 55 固定资产本章知识点简介介本章是关于固定定资产会计处处理的介绍。固固定资产，是是指同时具有有下列特征的的有形资产：(1)为生产产商品、提供供劳务、出租租或经营管理理而持有的；(2)使用寿寿命超过一个个会计年度。 本章的的主要内容包包括： 一是固固定资产的确确认。某个项项目要作为固固定资产加以以确认，应符符合固定资产产的定义，且且同时符合以以下条件：(1)与该固固定资产有关关的经济利益益很可能流入入企业；(22)该固定资资产的成本能能够可靠地计计量。 二是固固定资产的初初始计量。企企业取得的固固定资产应按按其成本入账账，即购建固固定资产达到到预定可使用用状态前所发发生的一

2、切合合理、必要的的支出，包括括直接发生的的价款、运杂杂费、包装费费和安装成本本等，以及间间接发生的，如如应承担的借借款利息、外外币借款折算算差额、应分分摊的其他间间接费用等。某某些特殊行业业的特定固定定资产，还应应考虑预计弃弃置费用因素素。 三是固固定资产的后后续计量。企企业应当根据据与固定资产产的经济利益益的预期实现现方式，合理理选择年限平平均法、工作作量法、双倍倍余额递减法法、年数总和和法等折旧方方法。企业应应当定期复核核固定资产的的使用寿命、预预计净残值和和折旧方法。如如有变更，应应作为会计估估计变更处理理。 四是固固定资产的后后续支出。与与固定资产有有关的后续支支出，满足固固定资产确认

3、认条件的，应应当资本化计计入固定资产产成本，否则则应当在发生生时计入当期期损益。五是固定资产的的处置。固定定资产满足终终止确认条件件的，应当予予以终止确认认，并将处置置收入扣除账账面价值和相相关税费后的的差额计入当当期损益。第一节 固定定资产的确认认和初始计量量一、固定资产的的概念及确认认条件固定资产，是指指同时具有下下列特征的有有形资产：l.为生产商品品、提供劳务务、出租或经经营管理而持持有的；2. 使用寿命命超过一个会会计年度。固定资产同时满满足下列条件件的，才能予予以确认：（一）与该固定定资产有关的的经济利益很很可能流入企企业企业在确认固定定资产时，需需要判断与该该项固定资产产有关的经济

4、济利益是否很很可能流入企企业，在实务务中，主要通通过判断与该该固定资产所所有权相关的的风险和报酬酬是否转移到到了企业来确确定。其中，与与固定资产所所有权相关的的风险，是指指由于经营情情况发生变化化造成的相关关收益的变动动，以及由于于资产闲置、技技术陈旧等原原因造成的损损失；与固定定资产所有权权相关的报酬酬，是指在固固定资产使用用寿命内直接接使用该资产产获得的收入入，以及处置置该资产实现现的利得等。 通常情情况下，取得得固定资产所所有投是判断断与固定资产产所有权有关关的风险和报报酬转移到企企业的一个重重要标志。凡凡是所有权已已属于企业，无无论企业是否否收到或拥有有该固定资产产，均可作为为企业的固

5、定定资产；反之之，如果没有有取得所有权权，即使存放放在企业，也也不能作为企企业的固定资资产。但是，所所有权是否转转移，不是判判断与固定资资产所有权相相关的风险和和报酬是否转转移到企业的的惟一标志。在在有些情况下下，某项固定定资产的所有有权虽然不属属于企业，但但是，企业能能够控制与该该项固定资产产有关的经济济利益流入企企业，这就意意味着与该固固定资产所有有权相关的风风险和报酬实实质上已转移移到了企业，在在这种情况下下，企业应将将该项固定资资产予以确认认。例如，融融资租入的固固定资产，企企业虽然不拥拥有该固定资资产的所有权权，但企业能能够控制与该该固定资产有有关的经济利利益流入企业业，与该固定定资

6、产所有权权相关的风险险和报酬实质质上已转移到到了企业(承租人)，因此，满足足固定资产确确认的第一个个条件。(二) 该固定定资产的成本本能够可靠地地计量 作为企企业资产的重重要组成部分分，要确认固固定资产，企企业取得该固固定资产所发发生的支出必必须能够可靠靠地计量。企企业在确定固固定资产成本本时，有时需需要根据所获获得的最新资资料进行合理理的估计。如如果企业能够够合理地估计计出同定资产产的成本，则则视同固定资资产的成本能能够可靠地计计量。例如，对对于已达到预预定可使用状状态的固定资资产，在尚未未办理竣工决决算前，企业业需要根据工工程预算、工工程造价或者者工程实际发发生的成本等等资料，按暂暂估价值

7、确定定固定资产的的成本，待办办理了竣工决决算手续后再再作调整。二、固定资产确确认条件的具具体应用企业购置的环保保设备和安全全设备等资产产，它们的使使用虽然不能能直接为企业业带来经济利利益，但是有有助于企业从从相关资产中中获得经济利利益，或者将将减少企业未未来经济利益益的流出，因因此，对于这这些设备，企企业应将其确确认为固定资资产。例如，为为净化环境或或者满足国家家有关排污标标准的需要购购置的环保设设备，这些设设备的使用虽虽然不会为企企业带来直接接的经济利益益，但却有助助于企业提高高对废水、废废气、废渣的的处理能力，有有利于净化环环境，企业为为此将减少未未来由于污染染环境而需要要支付的环境境净化

8、费或者者罚款，所以以企业应将这这些设备确认认为固定资产产。构成固定资产的的各组成部分分，如果各自自具有不同的的使用寿命或或者以不同的的方式为企业业提供经济利利益，从而适适用不同的折折旧率或者折折旧方法，此此时，各组成成部分实际上上是以独立的的方式为企业业提供经济利利益，因此，企企业应将各组组成部分单独独确认为单项项固定资产。例例如，飞机的的引擎，如果果其与飞机机机身具有不同同的使用寿命命，从而适用用不同的折旧旧率或折旧方方法，则企业业应将其单独独确认为固定定资产。工业企业持有的的工具、模具具、管理用具具、玻璃器皿皿等资产，施施工企业持有有的模板、挡挡板、架料等等周转材料，以以及地质勘探探企业持

9、有的的管材等资产产，企业应当当根据实际情情况进行核算算和管理。如如果这些资产产项目符合固固定资产的定定义及其确认认条件，就应应当确认为固固定资产；如如果这些资产产项目不符合合固定资产的的定义或没有有满足固定资资产的确认条条件，就不应应当确认为固固定资产，而而应当作为流流动资产进行行核算和管理理。企业拥有的备品品备件和维修修设备，通常常应当确认为为存货，但某某些备品备件件和维修设备备需要与相关关固定资产组组合发挥效用用，例如，民民用航空运输输企业的高价价周转件，就就应当确认为为固定资产。三、固定资产的的初始计量 固定资产产的初始计量量，是指固定定资产初始成成本的确定。固固定资产的成成本，是指企企

10、业购建某项项固定资产达达到预定可使使用状态前所所发生的一切切合理、必要要的支出。这这些支出包括括直接发生的的价款、运杂杂费、包装费费和安装成本本等，也包括括间接发生的的，如应承担担的借款利息息、外币借款款折算差额以以及应分摊的的其他间接费费用。对于特特定行业的特特定固定资产产，确定其成成本时，还应应考虑预计弃弃置费用因素素，如核电站站核废料的处处置等。 固定资资产的取得方方式主要包括括购买、自行行建造、融资资租入等，取取得的方式不不同，初始计计量方法也各各不相同。 (一) 外购固定定资产 企业外外购固定资产产的成本，包包括购买价款款、相关税费费、使固定资资产达到预定定可使用状态态前所发生的的可

11、归属于该该项资产的运运输费、装卸卸费、安装费费和专业人员员服务费等。 外购固固定资产分为为购入不需要要安装的固定定资产和购入入需要安装的的固定资产两两类。 l. 购入不需要要安装的固定定资产【例3一l】22007年33月12日，甲甲公司购入一一台不需要安安装就可投入入使用的设备备，取得的增增值税专用发发票上注明的的设备价款为为800 0000元，增增值税税额为为136 0000元，发发生的保险费费为5 0000元，以银银行存款转账账支付。假定定不考虑其他他相关税费。甲公司的账务处处理如下：借：固定资产 9411 000 贷：银银行存款 9441 00002. 购入需要要安装的固定定资产【例3一

12、2】22007年22月13日，乙乙公司购入一一台需要一台台需要安装的的机器设备，取取得的增值税税专用发票上上注明的设备备价款为2660 0000元，增值税税税额为444 200元元，支付的装装卸费为3 000元，款款项已通过银银行转账支付付；安装设备备时，领用原原材料一批，其其账面成本库库24 2000元，未计计提存货跌价价准备，购进进该批原材料料时支付的增增值税进项税税额为4 1114元；应应支付安装工工人薪酬4 800元。假假定不考虑其其他相关税费费。乙公司的的账务处理如如下：（1）支付设备备价款、增值值税、装卸费费合计为3007 2000元（26 000 + 44 2200 + 3 00

13、00）借：在建工程 307 2200 贷：银行存款 307 2200财政部关于于印发东北北地区扩大增增值税抵扣范范围有关会计计处理规定的通知（财财会2000411号号）对特殊情情况下的增值值税会计处理理有专门规定定，本教材暂暂不涉及此内内容。(2) 领用本本公司原材料料、支付安装装工人薪酬等等费用合计为为33 114元（24 2000 + 4 1144 +4 8000） 借：在建建工程 333 114 贷：原材料料 244 200 应应交税费应交增值税税(进项税额转转出) 4 1144 应应付职工薪酬酬 44 800(3)设备安装装完毕达到预预定可使用状状态时，结转转成本3400 314元元(

14、307 200 + 33 114) 借：固固定资产 3340 3114 贷：在建建工程 3440 3144 3. 外购购固定资产的的特殊考虑 以一笔款款项购入多项项没有单独标标价的固定资资产，应当按按照各项固定定资产的公允允价值比例对对总成本进行行分配，分别别确定各项固固定资产的成成本。 【例33-3】2007年年4月1日，甲甲公司为降低低采购成本，向向乙公司一次次购进了3套套不同型号且且具有不同生生产能力的设设备A、B和和C。甲公司司为该批设备备共支付货款款7 8000 000元元，增值税税税额1 3226 0000元，包装费费42 0000元，全部部以银行存款款支付。假定定设备A、BB和C

15、均满足足固定资产的的定义及其确确认条件，公公允价值分别别为2 9226 0000元、3 5594 8000元、1 839 2200元；不不考虑其他相相关税费。甲公司的的账务处理如如下： （11）确定计入入固定资产成成本的金额，包包括买价、包包装费及增值值税税额等应应计入固定资资产成本的金金额 77 800 000 + 1 3226 0000 + 422 000 9 1168 0000（元） （2）确确定设备A、BB和C的价值值分配AA设备应分配配的固定资产产价值比例29260000（29266000+335948000+1833920035%B设备应分分配的固定资资产价值比例例35944800

16、（29266000+335948000+1833920043%C设备应分分配的固定资资产价值比例例18399200（29266000+335948000+1833920022% （3）确定定设备A、BB和C各自的的入账价值A设备的的入账价值 9 1168 0000 35% 3 2208 8000（元）B设备的的入账价值 9 1168 0000 43% 3 9942 2440（元）C设备的的入账价值 9 1168 0000 22% 2 0016 9660（元） （4）编编制会计分录录借：固固定资产A 3 208 8800B 33 942 240C 22 016 960贷：银银行存款 9 168

17、0000 有时，企企业购买固定定资产的价款款有可能会延延期支付。购购买固定资产产的价款超过过正常信用条条件延期支付付，实质上具具有融资性质质的，固定资资产的成本应应当以购买价价款的现值为为基础确定。实实际支付的价价款与购买价价款的现值之之间的差额，应应当在信用期期间内采用实实际利率法进进行摊销，摊摊销金额除满满足借款费用用资本化条件件应当计入固固定资产成本本外，均应当当在信用期间间内确认为财财务费用，计计入当期损益益。 【例3-4 】2007年年1月1日，甲甲公司与乙公公司签订一项项购货合同，从从乙公司购入入一台需要安安装的大型机机器设备，收收到的增值税税专用发票上上注明的设备备价款为9 00

18、0 0000元，增增值税税额为为1 5300 000元元。合同约定定，甲公司于于20072011年年5年内，每每年的12月月31日支付付2 1066 000元元。20077年1月1日日，甲公司收收到该设备并并投入安装，发发生保险费、装装卸费等7 000元；2007年年12月311日，该设备备安装完毕达达到预定可使使用状态，共共发生安装费费50 0000元，款项项均以银行存存款支付。假假定甲公司综综合各方面因因素后决定采采用10%作作为折现率，不不考虑其他因因素。 甲甲公司的账务务处理如下：（1）22007年11月1日，确确定购入固定定资产成本的的金额，包括括购买价款、增增值税税额、保保险费、装

19、卸卸费等 购购入固定资产产成本 2 1066 000 3.79908 + 7 0000 7 990 4424.8（元元）借：在建工程 77 990 424.88未未确认融资费费用 2 546 5575.2贷：长期应付款款 10 5530 0000银行存存款 7 000（22）20077年度发生安安装费用500 000元元 借：在在建工程 500 000 贷：银行存款 500 000（3）确定定未确认融资资费用在信用用期间的分摊摊额，见表331表31 未确认认融资费用分分摊表 单位：元元日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余余额（1）（2） 期初初（4）10%（3）（1）-（2）期

20、末（4） 期初（4）-（3）2007年1月月1日7 983 424.882007年122月31日2 106 000798 3442.481 307 657.5526 675 767.2282008年122月31日2 106 000667 5776.731 438 423.2275 237 344.0012009年122月31日2 106 000523 7334.401 582 265.6603 655 078.4412010年122月31日2 106 000365 5007.841 740 492.1161 914 586.2252011年122月31日2 106 000191 4113.75

21、*1 914 586.225 0 合计计10 5300 0002 546 575.227 983 424.88*尾数调整。（4）22007年112月31日日，分摊未确确认融资费用用、结转工程程成本、支付付款项20007年未确认认融资费用摊摊销（10 5330 0000 - 2 546 5575.2 ）10% 798 342.448（元）借：在建建工程 7798 3442.48贷：未确认融资资费用 7988 342.48借借：固定资产产 8 8838 7667.28贷：在建工程 8 8338 7677.28借：长期应应付款 2 106 0000贷：银行行存款 2 1006 0000（5）2200

22、8年112月31日日，分摊未确确认融资费用用、支付款项项 20008年未确确认融资费用用摊销 （100 530 000 2 1006 0000）-（ 22 546 575.22 798 342.448 ） 10% 667 576.773（元）借：财务务费用 667 576.773贷：未确认认融资费用 667 5576.733借：长长期应付款 2 1106 0000贷：银行存存款 2 1066 000 （二）自自行建造固定定资产 自行建造的的固定资产，按按建造该项资资产达到预定定可使用状态态前所发生的的必要支出，作作为入账价值值。其中“建造该项资资产达到预定定可使用状态态前所发生的的必要支出”，

23、包括工程程用物资成本本、人工成本本、交纳的相相关税费、应应予资本化的的借款费用以以及应分摊的的间接费用等等。企业为在在建工程准备备的各种物资资，应按实际际支付的购买买价款、增值值税税额、运运输费、保险险费等相关税税费，作为实实际成本，并并按各种专项项物资的种类类进行明细核核算。应计入入固定资产成成本的借款费费用，应当按按照本书“第十四章 借款费用”的有关规定定处理。企业的自营工程程，应当按照照直接材料、直直接人工、直直接机械施工工费等计量；采用出包工工程方式的企企业，按照应应支付的工程程价款等计量量。设备安装装工程，按照照所安装设备备的价值、工工程安装费用用、工程试运运转等所发生生的支出等确确

24、定工程成本本。 1. 自营方式建建造固定资产产 企业通通过自营方式式建造固定资资产,其入账账价值应当按按照建造该项项固定资产达达到预定可使使用状态前所所发生的必要要支出确定，包包括直接材料料、直接人工工、直接机械械施工费等。工工程项目较多多且工程支出出较大的企业业，应当按照照工程项目的的性质分别核核算各工程项项目的成本。 企业为为在建工程准准备的各种物物资，应当按按照实际支付付的买价、不不能抵扣的增增值税税额、运运输费、保险险费等相关税税费，作为实实际成本，并并按照各种专专项物资的种种类进行明细细核算。 工程完完工达到预定定可使用状态态后，应将该该项工程完工工达到预定可可使用状态前前所发生的必

25、必要支出结转转，作为固定定资产的入账账价值。工程程完工后剩余余的工程物资资，如转作本本企业库存材材料，按其实实际成本或计计划成本转作作企业的库存存材料；若材材料存在可抵抵扣的增值税税进项税额，则则应按减去增增值税进项税税额后的实际际成本或计划划成本，转作作企业的库存存材料。盘盈盈、盘亏、报报废、毁损的的工程物资，减减去保险公司司、过失人赔赔偿部分后的的差额，应分分别情况处理理：如果工程程项目尚未完完工的，计入入或冲减所建建工程项目的的成本；如果果工程项目已已经完工的，计计入当期营业业外支出或营营业外收入。 企业的的在建工程在在达到预定可可使用状态前前，因进行负负荷联合试车车而形成的、能能够对外

26、销售售的产品，其其发生的成本本，计入在建建工程成本，销销售或转为库库存商品时，按按其实际销售售收入或预计计售价冲减在在建工程成本本。所建造的的固定资产已已达到预定可可使用状态，但但尚未办理竣竣工决算的，应应当自达到预预定可使用状状态之日起，根根据工程预算算、造价或者者工程实际成成本等，按暂暂估价值转入固定资产，并并按有关计提提固定资产折折旧的规定，计计提固定资产产折旧。待办办理竣工决算算手续后再调调整原来的暂暂估价值，但但不需要调整整原已计提的的折旧额。 由于正正常原因造成成的单项工程程或单位工程程报废或毁损损，减去残料料价值和过失失人或保险公公司等赔款后后的净损失或或净收益，如如果工程项目目

27、尚未达到预预定可使用状状态的，计入入或冲减继续续施工的工程程成本；如果果工程项目已已经达到预定定可使用状态态的，属于筹筹建期间的计计入或冲减管管理费用，不不属于筹建期期间的计入当当期营业外支支出或营业外外收入。如为为非正常原因因造成的报废废或毁损，或或在建工程项目全全部报废或毁毁损，应将其其净损失直接接计入当期营营业外支出。【例3-5】22007年11月，丙公司司准备自行建建造一座厂房房，为此购入入工程物资一一批，价款为为250 0000元，支支付的增值税税进项税额为为42 5000元，款项项以银行存款款支付。16月，工程程先后领用工工程物资2772 5000元（含增值值税税额）；剩余工程物物

28、资转为该公公司的存货，其其所含的增值值税进项税额额可以抵扣；领用生产原原材料一批，实实际成本为332 0000元，未计提提存货跌价准准备，购进该该批原材料时时支付的增值值税进项税额额为5 4440元；辅助助生产车间为为工程提供有有关劳务支出出35 0000元；应支支付工程人员员薪酬65 800元；6月底，工工程达到预定定可使用状态态并交付使用用。假定丙公公司适用的增增值税税率为为17%，不不考虑其他相相关税费。丙公司司的账务处理理如下： （1）购入入为工程准备备的物资借：工程物物资 2922 500贷：银行存款 292 5500 （22）工程领用用物资借借：在建工程程 272 500贷：工工程

29、物资 2272 5000 （33）工程领用用原材料借：在建工工程 37 440贷：原原材料 322 000应交税费应交增值值税（进项税税额转出） 5 4400 （4）辅辅助生产车间间为工程提供供劳务支出借：在建建工程 35 0000贷：生产成成本辅助生产产成本 35 0000 （55）计提工程程人员薪酬借：在建建工程 65 800贷：应应付职工薪酬酬 65 800 （6）6月月底，工程达达到预定可使使用状态并交交付使用借：固定资资产 410 740贷：在在建工程 4110 7400 （7）剩剩余工程物资资转作存货借：原材材料 177 094.02应交税费费应交增值值税（进项税税额） 2 905

30、5.98贷：工工程物资 220 0000 2. 出包方方式建造固定定资产 企业通通过出包方式式建造固定资资产的，其入入账价值应当当按照建造该该项固定资产产达到预定可可使用状态前前所发生的必必要支出确定定，包括建筑筑工程支出、安安装工程支出出、在安装设设备支出以及及需分摊计入入的待摊支出出。以出包方方式建造固定定资产的具体体支出，由建建造承包商核核算，“在建工程”科目实际成成为企业与建建造季包商的的结算科目，企企业将与建造造承包商结算算的工程价款款作为工程成成本，通过“在建工程”科目进行核核算。企业采用出包方方式建造固定定资产发生的的、需分摊计计入固定资产产价值的待摊摊支出，应按按下列公式进进行

31、分摊：累计发生的待摊摊支出待摊支出分配率率 = 100%建筑工程支出 + 安装工工程支出 + 在安装设设备支出某工程应分配的的待摊支出 = 某工程程的建筑工程程支出、安装装工程支出和和在安装设备备支出合计 分配率【例3-6】 甲公司经批批准新建一个个火电厂，包包括建造发电电车间、冷却却塔、安装发发电设备等33个单项工程程。20077年2月1日日，甲公司与与乙公司签订订合同，将火火电厂新建工工程出包给乙乙公司。双方方约定，建造造发电车间的的价款为5 000 0000元，建建造冷却塔的的价款为2 800 0000元，安安装发电设备备的安装费用用为450 000元。其他有关资料如下：（1）2007年

32、2月1日，甲公司向乙公司预付建造发电车间的工程价款3 000 000元。（2）2007年5月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计3 800 000元，款项已经支付。（3）2007年7月2日，甲公司向乙公司预付建造冷却塔的工程价款1 400 000元。（4）2007年7月22日，甲公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安装。（5）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计116 000元，款项已经支付。（6）工程建造期间，由于台风造成冷却塔工程部分毁损，经核算，损失为450 000元，保险公司已承诺支付300 000元。（7）2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有

33、关工程结算单据后，补付剩余工程款。甲公司的账务处理如下： （1）2007年2月1日，预付建造发电车间工程款借：预付账款建筑工程（发电车间） 3 000 000贷：银行存款 3 000 000 （2）2007年5月8日，购入发电设备借：工程物资发电设备 3 800 000贷：银行存款 3 800 000 （3）2007年7月2日，预付建造冷却塔工程款借：预付账款建筑工程（冷却塔） 1 400 000贷：银行存款 1 400 000 （4）2007年7月22日，将发电设备交乙公司安装借：在建工程在安装设备（发电设备） 3 800 000贷：工程物资发电设备 3 800 000 （5）支付工程发生的

34、管理费、可行性研究费、公证费、监理费 借：在建工程待摊支出 116 000贷：银行存款 116 000 （6）台风造成冷却塔工程部分毁损借：营业外支出 150 000其他应收款 300 000贷：在建工程建筑工程（冷却塔） 450 000 （7）2007年12月20日，结算工程款并补付剩余工程款借：在建工程建筑工程（发电车间） 5 000 000建筑工程（冷却塔） 2 800 000安装工程（发电车间） 450 000贷：银行存款 3 850 000预付账款建筑工程（发电车间） 3 000 000建筑工程（冷却塔） 1 400 000 （8）分摊待摊支出待摊支出分摊率116 000（50000

35、00+2800 000450000+3800000+450000）100%1%发电车间应分配的待摊支出5 000 000 1% 50 000（元）冷却塔应分配的待摊费支出（2 800 000 450 000） 1% 23 500（元）发电设备（安装工程）应分配的待摊支出450 000 1% 4 500（元）发电设备（在安装设备）应分配的待摊支出3 800 000 1% 38 000（元）借：在建工程建筑工程（发电车间） 50 000建筑工程（冷却塔） 23 500安装工程（发电设备） 4 500在安装设备（发电设备） 38 000贷：在建工程待摊支出 116 000 （9）结转固定资产借：固定

36、资产发电车间 5 050 000冷却塔 2 373 500发电设备 4 292 500贷：在建工程建筑工程（发电车间） 5 050 000建筑工程（冷却塔） 2 373 500安装工程（发电设备） 454 500在安装设备（发电设备） 3 838 000 （三）融资租入固定资产 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。企业与出租人签订的租赁合同应否认定为融资租赁合同，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人而定。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为融资租赁；如果实质上

37、并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为经营租赁。 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，虽然在法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租人，但由于资产的租赁期基本上包括了资产的有效使用年限，承租企业实质上获得了租赁资产所能提供的主要经济利益，同时承担了与资产所有权有关的风险。因此，承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产入账，同时确认相应的负债，并采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。 为与企企业自有固定定资产相区别别，企业应对对融资历租入入国不定期资资产单设“融资租入固固定资产”明细科目进进行核算。企企业应在租赁赁期开始日，将将租赁开始日日租赁资产的的公允价值

38、与与最低租赁付付款额现值两两者中较低者者，加上在租租赁谈判和签签订租赁合同同过程中发生生的、可直接接归属于租赁赁项目的手续续费、律师费费、差旅费、印印花税等初始始直接费用，作作为租入资产产的入账价值值，借记“固定资产融资历租入入固定资历产产”科目；按最最低租赁付款款额，贷记“长期应付款款”科目；按发发生的初始直直接费用，贷贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；按其其差额，借记记“未确认融资资费用”科目。每期期支付租金费费用时，借记记“长期应付款款”科目，贷记记“银行存款”科目。如果果支付的租金金中包含履约约成本，按履履约成本金额额，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷贷记“银行存款”科目。

39、每期期采用实际利利率法分摊未未确认融资费费用时，按当当期应分摊的的未确认融资资费用金额，借借记“财务费用”科目，贷记记“未确认融资资费用”科目。租赁赁期届满，如如合同规定将将租赁资产所所有权转归承承租企业的，企业应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。 采用实实际利率法分分摊来确认融融资费用时，分分摊率的确定定具体分为下下列几种情况况： l. 以出租人租租赁内含利率率作为折现率率将最低租赁赁付款额折现现，且以该现现值作为租赁赁资产入账价价值的，应当当将租赁内含含利率作为未未确认融资费费用的分摊率率。 2. 以合同规定定利率作为折折现率将最低低租赁付款额额折现，且以

40、以该现值作为为租赁资产入入账价值的，应应当将合同规规定利率作为为未确认融资资费用的分摊摊率。 3. 以银行同期期贷款利率作作为折现率将将最低租赁付付款额折现，且且以该现值作作为租赁资产产入账价值的的，应当将银银行同期贷款款利率作为未未确认融资费费用的分摊率率。 4. 以租赁资产产公允价值作作为入账价值值的，应当重重新计算分摊摊率。该分摊摊率是使最低低租赁付款额额的现值等于于租赁资产公公允价值的折折现率。【例3-7】22006年112月1日，甲甲公司与乙租租赁公司签订订一份矿泉水水生产线融资资租赁合同。租租赁合同规定定：租赁期开开始日为20006年122月31日；租赁期为33年，每年年年末支付租

41、金金2 0000 000元元；租赁期届届满，矿泉水水生产线的估估计残余价值值为400 000元，其其中甲公司担担保余值为3300 0000元，未担担保余值为1100 0000元。该矿泉水生生产线于20006年122月31日运运抵甲公司，当当日投入使用用；甲公司采采用年限平均均法计提固定定折旧，于每每年年末一次次确认融资费费用并计提折折旧。假定该该矿泉水生产产线为全新生生产线，租赁赁开始日的公公允价值为66 000 000元；租赁内含利利率为6%。22009年112月31日日，甲公司将将该矿泉水生生产线归还给给乙租赁公司司。甲公公司的账务处处理如下： （1）22006年112月31日日，租入固定

42、定资产最最低租赁付款款额现值22 000 000 2.67730 + 300 0000 0.83396555978800（元）融资租入固固定资产入账账价值 5 5977 880（元元）未确确认融资费用用 6 300 0000 5 5997 8800 7002 1200（元）借：固定资资产融资租入入固定资产 5 5597 8880未确认融资资费用 7022 120贷：长期应付款款 6 300 0000 （22）20077年12月331日，支付付租金、分摊摊融资费用并并计提折旧未确认融融资费用的分分摊结果如表表32所示：表32 未确认融资资费用分摊表表 单位：元日期租金确认的融资费用用应付本金减少

43、少额应付本金余余额（1）（2）期初（44）6%（3）（1）（2）（4）期初（44）（3）2007年初初 5 5977 8802007年末末2 000 000335 8772.801 664 127.220 3 9333 752.8802008年末末2 000 000236 0225.171 763 974.883 2 1699 777.9972009年末末2 000 000130 2222.03*1 869 7777.977 300 0000 合计6 000 000702 12205 2977 880* 尾数调整。应计提折旧旧 （5 597 8880 300 000）3 11 765 960（

44、元元）借：长期应付款款 2 0000 0000贷贷：银行存款款 2 0000 0000借：财务费用 335 872.88贷贷：未确认融融资费用 3355 872.8借：制造费用 1 7665 9600贷贷：累计折旧旧 1 7765 966020008年及22009年支支付租金、分分摊融资费用用并计提折旧旧的账务处理理，比照20007年相关关账务处理。 （3）2009年12月31日，归还矿泉水生产线借：长期应付款 300 000累计折旧 5 297 880贷：固定资产融资租入固定资产 5 597 880最低租赁付款额 200 3 + 30 630（万元）2008年未确认融资费用摊销（6 300

45-（702 120-335 872.8） 6%236 025.17（元）如果一项租赁在在实质上没有有转移与租赁赁资产所有权权有关的全部部风险和报酬酬，那么该项项租赁应认定定为经营租赁赁。在经营租租赁方式下，由由于与租赁资资产所有权有有关的全部风风险和报酬在在实质上并没没有转移给承承租企业，因因此，承租企企业不需承担担租赁资产的的主要风险。其其会计处理比比较简单，不不需将所取得得的租凭资产产的使用权资资本化，相应应地，也不必必将所承担的的付款义务确确认为负债。【例3-8】22007年11月1日，甲甲公司从乙租租赁公司采用用经营租赁方方式租入一台台办公设备，租租赁期为3年年

46、。该办公设设备价值为11 000 000元，预预计使用年限限为10年。租租赁合同规定定：租赁期开开始日为20007年1月月1日，甲公公司预付租金金150 0000元，第第1年年末支支付租金1550 0000元，第2年年年末支付租租金200 000元，第第3年年末支支付租金2550 0000元；租赁期期满，乙租赁赁公司收回办办公设备，33年的租金总总额为7500 000元元。假设甲公公司在每年年年末确认租金金费用，并按按时支付租金金。甲公司的账务处处理如下：（1）20077年1月1日日，支付租金金借：长期待摊费费用 1150 0000 贷：银银行存款 150 000（2）20077年12月331

47、日，确认认租金费用借：管理费用 250 000 贷：期期待摊费用 1100 0000 银行存款款 1500 000（3）20088年12月331日，确认认租金费用借：管理费用 2500 000 贷：长长期待摊费用用 550 0000 银行存款款 2000 000（4）20099年12月331日，确认认租金费用借：管理费用 2500 000 贷：银行行存款 250 0000（四）存在弃置置费用的固定定资产对于特殊行业的的特定固定资资产，确定其其初始入账成成本时还应考考虑弃置费用用。弃置费用用通常是指根根据国家法律律和行政法规规、国际公约约等规定，企企业承担的环环境保护和生生态恢复等义义务所确定的

48、的支出，如核核电站核设施施等的弃置和和恢复环境等等义务。对于于这些特殊行行业的特定固固定资产，企企业应当按照照弃置费用的的现值计入相相关固定资产产成本。石油油天然气开采采企业应当按按照油气资产产的弃置费用用现值计入相相关油气资产产成本。在固固定资产或油油气资产的使使用寿命内，按按照预计负债债的摊余成本本和实际利率率计算确定的的利息费用，应应当在发生时时计入财务费费用。一般工商企业的的固定资产发发生的报废清清理费用，不不属于弃置费费用，应当在在发生时作为为固定资产处处置费用处理理。【例3-9】甲甲公司主要从从事化工产品品的生产和销销售。20007年12月月31日，甲甲公司一套化化工产品生产产线达

49、到预定定可使用状态态并投入使用用，预计使用用寿命为155年。根据有有关法律，甲甲公司在该生生产线使用寿寿命届满时应应对环境进行行复原，预计计将发生弃置置费用20000000元元。甲公司采采用的折现率率为10%。甲公司与弃置费用有关的账务处理如下： （1）2007年12月31日，按弃置费用的现值计入固定资产原价应计入固定资产原价金额 2 000 000 0.2394 478 800（元）借：固定资产 478 800贷：预计负债 478 800（2）2008年12月31日2022年12月31日利息计算见表33表33利息费用计算表 单位：元 年度利息费用用预计负债账面面价值（1）（22） 10%（2

50、） 上期期（2）+（1）2007478 8000200847 880526 6800200952 668579 3488201057 934.80637 2822.80201163 728.28701 0111.08201270 101.11771 1122.19201377 111.22848 2233.41201484 822.34933 0455.75201593 304.581 026 3350.3332016102 6355.031 128 9985.3662017112 8988.541 241 8883.9002018124 1888.391 366 0072.299201913

51、6 6077.231 502 6679.5222020150 2677.951 652 9947.4772021165 2944.751 818 2242.2222022181 7577.782 000 0000 20088年12月331日，确认认利息费用的的账务处理如如下：借借：财务费用用 447 8800贷贷：预计负债债 477 880 2000920222年，确认认利息费用的的账务处理比比照20088年的相关账账务处理。 固定资资产的入账价价值中，还应应包括企业为为取得固定资资产而交纳的的契税、耕地地占用税、车车辆购置税等等相关税费。企企业购置计算算机硬件所附附带的、未单单独计价的软软件

52、，应与所所购置的计算算机硬件一并并作为固定资资产管理。如如涉及借款，还还应考虑相关关的借款费用用资本化金额额、外币借款款折算差额等等因素。 (五)其他他方式取得的的固定资产 l. 投资资者投入固定定资产的成本本，应当按照照投资合同或或协议约定的的价值确定，但但合同或协议议约定价值不不公允的除外外。 2非货币币性资产交换换、债务重组组等方式取得得的固定资产产的成本，应应当分别按照照本书“第八章非货货币性资产交交换”、“第十一章债债务重组”的有关规定确确定。第二节 固定定资产的后续续计量一、固定资产折折旧固定资产折旧，是是指在固定资资产使用寿命命内，按照确确定的方法对对应计折旧额额进行系统分分摊。

53、 使用寿寿命，是指企企业使用固定定资产的预计计期间，或者者该固定资产产所能生产产产品或提供劳劳务的数量。 应计折折旧额，是指指应当计提折折旧的固定资资产的原价扣扣除其预计净净残值后的金金额。已计提提减值准备的的固定资产，还还应当扣除已已计提的固定定资产减值准准备累计金额额。 预计净净残值，是指指假定固定资资产预计使用用寿命已满并并处于使用寿寿命终了时的的预期状态，企企业目前从该该项资产处置置中获得的扣扣除预计处置置费用后的金金额。 企业应应当根据固定定资产的性质质和使用情况况，合理确定定固定资产的的使用寿命和和预计净残值值。固定资产产的使用寿命命、预计净残残值一经确定定，不得随意意变更。(一)

54、确定固定定资产使用寿寿命应考虑的的因素 企业在在确定周定资资产的使用寿寿命时，主要要应当考虑下下列因素： l. 预计生产能能力或实物产产量； 2. 预计有形损损耗或无形损损耗； 3. 法律或者类类似规定对资资产使用的限限制。 其中，有有形损耗，是是指固定资产产在使用过程程中，由于正正常使用和自自然力的作用用而引起的使使用价值和价价值的损失，如如设备使用中中发生磨损、房房屋建筑物受受到自然侵蚀蚀等。无形损损耗，是指由由于科学技术术的进步和劳劳动生产率的的提高而带来来的固定资产产价值上的损损失，如因新新技术的出现现而使现有的的资产技术水水平相对陈旧旧、市场需求求变化使其所所生产的产品品过时等。 (

55、二)固定资产折折旧范围 除以下下情况外，企企业应对所有有固定资产计计提折旧： l. 已提足折旧旧仍继续使用用的固定资产产； 2. 按照规定单单独估价作为为同定资产入入账的土地。 其中，提提足折旧，是是指已经提足足该项固定资资产的应计折折旧额。 已达到到预定可使用用状态但尚未未办理竣工决决算的固定资资产，应当按按照估计价值值确定其成本本，并计提折折旧；待办理理竣工决算后后，再按照实实际成本调整整原来的暂估估价值，但不不需要调整原原已计提的折折旧额。 融资租租入的固定资资产，应当采采用与自有应应计提折旧资资产相一致的的折旧政策。能能够合理确定定租赁期届满满时将会取得得租赁资产所所有权的，应应当在租

56、赁资资产尚可使用用年限内计提提折旧；无法法合理确定租租赁期届满时时能否取得租租赁资产所有有权的，应当当在租赁期与与租赁资产尚尚可使用年限限两者中较短短的期间内计计提折旧。 处于更更新改造过程程停止使用的的固定资产，应应将其账面价价值转入在建建工程，不再再计提折旧。更更新改造项目目达到预定可可使用状态转转为固定资产产后，再按照照重新确定的的折旧方法和和该项固定资资产尚可使用用寿命计提折折旧。 因进行行大修理而停停用的固定资资产，应当照照提折旧，计计提的折旧额额应计入相关关资产成本或或当期损益。 (三)固定资产折折旧方法 企业应应当根据与固固定资产有关关的经济利益益的预期实现现方式，合理理选择固定

57、资资产折旧方法法，可选用的的折旧方法包包括年限平均均法、工作量量法、双倍余余额递减法和和年数总和法法等。固定资资产的折旧方方法一经确定定，不得随意意变更。 企业计计提的固定资资产折旧，应应当根据固定定资产的用途途，分别计入入相关资产的的成本或当期期损益。例如如，基本生产产车间使用的的固定资产，其其计提的折旧旧应计入制造造费用，并最最终计入所生生产产品成本本；管理部门门使用的固定定资产，其计计提的折旧应应计入管理费费用；销售部部门使用的固固定资产，其其计提的折旧旧应计入销售售费用；未使使用固定资产产，其计提的的折旧应计入入管理费用等等。 企业应应当按月计提提固定资产折折旧，当月增增加的固定资资产

58、，当月不不计提折旧，从从下月起计提提折旧；当月月减少的固定定资产，当月月仍计提折旧旧，从下月起起停止计提折折旧。固定资资产提足折旧旧后，不管能能否继续使用用，均不再提提取折旧；提提前报废的同同定资产，也也不再补提折折旧。 【例33一10】2007年年6月份，乙乙公司固定资资产计提折旧旧的情况如下下：甲车间厂厂房计提折旧旧38 0000元，机器器设备计提折折旧45 0000元；管管理部门房屋屋建筑物计提提折旧65 000元，运运输工具计提提折旧24 000元；销售部门房房屋建筑物计计提折旧322 000元元，办公设备备计提折日226 3000元。本月新新购置一台机机器设备，价价值为5400 00

59、0元元，预计使用用寿命为lOO年。 乙公司司计提折旧的的账务处理如如下： 借：制制造费用甲车间 83 0000 管理费用用 89 000 销售费用用 58 300 贷：累计计折旧 2330 3000 （四) 固固定资产预计计使用寿命等等的复核 在固定定资产使用过过程中，其所所处的经济环环境、技术环环境以及其他他环境有可能能与最初预计计固定资产使使用寿命和预预计净残值时时发生了很大大的变化。例例如，固定资资产使用强度度比正常情况况大大加强，致致使固定资产产实际使用寿寿命大大缩短短、预计净残残值减少；融融资租赁合同同对租赁期作作了新的调整整；替代该项项固定资产的的新产品的出出现，致使其其使用寿命缩

60、缩短、预计净净残值减少等等。此时，如如果不对预计计固定资产使使用寿命和预预计净残值进进行调整，必必然不能准确确反映其实际际情况，也不不能真实反映映其为企业提提供经济利益益的期间及每每期实际的资资产消耗，据据此提供的会会计信息就很很可能是不真真实的，进而而影响会计信信息使用者作作出恰当的经经济决策。为为了避免出现现这种情况，企企业至少应当当于每年年度度终了，对固固定资产的使使用寿命和预预计净残值进进行复核。如如果固定资产产的使用寿命命、预计净残残值的预期数数与原先估计计数有差异的的，应当相应应调整固定资资产使用寿命命、预计净残残值，并按照照会计估计变变更的有关规规定进行处理理。 在固定定资产使用