旧制度审计考试真题与答案

1、选择题（本题型有4个大题，18个小题，每个小题1分，此类题共18分。每个小题只有一个正确答案题，请从每个子题的备选答案中选择一个您认为正确的答案，用2B铅笔在答题卡的相应位置填写相应的答案代码。写在试卷上的答案无效。 ) (1) 注册会计师A负责对A公司208年度财务报表进行审计。注册会计师在规划审计工作时遇到以下事项，请代表您做出正确的职业判断。 1、本期审计业务期初，注册会计师A应开展的初步业务活动为（ ）。 A. 与 A 公司管理层就审计过程进行沟通B. 从 A 公司管理层获得一份声明C. 与 A 公司管理层就审计职责进行沟通 D. 评估项目团队成员的独立性答案 D 【分析】注册会计师需

2、求 本期审计业务开始时，按照会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制和中国注册会计师审计准则第1121号质量控制的要求对关系和具体审计业务，特别是客户诚信评价、独立性和专业能力评价，应按照中国注册会计师职业道德规范的要求，执行相应的质量控制程序。 .参考教科书 P136。2、在制定整体审计策略的初始阶段，注册会计师应该做的工作是（ ）。 A. 识别可能预防、发现和纠正欺诈的特定部门控制活动B. 评估 A 公司会计估计的合理性C. 与 A 公司管理层讨论审计程序的时间安排D. 询问律师是否存在未披露的诉讼答案 C 【分析】总体审计策略用于确定审计的范围、时间和方向，指导具体审计计划的制定

3、。选项 ABD 是特定的审计程序。请参阅教科书 P140。 3. 注册会计师在制定整体审计策略时，应考虑的主要因素是（ ）。 A. 推断的控制有效性高于其实际有效性的风险 B. 推断重大错报不存在但实际存在的风险 C. 重大错报的潜在风险D.推断重大错报存在但实际存在的风险存在的风险【答案】C 【分析】注册会计师应考虑潜在的重大错报风险领域，合理安排审计范围、时间和方向。选项 ABD 是实施特定审计程序时需要考虑的所有因素。 4、注册会计师在制定具体的审计计划时，应考虑包括（ ）项。 A. 计划实施的风险评估过程的性质、时间安排和范围B. 与管理层和负责治理的人员沟通的计划日期C. 计划分配到

4、高风险区域的项目团队成员D. 计划时间项目组会议【答案】 A 【分析】BCD是整体审计策略中应该考虑的内容。请参阅教科书 P143。 5、在确定项目组成员指导、监督和审查的性质、时间和范围时，注册会计师A应考虑的主要因素为（ ）。 A. 客户关系和具体审计业务的相应质量控制程序B.重大错报风险C.独立性要求D. 审计时间预算影响 在检查风险方面，注册会计师应合理确定指导、监督和审查的性质、时间和范围，将检查风险降低到可接受的水平。 (2) A会计师事务所负责对A公司208年度财务报表进行审计。当A会计师事务所遇到下列事项时，请作出正确的职业判断。当时，注册会计师最应该关注的是（ ）。 A. 部

5、门控制是否按照管理层的意图实现了运作效率B. 部门控制是否能够预防或发现和纠正错误或欺诈C. 部门控制是否明确区分控制要素D. 部门控制是否没有答案B 分析注册会计师应重点考虑对被审计单位的一定控制，是否以及如何预防或发现和纠正各种交易、账户余额和列报中的重大错报。请参阅教科书 P175。 7、在A公司的下列事项中，最可能导致注册会计师A解除业务协议的事项为（ ）。 A. A 公司没有书面的部门控制B. 管理层的诚信存在严重问题C. 管理层在部门的控制之上D. 管理层不存在对部门控制的缺陷答案 B 分析相比而言，管理层诚信的影响是最严重的，最容易导致财务报表整体的合法性和公允性，最有可能导致终

6、止商业协议。 8. 注册会计师在了解部门控制时通常不执行的审计程序是 ( )。 A. 了解控制活动是否得到实施B. 了解处理控制的设计C. 记录对部门控制的理解D. 找出部门控制运行中的缺陷答案 D 分析 选项 D 属于需要在控制测试中考虑到控制实施的有效性。 9、以下因素中，对A CPA考虑处理控制影响最小的是( )。 A. 完成审计业务的时间预算B. 公司 A 业务的规模和复杂性C. 特定部门控制的性质D. 以前获得的审计公司 A 答案 C 分析 特定控制的性质是确定要考虑的控制测试属性。请参阅教科书 P222。 (3) A会计师事务所负责对A公司208年度财务报表进行审计。A会计师事务所

7、在设计审计程序时遇到以下事项，请作出正确的职业判断。 10. 注册会计师A的下列做法，正确的是（ ）。 A. 设计相关且可靠的审计程序以消除财务报表中的重大错报风险 B. 在处理认定层次的重大错报风险时，应优先考虑合理确定审计程序的范围C. 如果特定重大账户的重大错误是 如果报告的风险评估偏低且控制测试支持该评估，则不实施实质性程序D. 获取审计证据的难度和成本不支持不可替代的审计程序答案 D 【分析】选项A不正确，无法消除重大错报风险；选项 B 不正确，在处理评估的风险时，合理确定审计程序的性质至关重要；这是因为不同的审计程序对特定已识别错报风险的有效性做出反应不同；选项C不正确，需要实质性

8、程序。 11、注册委员会负责人进行的以下控制测试程序中，通常能够获得最可靠的审计证据的是（ ）。 A.询问B.检查控制执行留下的文件证据C.观察D.重新执行答案 D 分析重新执行会获得更可靠的证据，但效率较低，通常只在询问、观察时与检查 程序组合后仍无法获取充分证据时，注册会计师将考虑重新执行以确认控制是否有效运行。请参阅教科书 P221。 12、注册会计师在对应收账款实施确认程序时，通常难以从以下几个方面获取有效的审计证据（ ）。 A. 应收账款的存在B.应收账款可变现净值C. 应收账款金额的准确性D. 应收账款是否属于公司 A 【答】 B 【分析】 应收账款的可变现净值是基于注册会计师对应

9、收账款可收回性的判断，而这方面的证据很难通过确证获得。 13、注册会计师取得的公司经营报表通常不需要包括（ ）。 A. 公司 A 战略目标的可实现性B. 管理层对财务报表的责任c. AD公司提供的董事会会议记录的完整性公允价值计量和披露中涉及的重大假设的合理性就事实而言，可以合理地预期，除了通过调查程序获取的证据外，不存在充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师应获得一份由管理层签字的调查结果的书面陈述。选项 B 是正确的，获得一份声明以证明管理层接受财务报表的责任；选项 C 涉及仅限于管理层对事实的了解的事项；选项 D 涉及管理层的意图。请参阅教科书 P486。 14、注册会计师在对确

10、定预计负债的完整性进行审计时，下列审计程序往往无法提供相关审计证据（ ）。 A. 律师费异常变化分析B. 查阅董事会会议记录C. 与往来银行核对D. 从预计负债明细到记账凭证的跟踪【答案】 D 【分析】选项D可以确认预计负债的存在。方案A，通过分析律师费的异常变化，可以发现律师费增加了很多，但预计负债金额很小；选项B，通过查阅董事会会议记录，可以获得线索，找到未记录的预计负债；选项C，银行保兑可以提供有关或有事项完整性的证据。 （四）注册会计师负责对拟设公司A XX（以下简称A公司）的注册资本进行核对。 A公司注册资本5000万元，拟投资三笔。在审核过程中，A会计师遇到以下事项，请代表您做出正

11、确的职业判断。 15、注册会计师对验资业务性质的判断有下列错误的是（ ）。 A.验资业务属于历史财务信息审计或审阅以外的其他验资业务B.自然人出资、家庭成员共同出资或关联方共同出资的验资业务通常具有较高的验资风险C.验资业务的开展还应遵循职业道德规范的独立性要求D. A 的注册会计师的职责是对 A 公司注册资本的实际收到情况进行核实，并出具验资报告答 A 【解析】验资属于历史财务信息审计业务。 16、A公司的投资者在出资协议中约定以下出资方式和出资额，A会计师事务所认为正确的做法是（ ）。 A、货币1000万元、不动产3200万元、专利权800万元B、首期出资800万元，其余自公司成立之日起2

12、年内缴足A.C.所投资的房地产按照国家有关规定进行评估，公司承诺自公司成立之日起6个月内完成产权过户手续AD对出资的专利权进行评估按照国家有关规定，在验资前办理产权过户手续。金额低于注册资本的20%；选项C不正确，对于实物出资，必须在产权转让完成后出具验资报告。 17、A注册会计师在完成验资业务前，应取得A公司及投资人关于验资事项的书面说明。与验资业务有关的重大事项的书面陈述通常不包括（ ）。 A.投资方的责任 B.A公司的责任C.投资方的财务状况D.验资报告的使用答 C 分析关于验资业务重大事项的书面说明通常包括以下内容：投资者和被核查实体的责任；非货币财产的评估和价值确认；出资前所拥有的权

13、利，是否无担保，产权是否已完成转让；净资产转增实收资本及办理相关手续；验资报告的使用；及其他对资产核实有重大影响的事项。请参阅教科书 P571。 18、在编制验资报告过程中，注册会计师A的下列做法正确的是（ ）。 A、实收注册资本明细表由A公司编制并签字，作为验资报告的附件B。验资事项的说明应当包括验资报告的目的、使用责任以及注册会计师认为需要说明的其他重要事项C. 甲公司对注册资本的确认有异议的实收资本，协商不成的，A的注册会计师应当在验资报告的说明段落中明确反映有关事项、分歧及理由。送工商部门的验资报告附件应包括已实缴的已验资注册资本明细清单、验资事项说明、会计师事务所营业执照复印件【答案

14、】C 【分析】选项A不正确，附件中的注册资本收入明细表或注册资本及实收资本变动明细表由注册会计师编制，反映了注册资本的结果注册资本和实收资本变动明细表作为被审计单位的书面说明，是注册会计师应当取得的重要证据之一；选项B、验资报告的目的和责任以及注册会计师应当说明的其他重要事项 应当在验资报告中体现；选项D，另外不包括会计师事务所的营业执照副本。选择题（本题型有4大题，12个小题，每个小题1分，该题共12分，每个小题有多个正确答案，请从每个子题的备选答案中选择 选择你认为正确的答案，用 2B 铅笔在答题纸的相应位置填写相应的答案代码。为每个子题的所有答案选择正确的分数; 不答题、答错题、漏题不得

15、分。答案写在试卷上无效） (1) 注册会计师负责对A公司208年度财务报表进行审计。在组织项目组讨论时，注册会计师A应代表下列事项作出正确的职业判断。 1. A CPA组织项目组讨论的主要目的是（ ）。 A. 强调需要遵守职业道德B. 根据时间预算完成审计工作C. 分享对 A 公司及其环境的见解。 D、考虑A公司存在舞弊导致重大错报的可能性【答】CD 【分析】选项AB属于项目组长对项目组人员提出的要求，不属于本次讨论的内容项目组部。项目团队的讨论发生在审计业务的执行过程中。主要目的是为项目组成员提供通过讨论提交信息和分享见解的机会，所以选项CD是正确的。参考教科书P166页。 2. CPA组织

16、项目组讨论的主要内容是（ ）。 A. 管理层是否倾向于高估或低估收入B. 管理层是否存在严重的诚信问题C. 会计政策是否发生重大变化D. A 公司是否面临重大经营风险？ 【答】ABCD 【分析】项目组应讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易出现错报的领域、错报发生的方式，尤其是由于舞弊导致的重大错报。报告的可能性。选项A是财务报表容易出现错报的方式，选项B是欺诈行为导致重大错报的可能性，选项C是财务报表容易出现错报的领域，选项D是被审计单位面临的操作风险entity ，所以这个问题的答案应该是 ABCD。参考教科书P166页。 3、注册会计师应要求参与项目组讨论的人员具有（ ）。 A. 项

17、目负责人B. 关键审核员C.聘请的特殊领域专家D. 项目质量控制审核员有信息的技术或其他特殊技能专家也应参与讨论。选项 AB 是项目团队的关键成员，选项 C 是在特定领域聘请的专家。选项D不是项目组成员，因为项目质量控制审核员一定不是项目组成员，所以不选。参考教科书P166页。 (2) 注册会计师负责审计A公司208年度的财务报表。注册会计师在执行风险评估程序过程中遇到以下事项，请代表您做出正确的职业判断。 4、在了解被审计单位及其环境时，注册会计师A可能实施的风险评估程序为（ ）。 A.询问A公司和部门其他人员的管理情况B.现场检查A公司的生产经营场所和设备C.检查文件、记录和部门管控手册D

18、.重新实施部门管控答 ABC 分析 风险评估程序包括询问、观察和检查、分析程序、走查试验，所以选项ABC是正确的。选项 D 是控制测试程序。参考教科书P163页。 5、注册会计师在识别和评估重大错报风险时，可能执行的审计程序为（ ）。 A. 识别 A 公司的所有经营风险B. 考虑因识别出的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性C. 考虑识别出的错报风险是否重大D. 识别出的错报风险和认定水平可能发生的时间识别和评估重大错报的风险，注册会计师应执行审计程序，包括在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各种交易、账户余额、列报；将已识别的风险与断言层面可能发生错报的领域联系起来；考虑

19、已识别的风险是否重大；考虑已识别的风险导致财务报表出现重大错报的可能性。选择 A 是错误的，因为审计师应该识别与财务报表相关的业务风险，而不是所有业务风险。请参阅教科书第 173 和 202 页。 6、在处理仅通过实质性程序无法处理的重大错报风险时，注册会计师A应考虑的主要因素为（ ）。 A.A公司是否针对这些风险设计了控制B.相关控制是否可信C.相关交易处理是否自动化程度高D.会计政策是否发生变化【答】ABC 【分析】如果认为只有通过才是实质性程序 当获取的审计证据不能解决重大错报风险时，注册会计师应当评估被审计单位为应对这些风险而设计的控制并确定其实施情况。如果控制是高度自动化的，审计证据

20、只能以电子形式获取。存在，其充分性和适当性通常取决于与自动化信息系统相关的控制的有效性，注册会计师应考虑仅通过执行实质性程序无法获得充分和适当的审计证据。所以选项ABC是正确的。选项D 会计政策变更可以通过实质性程序获取，以获得充分、适当的审计证据。参考教科书P206页。 （3）注册会计师负责对A公司208年度财务报表进行审计。在实施控制测试过程中，注册会计师A遇到以下事项，请代表您作出正确的职业判断。 7、根据特定控制的性质选择实施的审计程序时，注册会计师应当考虑的主要因素是（ ）。 A. 控制是否有反映操作有效性的文件B. 控制是否与断言直接相关C. 控制是否为自动化应用控制D. 控制是否

21、与断言间接相关答案 AC 分析 考虑特定控制的性质以确定审计程序 审计师应考虑控制是否具有反映运营有效性的文件，以及这些控制是否为自动化应用控制。参考教科书P222页。 8、在根据控制测试的目的确定控制测试的时机时，注册会计师应当考虑的主要因素是（ ）。 A.控制环境B.依赖相关控制的时间点或期间 C.错报风险的性质D.对控制运行有重大影响的人员变动运行有效性，注册会计师只需要在该时间点获取审计证据；如果拟依赖控制在一定时期内有效运行的审计证据，仅获取与该时点相关的审计证据是不够的，还需要辅以其他控制操作。审计有效性的证据。参考教科书P223页。 【提示】对于这个问题的答案，可以直接根据教材内

22、容确定的答案是B，有些人的观点是AB，有些人的观点是ABC，请大家讨论！让我们一起来确定答案。 9、注册会计师A在确定控制测试的边界时，通常考虑的主要因素是（ ）。 A. 对控制运行的假定依赖程度B. 控制的预期偏差率C. 信息技术的应用D. 依赖控制运行有效性的时间长度答案 ABCD 分析 注册会计师在确定控制测试的限度时，应考虑： 被审计单位在整个期间内执行控制的频率可信赖；注册会计师在被审计期间打算依赖控制的运行有效性的时间长度；并证明控制可以预防或发现和纠正认定层面的重大错报， 待获取的审计证据的相关性和可靠性；通过测试与认定相关的其他控制获得的审计证据的范围；在风险评估中依赖控制的运

23、行有效性的程度；控制的预期偏差率。在确定自动化控制的控制测试范围时，除非系统发生变化，否则通常不需要增加自动化控制的测试范围。请参阅教科书第 226-227 页。 (4) 注册会计师 A 负责对 A 公司编制的 209 年度盈利预测报告进行审阅。在审计过程中，如果注册会计师 A 遇到下列事项，请代您作出正确的职业判断。 10、在下列对盈利预测复核业务的保证程度判断中，注册会计师A认为有（ ）项。 A. 对管理层所采用假设的合理性提供有限保证 B. 对利润预测报告的编制与假设的一致性提供有限保证 C. 对利润预测结果的实现程度提供有限保证D.盈利预测报告是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定

24、提供合理保证用假设准备预测性财务信息，所以选项 B 是错误的；在对预测性财务信息进行审核时，对预测性财务信息的结果没有发表意见，因此选项C错误。 11、注册会计师在评价编制利润预测报告所依据的假设时，应重点关注（ ）。 A. 对盈利预测信息有重大影响的假设 B. 具有重大不确定性的假设 C. 与历史规律或趋势不符的假设 D. 对外部因素变化特别敏感的假设答案 ABCD 分析 教科书原文规定。参考教科书P621页。 12、在取得管理层书面陈述时，注册会计师A认为应当包括的事项为（ ）。 A. 盈利预测报告的预期用途B. 盈利预测结果的可实现性C. 管理层作出的重大假设的完整性D. 管理层对盈利预

25、测报告的责任认定答 ACD 分析在预测性财务信息审计业务中，注册会计师不对预测性财务信息的结果发表意见，也不需要就其预测结果的可实现性获取管理报表。参考教科书P623页。3、判断题（本题型共5题，每题1分，本题共5分，如果您认为正确，请用2B铅笔在题型上填入代码“”）答题卡的对应位置，如果认为错了，填“”码。每题答对得1分；答错题扣1分，不计分也不计分。如果您不回答问题，将被扣分。此类问题的最高扣除额是直到零分。在试卷上写无效。） 1、在基于责任方认定的业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，并在鉴证报告中直接对鉴证对象作出结论。 ( ) 【答】错【分析】在基于责任人认定的业务中，注册

26、会计师按照相应的标准对鉴证主体进行重新评估和记录，并将结果与责任人认定进行比较.参考教科书P52页。 2. 建立审计程序后，如果审计师决定接受较低的重要性水平，审计风险将会增加。 ( ) 【答案】 【分析】审计风险与重要程度成反比。参考教科书P151页。 3、财务报表出具后，如知悉审计报告日存在的可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当在本次审计中实施补充审计程序。下一份财务报表。 ( ) 【答】错【分析】在财务报表报出后，如果知道第三期有后续事项，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并直接与管理层沟通.参考教科书P472页。 4. 用于实施控制测试和理解部门控制的审计程序通常是相同的，

27、主要区别在于用于理解部门控制的审计程序通常不包括重新执行。 ( ) 答 分析的重新执行主要用于控制测试，而不是了解部门控制的时候。 5. 注册会计师应直接与治理层就其对被审计单位会计处理质量的看法进行沟通。 ( ) 【答】 【分析】注册会计师对被审计单位会计处理质量的意见属于审计工作中发现的问题，应就该问题直接与治理层进行沟通。参见中国注册会计师审计准则第 1151 号与治理层的沟通第 28 条。4.简答题（本题型共5题，其中第1题5分，第2题6分，第3题8分，第4题5分，第5题6分，共此题型 30 分。答题卡上的答案在试卷上无效。）1、委托农行会计师事务所审计了A公司208年度财务报表。一名

28、注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的需要，成立了A公司审计项目组。假设以下情况：（一）注册会计师在市场上购买了A公司开发的一套房地产，一次性支付150万元。（2）注册会计师A的婆婆以207的价格购买了A公司发行的公司债券，面值2000元，即将到期。（3）项目组B成员接受委托后，被A公司聘为独立董事。为保持独立性，ABC会计师事务所将在审计业务开始前将其从项目组调离。（4）农行会计师事务所合伙人C非项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括A公司员工2万股。（5）项目组成员D的堂兄是A公司后勤部副部长。要求：针对上述情况，判断审计独立性是否存在威胁，并简要说明原因。回答(1) 不威胁独立性。项

29、目组负责人以市场价购得房屋，款项已足额支付，与A公司不存在经济利益关系，不构成独立性威胁。(2) 对独立性的威胁。项目组长直系亲属的直接经济利益被视为注册会计师的直接经济利益，对独立性构成威胁。(3) 对独立性的威胁。会计师事务所的员工兼任审计客户的独立董事，对自主评估和经济利益的威胁如此之大，以至于没有任何预防措施将其降低到可接受的水平。威胁也很大。(4) 对独立性的威胁。如果会计师事务所的合伙人及其直系亲属从审计客户那里获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如，通过继承、赠与或合并），就会对独立性构成威胁，他们不得获得这些利益。(5) 不威胁独立性。项目组成员 D 的表弟不是其直系亲属，表

30、弟的工作与财务报表编制没有直接关系，因此不会对项目组成员 D 的独立性构成威胁。【温馨提示】本题第（4）点所使用的知识为新系统教材中职业道德规范的内容。如果您有新的系统教材，可以参考教材P116（13）页的内容。2、农行会计师事务所取得207证券期货相关业务审计资格。为尽快开展上市公司审计业务，农行会计师事务所聘请了XYZ会计师事务所的一名注册会计师担任上市公司审计部经理。某注册会计师将XYZ会计师事务所的上市公司审计客户A公司引入农行会计师事务所。审计A公司208年度财务报表时，农银会计师事务所委派A会计师继续担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理B会计师共同担任签约会计师。 .在规划审计

31、工作时，由于审计资源的限制，A注册会计师认为自己过去五年一直是A公司的审计项目负责人和签约注册会计师，对A公司的情况非常熟悉，所以他要求项目团队不再了解 A 公司。进一步的审计程序直接与其环境相关。为保证审计质量，注册会计师A作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行复核。要求：指出农行会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明原因。回答（一）经营业务存在问题。农行会计师事务所仅具有承担207上市公司审计的资格。由于审计资源有限，人员缺乏专业能力，直接承接A公司业务存在专业能力缺陷，不予受理。业务委托；一名注册会计师连续五年担任项目负责人，其独

32、立性受到威胁。项目组应轮换出，两年内不得参与项目工作，审查项目质量控制工作。（二）业务执行存在问题。了解被审计单位及其环境（风险评估程序）是必要的，不应省略直接实施进一步的审计程序； A、B作为签字注册会计师都不是事务所的总会计师或合伙人，B不适合作为签字注册会计师；项目组评审缺少项目合伙人的评审，应安排项目合伙人重新监督审计项目经理的评审，对项目的重要事项进行检查。（三）业务质量控制存在问题。项目质量控制审查人员应选择与业务无关的人员，不得由项目负责人兼任。3、208 9 月，农行会计师事务所首次受托审计了A 公司208 年度财务报表，并任命会计师A 为项目负责人。 A公司为果汁生产企业，2

33、08期初和期末存货余额占总资产的比重较大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果存放在每个采购地点的10个简易棚内，桶装果汁存放在A公司1个仓库。A公司存货采用永续盘存法核算。 A公司拟于208年12月31日开始盘点工作，盘点工作将由熟悉相关业务的独立人员进行。由注册会计师 A 编制的存货监控计划摘录如下：（1）与存货相关的部门控制相对有效，存货单位价值不高，因此将存货识别级别的重大错报风险评估为低级别。（2）在对桶装果汁实施监控程序时，应根据收货、发货、存单及与检验有关的记录确定库存数量。（3）A公司的苹果库存计划为：208 12月31日盘点5个简易棚苹果，209年1月5日盘点5个简易棚苹果。

34、根据A公司的库存计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施库存监控程序。要求：（一）根据审计准则的要求，指出注册会计师A对存货期初余额应当执行哪些审计程序。(2)针对上述库存监控计划的第(1)至(3)项，逐项判断库存监控计划是否存在缺陷。如果有缺陷，简要提出改进建议。回答（一）注册会计师A对存货期初余额实施的审计程序：审查原注册会计师的工作底稿；审核前期盘点记录和文件；检查上期存货交易记录；使用毛利百分比法进行分析。（2）监督计划（1）有缺陷。建议：将认定层面的重大错报风险评估至较高水平，重点关注苹果贮藏的控制和质量。监督计划（2）有缺陷。建议：容器应用于监视或通过预先编号的清单进行识别；倾角、

35、量尺、工程报告和对永久库存记录的依赖；用于化验和分析的样品选择，或专家的工作。监督计划（3）有缺陷。建议：同时盘点10个简易棚苹果。暗示存货监管计划 （1）缺陷：208期初和期末存货余额占总资产的比重很大，是一个非常重要的项目，不应该从价值来判断其重要性库存单位；苹果存放在简易棚内，容易被盗，因此识别层面的重大错报风险评估为高水平。存货监管计划 （2）缺陷：对于桶装物品，可以采用相应的存货监管程序对存货进行监管，仅通过检查存货记录不能获得充分、适当的审计证据。盘点监管计划（3）缺陷：同类型盘点应同时进行盘点。4、注册会计师负责对A公司的208财务报表进行审计。在了解了A公司的部门控制后，注册会

36、计师A决定采用审计抽样的方式对所依赖的部门控制进行检验。部分实践摘录如下：(1)为检验208年度信用审核控制是否有效运行，将208年11月30日1（2）为检验208采购付款凭证审批控制是否有效运行，将缺少审批人员签字或有签字但未按制度审批的采购凭证定义为控制偏差.（3）在使用随机数表选择样本项目时，由于选择的1个凭证已丢失，无法测试，直接使用随机数表选择另一个凭证1代替。(4) 检验存货验收控制时，确定样本量为60个，检验后发现偏差3例。在这种情况下，推断208中控制偏差率的最佳估计为5%。（5）根据上述第（4）项，CPA A 确定的过度依赖风险为 5%，可容忍偏差率为 7%。由于对存货验收控

37、制偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，因此确定控制操作有效（注：当过度信任风险为5%时，控制测试风险系数对应样本中发现的偏差数“3”为：7.8）。要求：针对上述（1）至（5）项，逐一指出注册会计师A的做法是否正确。如果不正确，请简要说明原因。回答(1) CPA A 对人口的定义不恰当。在定义总体时，审核员应确保总体的适当性和完整性。如果注册会计师确定的具体审计目标是 208 的信用审查控制是否得到有效执行，则总体测试应为 208 年 1 月 1 日至该期间发出的所有销售订单。12(2) 注册会计师对偏差的定义是恰当的。(3) 注册会计师 A 对选定项目无法检查的判断不恰当。当所选样品因丢失而无

38、法测试时，应作为控制偏差处理，而不是重新选择样品替换。(4) 注册会计师对总体偏差率的最佳估计是适当的。（5）A会计师事务所对样本结果的评价不当。根据风险因子 7.8 和样本量 60，计算得出的总体偏差率上限为 13%（7.8/60），超过了 7% 的可容忍偏差率，因此意味着存货验收控制的总体偏差率大于容许偏差率，一般不可接受，控制操作无效。【提示】对于第（4）项的解释，用样本中发现的偏差数除以样本量，计算样本偏差率（3/60=5%）。样本偏差率是注册会计师对总体偏差率最佳估计的差异。参考教材P275第3页（1）的内容。5、农行会计师事务所注册会计师A负责审计A公司208年度的财务报表。 20

39、9 2月15日，注册会计师A完成了审计业务，5月15日并将审计工作底稿整理成最终审计档案。 209年5月20日，A会计师发现A公司发生舞弊事件，A要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：（一）注册会计师A编制审计档案是否存在问题，并简要说明原因。（2）A会计师整理审计档案后，私下修改审计工作底稿是否有问题，并简要说明原因。（3）农行会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明原因，并简要说明农行会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。答 (1)注册会计师在组织审计档案方面存在问题。审计工作底稿的备案期限为审计报告日后60日，该业务的审计报告日为2

40、月15日，备案日完成5（2）A注册会计师在整理审计档案后私自修改审计工作底稿存在问题。一般情况下，审计报告出具后，审计工作底稿无需修改或补充。发现需要对现有审核工作底稿进行修改或增加新工作底稿的，无论性质如何，均应说明修改的具体原因，并有相关人员进行审核；对现有工作底稿的修改，应在不删除原有记录信息（包括变更、覆盖等）的前提下，采用新信息。（3）农行会计师事务所存在审计工作底稿保存问题。工作底稿应自审计报告之日起至少保存十年。完成最终审计档案备案后，注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或者丢弃审计工作底稿。农行会计师事务所应当对审计工作底稿实施的控制程序包括：业务工作底稿和业务工作底稿的妥

41、善保管；确保业务工作文件的完整性；设计和实施控制以促进业务工作文件的使用和检索；保存业务工作文件。五、综合题（本题型共2题，其中第一题23分，第二题12分，该题型共35分。答题卡上的答案无效，且答案中使用的金额 10,000 元表示有两位小数，两位小数四舍五入。） 1、注册会计师负责对 A 公司 208 年度财务报表进行审计。 A 公司从事小型机电产品的生产和销售。主要原材料全部外购，产品主要出口美国。文件一：注册会计师A在工作底稿中记录了他所了解的A公司的情况和环境，部分内容摘录如下： （1）A公司的产品以美元计价，人民币兑美元汇率升值从208年初的7.3:1到208六月的6.8:1，之后基

42、本保持稳定。 207 年初至208 9 月A 公司产品销售基本稳定。自208年10月以来，受金融危机影响，A公司出口订单和销售收入大幅下降。与前三季度相比，208第四季度主要产品的平均销售额下降了约10%。 7% 但是，A公司208未经审计的财务报表仍然实现了营业收入6.5亿元、毛利7300万元的经营目标。 207年初至208月份，A公司主要原材料采购价格基本稳定。 208年9-10月，主要原材料价格平均下跌5%左右。 （2）A公司预计208年底前主要原料和坐果有可能止跌回升，因此2089月至10月将大量采购，以满足年底前的生产需求。 2 月 20 9。但在208 10月之后，相关原材料的市场

43、价格实际上持续下跌。 （3）208 7 月，因发生重大施工安全事故，208 1 月开工的X 生产线被A 公司被有关部门责令停工整顿。 208年底，有关部门同意重启A公司建设，但受宏观经济影响，X生产线拟生产的产品市场前景不佳。 A公司董事会决定暂不启动X生产线的建设。按期偿还银行专项贷款1000万元，期限1年，年利率7%。 （4）208年12月，A公司决定淘汰一批账面价值98万元的老旧检测设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。 209年1月，A公司将这批检验设备移交给受让方，并收到了转移款。 （5）A公司于207年末以每股12元的价格购买B公司100万股，无明确持有意向

44、。 208年末，B公司因期货交易巨亏濒临破产，股价大跌，从年初的12元/股跌至年末的2元/股年。 （6）根据A公司与C银行签订的贷款框架协议，C银行于208至209期间向A公司提供不超过2亿元的流动资金贷款。 209年1月，C银行终止与A公司的贷款协议。A公司正在寻找维持日常运营所需的资金来源，但尚未取得实质性进展。文件2：A注册会计师在审计工作底稿中记录了A公司的财务数据，部分摘录如下（金额单位：万元）：项目208（未经审计）207（已审核）营业收入6503055320运营成本5772048180资产减值损失其中：应收账款220190股票673657固定资产6554全部的958901项目20

45、8 12 月 31 日（未经审计）207（已审核）存货账面余额157526073减：存货跌价准备600530存货账面价值151525543可供出售金融资产B公司股份的容许价值2001200可供出售金融资产账面价值2001200项目年初 208（未经审计）今年增加（未经审计）本年减少（未经审计）年末余额 208（未经审计的数字）在建工程-X生产线09620962减：在建工程价值准备0000在建工程账面价值09620962其中：利息资本化070070固定资产其中：房屋及建筑物53703402175493机械设备8912160738999小计1428250029014492减：累计折旧其中：房屋及建

46、筑物29331701262977机械设备3465901654301小计639810711917278减：固定资产减值1836570178固定资产账面价值77017036资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）001000-1000资料3：注册会计师A在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： （1）计算本年度重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否有异常。时间之间是否有较大的波动，找出原因。 （2）获取产品销售价格目录，检查销售价格是否符合价格政策（3）提取本年度一定数量的出货单，检查库存日期、产品名称、数量是否一致与销售发票、销售合同、会计凭证一致。 （四）提取一定数量的本年

47、度营业收入核算凭证，核对入账日期、产品名称、数量、单价、金额等是否与销售发票、发货凭证、销售合同等相符。 （5）独立计算主要存货项目年末可变现净值，将计算结果与A公司计算结果进行比较，分析差异原因。 （6）核对本年度计提的存货跌价准备金额与相应资产减值损失明细项目金额是否一致。 （七）取得暂时闲置固定资产的相关证明文件，观察其实际情况，核对是否已按规定计提折旧。 （8）取得持有待售固定资产的相关证明文件，核对当期估计净残值调整是否恰当，会计处理是否正确。 （九）核对资本支出预算、公司相关会议决议等，核对本年度新增在建工程是否全部入账。 (10) 确认年末可供相关金融机构出售金融资产的数量。要求

48、： （1）对于文件1的第（1）至（6）项，结合文件2，假设不考虑其他条件，逐项判断文件1所列项目是否可能表明存在风险重大错报。如果认为存在，简要说明原因，并分别说明该风险属于财务报表层面还是确认层面。如果认为属于确认层次，说明哪些科目主要与相关事项有关（限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产资产、累计折旧和资本公积）。将答案直接填写到答卷第 7 至 9 页的相应表格中。 （2）针对一文件第（一）项至第（六）项，结合文件二，在不考虑其他条件的情况下，逐项判断文件三所列实质性程序在根据到文件 1. 是否直接有效。如果直接有效，则指出3号文件所列实质性程序

49、与1号文件第1项确定层面的重大错报风险直接相关，并简要说明原因。将答案直接填入答卷第 10 至 11 页的相应表格中。 答案 (1)信息中列出的项目的序列号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）原因重大错报风险是在财务报表层面还是认定层面（财务报表层面/认定层面）账户及相关身份证明(1)是的人民币升值将导致出口贸易减少，销售价格大幅下降，但营业收入较207增长17.55%，存在虚增营业收入的风险；主要原材料价格平均下降5%，销量下降，但运营成本较207增长19.8%，存在运营成本虚增风险识别等级营业收入/发生率，准确性；运营成本/发生率、准确性；库存/完整性、评估和分配(2)是的A公司预计年底

50、原材料价格会反弹，9-10月208采购量较大。但208的10日之后，原材料市场价格持续下跌，成品销售价格也大幅上涨。 A公司计提的存货资产减值损失金额与上年相同，存在低估资产减值损失的风险；存货跌价准备比上年增加70万元，本期发生的存货跌价准备高达67.3万元。存货折旧可能存在计提金额错误的风险识别等级资产减值损失/完整性、估价和分配存货/估价和分配(3)是的在建工程因故暂停，X生产线建设暂不开工。拟生产产品市场前景不佳，可收回金额可能低于账面价值。但甲公司在建工程的减值准备为零。计提减值准备的风险；在建工程非正常中断超过3个月的，借款费用暂停资本化，但利息资本化金额为70万元（10007%）

51、。风险识别等级资产减值损失/在建工程/评估与分配(4)是的A公司决定报废一批旧设备并签订不可撤销的转让协议，应计提相应减值83万元（98-15），但A公司仅对全部固定资产计提减值65万元，有是被低估的风险识别等级固定资产/减值损失评估与分配/完整性、准确性(5)是的可供出售金融资产期末大幅下降，应计提相应的资产减值损失，但A公司将其计入资本公积识别等级资产减值损失/完整性资本公积/存在(6)是的大额贷款到期，无需追加资金维持日常经营，导致整体存在重大错报风险财务报表层次结构(2)文件 3 中列出的实质性程序编号文件 3 中列出的实质性程序是否直接有效地发现文件 1 中确定的认定级别的重大错报（

52、是/否）与信息1前几项确认层次的重大错报风险直接相关原因(1)不(2)是的(1)检查售价是否符合价格政策，并确定记录的售价是否与实际相符(3)是的(1)核对发货单据，核对相关信息，可以确认库存确实发给了真实客户，证明交易的真实性(4)是的(1)从营业收入明细账到相关原始凭证，可以证明营业收入的确认。(5)是的(2)通过单独比较存货的可变现净值与存货账面价值，可以发现甲公司是否低估了资产减值损失。(6)是的(2)对应账户间对账，判断金额是否准确(7)不(8)是的(4)检查对预计净残值的调整是否正确，可以知道相应计提的减值是否足够(9)不(10)不2、公开发行A股的A股（以下简称A公司）是农行会计

53、师事务所的常年审计客户。注册会计师A、B分别负责审计A公司208年度财务报表，确定财务报表层面的重要程度为200万元。 A公司208年度财务报告于209年4月20日经董事会审议通过，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料1：A公司未经审计的208财务报表部分项目年末余额或年度金额如下（金额单位：万元）项目年 208总资产90000营业收入60000总利润3000净利2500文件2：在对A公司进行审计时，A、B会计师事务所注意到以下事项： （1）208年1月，A公司开始研发X产品的专利技术，具有可靠的技术和财力资源 予以支持.截至208年10月31日，研发投入共计2700万元，其中：科技

54、成果应用研究900万元，生产前模型设计和试验1800万元。 208 11月1日，该专利技术达到预定用途，A公司将其确认为无形资产，并作如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出”资本化支出。 “2700万元；该无形资产预计使用寿命5年，净残值为零。A公司采用直线法摊销，并进行以下会计处理，借记“管理费用”900,000元，贷记“累计摊销”90万元。 （2）208年9月20日，A公司向B公司采购了一批汽车零部件，不含税价格2000万元，增值税税率为17%，因A公司财务困难，近期无力支付货款，经与B公司协商，于208年12月25日进行债务重组；B公司同意减持或免除甲公司1000万元

55、债务，甲公司以现金偿还余额。甲公司于次日支付，并作如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款” 1340万元，信用“非营业收入债务重组收入”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，故未在财务报表附注中披露债务重组事项。 （3）208年10月25日，A公司向某高技术项目银行申请流动资金配套贷款，并申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限从208年11月开始。 209 1-10月31日，贷款金额2亿元，年利率6%。 208 11月1日，政府部门批复600万元贴息资金拨款。会议收到并处理的款项如下：借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入-政府补助”600万元。 （4）