某公司核算办法配套制度汇编

1、第三章 核算办法配套制度制度一 合并财务报表的编制方法为规范编制合并财务报表，客观、公允地反映企业集团的合并财务状况和合并经营成果，集团公司依据企业会计准则2006及其应用指南和补充规定以及合并财务报表实务操作中的惯例，制定了合并财务报表编制方法。本制度适用于集团公司系统内所有需编制合并报表的企业。一、定义本报告使用用的下列列术语的的定义为为：1、合并财财务报表表，是指指由母公公司编制制的，将将母公司司和子公公司合并并作为一一个会计计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，综合反映母公司和其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。2、母公

2、司司，是指指有一个个或一个个以上子子公司的的企业（或或主体，如如基金等等）。3、子公司司，是指指被母公公司控制制的企业业（或主主体，下下同）。4、表决权权，是指指对被投投资单位位经营计计划、投投资方案案、年度度财务预预算方案案和决算算方案、利利润分配配方案和和弥补亏亏损方案案、内部部管理机机构设置置、聘任任或解聘聘公司经经理及其其报酬、公公司的基基本管理理制度等等事项持持有的表表决权，不包括对修改公司章程、增加或减少注册资本、发行公司债券、公司合并、分立、解散或变更公司形式等事项持有的表决权。表决权比例通常与其出资比例或持股比例是一致的，但是对于有限责任公司，公司章程另有规定的除外。5、控制权

3、权，是指指有权决决定一个个企业的的财务和和经营政政策，并并能据以以从该企企业的经经营活动动中获取取利益的的权力。当当母公司司拥有被被投资单单位半数数以上表表决权时时，母公公司就拥拥有对该该被投资资单位的的控制权权，能够够主导该该被投资资单位的的股东大大会（或或股东会会，下同同），特特别是董董事会，并并对其生生产经营营活动和和财务政政策实施施控制。6、权益性性资本，指指对企业业决策有有表决权权的资本本。7、少数股股东权益益，指子子公司所所有者权权益中不不属于母母公司拥拥有的份份额。8、少数股股东损益益，指子子公司在在一定会会计期间间内实现现的损益益中不属属于母公公司的份份额。9、内部关关联交易易

4、，指合合并报表表范围内内部母公公司与子子公司之之间，各各子公司司之间发发生的交交易。10、未实实现内部部销售利利润，指指内部关关联交易易所产生生的，销销售方当当期确认认为损益益，而购购进方计计入存货货、固定定资产等等资产成成本的价价值。11、外币币，是指指记账本本位币以以外的货货币。12、外币币财务报报表的折折算，是是指将以以母公司司记账本本位币以以外的货货币列示的子子公司财财务报表表折算为为以母公公司记账账本位币币列示的财财务报表表。13、会计计政策，是是指企业业进行会会计核算算和编制制财务报表表时所采采用的会会计原则则、程序序和处理理方法。二、编报单单位和报报表种类类直接或间接接被集团团公

5、司所所控制，拥有一个或一个以上子公司的母公司，应当编制合并财务报表，以综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况和现金流量。合并财务报表由需要编制合并财务报表的母公司编制。合并财务报报表至少少应当包包括下列列组成部部分：1、合并资资产负债债表；2、合并利利润表；3、合并现现金流量量表；4、合并所所有者权权益（或或股东权权益，下下同）变变动表；5、附注。三、合并范范围合并财务报报表的合合并范围围应当以以控制为为基础，按按照实质质重于形形式的原原则予以以确定。 （一）母公公司拥有有其半数以以上（不不包括半半数）的的表决权权的被投投资单位位应当纳纳入合并并财务报报表的合合并范围围母公

6、司拥有有被投资资单位半半数以上上（不包包括半数数）的表表决权，表表明母公公司能够够控制被被投资单单位，应应当将该该被投资资单位认认定为子子公司，纳纳入合并并财务报报表的合合并范围围；但是是，有证证据表明明母公司司不能控控制被投投资单位位的除外外。母公公司拥有有被投资资单位半半数以上上（不包包括半数数）的表表决权包包括：1、母公司司直接拥拥有被投投资单位位半数以以上表决决权；2、母公司司间接拥拥有被投投资单位位半数以以上表决决权；3、母公司司直接和和间接方方式合计计拥有被投投资单位位半数以以上表决决权。间接拥有过过半数以以上表决决权是指指通过子子公司而而对子公公司的子子公司拥拥有其过过半数以以上

7、表决决权。直接和间接接方式拥拥有其过过半数以以上表决决权是指指母公司司虽然只只拥有其其半数以以下的表表决权，但但通过与与子公司司合计拥拥有其过过半数以以上的表表决权。（二）母公公司拥有有其半数以以下的表决决权的被被投资单单位纳入入合并财财务报表表的合并并范围的的情况母公司对于于被投资资企业虽虽然不拥拥有其过过半数以以上的表表决权，但但母公司司与被投投资企业业之间有有下列情情况之一一的，应应当将该该被投资资企业作作为母公公司的子子公司，纳纳入合并并财务报报表的合合并范围围；但是，有有证据表表明母公公司不能能控制被被投资单单位的除除外。1、通过与与该被投投资公司司的其他他投资者者之间的的协议，持持

8、有该被被投资公公司半数数以上表表决权；2、根据章章程或协协议，有有权控制制企业的的财务和和经营政政策；3、有权任任免董事事会等类类似权力力机构的的多数成成员；4、在董事事会或类类似权力力机构会会议上有有半数以以上表决决权（如章章程规定定董事会会决议须须三分之之二以上上表决权权通过，则则以拥有有三分之之二以上上表决权权视为控控制）。（三）在确确定能否否控制被被投资单单位时对对潜在表表决权的的考虑在确定能否否控制被被投资单单位时，应应当考虑虑企业和和其他企企业持有有的被投投资单位位的当期期可转换换的可转转换公司司债券、当当期可执执行的认认股权证证等潜在在表决权权因素。1、所称潜潜在表决决权，是是指

9、当期期可转换换的可转转换公司司债券、当当期可执执行的认认股权证证等，不不包括在在将来某某一日期期或将来来发生某某一事项项才能转转换的可可转换公公司债券券或才能能执行的的认股权权证等，也也不包括括诸如行行权价格格的设定定使得在在任何情情况下都都不可能能转换为为实际表表决权的的其他债债务工具具或权益益工具。2、应当考考虑影响响潜在表表决权的的所有事事项和情情况，包包括潜在在表决权权的执行行条款、需需要单独独考虑或或综合考考虑的其其他合约约安排等等。但是是，本企企业和其其他企业业或个人人执行潜潜在表决决权的意意图和财财务能力力对潜在在表决权权的影响响除外。3、不仅要要考虑本本企业在在被投资资单位的的

10、潜在表表决权，还还要同时时考虑其其他企业业或个人人在被投投资单位位的潜在在表决权权。4、不仅仅仅要考虑虑可能会会提高本本企业在在被投资资单位持持股比例例的潜在在表决权权，还要要考虑可可能会降降低本企企业在被被投资单单位持股股比例的的潜在表表决权。5、潜在表表决权仅仅仅作为为判断是是否存在在控制的的考虑因因素，不不影响当当期母公公司股东东和少数数股东之之间的分分配比例例。（四）判断断母公司司能否控控制特殊殊目的主主体应当当考虑的的主要因因素母公司控制制的特殊殊目的主主体也应应纳入合合并财务务报表的的合并范范围。判判断母公公司能否否控制特特殊目的的主体应应当考虑虑如下主主要因素素：1、母公司司为融

11、资资、销售售商品或或提供劳劳务等特特定经营营业务的的需要直直接或间间接设立立特殊目目的主体体。2、母公司司具有控控制或获获得控制制特殊目目的主体体或其资资产的决决策权。比比如，母母公司拥拥有单方方面终止止特殊目目的主体体的权力力、变更更特殊目目的主体体章程的的权力、对对变更特特殊目的的主体章章程的否否决权等等。3、母公司司通过章章程、合合同、协协议等具具有获取取特殊目目的主体体大部分分利益的的权力。4、母公司司通过章章程、合合同、协协议等承承担了特特殊目的的主体的的大部分分风险。（五）母公公司应当当将其全全部子公公司纳入入合并财财务报表表的合并并范围。即即，只要要是母公公司控制制的子公公司，不

12、不论子公公司的规规模大小小、子公公司向母母公司转转移资金金能力是是否受到到严格限限制，也也不论子子公司的的业务性性质与母母公司或或企业集集团内其其他子公公司是否否有显著著差别，都都应当纳纳入合并并财务报报表的合合并范围围。下列被投资资单位不不是母公公司的子子公司，不不应当纳纳入母公公司的合合并财务务报表的的合并范范围：已宣告被清清理整顿顿的原子子公司。已宣告破产产的原子子公司。母公司不能能控制的的其他被被投资单单位，如如联营企企业。四、合并财财务报表表的编制制程序合并财务报报表编制制有其特特殊的程程序，主主要包括括如下几几个方面面：（一）编制制合并工工作底稿稿编制合并工工作底稿稿的作用用是为合

13、合并财务务报表的的编制提提供基础础。在合合并工作作底稿中中，对母母公司和和子公司司的个别别财务报报表各项项目的金金额进行行汇总和和抵销处处理，最最终计算算得出合合并财务务报表各各项目的的合并金金额。将母公司、子子公司个个别资产产负债表表、利润润表、现现金流量量表、所所有者权权益变动动表各项项目的数数据过入入合并工工作底稿稿，并在在合并工工作底稿稿中对母母公司和和子公司司个别财财务报表表各项目目的数据据进行加加总，计计算得出出金额财财务报表表各项目目的金额额进行汇汇总和抵抵销处理理，最终终计算得得出个别别资产负负债表、利利润表、现现金流量量表、所所有者权权益变动动表各项项目合计计金额。（二）编制

14、制调整分分录和抵抵销分录录在合并工作作底稿中中编制调调整分录录和抵销销分录，将将内部交交易对合合并财务务报表有有关项目目的影响响进行抵抵销处理理。编制制抵销分分录，进进行抵销销处理是是合并财财务报表表编制的的关键和和主要内内容，其其目的在在于将个个别财务务报表各各项目的的加总金金额中重重复的因因素予以以抵销。但但是，对对属于非非同一控控制下企企业合并并中取得得的子公公司的个个别财务务报表进进行合并并时，还还应当首首先根据据母公司司为该子子公司设设置的备备查簿的的记录，以以记录的的非同一一控制下下企业合合并中取取得的子子公司各各项可辨辨认资产产、负债债及或有有负债等等在购买买日的公公允价值值为基

15、础础，通过过编制调调整分录录，对该该子公司司提供的的个别财财务报表表进行调调整，以以使子公公司的个个别财务务报表反反映为在在购买日日公允价价值基础础上确定定的可辨辨认资产产、负债债或有负负债在本本期资产产负债表表日的金金额。对对于子公公司所采采用的会会计政策策与母公公司不一一致的和和子公司司的会计计期间与与母公司司不一致致的，如如果母公公司自行行对子公公司的个个别财务务报表进进行调整整，也应应当在合合并工作作底稿中中通过编编制调整整分录予予以调整整。在编编制合并并财务报报表时，对对子公司司的长期期股权投投资调整整为权益益法，也也需要在在合并工工作底稿稿中通过过编制调调整分录录予以调调整，而而不

16、改变变母公司司“长期股股权投资资”账簿记记录。在合并工作作底稿中中编制的的调整分分录和抵抵销分录录，借记记或贷记记的均为为财务报报表项目目（即资资产负债债表项目目、利润润表项目目、现金金流量表表项目和和所有者者权益变变动表项项目），而而不是具具体的会会计科目目。（三）计算算合并财财务报表表各项目目的合并并金额在母公司和和子公司司个别财财务报表表各项目目加总金金额的基基础上，分分别计算算出合并并财务报报表中各各资产项项目、负负债项目目、所有有者权益益项目、收收入项目目和费用用项目等等的合并并金额。其其计算方方法如下下：1、资产类类项目，其其合并金金额根据据该项目目加总金金额，加加上该项项目抵销销

17、分录（包包括调整整分录和和抵销分分录，下下同）有有关的借借方发生生额，减减去该项项目抵销销分录有有关的贷贷方发生生额计算算确定。2、负债类类各项目目和所有有者权益益类项目目，其合合并金额额根据该该项目加加总金额额，减去去该项目目抵销分分录有关关的借方方发生额额，加上上该项目目抵销分分录有关关的贷方方发生额额计算确确定。3、有关收收入类各各项目和和有关所所有者权权益变动动各项目目，其合合并金额额根据该该项目加加总金额额，减去去该项目目抵销分分录有关关的借方方发生额额，加上上该项目目抵销分分录的贷贷方发生生额计算算确定。4、有关费费用类项项目，其其合并金金额根据据该项目目加总金金额，加加上该项项目

18、抵销销分录的的借方发发生额，减减去该项项目抵销销分录的的贷方发发生额计计算确定定。（四）填列列合并财财务报表表根据合并工工作底稿稿中计算算出的资资产、负负债、所所有者权权益、收收入、费费用类以以及现金金流量表表中各项项目的合合并金额额，填列列生成正正式的合合并财务务报表。（五）在编编制合并并财务报报表时，子子公司除除了应当当向母公公司提供供财务报报表外，还还应当向向母公司司提供下下列有关关资料：1、采用的的与母公公司不一一致的会会计政策策及其影影响金额额；2、与母公公司不一一致的会会计期间间的说明明；3、与母公公司、其其他子公公司之间间发生的的所有内内部交易易的相关关资料；4、所有者者权益变变

19、动的有有关资料料；5、编制合合并财务务报表所所需要的的其他资资料。（六）在编编制合并并财务报报表时，应应对子公公司财务务报表进进行调整整的事项项主要包包括：1、对母子子公司会会计政策策、会计计期间不不一致的的，应按按母公司司统一的的会计政政策、会会计期间间对子公公司的财财务报表表进行调调整，并并以调整整后的个个别财务务报表为为编制合合并财务务报表的的基础。2、非同一一控制下下的控股股合并中中，对股股权购买买日子公公司各项项可辨认认资产、负负债的公公允价值值与账面面价值之之间的差差异进行行调整，将将子公司司财务报报表调整整为以购购买日各各项资产产、负债债的公允允价值为为基础的的报表。3、对子公公

20、司的长长期股权权投资由由成本法法调整为为权益法法的调整整：（1）对于于子公司司因本期期损益而而引起的的所有者者权益的的变动，在合并财务报表时应作为调整事项，母公司应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额（持股比例）调整投资损益和长期股权投资，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目；或以相反分录进行列示。（2）对于于子公司司因本期期损益以以外的原原因，如如可供出出售的金金融资产产公允价价值变动动、接受受外币投投资折算算差额等等所引起起的子公公司本期期所有者者权益的的变动，母母公司应应当按照照持股比比例调整整长期投投资及资资本公积积，借记记“长期期股权投资资”项目目，贷记记“资

21、本本公积”项目；或以以相反分分录进行行列示。（3）对于于子公司司当年宣宣告分派派的利润润或现金金股利而而引起的的本期所有有者权益益的变动动，在合合并财务务报表时时应作为为调整事事项，母母公司按按照应分分得（或或已分得得）的部部分减少少长期股权权投资和投投资收益益，借记记“投资资收益”项项目，贷贷记“长长期股权权投资”项项目。（4）对于于子公司司以前年年度所有有者权益益的变动动，母公公司在编编制前期期合并报报表时已已调整的的事项（执执行新会会计准则则后），在合并并财务报报表时仍仍应作为为调整事事项，母母公司按按照前期期已调整整部分增增加（或或减少）长期股权投资、年初未分配利润和资本公积，借记“长

22、期股权投资”项目，贷记“未分配利润年初”、“资本公积年初”项目；或以相反分录进行列示。4、对于境境外子公公司以外外币表示示的财务务报表，母母公司应应当按照照下列规规定将境境外子公公司财务务报表各各项目的的数额折折算为母母公司记记账本位位币，并并以折算算为母公公司本位位币后的的财务报报表编制制合并财财务报表表。对于于境内子子公司采采用与母母公司记记账本位位币以外外的货币币编报的的财务报报表，也也应当按按照本规规定将其其财务报报表折算算为母公公司记账账本位币币表示的的财务报报表。（1）资产产负债表表所有资产产、负债债类项目目均按照照合并资资产负债债表日的的即期汇汇率折算算为母公公司记账账本位币币。

23、所有者权权益类项项目除“未未分配利利润”项项目外，均均按照发发生时的的即期汇汇率折算算为母公公司记账账本位币币。“未分配配利润”项项目以折折算后的的所有者者权益变变动表中中该项目目的数额额列示。按照上述述规定折折算产生生的外币币财务报报表折算算差额（即即折算后后资产类类项目与与负债类类项目和和所有者者权益项项目合计计数的差差额），在在资产负负债表中中所有者者权益项项目“ 外币币报表折折算差额额”项目目单独列列示。年初数按按照上年年折算后后的资产产负债表表的数额额列示。（2）利润润表和所有有者权益益变动表表利润表中中的收入入和费用用项目，采采用交易易发生日日的即期期汇率折折算；也也可以采采用按照

24、照系统合合理的方方法确定定的、与与交易发发生日即即期汇率率近似的的汇率折折算。企业通常应应当采用用即期汇汇率进行行折算。汇汇率变动动不大的的，也可可以采用用即期汇汇率的近近似汇率率进行折折算。所有者权权益变动动表中“净净利润”项项目，按按折算后后利润表该该项目的的数额列列示。所有者权权益变动动表中“年年初未分分配利润润”项目目，以上上一年折折算后的的期末的的“未分分配利润润”项目目的数额额列示。所有者权权益变动动表中“未未分配利利润”项项目，按按折算后后的所有有者权益益变动表表中的其其他各项项目的数数额计算算列示。比较财务报报表的折折算比照照上述规规定处理理。五、合并财财务报表表的抵销销项目在

25、编制合并并财务报报表时，应应在母公司司和子公公司个别别财务报报表各项项目加总总金额的的基础上上，对子子公司财财务报表表进行调调整后编编制调整整分录，然然后将个个别财务务报表各各项目的的加总金金额中重重复的因因素予以以抵销后后编制抵抵销分录录，最后后计算出出各项目目合并金金额，并并填制合合并财务务报表。某某些财务务报表项项目在进进行抵销销处理后后，需站站在企业业集团的的角度，重重新对其其进行分分类。编编制合并并资产负负债表、利利润表、所所有者权权益变动动表时应应进行抵抵销处理理的项目目主要包包括：（一）长期期股权投投资与子子公司所所有者权权益的抵抵销处理理1、编制合合并财务务报表时时，应当当在母

26、公司司和子公公司个别别财务报报表数据据简单相相加的基基础上，将将母公司司对子公公司长期期股权投投资项目目与子公公司所有有者权益益项目予予以抵销销。子公公司所有有者权益益中不属属于母公公司的份份额，即即子公司司所有者者权益中中抵销母母公司所所享有的的份额后后的余额额，在合合并财务务报表中中作为“少数股股东权益益”处理。在在合并资资产负债债表中，“少数股东权益”项目应当在“所有者权益”项目下单独列示。当母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司所有者权益中所享有的份额不一致时，应按其差额，计入“商誉”。2、对于复复杂控股股关系下下的各类类投资，母母公司应应当遵照下述特别规规定，将将权益性性资本投投

27、资项目目的数额额与其相对应应公司的的所有者者权益各各有关项项目中相相应的数数额相互互抵销。（1）直接接控股方方式下的的权益法法核算和和合并财财务报表表的编制制当子公司应应编制合合并财务务报表时时，母公公司应以以子公司司的合并并净利润润来作为为实施权权益法的的基础。同同时应采采用顺序序法进行行合并财财务报表表的编制制。（2）直接接和间接接控股方方式下的的权益法法核算和和合并财财务报表表的编制制当母公司司通过任任一子公公司间接接拥有某某公司的的权益性性资本不不足以将将其纳入入任一子子公司合合并范围围，而母母公司直直接或直直接和间间接合计计拥有某某公司半半数以上上权益性性资本时时，母公公司应对对所持

28、子子公司权权益性资资本采用用成本法法核算，在在编制合合并财务务报表时时，需首首先将成成本法调调整为权权益法核核算投资资收益，再再考虑投投资及收收益对编编制合并并财务报报表的直直接和间间接影响响，来编编制合并并抵销分分录。当母公司司通过任任一子公公司间接接拥有的的权益性性资本足足以将某某公司纳纳入任一一子公司司合并范范围，母母公司应应对直接接拥有某某公司的的权益性性资本采采用成本本法核算算，需首首先将成成本法调调整为权权益法核核算投资资收益，再再考虑将将任一子子公司的的编制合合并财务务报表过过程中产产生的少少数股东东权益及及收益与与母公司司的投资资及收益益抵销。（3）间接接控股方方式下的的权益法

29、法核算和和合并财财务报表表的编制制当母公司司通过几几家子公公司间接接拥有某某公司的的权益性性资本不不足以将将其纳入入任一子子公司合合并范围围，而母母公司间间接合计计拥有某某公司半半数以上上权益性性资本时时，在编编制合并并财务报报表时，需需首先将将成本法法调整为为权益法法核算投投资收益益，再考考虑投资资及收益益对编制制合并财财务报表表的直接接和间接接影响，来来编制合合并抵销销分录。当母公司司通过任任一子公公司间接接拥有的的权益性性资本足足以将某某公司纳纳入任一一子公司司合并范范围，并并且其他他子公司司还持有有某公司司权益性性资本，若若其他子子公司对对其持有有的权益益性资本本采用权权益法核核算投资

30、资收益时时，只需需考虑将将任一子子公司的的编制合合并财务务报表过过程中产产生的少少数股东东权益及及收益与与其他子子公司的的投资及及收益抵抵销；若若其他子子公司的的权益性性资本采采用成本本法核算算投资收收益时，需需首先将将成本法法调整为为权益法法核算投投资收益益，再考考虑将任任一子公公司的编编制合并并财务报报表过程程中产生生的少数数股东权权益及收收益与其其他子公公司的投投资及收收益抵销销。（4）当母母公司与与子公司司之间相相互持股股情况时时，应采采用库藏藏股法进进行账务务处理和和编制合合并财务务报表。（5）循环环持股状状态下的的账务处处理和合合并财务务报表的的编制： 相关定定义：循环持股，是是指

31、若干干公司之之间由于于间接相相互持股股而形成成的呈循循环状态态的投资资关系。例例如，甲甲、乙、丙丙均为集集团公司司内的子子公司，甲甲公司直直接持有有乙公司司股份，而而乙公司司通过其其直接持持股的丙丙公司间间接持有有甲公司司股份，形形成循环环持股关关系。循环投资收收益，是是指循环环持股公公司应享享有的对对其他有有循环持持股关系系公司的的投资收收益总和和。 投资收收益计算算原则及及公式：在编制合并并财务报报表时，各各循环持持股公司司投资收收益的计计算，应应以循环环持股关关系内其其他公司司的扣除除循环投投资收益益的净利利润为基基数，按按权益法法计算并并累加其其享有的的循环持持股关系系内其他他公司的的

32、投资收收益。某循环持股股公司应应计投资资收益=(直接接持有的的循环持持股公司司净利润润直接接持有的的循环持持股公司司循环投投资收益益)直接持持有的循循环持股股公司股股权比例例+（间接接持有的的循环持持股公司司净利润润间接接持有的的循环持持股公司司循环投投资收益益）间接持持有的循循环持股股公司股股权比例例注：间接持持有的循循环持股股公司股股权比例例指直接接持有的的循环持持股公司司股权比比例与各各层循环环持股公公司（不不含该循循环持股股公司）循循环持股股比例的的乘积。（二）内部部长期股股权投资资损益的的抵销处处理编制合并财财务报表表时，应应当在母公司司和子公公司个别别财务报报表数据据简单相相加的基

33、基础上，将将母公司司本期对对子公司司长期股股权投资资按权益益法调整整的投资资收益、本本期少数数股东损损益和期期初未分分配利润润与子公公司本年年利润分分配各项项目予以以抵销。在在将母公公司投资资收益等等项目与与子公司司本年利利润分配配项目抵抵销时，应应将子公公司个别别所有者者权益变变动表中中“提取盈盈余公积积”、“对所有有者（或或股东）的的分配”、“未分配配利润年末”等项目目全部抵抵销，不不需要再再将已经经抵销的的提取盈盈余公积积的金额额调整回回来。（三）内部部债权与与债务的的抵销处处理母公司与子子公司、子子公司相相互之间间的债权权与债务务项目，包包括应收收、应付付、预收收及预付付等项目目应当相

34、相互抵销销。在合合并工作作底稿中中编制抵抵销分录录时，借借记应付付和预收收等项目目，贷记记应收和和预付等等项目。1、应收账账款与应应付账款款的抵销销处理在编制合并并财务报报表时，随随着内部部应收账账款的抵抵销，与与此相联联系的内内部应收收账款计计提的坏坏账准备备也应予予以抵销销。由于于本期编编制合并并财务报报表是以以本期母母公司和和子公司司当期的的个别财财务报表表为基础础编制的的，随着着上期编编制合并并财务报报表时内内部应收收账款计计提的坏坏账准备备的抵销销，以此此个别财财务报表表为基础础加总得得出的期期初未分分配利润润与上一一会计期期间合并并所有者者权益变变动表中中的未分分配利润润金额之之间

35、则将将产生差差额。为为此编制制合并财财务报表表时，必必须将上上期因内内部应收收账款计计提的坏坏账准备备抵销而而抵销的的资产减减值损失失对本期期期初未未分配利利润的影影响予以以抵销，调调整本期期期初未未分配利利润的金金额。（1）初次次编制合合并财务务报表时时应收账账款与应应付账款款的抵销销处理抵销内部应应收账款款：借：应付账账款 贷：应收收账款抵销内部应应收账款款计提的的坏账准准备：借：应收账账款坏账准准备 贷：资产产减值损损失（2）连续续编制合合并财务务报表时时内部应应收账款款坏账准准备的抵抵销处理理抵销内部部应收账账款：借：应付账账款 贷：应收收账款抵销上期期资产减减值损失失项目中中抵销的的

36、内部应应收账款款计提的的坏账准准备金额额：借：应收账账款坏账准准备 贷：未分分配利润润年初抵销本期期个别资资产负债债表中期期末内部部应收账账款相对对应的坏坏账准备备的增加加额（若若减少为为相反的的会计分分录）：借：应收账账款坏账准准备 贷：资产产减值损损失2、内部预预收账款款与预付付账款的的抵销处处理借：预收账账款 贷：预付付账款3、内部应应收票据据与应付付票据的的抵销处处理借：应付票票据 贷：应收收票据4、内部持持有至到到期投资资中债券券投资与与应付债债券项目目的抵销销处理（1）持有有至到期期投资与与应付债债券的抵抵销处理理借：应付债债券 贷贷：持有有至到期期投资在某些情况况下，债债券投资资

37、企业持持有的企企业集团团内部成成员企业业的债券券并不是是从发行行债券的的企业直直接购进进的，而而是在政政券市场场上从第第三方手手中购进进的，在在这种情情况下，持持有至到到期投资资中债券券投资与与发行债债券企业业应付债债券抵销销时，可可能会出出现差额额，应当当计入合合并利润润表的投投资收益益或财务务费用项项目。（2）内部部持有债债券计算算应付利利息时的的抵销处处理借：应付利利息 贷贷：持有有至到期期投资-应计利利息（或或应收利利息）（3）内部部持有债债券所发发生的投投资收益益应当与与其相对对应的利利息支出出相互抵抵销的抵抵销处理理借：投资收收益 贷：财务务费用（4）内部部持有债债券投资资所计提提

38、的减值值准备数数额的抵销参照照应收账账款坏账账准备的的抵销借：持有至至到期投投资持有至至到期投投资减值值准备 贷：资产产减值损损失（或或未分配配利润年初）（四）内部部销售商商品的抵抵销处理理在编制合并并报表时时应将内内部销售售商品重重复反映映的内部部营业收收入和营营业成本本予以抵抵销，同同时将购购买企业业存货价价值中包包含的未未实现内内部销售售损益进进行抵销销。在内内部购销销活动中中存货价价值中包包括两部部分内容容：一部部分为真真正的存存货成本本（即销销售企业业销售该该商品的的成本）；另一部部分为销销售企业业的销售售毛利（即即其销售售收入减减去销售售成本的的差额），对对于期末末存货价价值中包包

39、括的这这部分销销售毛利利应予以以抵销。1、内部销销售商品品，期末末全部实实现对外外销售情情况下的的抵销处处理按照销售企企业内部部销售收收入的金金额，借借记“营业收收入”，贷记记“营业成成本”。2、当期内内部购进进商品形形成存货货情况下下的抵销销处理在企业集团团内部购购进并且且在会计计期末形形成存货货的情况况下，一一方面将将销售企企业实现现的内部部销售收收入及其其对应的的销售成成本予以以抵销，另另一方面面将内部部购进形形成的存存货价值值中包含含的未实实现内部部销售损损益予以以抵销。在销售商品品（以下下简称“该商品品”）的当当年，即即按照销销售企业业内部销销售收入入的金额额，借记记“营业收收入”，

40、贷记记“营业成成本”；同时时，按照照购买企企业期末末内部购购入存货货价值中中包含的的未实现现内部销销售损益益的金额额，借记记“营业成成本”，贷记记“存货”。未实现内部部销售损损益根据据销售商商品公司司的销售售毛利率率乘以内内部销售售价格的数数额确定定。销售毛利率率（销销售价格格销售售成本）销售价价格3、连续编编制合并并财务报报表时内内部购进进商品形形成存货货的抵销销处理在连续编制制合并财财务报表表的情况况下，首首先必须须将上期期抵销的的存货价价值中包包含的未未实现内内部销售售损益对对本期期期初未分分配利润润的影响响予以抵抵销，调调整本期期期初未未分配利利润的金金额；然然后再对对本期内内部购进进

41、存货进进行抵销销处理，其其具体抵抵销处理理程序和和方法如如下：（1） 将将上期抵抵销的存存货价值值中包含含的未实实现内部部销售损损益对本本期期初初未分配配利润的的影响予予以抵销销。即按按照上期期内部购购进存货货价值中中包含的的未实现现内部销销售损益益的金额额，借记记 “未分配配利润年初”，贷记记“营业成成本”（2）对于于本期发发生内部部购销活活动的，将将内部销销售收入入、内部部销售成成本及内内部购进进存货中中未实现现内部销销售损益益予以抵抵销。即即按照销销售企业业内部销销售收入入的金额额，借记记“营业收收入”，贷记记“营业成成本”。（3）将期期末内部部购进形形成的存存货价值值中包含含的未实实现

42、内部部销售损损益予以以抵销。对对于期末末内部购购进形成成的存货货（包括括上期结结转形成成的本期期存货），应应按照购购买企业业期末内内部购入入存货价价值中包包含的未未实现内内部销售售损益的的金额，借借记“营业成成本”，贷记记“存货”。4、当内部部销售商商品中所所包含有有未实现现内部销销售损益益时，也也可能存存在存货货跌价准准备的抵抵销问题题，存货货跌价准准备的抵抵销应遵遵循如下下原则：（1）当抵抵销存货货中内部部未实现现损益后后的存货货价值低低于该存存货的可可变现净净值，则则为该存存货提取取的跌价价准备应应予全部部抵销，存存货价值值以原始始成本面面目反映映。（2）当抵抵销存货货中内部部未实现现利

43、润后后的存货货价值高高于该存存货的可可变现净净值，则则只能将将为该存存货提取取的跌价价准备减减去经抵抵销后的的存货价价值与该该存货可可变现净净值的差差额予以以抵销（或或按抵销销的存货货中内部部未实现现利润数数予以抵抵销）。（3）如果果存货中中包含有有内部未未实现亏亏损，并并且购入入方未提提取跌价价准备，其其抵销方方法同内内部未实实现利润润的抵销销方法；如果购购入方提提取了跌跌价准备备，则未未实现亏亏损与跌跌价准备备均不应应抵销。（4）在合合并工作作底稿中中，编制制抵销分分录抵销销已抵销销的存货货计提的的跌价准备备时，借借记“存存货存货跌跌价准备备”项目目，贷记记“资产减减值损失失”或“未分配配

44、利润年初”项目。（五）内部部购入固固定资产产、无形形资产等等的抵销销处理对于企业集集团内部部固定资资产交易易，根据据销售企企业销售售的是产产品还是是固定资资产，可可以将其其划分为为两种类类型：第第一种类类型是企企业集团团内部企企业将自自身的产产品销售售给企业业集团内内的其他他企业作作为固定定资产使使用；第第二种类类型是企企业集团团内部企企业将自自身的固固定资产产使用销销售给企企业集团团内的其其他企业业作为固固定资产产使用。对对于内部部交易形形成的固固定资产产，一方方面需要要抵销交交易发生生当期的的内部销销售收入入和销售售成本，另另一方面面需要抵抵销在固固定资产产原价中中包含未未实现内内部销售售

45、损益的的情况下下计提折折旧和减减值准备备中包含含的未实实现内部部销售损损益。1、企业集集团内部部企业将将自身的的产品销销售给企企业集团团内的其其他企业业作为固固定资产产使用的的抵销处处理（1）内部部交易形形成的固固定资产产在购入入当期的的抵销处处理将与内部部交易形形成的固固定资产产相关的的销售收收入、销销售成本本以及原原价中包包含的未未实现内内部销售售损益予予以抵销销。借记记“营业收收入”，贷记记“营业成成本”，按未未实现内内部销售售损益，贷贷记“固定资资产原价”。将内部交交易形成成的固定定资产当当期多计计提的折折旧费和和累计折折旧（或或少计提提的折旧旧费和累累计折旧旧）予以以抵销。借记“固定

46、资产累计折旧”，贷记“管理费用”等项目。（2）内部部交易形形成的固固定资产产在以后后会计期期间的抵抵销处理理将内部交交易形成成的固定定资产原原价中包包含的未未实现内内部销售售损益予予以抵销销，并调调整期初初未分配配利润。借借记“未分配配利润年初”，贷记记“固定资资产原价”。将内部交交易形成成的固定定资产以以前会计计期间累累计多计计提的折折旧费和和累计折折旧（或或少计提提的折旧旧费和累累计折旧旧）予以以抵销。借记“固定资产累计折旧”，贷记“未分配利润年初”。将内部交交易形成成的固定定资产本本期多计计提的折折旧费和和累计折折旧（或或少计提提的折旧旧费和累累计折旧旧）予以以抵销。借记“固定资产累计折

47、旧”，贷记“管理费用”等项目。内部交易形形成的固固定资产产在清理理期间的的抵销处处理对于内部交交易形成成的固定定资产进进行清理理期间，包包含未实实现内部部销售损损益的固固定资产产价值已已全部转转移到各各期损益益中去了了，不存存在未实实现内部部销售损损益的抵抵销问题题。但是是，由于于销售企企业因该该内部交交易所实实现的利利润，作作为期初初未分配配利润的的一部分分结转到到购买企企业对该该内部交交易形成成的固定定资产进进行清理理的会计计期间为为止。为为此必须须调整期期初未分分配利润润，同时时将本期期多计提提的折旧旧额予以以抵销。借记 “未分配利润年初”，贷记“管理费用”和“营业外支出”（或“营业外收

48、入”）等项目。2、企业集集团内部部企业将将自身的的固定资资产销售售给企业业集团内内的其他他企业作作为固定定资产使使用的抵抵销处理理对于销售企企业来说说，在其其个别资资产负债债表中表表现为固固定资产产的减少少，同时时在其个个别利润润表中表表现为固固定资产产处置损损益（营营业外收收支）。对对于购买买企业来来说，在在其个别别资产负负债表中中表现为为固定资资产的增增加，其其固定资资产原价价中既包包含该固固定资产产在原销销售企业业中的账账面价值值，也包包含销售售企业因因该固定定资产出出售所实实现的损损益。因因此，必必须将销销售企业业因该固固定资产产出售所所实现的的损益和和多计提提的折旧旧费和累累计折旧旧

49、（或少少计提的的折旧费费和累计计折旧）予予以抵销销。内部交易形形成的固固定资产产在购入入当期抵抵销原价价中包含含的未实实现内部部销售损损益，借借记“营业外外支出”，按未未实现内内部销售售损益，贷贷记“固定资资产原价”，或做做相反的的会计处处理。其其他抵销销处理与与前一种种情况完完全相同同。3、企业集集团内部部无形资资产等参参照固定定资产进进行抵销销处理。（六）其他他关联交交易的抵抵销处理理1、企业集集团内部部发放贷贷款的抵抵销处理理。借：短期借借款（或或长期借借款等） 贷贷：发放放贷款及及垫款2、企业集集团内部部支付贷贷款利息息的抵销销处理借：利息收收入（一一般企业业委托贷贷款为“投资收收益”

50、） 贷贷：财务务费用3、企业集集团内部部存款的的抵销处处理借：吸收存存款及同同业存放放 贷贷：货币币资金4.企业集集团内部部存款支支付利息息的抵销销处理借：财务费费用-利利息收入入 贷：利利息支出出5.企业集集团委托托财务公公司理财财的抵销销处理企业集团内内部单位位委托财财务公司司理财，期期末应将将财务公公司未投投出的部部分与委委托单位位的“交易性性金融资资产”或“可供出出售金融融资产”等予以以抵销。借：其他流流动负债债 贷：可可供出售售金融资资产6.企业集集团支付付财务公公司手续续费（发发行债券券、委托托理财等等）的抵抵销处理理借：手续费费及佣金金收入 贷：财财务费用用（或投投资收益益）7.

51、企业集集团内部部支付委委托管理理费、资资源占用用费等的的抵销处处理借：营业收收入 贷贷：营业业成本（或或管理费费用）六、合并现现金流量量表抵销销项目合并现金流流量表是是综合反反映母公公司及其其所有子子公司组组成的企企业集团团在一定定会计期期间现金金和现金金等价物物流入和和流出的的报表。企企业应当当采用直直接法以以合并利利润表有有关项目目的数据据为基础础，调整整得出本本期的现现金流入入和现金金流出：分别经经营活动动产生的的现金流流量、投投资活动动产生的的现金流流量、筹筹资活动动产生的的现金流流量三大大类，反反映企业业集团在在一定会会计期间间的现金金流量情情况。合合并现金金流量表表通过编编制合并并

52、抵销分分录将个个别现金金流量表表各项目目的加总总金额中中重复的的因素予予以抵销销后计算算出各项项目合并并金额，并并填制合合并现金金流量表表。某些些现金流流量在进进行抵销销处理后后，需站站在企业业集团的的角度，重重新对其其进行分分类。（一）编制制合并现现金流量量表时应应进行抵抵销处理理的项目目 1、企业业集团内内部当期期以现金金投资或或收购股股权增加加的投资资所产生生的现金金流量的的抵销处处理。借：取得子子公司及及其他营营业单位位支付的的现金净净额 贷贷：收回回投资收收到的现现金（或或吸收投投资收到到的现金金）（合并现金金流量表表抵销分分录中，现现金流入入增加用用“借方”、减少少用“贷方”；现金

53、金流出增增加用“贷方”、减少少用“借方”，下同同）2、企业集集团内部部当期取取得投资资收益收收到的现现金与分分配股利利、利润润或偿付付利息支支付的现现金的抵抵销处理理。借：分配股股利、利利润或偿偿付利息息支付的的现金 贷贷：取得得投资收收益收到到的现金金3、企业集集团内部部以现金金结算债债权与债债务所产产生的现现金流量量的抵销销处理。借：支付其其他与经经营活动动有关的的现金 贷贷：收到到其他与与经营活活动有关关的现金金4、企业集集团内部部当期销销售商品品所产生生的现金金流量的的抵销处处理。借：购买商商品、接接受劳务务支付的的现金（或或购建固固定资产产、无形形资产和和其他长长期资产产支付的的现金

54、） 贷贷：销售售商品、提提供劳务务收到的的现金5、企业集集团内部部处置固固定资产产等收回回的现金金净额与与购建固固定资产产等支付付的现金金的抵销销处理。借：购建固固定资产产、无形形资产和和其他长长期资产产支付的的现金 贷贷：处置置固定资资产、无无形资产产和其他他长期资资产收回回的现金金净额6、企业集集团内部部发放贷贷款所产产生的现现金流量量的抵销销处理。借：客户贷贷款及垫垫款净增增加额（一一般企业业委托贷贷款为“投资支支付的现现金”） 贷贷：取得得借款收收到的现现金7、企业集集团内部部收回贷贷款所产产生的现现金流的的抵销处处理。借：偿还债债务支付付的现金金 贷贷：客户户贷款及及垫款净净增加额额

55、（一般般企业委委托贷款款为“收回投投资收到到的现金金”）8、企业集集团内部部发放贷贷款支付付利息所所产生的的现金流流的抵销销处理。借：分配股股利、利利润或偿偿付利息息支付的的现金 贷贷：收取取利息、手手续费及及佣金的的现金（一一般企业业委托贷贷款为“取得投投资收益益收到的的现金”）9、企业集集团内部部存款所所产生的的现金流流量的抵抵销处理理。借：期末现现金及现现金等价价物余额额（期末末集团内内部其他他企业在在财务公公司存款款余额） 贷贷：客户户存款和和同业存存放款项项净增加加额贷：期初现现金及现现金等价价物余额额（期初初集团内内部其他他企业在在财务公公司存款款余额10、企业业集团内内部存款款支

56、付利利息所产产生的现现金流量量的抵销销处理。借：支付利利息、手手续费及及佣金的的现金 贷：收收到其他他与经营营活动有有关的现现金11、企业业集团委委托财务务公司理理财所产产生的现现金流量量的抵销销处理。借：收回投投资收到到的现金金 贷：投投资支付付的现金金或借：投资资支付的的现金 贷：收收到其他他与经营营活动有有关的现现金同时：借：取得投投资收益益收到的的现金 贷：收收取利息息、手续续费及佣佣金的现现金12、企业业集团委委托财务务公司发发行债券券支付手手续费所所产生的的现金流流的抵销销处理。借：支付其其他与筹筹资活动动有关的的现金 贷：收收取利息息、手续续费及佣佣金的现现金13、企业业集团内内

57、部支付付委托管管理费、资资源占用用费等所所产生的的现金流流的抵销销处理。借：支付其其他与经经营活动动有关的的现金（或或购买商商品、接接受劳务务支付的的现金等等） 贷贷：收到到其他与与经营活活动有关关的现金金（或销销售商品品、接受受劳务支支付的现现金等）（二）合并并现金流流量表中中有关少少数股东东权益项项目的反反映合并现金流流量表编编制中应应将子公公司与少少数股东东之间发发生的影影响现金金流入和和现金流流出的经经济业务务单独予予以反映映。1、对于子子公司的的少数股股东增加加在子公公司中的的权益性性投资，在在合并现现金流量量表中应应当在“筹资活活动产生生的现金金流量”之下的的“吸收投投资收到到的现

58、金金”项目下下“其中：子公司司吸收少少数股东东投资收收到的现现金”项目反反映。2、对于子子公司向向少数股股东支付付现金股股利或利利润，在在合并现现金流量量表中应应当在“筹资活活动产生生的现金金流量”之下的的“分配股股利、利利润或偿偿付利息息支付的的现金”项目下下“其中：子公司司支付给给少数股股东的股股利、利利润”项目反反映。3、对于子子公司的的少数股股东依法法抽回在在子公司司中的权权益性投投资，在在合并现现金流量量表应当当在“筹资活活动产生生的现金金流量”之下的的“支付其其他与筹筹资活动动有关的的现金”项目反反映。七、几种特特殊情形形下合并并财务报报表的编编制原则则（一）母公公司在合合并报表表

59、时对子子公司按按权益法法调整长长期股权权投资及及合并抵抵销分录录的编制制基础应应是子公公司的净净利润扣扣除其利利润分配配表中奖奖励和福福利基金金等项目目的数额额。（二）当子子公司存存在优先先股情况况下，母母公司对对子公司司的权益益法核算算及合并并抵销分分录的编编制基础础应是子子公司的的合并净净利润扣扣除优先先股股利利的数额额。（三）由于于会计政政策变更更、前期期差错更更正引发发合并财财务报表表的范围围变动，应应当调整整变动年年度合并并财务报报表的年年初数；由于发发生亏损损或经营营规模扩扩大，原原先纳入入或未纳纳入合并并财务报报表范围围的子公公司按规规定不纳纳入或纳纳入合并并财务报报表范围围，年

60、初初数不必必调整。（四）企业业在报告告期内出出售子公公司(包包括减少少投资比比例，以以及将所所持股份份全部出出售)和和购买子子公司，应应按下列列规定编编制合并并财务报报表：1、企业在在报告期期内因同同一控制制下企业业合并增增加的子子公司，编编制合并并资产负负债表时时，应当当调整合合并资产产负债表表的期初初数；因因非同一一控制下下企业合合并增加加的子公公司，编编制合并并资产负负债表时时，不应应当调整整合并资资产负债债表的期期初数。企业在报告告期内处处置子公公司，编编制合并并资产负负债表时时，不应应当调整整合并资资产负债债表的期期初数。2、企业在在报告期期内因同同一控制制下企业业合并增增加的子子公