财务管理增值税暂行条例实施细则修订前后对照表

1、PAGE PAGE 48增值税暂行条例实施细则修订前后对照表调整前细则则调整后细则则修订说明第一条 根据中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例（以以下简称称条例）第二十八条的规定，制定本细则。第一条根根据中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例（以以下简称称条例），制制定本细细则。根据法规制制定规章章第二条 条例第第一条所所称货物物，是指指有形动动产，包包括电力力、热力力、气体体在内。条例第一条条所称加加工，是是指受托托加工货货物，即即委托方方提供原原料及主主要材料料，受托托方按照照委托方方的要求求制造货货物并收收取加工工费的业业务。条例第一条条所称修修理修配配，是指指受托对对损伤和和丧失功功能

2、的货货物进行行修复，使使其恢复复原状和和功能的的业务。第二条条条例第一一条所称称货物，是是指有形形动产，包包括电力力、热力力、气体体在内。条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。未作调整第三条条条例第一一条所称称销售货货物，是是指有偿偿转让货货物的所所有权。 条例第一条条所称提提供加工工、修理理修配劳劳务，是是指有偿偿提供加加工、修修理修配配劳务。但但单位或或个体经经营者聘聘用的员员工为本本单位或或雇主提提供加工工、修理理修配劳

3、劳务，不不包括在在内。 本细则所称称有偿，包包括从购购买方取取得货币币、货物物或其它它经济利利益。第三条条条例第一一条所称称销售货货物，是是指有偿偿转让货货物的所所有权。条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。与个体经营营者相比比，个体体工商户户概念更更加明确确，符合合现行工工商登记记规定，便便于操作作。第四条 单位或或个体经经营者的的下列行行为，视视同销售售货物:（一）将货货物交付付他人代销销；（二）销售售

4、代销货货物；（三）设有有两个以以上机构构并实行行统一核核算的纳纳税人，将将货物从从一个机机构移送送其它机机构用于于销售，但但相关机机构设在在同一县县（市）的的或经税税务机关关批准实实行汇总总纳税的的除外；（四）将自自产或委委托加工工的货物物用于非非应税项项目；（五）将自自产、委委托加工工或购买买的货物物作为投投资，提提供给其其它单位位或个体体经营者者；（六）将自自产、委委托加工工或购买买的货物物分配给给股东或或投资者者；（七）将自自产、委委托加工工的货物物用于集集体福利利或个人人消费；（八）将自自产、委委托加工工或购买买的货物物无偿赠赠送他人人。第四条单位或或者个体体工商户户的下列列行为，视视

5、同销售售货物：（一一）将货货物交付付其他单单位或者者个人代代销；（二二）销售售代销货货物；（三三）设有有两个以以上机构构并实行行统一核核算的纳纳税人，将将货物从从一个机机构移送送其他机机构用于于销售，但但相关机机构设在在同一县县（市）的的除外；（四四）将自自产或者者委托加加工的货货物用于于非增值值税应税税项目；（五五）将自自产、委委托加工工的货物物用于集集体福利利或者个个人消费费；（六）将将自产、委委托加工工或者购购进的货货物作为为投资，提提供给其其他单位位或者个个体工商商户；（七七）将自自产、委委托加工工或者购购进的货货物分配配给股东东或者投投资者；（八八）将自自产、委委托加工工或者购购进的

6、货货物无偿偿赠送其其他单位位或者个个人。“他人”局局限于个个人行为为，“其他单单位与个个人”涵盖企企业与个个人行为为，覆盖盖面更广广。删除“或经经税务机机关批准准实行汇汇总纳税税”，符合合属地管管理原则则。调整个别字字句，更更加严谨谨。第五条 一项销销售行为为如果既既涉及货货物又涉涉及非应应税劳务务，为混混合销售售行为。从从事货物物的生产产、批发发或零售售的企业业、企业业性单位位及个体体经营者者的混合合销售行行为，视视为销售售货物，应应当征收收增值税税；其它它单位和和个人的的混合销销售行为为，视为为销售非非应税劳劳务，不不征收增增值税。纳税人的销销售行为为是否属属于混合合销售行行为，由由国家税

7、税务总局局所属征征收机关关确定。本条第一款款所称非非应税劳劳务，是是指属于于应缴营营业税的的交通运运输业、建建筑业、金金融保险险业、邮邮电通信信业、文文化体育育业、娱娱乐业、服服务业税税目征收收范围的的劳务。本条第一款款所称从从事货物物的生产产、批发发或零售售的企业业、企业业性单位位及个体体经营者者，包括括以从事事货物的的生产、批批发或零零售为主主，并兼兼营非应应税劳务务的企业业、企业业性单位位及个体体经营者者在内。第五条一一项销售售行为如如果既涉涉及货物物又涉及及非增值值税应税税劳务，为为混合销销售行为为。除本本细则第第六条的的规定外外，从事事货物的的生产、批批发或者者零售的的企业、企企业性

8、单单位和个个体工商商户的混混合销售售行为，视视为销售售货物，应应当缴纳纳增值税税；其他他单位和和个人的的混合销销售行为为，视为为销售非非增值税税应税劳劳务，不不缴纳增增值税。本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。原细则规定定，纳税税人的销销售行为为是否属属于混合合销售行行为，由由国家税税务总局局所属征征收机关关确定。但但在执行行中，对

9、对销售行行为的确确认，国国家税务务局、地地方税务务局的操操作标准准不一，出出现矛盾盾，损伤伤税法权权威。故故删去此此规定。第六条纳税人人的下列列混合销销售行为为，应当当分别核核算货物物的销售售额和非非增值税税应税劳劳务的营营业额，并并根据其其销售货货物的销销售额计计算缴纳纳增值税税，非增增值税应应税劳务务的营业业额不缴缴纳增值值税；未未分别核核算的，由由主管税税务机关关核定其其货物的的销售额额：（一）销销售自产产货物并并同时提提供建筑筑业劳务务的行为为；（二）财财政部、国国家税务务总局规规定的其其他情形形。建筑业混合合销售行行为较为为常见，与与其他行行业的混混合销售售行为相相比，具具有一定定特

10、殊性性，需要要特殊处处理。现现行政策策规定，销销售自产产货物同同时提供供应税劳劳务的纳纳税人如如果具有有建筑业业资质，并并将合同同价款分分别列明明，就可可以分别别征收增增值税和和营业税税。为解解决建筑筑业重复复征收两两税问题题，将建建筑业混混合销售售行为划划分界限限，分别别征收。同时考虑到到以后类类似情况况，允许许财政部部、总局局增加同同类情形形比照处处理。第六条 纳税人人兼营非非应税劳劳务的，应应分别核核算货物物或应税税劳务和和非应税税劳务的的销售额额。不分分别核算算或者不不能准确确核算的的，其非非应税劳劳务应与与货物或或应税劳劳务一并并征收增增值税。纳税人兼营营的非应应税劳务务是否应应当一

11、并并征收增增值税，由由国家税税务总局局所属征征收机关关确定。第七条纳税人人兼营非非增值税税应税项项目的，应应分别核核算货物物或者应应税劳务务的销售售额和非非增值税税应税项项目的营营业额；未分别别核算的的，由主主管税务务机关核核定货物物或者应应税劳务务的销售售额。原细则规定定，纳税税人兼营营非应税税劳务，不不分别核核算或者者不能准准确核算算的，其非非应税劳劳务应与与货物或或应税劳劳务一并并征收增增值税。并并由国家家税务局局确定。但但在执行行中，对对于兼营营行为一一并征收收增值税税，国家家税务局局很难单单方面处处理，往往往出现现增值税税和营业业税重复复征收的的情况，有有损税法法权威。为为此，取取消

12、了原原细则规规定，改改为不分分别核算算时，由由主管国国家税务务局、地地方税务务局核定定销售额额。第七条 条例第第一条所所称在中中华人民民共和国国境内（以以下简称称境内）销销售货物物，是指指所销售售的货物物的起运运地或所所在地在在境内。条例第一条条所称在在境内销销售应税税劳务，是是指所销销售的应应税劳务务发生在在境内。第八条条条例第一一条所称称在中华华人民共共和国境境内（以以下简称称境内）销销售货物物或者提提供加工工、修理理修配劳劳务，是是指：（一一）销售售货物的的起运地地或者所所在地在在境内；（二二）提供供的应税税劳务发发生在境境内。内容不变，字字句更加加简洁第八条 条例第第一条所所称单位位，

13、是指指国有企企业、集集体企业业、私有有企业、股股份制企企业、其其它企业业和行政政单位、事事业单位位、军事事单位、社社会团体体及其它它单位。条例第一条条所称个个人，是是指个体体经营者者及其它它个人。第九条条条例第一一条所称称单位，是是指企业业、行政政单位、事事业单位位、军事事单位、社社会团体体及其他他单位。条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。原细则对“单位”是采用用穷尽式式列举，随随着国民民经济发发展和企企业经营营方式的的转变，企企业类型型发生了了变化，原原细则对对“单位”中的“企业”列举不不够全面面，因此此，将“单位”中的“企业”解释采采用非穷穷尽式列列举。第九条 企业租赁赁或承包包

14、给他人人经营的的，以承承租人或或承包人人为纳税税人。第十条单单位租赁赁或者承承包给其其他单位位或者个个人经营营的，以以承租人人或者承承包人为为纳税人人。“企业、他他人”修订为为“单位、其其他单位位或个人人”，政策策覆盖面面更广。第十条 纳税人人销售不不同税率率货物或或应税劳劳务，并并兼营应应属一并并征收增增值税的的非应税税劳务的的，其非非应税劳劳务应从从高适用用税率。删除内容归入第第七条第十一条小规模模纳税人人以外的的纳税人人（以下下简称一一般纳税税人）因因销货退退回或折折让而退退还给购购买方的的增值税税额，应应从发生生销货退退回或折折让当期期的销项项税额中中扣减；因进货货退出或或折让而而收回

15、的的增值税税额，应应从发生生进货退退出或折折让当期期的进项项税额中中扣减。第十一条小规模模纳税人人以外的的纳税人人（以下下称一般般纳税人人）因销销售货物物退回或或者折让让而退还还给购买买方的增增值税额额，应从从发生销销售货物物退回或或者折让让当期的的销项税税额中扣扣减；因因购进货货物退出出或者折折让而收收回的增增值税额额，应从从发生购购进货物物退出或或者折让让当期的的进项税税额中扣扣减。一般纳纳税人销销售货物物或者应应税劳务务，开具具增值税税专用发发票后，发发生销售售货物退退回或者者折让、开开票有误误等情形形，应按按国家税税务总局局的规定定开具红红字增值值税专用用发票。未未按规定定开具红红字增

16、值值税专用用发票的的，增值值税额不不得从销销项税额额中扣减减。现行政策规规定，对对于纳税税人开具具增值税税专用发发票后发发生销售售货物退退回或者者折让、开开票有误误等情形形的，需需要开具具红字专专用发票票。为加加强专用用发票管管理，需需要在细细则中加加以明确确。第十二条 条例例第六条条所称价价外费用用，是指指价外向向购买方方收取的的手续费费、补贴贴、基金金、集资资费、返返还利润润、奖励励费、违违约金（延延期付款款利息）、包包装费、包包装物租租金、储储备费、优优质费、运运输装卸卸费、代代收款项项、代垫垫款项及及其它各各种性质质的价外外收费。但但下列项项目不包包括在内内:（一）向购购买方收收取的销

17、销项税额额；（二）受托托加工应应征消费费税的消消费品所所代收代代缴的消消费税；（三）同时时符合以以下条件件的代垫垫运费:1.承运部部门的运运费发票票开具给给购货方方的；2.纳税人人将该项项发票转转交给购购货方的的。凡价外费用用，无论论其会计计制度如如何核算算，均应应并入销销售额计计算应纳纳税额。第十二条条例第第六条第第一款所所称价外外费用，包包括价外外向购买买方收取取的手续续费、补补贴、基基金、集集资费、返返还利润润、奖励励费、违违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）受托加

18、工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。价外费用列列举了滞滞纳金、赔赔偿金。增值税的计计税依据据包括销销售额和和价外费费用，

19、在在条例第第七条已已明确价价外费用用不包括括向购买买方收取取的销项项税额，为为简化表表述，删删除了原原细则“向购买买方收取取的销项项税额”的表述述。并根根据现行行政策增增列了“代有关关行政管管理部门门收取的的费用”和“代办保保险费、车车辆购置置税、车车辆牌照照费”不属价价外费用用的规定定。第十三条 混合合销售行行为和兼兼营的非非应税劳劳务，依依照本细细则第五五条、第第六条规规定应当当征收增增值税的的，其销销售额分分别为货货物与非非应税劳劳务的销销售额的的合计、货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。第十三条混合销销售行为为依照本本细则第第五条规规定应当当缴纳增增值税的的，其销销售额为为货物

20、的的销售额额与非增增值税应应税劳务务营业额额的合计计。由于对兼营营行为未未分别核算算征税规规定调整整，该条条也进行行相应调调整第十四条 一般般纳税人人销售货货物或者者应税劳劳务采用用销售额额和销项项税额合合并定价价方法的的，按下下列公式式计算销销售额:销售额含含税销售售额（1税率）第十四条一般纳纳税人销销售货物物或者应应税劳务务，采用用销售额额和销项项税额合合并定价价方法的的，按下下列公式式计算销销售额：销销售额含税销销售额（1+税率）未作调整第十五条 根据据条例第第六条的的规定，纳纳税人按按外汇结结算销售售额的，其其销售额额的人民民币折合合率可以以选择销销售额发发生的当当天或当当月1日日的国

21、家家外汇牌牌价（原原则上为为中间价价）。纳纳税人应应在事先先确定采采用何种种折合率率，确定定后一年年内不得得变更。第十五条纳税人人按人民民币以外外的货币币结算销销售额的的，其销销售额的的人民币币折合率率可以选选择销售售额发生生的当天天或者当当月1日日的人民民币汇率率中间价价。纳税税人应在在事先确确定采用用何种折折合率，确确定后11年内不不得变更更。内容未作调调整，仅仅字句更更改第十六条 纳税税人有条条例第七七条所称称价格明明显偏低低并无正正当理由由或者有有本细则则第四条条所列视视同销售售货物行行为而无无销售额额者，按按下列顺顺序确定定销售额额:（一）按纳纳税人当当月同类类货物的的平均销销售价格

22、格确定；（二）按纳纳税人最最近时期期同类货货物的平平均销售售价格确确定；（三）按组组成计税税价格确确定。组组成计税税价格的的公式为为: 组成计税价价格=成成本（1+成本利利润率）属于应征消消费税的的货物，其其组成计计税价格格中应加加计消费费税额。公式中的成成本是指指:销售售自产货货物的为为实际生生产成本本，销售售外购货货物的为为实际采采购成本本。公式式中的成成本利润润率由国国家税务务总局确确定。第十六条纳税人人有条例例第七条条所称价价格明显显偏低并并无正当当理由或或者有本本细则第第四条所所列视同同销售货货物行为为而无销销售额者者，按下下列顺序序确定销销售额：（一一）按纳纳税人最最近时期期同类货

23、货物的平平均销售售价格确确定；（二二）按其其他纳税税人最近近时期同同类货物物的平均均销售价价格确定定；（三）按按组成计计税价格格确定。组组成计税税价格的的公式为为：组成计计税价格格=成本本（1+成本利利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。删去“纳税税人当月月同类货货物的平平均销售售价格确确定”，增加加“按其他他纳税人人最近时时期同类类货物的的平均销销售价格格确定；”，修改改价格参参照体系系，增加加基层可可操作性性。第十七条 条例例第八条条第三款款所称买买价

24、，包包括纳税税人购进进免税农农产品支支付给农农业生产产者的价价款和按按规定代代收代缴缴的农业业特产税税。前款所称价价款，是是指经主主管税务务机关批批准使用用的收购购凭证上上注明的的价款。第十七条条例第第八条第第二款第第（三）项项所称买买价，包包括纳税税人购进进农产品品在农产产品收购购发票或或者销售售发票上上注明的的价款和和按规定定缴纳的的烟叶税税。原细则对农农产品买买价按支支付的价价款和代代收代缴缴的农业业特产税税计算。目目前，国国家已停停征了农农业特产产税，另另行开征征了烟叶叶税，而而且烟叶叶税是由由收购者者自行缴缴纳的。为为此，根根据实际际情况修修改了确确定农产产品买价价的规定定。第十八条

25、条例第第八条第第二款第第（四）项项所称运运输费用用金额，是是指运输输费用结结算单据据上注明明的运输输费用（包包括铁路路临管线线及铁路路专线运运输费用用）、建建设基金金，不包包括装卸卸费、保保险费等等其他杂杂费。修订后的条条例第八八条中增增加了有有关运输输费用计计算进项项税额抵抵扣的内内容，因因此将现现行有关关准予抵抵扣的运运输费用用的规定定写入细细则。第十九条条条例例第九条条所称增增值税扣扣税凭证证，是指指增值税税专用发发票、海海关进口口增值税税专用缴缴款书、农农产品收收购发票票和农产产品销售售发票以以及运输输费用结结算单据据。修订后的条条例增加加了“增值税税扣税凭凭证”的表述述，为理理解准确

26、确，在细细则中对对增值税税扣税凭凭证的范范围进行行了明确确。第十八条 混合合销售行行为和兼兼营的非非应税劳劳务，依依照本细细则第五五条、第第六条的的规定应应当征收收增值税税的，该该混合销销售行为为所涉及及的非应应税劳务务和兼营营的非应应税劳务务所用购购进货物物的进项项税额，符符合条例例第八条条规定的的，准予予从销项项税额中中抵扣。第二十条混合销销售行为为依照本本细则第第五条规规定应当当缴纳增增值税的的，该混混合销售售行为所所涉及的的非增值值税应税税劳务所所用购进进货物的的进项税税额，符符合条例例第八条条规定的的，准予予从销项项税额中中抵扣。删除兼营的的相关规规定第十九条 条例例第十条条所称固固

27、定资产产是指:（一）使用用期限超超过一年年的机器器、机械械、运输输工具以以及其它它与生产产、经营营有关的的设备、工工具、器器具；（二）单位位价值在在20000元以以上，并并且使用用年限超超过两年年的不属属于生产产、经营营主要设设备的物物品。第二十一条条条例第第十条第第（一）项项所称购购进货物物，不包包括既用用于增值值税应税税项目（不不含免征征增值税税项目）也也用于非非增值税税应税项项目、免免征增值值税（以以下简称称免税）项项目、集集体福利利或者个个人消费费的固定定资产。前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。机器、机械械、运输

28、输工具等等固定资资产与流流动资产产不同，其其用途存存在多样样性，经经常混用用于生产产应税和和免税货货物，无无法按照照销售额额划分不不得抵扣扣的进项项税额。结结合东北北和中部部地区转转型试点点的经验验，必须须特殊规规定，只只有专门门用于非非应税项项目、免免税项目目等的固固定资产产进项税税额才不不得抵扣扣，其他他混用的的固定资资产均可可抵扣。按照会计准准则规定定修改固固定资产产的定义义。第二十二条条条例例第十条条第（一一）项所所称个人人消费包包括纳税税人的交交际应酬酬消费。纳税人购进进用于交交际应酬酬的货物物，国际际通行做做法是不不得抵扣扣的。因因此，在在解释个个人消费费的内涵涵时，新新增规定定凡

29、是用用于交际际应酬的的货物，不不得抵扣扣进项税税额。第二十条 条例例第十条条所称非非应税项项目，是是指提供供非应税税劳务、转转让无形形资产、销销售不动动产和固固定资产产在建工工程等。纳税人新建建、改建建、扩建建、修缮缮、装饰饰建筑物物，无论论会计制制度规定定如何核核算，均均属于前前款所称称固定资资产在建建工程。第二十三条条条例例第十条条第（一一）项和和本细则则所称非非增值税税应税项项目，是是指提供供非增值值税应税税劳务、转转让无形形资产、销销售不动动产和不不动产在在建工程程。前款款所称不不动产是是指不能能移动或或者移动动后会引引起性质质、形状状改变的的财产，包包括建筑筑物、构构筑物和和其他土土

30、地附着着物。 纳税税人新建建、改建建、扩建建、修缮缮、装饰饰不动产产，均属属于不动动产在建建工程。实行消费型型增值税税后，购购进货物物或者劳劳务用于于机器设设备类固固定资产产的在建建工程已已经允许许抵扣，只只有用于于不动产产在建工工程的才才不允许许抵扣，因因此将原原细则“固定资资产在建建工程”改为“不动产产在建工工程”，并对对不动产产的概念念进行了了解释。第二十一条条 条条例第十十条所称称非正常常损失，是是指生产产、经营营过程中中正常损损耗外的的损失，包包括:（一）自然然灾害损损失；（二）因管管理不善善造成货货物被盗盗窃、发发生霉烂烂变质等等损失；（三） 其其它非正正常损失失。第二十四四条条条

31、例第十十条第（二二）项所所称非正正常损失失，是指指因管理理不善造造成被盗盗、丢失失、霉烂烂变质的的损失。原细则规定定非正常常损失的的进项税税额不得得抵扣，包包括自然然灾害损损失。但但从当前前社会认认知度来来看，自自然灾害害损失的的进项税税额不得得抵扣有有些不近近情理。同同时，原原细则规规定的“其它非非正常损损失”范围不不够明确确，难以以准确把把握，争争议较大大。为此此，仅规规定非正正常损失失是支因因管理不不善造成成货物被被盗窃、发发生霉烂烂变质等等损失。第二十五条条纳税税人自用用的应征征消费税税的摩托托车、汽汽车、游游艇，其其进项税税额不得得从销项项税额中中抵扣。应征消费税税的游艇艇、汽车车、

32、摩托托车属于于奢侈消消费品，个个人拥有有的上述述物品容容易混入入生产经经营用品品计算抵抵扣进项项税额。为为堵塞漏漏洞，借借鉴国际际惯例，规规定凡纳纳税人自自己使用用的上述述物品不不得抵扣扣进项税税额，但但如果是是外购后后销售的的，属于于普通货货物，仍仍可以抵抵扣进项项税额。第二十六条条一般般纳税人人兼营免免税项目目或者非非增值税税应税劳劳务而无无法划分分不得抵抵扣的进进项税额额的，按按下列公公式计算算不得抵抵扣的进进项税额额：不得抵抵扣的进进项税额额当月月无法划划分的全全部进项项税额当月免免税项目目销售额额、非增增值税应应税劳务务营业额额合计当月全全部销售售额、营营业额合合计原细则二十十三条内

33、内容第二十二条条 已已抵扣进进项税额额的购进进货物或或应税劳劳务发生生条例第第十条第第（二）至至（六）项项所列情情况的，应应将该项项购进货货物或应应税劳务务的进项项税额从从当期发发生的进进项税额额中扣减减。无法法准确确确定该项项进项税税额的，按按当期实实际成本本计算应应扣减的的进项税税额。第二十七条条已抵抵扣进项项税额的的购进货货物或者者应税劳劳务，发发生条例例第十条条规定的的情形的的（免税税项目、非非增值税税应税劳劳务除外外），应应当将该该项购进进货物或或者应税税劳务的的进项税税额从当当期的进进项税额额中扣减减；无法法确定该该项进项项税额的的，按当当期实际际成本计计算应扣扣减的进进项税额额。

34、字句调整第二十三条条 纳纳税人兼兼营免税税项目或或非应税税项目（不不包括固固定资产产在建工工程）而而无法准准确划分分不得抵抵扣的进进项税额额的，按按下列公公式计算算不得抵抵扣的进进项税额额: 不得抵扣的的进项税税额当当月全部部进项税税额当月免免税项目目销售额额、非应应税项目目营业额额合计/当月全全部销售售额、营营业额合合计内容调至二二十六条条第二十四条条 条条例第十十一条所所称小规规模纳税税人的标标准规定定如下:（一）从事事货物生生产或提提供应税税劳务的的纳税人人，以及及以从事事货物生生产或提提供应税税劳务为为主，并并兼营货货物批发发或零售售的纳税税人，年年应征增增值税销销售额（以以下简称称应

35、税销销售额）在在1000万元以以下的；（二）从事事货物批批发或零零售的纳纳税人，年年应税销销售额在在1800万元以以下的。年应税销售售额超过过小规模模纳税人人标准的的个人、非非企业性性单位、不不经常发发生应税税行为的的企业，视视同小规规模纳税税人纳税税。第二十八八条条条例第十十一条所所称小规规模纳税税人的标标准为：（一一）从事事货物生生产或者者提供应应税劳务务的纳税税人，以以及以从从事货物物生产或或者提供供应税劳劳务为主主，并兼兼营货物物批发或或者零售售的纳税税人，年年应征增增值税销销售额（以以下简称称应税销销售额）在在50万元元以下（含含本数,下同）的的；（二）除除本条第第一款第第（一）项项

36、规定以以外的纳纳税人，年年应税销销售额在在80万元元以下的的。本条第第一款所所称以从从事货物物生产或或者提供供应税劳劳务为主主，是指指纳税人人的年货货物生产产或者提提供应税税劳务的的销售额额占年应应税销售售额的比比重在550%以以上。现行小规模模纳税人人标准是是19994年时时制定的的，已不不适应实实际情况况需要。根根据经济济发展水水平和增增值税管管理能力力，降低低小规模模纳税人人标准到到50万万元和880万元元，同时时将现行行有关规规定在细细则中表表述。第二十九条条年应应税销售售额超过过小规模模纳税人人标准的的其他个个人按小小规模纳纳税人纳纳税；非非企业性性单位、不不经常发发生应税税行为的的

37、企业可可选择按按小规模模纳税人人纳税。将现行年应应税销售售额超过过小规模模纳税人人标准的的个人、非非企业性性单位、不不经常发发生应税税行为的的企业统统一按小小规模纳纳税人纳纳税的规规定，调调整为年年应税销销售额超超过小规规模纳税税人标准准的其他他个人（自自然人）继继续按小小规模纳纳税人纳纳税，而而非企业业性单位位和不经经常发生生应税行行为的企企业可以以自行选选择是否否按小规规模纳税税人纳税税。第二十五条条 小小规模纳纳税人的的销售额额不包括括其应纳纳税额。小规模纳税税人销售售货物或或应税劳劳务采用用销售额额和应纳纳税额合合并定价价方法的的，按下下列公式式计算销销售额:销售额含含税销售售额/（1

38、1征收收率）第三十条小规模模纳税人人的销售售额不包包括其应应纳税额额。小规模模纳税人人销售货货物或者者应税劳劳务采用用销售额额和应纳纳税额合合并定价价方法的的，按下下列公式式计算销销售额：销销售额含税销销售额（1征收率率）未调整第二十六条条 小小规模纳纳税人因因销货退退回或折折让退还还给购买买方的销销售额，应应从发生生销货退退回或折折让当期期的销售售额中扣扣减。第三十一条条小规规模纳税税人因销销售货物物退回或或者折让让退还给给购买方方的销售售额，应应从发生生销售货货物退回回或者折折让当期期的销售售额中扣扣减。未调整第二十七条条 条条例第十十四条所所称会计计核算健健全，是是指能按按会计制制度和税

39、税务机关关的要求求准确核核算销项项税额、进进项税额额和应纳纳税额。第三十二条条条例例第十三三条和本本细则所所称会计计核算健健全，是是指能够够按照国国家统一一的会计计制度规规定设置置账簿，根根据合法法、有效效凭证核核算。条例第十三三条纳税税人“会计核核算健全全”的内容容不够明明确。从从实际管管理需要要角度考考虑，纳纳税人只只要按照照规定设设置账簿簿、根据据合法、有有效凭证证进行核核算，就就满足了了增值税税的核算算要求。在在细则中中对会计计核算健健全进行行解释。第二十八条条 个个体经营营者符合合条例第第十四条条所定条条件的，经经国家税税务总局局直属分分局批准准，可以以认定为为一般纳纳税人。删除现行

40、规定个个体工商商户依申申请认定定为增值值税一般般纳税人人，但一一些个体体工商户户收入规规模很大大，如果果按小规规模纳税税人征税税，有失失公平。为为此，取取消了个个体工商商户依申申请办理理一般纳纳税人认认定的规规定。第二十九条条 小小规模纳纳税人一一经认定定为一般般纳税人人后，不不得再转转为小规规模纳税税人。第三十三条条除国家家税务总总局另有有规定外外，纳税税人一经经认定为为一般纳纳税人后后，不得得转为小小规模纳纳税人。允许例外情情况存在在第三十条 一般般纳税人人有下列列情形之之一者，应应按销售售额依照照增值税税税率计计算应纳纳税额，不不得抵扣扣进项税税额，也也不得使使用增值值税专用用发票:（一

41、）会计计核算不不健全，或或者不能能够提供供准确税税务数据据的；（二）符合合一般纳纳税人条条件，但但不申请请办理一一般纳税税人认定定手续的的。第三十四条条有下下列情形形之一者者，应按按销售额额依照增增值税税税率计算算应纳税税额，不不得抵扣扣进项税税额，也也不得使使用增值值税专用用发票：（一一）一般般纳税人人会计核核算不健健全，或或者不能能够提供供准确税税务资料料的；（二二）除本本细则第第二十九九条规定定外，纳纳税人销销售额超超过小规规模纳税税人标准准，未申申请办理理一般纳纳税人认认定手续续的。将年应税销销售额超超过小规规模纳税税人标准准的其他他个人和和非企业业性单位位、不经经常发生生应税行行为的

42、企企业除外外第三十一条条 条条例第十十六条所所列部分分免税项项目的范范围，限限定如下下:（一）第一一款第（一一）项所所称农业业，是指指种植业业、养殖殖业、林林业、牧牧业、水水产业。农业生产者者，包括括从事农农业生产产的单位位和个人人。农产品，是是指初级级农产品品，具体体范围由由国家税税务总局局直属分分局确定定。（二）第一一款第（三三）项所所称古旧旧图书，是是指向社社会收购购的古书书和旧书书。（三）第一一款第（八八）项所所称物品品，是指指游艇、摩摩托车、应应征消费费税的汽汽车以外外的货物物。自己使用过过的物品品，是指指本细则则第八条条所称其其它个人人自己使使用过的的物品。第三十五条条条例例第十五

43、五条规定定的部分分免税项项目的范范围，限限定如下下：（一）第第一款第第（一）项项所称农农业，是是指种植植业、养养殖业、林林业、牧牧业、水水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。（二）第一款第（三）项所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（三）第一款第（七）项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。原细则规定定对于自自然人销销售自己己使用过过的游艇艇、摩托托车和应应征消费费税的汽汽车征收收增值税税，其他他物品免免征增值值税。考考虑到对对自然人人征税不不易操作作，因此此取消了了上述征征税规定定，全部部给予免免税。

44、第三十六六条纳纳税人销销售货物物或者应应税劳务务适用免免税规定定的，可可以放弃弃免税，依依照条例例的规定定缴纳增增值税。放放弃免税税后，336个月月内不得得再申请请免税。现行政策规规定，纳纳税人销销售货物物或者应应税劳务务适用免免税规定定的，可可以放弃弃免税，依依照条例例的规定定缴纳增增值税。放放弃免税税后，三三十六个个月内不不得申请请免税。为为规范执执法，将将现行规规定的内内容纳入入细则。第三十二条条 条条例第十十八条所所称增值值税起征征点的适适用范围围只限于于个人。增值税起征征点的幅幅度规定定如下:（一）销售售货物的的起征点点为月销销售额660020000元。（二）销售售应税劳劳务的起起征

45、点为为月销售售额20008000元。（三）按次次纳税的的起征点点为每次次（日）销销售额55080元。前款所称销销售额，是是指本细细则第二二十五条条第一款款所称小小规模纳纳税人的的销售额额。国家税务总总局直属属分局应应在规定定的幅度度内，根根据实际际情况确确定本地地区适用用的起征征点，并并报国家家税务总总局备案案。第三十七条条增值值税起征征点的适适用范围围限于个个人。增值值税起征征点的幅幅度规定定如下：（一一）销售售货物的的，为月月销售额额20000-550000元；（二）销销售应税税劳务的的，为月月销售额额15000-330000元；（三）按按次纳税税的，为为每次（日日）销售售额1550-22

46、00元元。前款所所称销售售额，是是指本细细则第三三十条第第一款所所称小规规模纳税税人的销销售额。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。增值税起征征点适用用于个体体工商户户，关系系面广，涉涉及群体体主要是是小型经经营者。财财税字200022208号号规定自自20003年11月1日日起已提提高起征征点幅度度，本次次起征点点幅度未未调整，只只是按现现行规定定对原细细则进行行修改。第三十三条条 条条例第十十九条第第（一）项项规定的的销售货货物或者者应税劳劳务的纳纳税义务务发生时时间，按按销售结结算方式式的不同同，具

47、体体为:（一）采取取直接收收款方式式销售货货物，不不论货物物是否发发出，均均为收到到销售额额或取得得索取销销售额的的凭据，并将提货单交给买方的当天；（二）采取取托收承承付和委委托银行行收款方方式销售售货物，为为发出货货物并办办妥托收收手续的的当天；（三）采取取赊销和和分期收收款方式式销售货货物，为为按合同同约定的的收款日日期的当当天；（四）采取取预收货货款方式式销售货货物，为为货物发发出的当当天；（五）委托托其它纳纳税人代代销货物物，为收收到代销销单位销销售的代代销清单单的当天天；（六）销售售应税劳劳务，为为提供劳劳务同时时收讫销销售额或或取得索索取销售售额的凭凭据的当当天；（七）纳税税人发生

48、生本细则则第四条条第（三三）项至至第（八八）项所所列视同同销售货货物行为为，为货货物移送送的当天天。第三十八条条条例例第十九九条第一一款第（一一）项规规定的收收讫销售售款项或或者取得得索取销销售款项项凭据的的当天，按按销售结结算方式式的不同同，具体体为：（一一）采取取直接收收款方式式销售货货物，不不论货物物是否发发出，均均为收到到销售款款或者取取得索取取销售款款凭据的的当天；（二二）采取取托收承承付和委委托银行行收款方方式销售售货物，为为发出货货物并办办妥托收收手续的的当天；（三三）采取取赊销和和分期收收款方式式销售货货物，为为书面合合同约定定的收款款日期的的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物