我国ＣＰＡ执业道德规范国际异同分析

1、我国执业道德标准国际异同分析我国执业道德标准国际异同分析pa作为社会公众唯一委托人，在政府和市场中发挥着重要的作用。这源于pa的社会角色。因此，强调pa职业道德成为理论界和实务界研究的焦点，我国也已公布?中国注册会计师职业道德根本准那么?以下简称?职业道德准那么?和?中国注册会计师职业道德标准指导意见?以下简称?指导意见?。国际会计师结合会同样对职业会计师的职业道德做出相应标准，制定和公布了?职业会计师道德守那么?。本文拟比较二者在职业会计师职业道德标准方面的异同并分析其中缘由，为我国pa职业道德标准提供借鉴。一、文献综述世界范围内的财务舞弊与审计合谋案的发生使得pa职业道德治理问题在21世纪

2、面临严峻挑战。研究pa职业道德问题在学术界获得丰硕成果。韩传模研究会计人员职业道德与自律机制，并将我国会计人员职业道德体系与其他国家的体系比较，提出构建职业道德框架。叶陈刚也做了类似的研究。他们都深入剖析了道德、职业道德及其历史文化渊源并做了中外比较。劳秦汉对会计职业道德做了理性的考虑，剖析会计职业道德的经济基矗陈汉文、韩洪灵基于公共合约观描绘和分析了pa职业道德准那么变迁，他们认为pa职道德准那么的性质是pa与社会公众所签署的一份关于效劳质量的隐形的公共合约，其内容是对职业会计师与相关利益者当事人交互行为方面的约定，明确界定pa行为空间，并按此合约构建了一个融利益相关度、期望差距、政府管制参

3、与度、合约的技术特征及时间在内的五维分析框架。徐彦夫、刘骏都从文化角度讨论了pa职业道德标准性质，认为职业道德是自生自发的内在约束会计职业人员时机主义的隐形制度，要求职业会计师自觉执行标准。同时，也认为pa的职业道德应该是自律与他律相结合，两方共同作用才能发挥最大效用。另外，也有一些学者从研究上市公司审计失败的案例出发对pa职业道德标准和法律责任的作用机制、实际约束以及互相关系进展了分析，认为pa职业道德与法律责任不是简单的互相包含关系。综上所述，这一时期的研究成果大都是按提出问题、分析问题、解决问题的范式开展的。我们可以归纳为两大类：1、分析职业道德性质和构建pa职业道德体系；2、比较各国关

4、于pa职业道德准那么，这种比较仅是作为文中的一部分或是仅是将各国的pa职业道德准那么罗列在一起，没有进展细致的分析，也没有指出他们之间产生不同的原因。因此，本文在借鉴前人研究成果的根底上，从pa职业道德标准体系和内容上比较我国和国际会计师结合会的pa职业道德标准的异同，以此分析原因并为我国pa职业道德标准提供借鉴。二、我国与国际会计师结合会职业道德标准体系比较一我国pa职业道德标准体系。我国pa职业道德标准由上文提到的?职业道德准那么?和?指导意见?组成，pa在执业过程中应遵守上述准那么。?职业道德准那么?作为根本准那么，对pa职业道德做了原那么性的规定：包括总那么、一般原那么、专业胜任才能和

5、技术标准、对客户的责任、对同行的责任、其他责任以及附那么。?指导意见?是pa协会针对根本准那么制定的详细准那么：包括根本原那么和详细要求两个层次。其中，根本原那么包括：pa履行社会责任，遵守独立、客观、公正的原那么，保持应有的职业慎重，保持和进步专业胜任才能，遵守独立审计准那么等职业标准。详细要求包括独立性、专业胜任才能、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任pa的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。二国际会计师结合会职业道德标准体系。国际会计师结合会ifa的职业道德委员制定?职业会计师道德守那么?的体系内容有定义、导言、公众利益、目的、根本原那么和详细标准。1定义是对标准涉

6、及的术语给出解释。2导言是对标准适用范围、会员国的责任及标准框架做出的说明。3公众利益是指职业会计师的责任并不是专门满足某个客户或雇主的需要，会计职业准那么很大程度上取决于公众利益。4目的是指标准要到达的最高执业标准，包括：可靠性、专业化、效劳质量、信任。5根本原那么，包括：公正性，职业会计师在提供专业效劳时应当坦率、老实；客观性，职业会计师应当力求公平，不得因偏见、利益冲突和别人影响而损害客观性；专业胜任才能和慎重原那么，职业会计师应使自己的专业知识和技能一直保持在一定程度之上，以确保客户能享受到合格的专业效劳；保密；职业行为，职业会计师行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行

7、为；技术准那么原那么，职业会计师应遵照相关的技术和专业准那么提供专业效劳。6详细标准，包括三部分：第一部分适用于所有职业会计师，第二部分适用公共执业会员，第三部分适用受雇佣的职业会计师。三二者体系上的异同。由上述分析得出，我国pa职业道德标准体系与国际会计师结合会职业道德标准体系大体一致，都贯彻了由根本准那么到详细准那么，由抽象到详细的道路图，即根本原那么详细规那么规那么解释。其中，根本原那么指出了pa所追求的理想行为标准，可以在较大范围和较长过程中对pa提供方向性的指导。但根本原那么的表述比较抽象，不具有可操作性。详细规那么是根本原那么的详细化，详细规那么从中推导而出。但我国pa职业道德标准

8、标准在详细规定上没有国际会计师结合会职业道德标准体系层次明晰。我国pa职业道德标准根本准那么没有明确职业道德标准的目的和定义。我们认为，在pa的职业道德的标准标准中首先明确一些定义是必要的，优于仅给出一些解释，这样更权威、更具有执行力度。比方，明确pa的宣传、广告、招揽业务、职业会计师、执业会计师的定义。明确定义也就确定了范围。在根本准那么的制定中，我国没有将公众利益单独提出，这是与国际会计师结合会职业道德标准的一个最大不同。三、我国与国际会计师结合会职业道德标准内容比较一我国与国际会计师结合会职业道德根本准那么内容比较。我国pa?职业道德准那么?中规定的根本准那么有：公正性、客观性、独立性、

9、专业胜任和慎重、保密、技术准那么原那么和对客户及其其他责任。与我国相比，国际会计师结合会在根本准那么中没有单独规定独立性、对客户同行及其他责任。可见根本原那么根本一样，我国职业道德准那么在总那么和一般原那么中明确了独立、客观和公正的原那么，而后者仅在根本准那么中明确了公正和客观。我国单独在根本准那么中规定了对客户、同行的责任。而后者在职业行为原那么中做出相应的规定，没有单独标准。后者的职业行为原那么更为广泛。我们认为，根本原那么应该标准的简洁有利，因为pa职业道德根本原那么应当是整个道德标准体系的较高层次，是指导pa职业行为的根本信条，既要表达一定的概括性，也要表达全面性和系统性。我国应当借鉴

10、那些国际公认的pa职业道德原那么，如客观、公正等。同时，从中国传统道德文化中汲取有益成分，以继承和发扬我国的传统道德，才能使我国的职业道德原那么既能与国际惯例接轨，又具有本国特色。二我国与国际会计师结合会职业道德详细准那么内容比较。我国pa职业道德详细准那么中详细规定了独立性、专业胜任才能、保密、跨国公司、宣传、收费和佣金、不相容职务。除此之外，国际会计师结合会还在详细准那么中规定公正性与客观性、道德冲突的解决、税务效劳、跨国活动、对同行的责任、客户资金和信息的表达。可见，我国在pa职业道德标准详细内容中没有重复规定客观性、公正性和对同行的责任。但是，独立性再次强调，说明我国重视pa的独立性。我们可以从大量的文献中看到独立性是pa的灵魂的观点。