非流动负债文档资料

1、 非流动负债9.1 非流动负债概述9.2 长期借款9.3 应付付债券9.4 长期期应付款9.5 借款款费用及其资资本化9.6 债务务重组9.7 预计计负债9.1 非非流动负债概概述9.1.1 非非流动负债的的性质 非流动动负债是相对对于流动负债债而言的，会会计准则规定定流动负债以以外的负债归归类为非流动动负债。非流流动负债是指指偿还期在11年或者超过过1年的一个个营业周期以以上的负债。非非流动负债除除了具有负债债的共同特点点外，还具有有债务金额较较大，偿还期期限较长，可可以采用分期期偿还方式等等特点。 企业对对外筹措用于于生产经营的的资金，有两两种形态：长长期资金和短短期资金。而而企业为了扩扩

2、大经营规模模，增加各种种长期耐用的的固定资产，如如增添设备、扩扩建厂房等，这这些所需的资资金，不能仅仅仅依靠企业业的正常经营营资金，也不不能以举借短短期债务来满满足，而要通通过筹措长期期资金来补足足。 企业长长期资金的来来源主要有两两个： 一是增增发股票或由由股东追加投投资； 二是举举借长期债务务，即举债经经营。 站在投资者者的立场上来来看，举债经经营有以下几几个优点： 1）举举债经营不影影响企业原有有的股权结构构，有利于股股东保持对企企业的控制权权，避免股权权分散。倘若若采用增发股股票的方式筹筹集长期资金金，可能会影影响原有股东东的投资比例例，从而削弱弱股东对企业业的控制权。 2）举举债经营

3、的成成本通常较低低。由于举借借长期债务，债债权人除了具具有按期取得得本金和利息息的权利外，不不享有其他任任何权利。不不论企业经营营状况如何，债债务的本金和和利息是固定定的，对债权权人而言，风风险相对较低低。因此，举举债的成本通通常会低于发发行股票的成成本。 3）举举债经营有节节税功效。在在缴纳所得税税时，非流动动负债上的利利息支出可以以作为正常的的经营费用从从税前利润中中扣除，从而而减少所得税税负担。但增增发股票而增增发的股利或或分配的利润润只能从税后后利润中支付付，不能起到到节税功能。 4）在通货膨膨胀条件下，若若实际通货膨膨胀率高于借借款的名义利利率，则意味味着举债人能能用较便宜的的货币偿

4、还借借款，举债较较为有利。 5）举举债经营能使使企业获得财财务杠杆收益益。由于提供供长期资金的的债权人只能能按固定利率率获得利息，若若企业运用资资金产生的投投资报酬率高高于长期债务务的利率，则则举债经营所所获收益在支支付利息后，剩剩余的净收益益全部归股东东所有，从而而提高股东的的投资报酬率率，使企业获获得财务杠杆杆收益。 但也不不能忽视其不不足之处，主主要表现在： 1）长长期债务的利利息是企业必必须定期支付付的固定费用用，数额较大大的利息支出出将成为企业业沉重的财务务负担。而且且长期债务到到期时，企业业必须如数偿偿还本金。因因此，举债经经营通常会给给企业带来较较大的财务风风险。 2）举举债经营

5、会制制约企业筹资资与经营的灵灵活性。长期期债务借用过过程中，需签签订条件较为为苛刻的各种种保护债权人人的条款，这这使企业未来来在筹资方式式、资金调度度等方面都受受到一定的约约束，降低了了企业经营的的灵活性。 企业选择择举债经营还还是增加资本本来筹集所需需的长期资金金，取决于不不同的因素，应应视企业的具具体情况而论论。企业应根根据资金市场场的供求关系系,结合本身身条件，权衡衡利弊得失，从从而决定是否否举债经营，如如何筹集、运运用和偿还长长期债务等问问题。9.1.2 非非流动负债的的形式与计量量 非流动动负债的形式式很多，主要要有： 1）从从金融机构和和向其他单位位的长期借款款。 2）公公司或企业

6、发发行的公司或或企业债券。(应付债券） 3）融融资租赁方式式下的租入固固定资产的长长期应付款。 4）采采用补偿贸易易方式引进设设备的长期应应付款。 5）企企业取得的国国家指定为资资本性投入的的具有专项或或特定用途的的款项专项应应付款。 6）因因或有事项而而产生的预计计负债。 根据我国目前实实际情况，上上述各项非流流动负债的形形式分别归纳纳为五个方面面进行会计核核算： 长期借借款、应付债债券、长期应应付款、专项项应付款、预预计负债。 非流动动负债的计量量，从理论上上讲，应当考考虑货币时间间价值。但是是目前在我国国的会计实务务中，通常不不考虑时间价价值，而按非非流动负债的的未来到期需需偿还金额入入

7、账，不必将将其在发生时时，按未来偿偿还金额进行行贴现。这与与流动负债的的计量方法是是相同的。 9.2 长期借款9.2.1 长长期借款核算算应设置的账账户及应注意意的问题 长期借借款是企业向向银行等金融融机构借入的的、偿还期限限超过1年的的各种借款。企业取得长期借借款，必须按按照规定的程程序进行，一一般要经过申申请、审批、签签订合同和划划拨款项等四四个步骤。 在借款款的使用期间间，应按期支支付利息，到到期偿还本金金。为了核算算长期借款的的取得、计息息和归还情况况，企业应设设置 “长期期借款” 账账户，该账户户的贷方登记记取得的长期期借款本金和和定期计提的的长期借款利利息，借方登登记归还的本本金和

8、利息，期期末余额在贷贷方，反映尚尚未归还的本本金和利息。该该账户应按借借款的种类或或用途设置明明细账户。 在进行行长期借款核核算时，需要要注意以下几几个问题： 1）长长期借款所发发生的利息支支出，应分用用途按照权责责发生制的原原则按期预提提计入在建项项目的成本或或计入当期财财务费用。 如果该该项长期借款款用于购建固固定资产，应应将利息支出出按照借款费费用处理原则则分期预提计计入所购建固固定资产的价价值或计入财财务费用；若若该项长期借借款是固定资资产已达到预预定可使用状状态后发生的的，应按月预预提计入当期期损益。 2）外币借借款所发生的的外币折合差差额，应按照照外币业务核核算的有关规规定，按期计

9、计算汇兑损益益，计入在建建工程成本或或当期损益。 3）长长期借款的本本金和利息以以及外币折合合差额，均应应通过 “长长期借款” 账户核算（分分期付息的长长期借款，其其利息通过应应付利息核算算)，这与短短期借款不同同，“短期借借款”账户只只核算借款的的本金，利息息一般通过应应付利息账户户进行核算。9.2.2 长长期借款的账账务处理 企业从从银行借入长长期借款，应应与银行签订订借款合同，约约定借款本金金和利息的偿偿还方式，并并在使用过程程中正确核算算借款的取得得、使用和归归还情况。由由于还本付息息方式的不同同，在账务处处理上也有所所区别。 长期借借款的还本付付息方式有： 到期一一次还本付息息；分期

10、付息息、到期还本本。 1）到到期一次还本本付息方式的的账务处理、长期借款：定义长期期借款是指企企业从银行、其其他金融机构构或其他单位位借入的、偿偿还期在一年年以上的各种种款项。企业业必须按照有有关规定办理理借款的取得得、使用和归归还。、会计处理 取得时 借：银银行存款 贷：长期借借款 计提利息 借：财务务费用(在建建工程) 贷：应应付利息（长长期借款）偿还本本息 借：长期借款 贷：银行存款（二）长期借款款的会计核算算企业应当设置“长长期借款”科科目来核算长长期借款的取取得、归还以以及利息的确确认等业务 【例91】星星海公司于22007年 1月 1日日从中国工商商银行借入人人民币2000万元，期

11、限限3年，用于于固定资产建建造。年利率率8%，每年年按复利计息息一次，到期期本息一次支支付。固定资资产建造工程程在第二年末末完成并投入入使用,并办办理了工程决决算(假定工工程建设过程程中，该借款款的利息均允允许资本化). 根据上上述资料，星星海公司应做做如下账务处处理： （1）取取得借款，存存入银行时： 借：银银行存款 2 000 0000 贷贷：长期借款款本金 2 0000 0000 （2）第第一年末计提提利息时： 应应计利息=22008%1=16万万 借：在在建工程 1600 000 贷贷：长期借款款应计利息息 1600 000 （3）第第二年末计提提利息时：应计利息=（2200+166）

12、8%1=17.28万 借：在在建工程 1722 800 贷贷：长期借款款应计利息息 1722 800 （4）第第三年末计提提利息时： 应计计利息=（2200+166+17.228）8%1=18.66万 借：财财务费用 1866 600 贷贷：长期借款款应计利息息 1866 600 注：第第三年计提利利息应每月预预提一次，这这里加以简化化。 （5）第第三年末偿还还本息时： 应偿偿还本息合计计=200+16+177.28+118.66=251.994万 借：长期借款本金 22 000 000 长期借借款应计利息息 5519 4000 贷：银行存存款 2 5519 4000 2）分期付息息、到期还本

13、本方式的账务务处理 【例992】根据上上例资料，假假定该公司与与银行约定本本息的偿还方方式为分期付付息、到期还还本，即每年年年末归还借借款利息，33年后一次还还清本金。计计息按单利计计算。 星海公公司应做如下下账务处理： （1）借借款时，与上上例相同。 （2）第第一年计算年年利息并偿还还时： 应计利息息=2008%1=16万万 借：在在建工程 1660 0000 贷贷：应付利息息 160 0000 借：应付付利息 1660 0000 贷贷：银行存款款 160 0000（3）第二年计计算利息并偿偿还的账务处处理与第一年年相同。 （4）第第三年112月每月月计提利息时时： 应应计利息=22008%

14、1/12=1.33333万 借：财财务费用 13 3333 贷贷：应付利息息 13 3333 第三年年末偿还利息息时： 借：应应付利息 1660 0000 贷贷：银行存款款 160 0000 注：每每个月计提113 3333元利息，112个月合计计为159 996元，计计算尾数差44元。 （5）第第三年末偿还还本金时： 借：长长期借款本金 2 0000 000 贷贷：银行存款款 2 000 0000 9.3 应付债券9.3.1 应应付债券概述述含义：应付债券券核算企业发发行的期限在在一年以上的的债券，构成成企业的一项项非流动负债债。债券发行方式有有三种：平价价发行、溢价价发行、折价价发行.平价

15、发行：票面面利率=市场场利率折价发行：票面面利率市场场利率1）债券的性质质 债券是是企业为筹集集长期资金而而发行的约定定于一定日期期支付一定的的本金，及定定期支付一定定的利息给持持有者的一种种书面凭证。 发行债债券是企业筹筹集长期资金金的重要方式式之一，通过过发行债券，企企业将巨额借借款分为若干干等份，以公公开募集的方方式向社会举举债，能吸收收大量长期资资金。 公司组组织的企业发发行的债券，称称为公司债券券。 债券持持有人通过持持有债券有权权向债券发行行人定期索取取本息，这就就构成了发行行债券企业的的一项债务。企企业发行的超超过1年的债债券，属于企企业的一项非非流动负债，应应作为 “应付债券”

16、 核算。 企业发行的11年期或1年年期以下的债债券，则作为为流动负债，通通过交易性金金融负债“应付短期债债券” 核算。2）债券的基本本要素 债券的的发行有着严严格的规定，包包括债券票面面上应载明的的内容，称为为债券要素。 如：企企业名称；票票面金额；票票面利率；偿偿还期限；利利息支付的方方式等。其中中，下列内容容是基本的，也也是会计处理理中必须运用用的内容，因因此,称之为为基本要素： （1）债债券面值 也称债债券的到期值值，即债券到到期应偿还的的本金。面值值大小不等，企企业可以根据据需要设定。它它包括票面的的币种和票面面金额两个方方面。 票面的的币种是指以以何种货币作作为债券价值值的计量标准准

17、，取决于发发行对象和需需要。 票面金额是是指票面所标标明的金额。 （2）债债券利率 也称名名义利率或票票面利率，是是相对于债券券发行时的市市场利率而言言的。债券利利率一般用年年利率表示，它它可以高于、等等于或低于市市场利率。其其高低主要受受银行利率、发发行者的资信信、偿还期限限、利息计算算方式以及资资本市场上资资金供求关系系的影响。 （3）利利息支付方式式 债券利利息通常每半半年或每年支支付一次，支支付的利息额额等于债券面面值乘以票面面利率计算。债债券的发行者者应在票面上上注明债券的的付息日期。若若在两个付息息日之间编制制财务报表时时，应计提上上一付息日至至编表日的利利息费用和相相应的应计利利

18、息。 （4）到到期日 也就是是偿还债券本本金的日期，取取决于债券的的偿还期限。 发行人在确定定债券的偿还还期限时，要要考虑债券筹筹集资金的周周转期、未来来市场利率的的发展趋势以以及投资者的的投资意向等等。 3）债债券的种类 （1）按按债券发行有有无担保分类类 担保保债券，又称称抵押债券，是是指以特定的的财产作为担担保品，以保保证其还本付付息的债券。可可以作为担保保品的财产可可以是企业拥拥有的不动产产,如土地、房房屋等，也可可以是企业的的动产，如设设备等。一旦旦债券发行人人违约，债券券持有人有权权将担保品变变卖以补偿损损失。信用债券券，又称无担担保债券，是是指没有任何何特定的财产产作为担保品品的

19、债券。这这种债券全凭凭发行企业的的信用，一旦旦企业破产清清算，债券持持有人便成为为企业的一般般债权人。因因此，投资者者的投资风险险较高，要求求的报酬率也也高。（2）按是是否记名分类类 记名债券，指指企业在发行行债券时，债债券票面上记记有债券持有有人的姓名，并并在每次发放放利息时，由由发行企业支支付给债券持持有人。 无记记名债券，指指债券票面上上不记载持有有人的姓名。但但这种债券通通常附有息票票，在债券的的存续期限内内，持有人可可以凭息票领领取到期债券券的利息和取取回到期债券券的本金。 （3）按按还本方式分分类 定期期还本债券，是是指规定在未未来某一时日日到期一次全全部偿还本金金的债券。 分期期

20、还本债券，是是指在未来日日期内分期偿偿还本金的债债券。 （4）按按特殊偿还方方式分类 可赎赎回债券，是是指债券发行行企业有权在在债券到期日日以前，按预预先特定的价价格提前赎回回的债券。 可转换债券券，是指债券券发行一定期期限后，持有有人可以按一一定价格转换换成企业其他他证券（比如如普通股）的的债券。9.3.2 债债券的发行 1）债债券发行价格格的确定 从理论论上讲，债券券的发行价格格应等于债券券的票面价值值，但实际上上债券的发行行价格与其票票面价值并不不总是相同的的。这是因为为： （1）资资金时间价值值的存在。债债券是在若干干年后按照债债券面值偿还还本金，由于于资金具有不不同的时间价价值，同样

21、数数量的资金在在不同时间具具有不同的价价值。 （2）债债券的票面利利率和发行债债券时的市场场利率不一致致。由于债券券的发行需要要经过很长一一段时间的准准备过程，即即使预先确定定的发行利率率与市场利率率相同，但随随着时间的推推移，市场利利率随时发生生着变化，因因此，就会出出现二者不一一致的情况。企业债券的利率率和发行方式式：（二）应付债券券发行时的会会计核算1.平价发行债债券的会计核核算溢价发行债券的的会计核算利息的支付方式式 一是分期期支付应付利息息， 二是到期期一次还本付付息“应付债债券应计利息”主要账务处理1企业发行债债券，借：银行存款 贷：应应付债券（面值）存在差额的，还还应借记或贷贷记

22、应付债券券（利息调整整）。 发行的可转换公公司债券，借：银行存款 贷：应付债券可转换公司司债券（面值值） 资本公积其他资本公公积（权益成成 分的的公允价值）其差额，借记或或贷记应付债债券（利息调调整）。 摊销方法有：实实际利率法会计分录 借：制制造费用（资资本化） 研发支支出（资本化化） 在在建工程（资资本化） 财财务费用 贷贷：应付债券券应计利息息（应付付利息名义利利息）借贷之差应付付债券利息息调整利息总额（实际际利息）资资本化金额 = 费用化化金额4 债券偿偿还债券到期，支支付债券本息息借：应付债券面值 应计利息息 应付利利息 贷：银银行存款（）可转换换公司债券持持有人行使转转换权利，将将

23、其持有的债债券转换为股股票，借：应付债券可转换公公司债券（面面值利息调调整） 资本公积积其他资本本公积 贷：股本 资本公积积股本溢价价发行债券的企业业，在债券的的有效持续期期内，需要付付出的代价包包括： 债券券到期时按面面值支付给投投资者的本金金； 在有有效期内按票票面利率计算算支付的利息息。 债券的的发行价格是是由债券发行行企业未来应应偿还的面值值和支付的利利息两大部分分按发行债券券时通用的市市场利率折算算成现值来决决定的，也就就是考虑了资资金的时间价价值。 债券发发行价格的计计算公式是：债券发行价格=债券面值的的现值+应计计利息的现值值 = + n债券期限限 t付息期期数【例94】星星海股

24、份有限限公司20007年1月11日发行面值值为100元元的债券1 000份，金金额100 000元。票票面利率8%，5年期。利利息每半年支支付一次，债债券发行时的的市场利率为为6%。 要求：计算单份债债券的发行价价格。 分两个个部分计算，计计算时注意，该该债券是每半半年支付一次次利息，因此此，不论票面面利率、市场场利率，均需需按一半计算算： （1）到到期应偿还的的债券面值按按市场利率折折现的现值为为： =1000.74440=7 4440（元） （2）按按债券票面利利率支付各期期利息按市场场利率折现的的现值为： =48.53002=34.12（元） 两者相相加，债券的的发行价格为为108.55

25、2元。 2）债券发行行的价格形式式 从上面面计算债券的的发行价格的的例子中可以以看出： 债券在在按低于债券券票面利率的的市场利率发发行时，发行行价格高于债债券的面值，我我们称之为溢溢价发行。 若按高高于债券票面面利率的市场场利率发行时时，发行价格格就会低于债债券面值，我我们称之为折折价发行。 若两个个利率相等，则则债券的发行行价格就会等等于债券面值值，我们称之之为平价发行行。 显而易易见，债券的的发行价格随随市场利率的的变动而呈反反方向变动，当当市场利率上上升时，债券券的价格下跌跌；当市场利利率下降时，债债券的价格则则上升。 3）债债券发行的账账务处理 （1）应应设置的账户户发行债券的企业业，

26、应设置“应付债券”账户，用来来核算债券的的发行、计息息、偿还等情情况。该账户户下设三个明明细账户： “应应付债券面值”明细账户。该该明细账户专专门核算债券券票面价值的的增减变动情情况。“应付债债券利息调整整”明细账户。该该账户专门核核算债券溢价价或折价的形形成和摊销情情况。“应付债债券应计利息息”明细账户。该该账户专门核核算债券利息息的计提和支支付情况。在三个账户户中，债券的的发行价格以以及持续期间间的实际价值值或账面价值值是通过 “应付债券债券面值” 和 “应付债券利息调整” 二个账户户来体现的。 一般来来说，“应付债券债券面值” 的余额加加上 “应付债券利息调整” 的余额即即为债券的实实际

27、价值或账账面价值。 (2)按面值值发行债券的的核算 如果票票面利率与市市场利率相一一致，则按面面值发行债券券。这时得到到一笔与面值值相等的现金金，同时按面面值确认应付付债券的增加加，账务处理理比较简单。 【例995】星海公公司20077年1月1日日发行3年期期债券1 0000份，每每份面值1 000元，票票面利率8%，每年6月月30日和112月31日日各付息一次次。发行时的的市场利率为为8，发行行收入已存入入银行。 根据上上述资料，星星海公司按面面值发行该批批债券，售出出债券时应做做账务处理如如下： 借：银银行存款 1 0000 000 贷贷：应付债券券债券面值值 1 0000 0000 (3

28、)溢价发行债债券的核算 若债券的票票面利率高于于市场利率，则则债券可以溢溢价发行。溢溢价发行的收收入要大于债债券的面值，超超出部分记入入债券溢价中中。 【例96】依上例例，假定星海海公司发行债债券的票面利利率为10%，其他条件件不变。则： 债券的的发行价格=1 00000.79003（通过查查年金现值系系数表得出，下下 同）+11 00010%1/25.24221=1 0052.4005（元） 取得的的总收入=11 052.4051 0000=1 0552 4055（元） 溢价收收入=1 0052 4005-1 0000 0000=52 405（元元） 账务处处理如下： 借：银银行存款 1 0

29、522 405 贷贷：应付债券券债券面值值 1 0000 0000 利息调整整 52 4005 (4)折价发行债债券的核算 若债券的票面面利率低于市市场利率，债债券发行企业业每期支付债债权人利息均均低于按市场场利率计算的的利息，这时时，债券只能能折价发行。折折价发行取得得的收入要小小于面值，这这部分记入债债券折价中。 【例97】依例995，假定星星海公司发行行债券的票面面利率为6%，其他条件件不变。则： 债券的的发行价格=1 00000.79003+1 00006%125.24221 =9477.563（元元） 取得的的总收入=9947.56631 0000=947 563（元元） 债券折折价

30、=1 0000 0000-9477 563=52 4337（元） 账务处处理为： 借：银银行存款 947 5563 应付债券券利息调整整 52 4437 贷贷：应付债券券债券面值值 1 0000 000 需要说明的是是，无论是应应付债券的溢溢价或折价，在在资产负债表表上均应列为为应付债券的的增项或减项项。 (5)债券发行费费用的核算 债券的的发行，通常常会发生一些些相关的费用用，如印刷费费、律师费、手手续费、广告告费以及经纪纪人承销佣金金等。这些费费用可以称为为债券的发行行费用，应按按照借款费用用的原则处理理。 如果企企业发行债券券筹集资金专专项用于购建建固定资产的的，在所购建建的固定资产产达

31、到预定可可使用状态前前，将发生金金额较大的发发行费用（减减去发行期间间冻结资金产产生的利息收收入），计入入所购建固定定资产的成本本；将发生金金额较小的发发行费用（减减去发行期间间冻结资金产产生的利息收收入），直接接计入当期财财务费用。企企业发行债券券，如果发行行费用小于发发行期间冻结结资金所产生生的利息收入入，按发行期期间冻结资金金所产生的利利息收入减去去发行费用后后的差额，视视同发行债券券的溢价收入入，在债券存存续期间于计计提利息时摊摊销，并按借借款费用的处处理原则予以以资本化或费费用化。 9.3.3 债债券存续期间间的核算 应付债债券存续期间间的核算内容容包括债券利利息的计提、利利息调整的

32、摊摊销和债券利利息支付等。 可以分分以下几种情情况分别处理理： 1）按按面值发行的的债券存续期期间的核算企业以面值发行行债券时，应应在债券存续续期内按期计计提利息，一一般每半年或或一年计提一一次。每期计计提利息时，按按应计利息借借记“财务费用”账户或“在建工程”账户，贷记记“应付债券应计利息”账户。如果果是分期付息息债券，通过过“应付利息”核算。 【例999】依例995，企业以以面值发行债债券，假定按按每半年计提提并支付利息息。已知该批批债券筹措的的资金用于购购建固定资产产。 根据上上述资料，星星海公司每半半年应计提并并支付的利息息金额为400000(1 000 0008%1/2)元元，账务处

33、理理如下： 借：在建工程程 40 000 贷贷：应付利息息 40 0000 借：应应付利息 40 0000 贷贷：银行存款款 40 0000 2）溢溢价发行债券券存续期间的的核算 企业溢溢价发行债券券时，应在债债券存续期内内按期计提利利息并摊销溢溢价金额。每每期计提利息息并摊销溢价价金额时，应应按实际利息息借记“财务费用”或“在建工程”账户，按溢溢价金额的摊摊销额借记“应付债券利息调整”账户，按应应计利息贷记记“应付债券应计利息”账户。若为为分期付息债债券，通过“应付利息”核算。 在举债债期间，企业业实际负担的的各期利息费费用，除每期期支付的利息息外,还应包包括债券溢价价或折价的摊摊销，即将债

34、债券溢价逐期期在利息费用用中扣除,将将债券折价逐逐期转为利息息费用。发行债券企业每每期的利息费费用，可用公公式表示如下下： 利息费用用=支付的利利息-溢价的的摊销 或 =支支付的利息+折价摊销 债券溢溢价、折价的的摊销方法，有有直线法和实实际利率法两两种。债券发发行后，应编编制“债券溢价（或或折价）摊销销表”，据以进行行每期的摊销销。我国会计计准则规定，应应当采用实际际利率法摊销销债券的溢价价、折价。 实际利利率法以债券券发行时的市市场利率，乘乘以每期期初初债券的账面面价值，求得得该期的财务务费用，财务务费用与实际际支付利息的的差额，即为为该期溢价、折折价摊销额。 有关数数据的计算公公式表示为

35、： 溢价价摊销额=应应支付的利息息-当期财务务费用 折价价摊销额=当当期财务费用用-应支付的的利息 其中：当期财务费费用=债券该该期期初账面面价值市场利率 在债券溢价发发行时，由于于每期的应付付债券账面价价值不相等，计计算确定的每每期实际利息息就不相等，每每期的溢价摊摊销额也不相相等。债券的的账面价值逐逐期递减，则则每期的财务务费用也逐期期递减，而每每期应计利息息相等，所以以每期摊销的的溢价是递增增的。 在债券券折价发行时时，债券的账账面价值逐期期递增，则每每期的财务费费用也逐期递递增，而每期期应计利息相相等，所以每每期摊销的折折价也是递增增的。 【例9910】依例例96，假定该该批债券筹集集

36、的资金用于于日常经营活活动，该债券券到期还本付付息。 按实际际利率法摊销销债券溢价，债债券发行后即即应编制“债券溢价摊摊销表”，见表91。 根据债债券溢价摊销销表（实际利利率法），在在每一计息日日都应按应计计利息、溢价价摊销额做相相关的会计分分录。 如：22007年66月30日： 借：财务费用用 442 0966.20 应付债券券利息调整整 7 903.880 贷贷：应付债券券应计利息息 550 0000 再如22008年112月31日日： 借：财财务费用 41 109.330 应付债券券利息调整整 8 890.770 贷贷：应付债券券应计利息息 550 0000 3）折折价发行的债债券存续期

37、间间的核算 企业折折价发行债券券时，应在债债券的存续期期内按期计提提利息并摊销销折价金额。每每期计提利息息并摊销折价价金额时，应应按实际利息息借记 “财务费用”账户或“在建工程”账户，按应应计利息贷记记“应付债券应计利息”账户，按折折价金额的摊摊销额贷记“应付债券利息调整”账户。若为为分期付息债债券，通过“应付利息”核算。根据债券折价摊摊销表（实际际利率法），在在每一计息日日都应按应计计利息、折价价摊销额做相相关的会计分分录。 如20007年6月月30日： 借：财财务费用 337 9022.52 贷贷：应付债券券应计利息息 30 0000.000 利息调整整 7 9902.522 再如2200

38、8年112月31日日： 借：财财务费用 338 8899.26 贷贷：应付债券券应计利息息 30 0000.000 利息调整整 8 8889.266 4）在在两个付息日日之间发行债债券的核算 上述内内容所讲的债债券发行，都都是假定债券券的发行日和和起息日是一一致的，但在在实际工作中中，债券有时时是在两个付付息日之间发发行的。 从理论上可以以按照债券发发行日至债券券到期日之间间的票面利率率和市场利率率的差别计算算债券的现值值。 但这样样做将需要为为不同购买日日期的债权人人分别计算并并支付不同的的债券利息，为为了简化核算算，将上一付付息日到发行行日之间的应应计利息包括括在债券的售售价中，也就就是说

39、，债券券各购买者除除了要付债券券的买价外，还还要加付从原原发行日至债债券实际发行行日之间的应应计利息。 当然，债债券发行企业业在下一付息息日仍须按原原来规定付足足每期利息。这这一部分预先先收取的利息息形成企业的的一项负债，记记入 “应付债券应计利息” 账户的贷贷方，在下一一付息日予以以冲转。至于于发行债券时时的溢价或折折价，则应在在实际发行日日期与债券到到期日期之间间的所有期间间内摊销。 【例9912】假定定星海公司原原定于20007年3月11日发行票面面价值1 0000元，每每年3月1日日和9月1日日付息两次的的3年期、年年利率6%（市市场利率也为为6%）的债债券1 0000份，因故故推迟至

40、7月月1日发行。 则该公司在发发行时应做如如下会计分录录： 借：银银行存款 11 020 000 贷贷：应付债券券债券面值值 1 0000 0000 应计利息息 220 0000 到9月月1日支付半半年利息时： 借：应应付债券应计利息 220 0000 财务费用用 100 000 贷贷：银行存款款 30 00009.3.4 债债券的到期偿偿还 应付债债券到期偿还还时，无论债债券发行价是是按面值、折折价或溢价，到到期偿还的都都是面值。因因为此时债券券的溢价或折折价均已摊销销完毕，债券券的账面价值值应等于其面面值。若债券券为到期一次次支付利息，应应支付全部利利息。 企业应按债券券面值借记 “应付债

41、券债券面值” 账户，按按支付的利息息借记 “应付债券应计利息” 账户，按按实际支付的的款项贷记 “银行存款” 账户。 依上述述所举例子，假假定星海公司司发行的债券券为分期付息息、到期还本本债券。则到到期应做会计计分录如下： 借：应应付债券债券面值 11 000 000 贷贷：银行存款款 11 000 000 9.4 长期应付付款9.4.1 长长期应付款的的内容企业除了通过银银行借款和发发行债券取得得长期资金购购建长期资产产外，还可以以采用补偿贸贸易方式引进进国外设备和和融资租入固固定资产两种种方式。 补偿贸易易是指企业从从国外引进设设备，再用该该设备生产的的产品归还设设备价款。特点：免收收流通

42、税 融资租租赁是指在实实质上转移与与一项资产所所有权有关的的全部风险和和报酬的一种种租赁，在租租赁时，出租租单位与承租租单位约定，租租赁的固定资资产所有权，在在承租单位付付清最后一笔笔租金后，就就可以转移给给承租单位。 一般情情况下，补偿偿贸易方式引引进国外设备备和融资租入入固定资产有有共同点，即即固定资产使使用在先，款款项偿还在后后。因此，补补偿贸易引进进设备和融资资租入固定资资产，在尚未未偿还设备价价款或尚未支支付租赁费之之前，形成了了企业的一项项非流动负债债，分别称为为补偿贸易引引进设备应付付款和融资租租入固定资产产应付款，统统称为长期应应付款。 长期应应付款作为非非流动负债的的一部分，

43、除除具有非流动动负债数额大大，偿还期限限长的特点外外，还有两个个特点： 一是具具有分期付款款的性质。如如补偿贸易引引进设备应付付款是在合同同期内逐期偿偿还，融资租租入固定资产产的租赁费是是在整个租赁赁期内逐期偿偿还的。 二是长期应付付款涉及的外外币债务较多多，其计价经经常会和外币币与人民币之之间的汇率有有关。如引进进国外设备的的价款是通过过汇率将外币币折算为人民民币计算的，还还款时汇率变变动，会影响响人民币的数数额。 为了核核算补偿贸易易引进设备应应付款和融资资租入固定资资产应付款，企企业应设置“长期应付款款”账户，该账账户应下设 “长期应付款款应付补偿偿贸易引进设设备款” 和 “长期应付款款

44、应付融资资租赁款” 两个明细细账户,分别别核算两种不不同的长期应应付款。9,4.2 补补偿贸易引进进设备应付款款的核算 企业按按补偿贸易方方式引进设备备时，应该按按照引进设备备、工具、零零配件等的价价款加上国外外运杂费折合合为人民币入入账，需要安安装的设备应应先记入 “在建工程” 账户。设设备引进时支支付的进口关关税、国内运运杂费及安装装费，要借记记 “在建工程” 账户，贷贷记 “银行存款” 或 “长期借款” 账户。 设备安装装完毕交付使使用时，应将将 “在建工程” 借方发生生额转入 “固定资产” 账户。（三）会计处理理（1）企业以补补偿贸易引进进国外设备时时上具有融资资性质的，借：固定资产/

45、在建工程/无形资产/研发支出 贷：长期期应付款-应付引进进国外设备款款（2）用其生产产的产品分期期抵付价款及及利息时，借：应收账款 贷：主主营业务收入入同时：借：主营营业务成本 贷：库存存商品，借：长期应付款款-应付付引进国外设设备款贷：应收账账款国家为了鼓励企企业开展补偿偿贸易，规定定开展补偿贸贸易的企业，补补偿期内免交交设备所生产产的产品的流流转税。因此此，核算时不不涉及税金。 补偿贸贸易是以生产产的产品归还还设备价款，一一般情况下，设设备的引进和和偿还设备价价款是没有现现金流入和流流出的。 同时，用用产品归还设设备价款时，视视同产品销售售进行处理，借借记 “应收账款” 账户，贷贷记 “主

46、营业务收收入” 账户，并并借记 “长期应付款款应付补偿偿贸易引进设设备款” 账户，贷贷记 “应收账款” 账户。 【例913】星海海公司开展补补偿贸易业务务，20077年 3月110日从国外外引进一套设设备价值人民民币300万万元，用银行行存款支付进进口关税200万元和安装装费5万元。安安装完毕后，投投入使用，第第一批生产甲甲产品5000件，每件销销售价格1 200元，销销售成本9000元，这一一批产品全部部用于还款。 根据上上述资料，星星海公司应做做如下账务处处理： （1）引引进设备时： 借：在建工程程 3 2200 0000 贷贷：长期应付付款应付补偿偿贸易引进设设备款 3 000 0000

47、 银行行存款 2000 0000 （2）安安装过程中： 借：在在建工程 50 0000 贷贷：银行存款款 50 000 （3）安安装完毕，交交付使用时： 借：固固定资产 3 2500 000 贷贷：银行存款款 33 250 000 （4）第第一批产品销销售时： 借：应应收账款 6600 0000 贷贷：主营业务务收入 6600 0000（5）结转发出出产品的成本本时： 借：主主营业务成本本 4500 000 贷贷：库存商品品 450 000 （6）用用产品价款偿偿还引进设备备款时： 借：长长期应付款应付补偿偿贸易引进设设备款 600 0000 贷贷：应收账款款 600 0009.4.3 融融资

48、租入固定定资产应付款款的核算 1）租租赁的定义与与分类 根据我我国租赁会计计准则的规定定，租赁是指指在约定的期期间内，出租租人将资产使使用权让与承承租人以获取取租金的协议议。 租赁至至少涉及到的的当事人包括括：承租人和和出租人。 双方应应当在租赁开开始日将租赁赁分为融资租租赁和经营租租赁。 将租赁分为融融资租赁和经经营租赁是根根据租赁的目目的，以与租租赁资产所有有权相关的风风险和报酬归归属于出租人人或承租人的的程度为依据据。 如果实实质上转移了了与租赁资产产所有权有关关的全部风险险和报酬，则则该项租赁为为融资租赁。反反之，则为经经营租赁。 所谓与与资产所有权权相关的风险险，是指由于于经营情况变

49、变化造成相关关收益的变动动，以及由于于资产闲置或或技术陈旧而而发生的损失失等； 所谓与与资产所有权权相关的报酬酬，是指在资资产可使用年年限内直接使使用资产而获获得的经济利利益、资产增增值，以及处处置资产所实实现的收益等等。 2）融融资租赁的判判断标准 企业应应视租赁的经经济实质而不不是其法律形形式对租赁进进行分类。 一项租租赁应否认定定为融资租赁赁，不在于租租赁合同的形形式，而应视视出租人是否否将租赁资产产的风险和报报酬转移给了了承租人。 如果实质上转转移了与资产产所有权有关关的全部风险险和报酬，那那么无论租赁赁合同采用什什么形式，都都应将该项租租赁认定为融融资租赁。 如果实实质上并没有有转移

50、与资产产所有权有关关的全部风险险和报酬，那那么应将该项项租赁认定为为经营租赁。 由于承承租人和出租租人的权利和和义务是以双双方签订的租租赁合同为基基础确定的，因因此，通常情情况下承租人人和出租人对对同一项租赁赁所认定的类类型应当一致致。即如果承承租人将其认认定为融资租租赁，原则上上出租人一般般也应将其认认定为融资租租赁，而不应应认定为经营营租赁，从而而避免同一项项资产在承租租人和出租人人之间作不同同的认定。 企业对对租赁进行分分类时，应当当全面考虑租租赁期届满时时租赁资产所所有权是否转转移给承租人人、承租人是是否有购买租租赁资产的选选择权、租赁赁期占租赁资资产尚可使用用年限的比例例等各种因素素

51、。 租赁准准则第7条详详细规定了判判定为融资租租赁的5条具具体标准，只只要符合5条条标准中的一一条，即应当当认定为融资资租赁。 这是从承租人人角度规定的的一个概念，其其中 “最低” 一词是相相对或有租金金、履约成本本等而言的。最最低租赁付款款额是在租赁赁开始日就可可确定的、承承租人将必须须向出租人支支付的最小金金额，或者说说是承租人在在租赁开始日日对出租人的的最小负债。租租赁合同规定定的内容不同同，最低租赁赁付款额的构构成内容也不不相同。 如果租租赁合同没有有规定优惠购购买选择权，则则承租人在租租赁期内应支支付或可能被被要求支付的的各种款项包包括： (1)租赁期内承承租人每期支支付的租金； (

52、2)租赁期届满满时，由承租租人或与其有有关的第三方方担保的资产产余值; (3)租赁期届满满时，承租人人未能续租或或展期而造成成的任何应由由承租人支付付的款项。 如果租租赁合同规定定有优惠购买买选择权，则则承租人在租租赁期内应支支付或可能被被要求支付的的各种款项包包括：（1）自租赁开开始日起至优优惠购买选择择权行使之日日止即整个租租赁期内每期期的租金； （2）行行使优惠购买买选择权而支支付的任何款款项。 与承租租人的最低租租赁付款额相相对应，这里里所指最低租租赁收款额是是从出租人角角度规定的一一个概念，是是指最低租赁赁付款额加上上与承租人和和出租人均无无关、但在财财务上有能力力担保的第三三方对出

53、租人人担保的资产产余值。 其中 “最低” 一词也是是相对或有租租金、履约成成本等而言的的。 最低租租赁收款额是是在租赁开始始日就可确定定的、出租人人将能够向承承租人等收取取的最小金额额，或者说是是出租人在租租赁开始日对对承租人等的的最小债权。出出租人除了根根据租赁合同同规定要求承承租人支付最最低租赁付款款额外,如果果还存在与承承租人和出租租人均无关、但但在财务上有有能力担保的的第三方对出出租人的资产产余值提供担担保，则表明明租赁期届满满时能够保证证出租人实现现这一确定的的金额，这一一担保的资产产余值也应包包括在出租人人的最低租赁赁收款额之中中。 第五，租赁资资产性质特殊殊，如不作重重新改制，只

54、只有承租人才才能使用。 3）承承租人对融资资租赁的会计计处理 承租人人在采用融资资租赁方式租租入固定资产产时会涉及“长期应付款款”。 （1）租租赁开始日的的会计处理 在租赁赁开始日，承承租人通常应应当将租赁开开始日租赁资资产公允价值值与最低租赁赁付款额的现现值两者中较较低者作为租租入资产的入入账价值，将将最低租赁付付款额作为长长期应付款的的入账价值，并并将两者的差差额记录为未未确认融资费费用。 承租人人在计算最低低租赁付款额额的现值时: 如果知知悉出租人的的租赁内含利利率，应当采采用出租人的的租赁内含利利率作为折现现率；否则，应应当采用租赁赁合同规定的的利率作为折折现率。 如果出出租人的租赁赁

55、内含利率和和租赁合同规规定的利率均均无法知悉，应应当采用同期期银行贷款利利率作为折现现率。（7）租赁合同同规定的利率率为7（66个月利率）。 （8）该机机器的估计使使用年限为88年，已使用用3年，期满满无残值。承承租人采用年年限平均法计计提折旧。 （9）租租赁期届满时时，星海公司司享有优惠购购买该机器的的选择权，购购买价为1 600元，估估计该日租赁赁资产的公允允价值为800 000元元。 本例不不考虑初始直直接费用计入入固定资产价价值的问题。 根据上上述资料，承承租人（星海海公司）的会会计处理如下下： 第一步步，判断租赁赁类型 本例存存在优惠购买买选择权，优优惠购买价11600元远远低于行使

56、选选择权日租赁赁资产的公允允价值80 000元；因此在20008年1月月1日就可合合理确定星海海公司将会行行使这种选择择权，符合第第2条判断标标准；另外，最最低租赁付款款额的现值为为1 43 165.66元（计算过过程见后）几几乎相当于租租赁资产公允允价值，符合合第4条判断断标准。因此此这项租赁应应当认定为融融资租赁。 其中，租赁内内含利率是指指，在租赁开开始日，使最最低租赁收款款额的现值与与未担保金值值的现值之和和等于租赁资资产公允价值值与出租人的的初始直接费费用之和的折折现率。 【例99-14】假假设20077年12月331日，星海海公司与万达达公司签订了了一份租赁合合同。合同主主要条款如

57、下下： （1）租租赁标的物：起重机。（2）起租租日：20008年1月11日。（3）租赁赁期：20008年1月11日20110年12月月31日，共共36个月。（4）租金金支付：自租租赁开始每隔隔6个月于月月末支付租金金300 0000元。（5）该机机器的保险、维维护等费用均均由星海公司司负担，估计计每年约200 000元元。（6）该机机器在20008年1月11日的原账面面价值为1 400 0000元，公公允价值为11 500 000元。 第二步，计计算租赁开始始日最低租赁赁付款额的现现值，确定租租赁资产入账账价值 最低租租赁付款额=各期租金之之和行使优优惠购买选择择权支付的金金额 =3000 0

58、0061 6600 =1 8800 00001 6600 =1 8801 6000（元） 计算现现值的过程如如下： 每期租租金300 000元的的年金现值=300 0000PA（6期期，7） 优惠购购买选择权行行使价1 6600元的复复利现值=1100PV（6期期，7） 查表得得知 PA（66期，7）=4.7677 PV（66期，7）=0.6666 现值合计=3300 00004.76771 6000O.6666 =1 4330 10001 0665.6 =1 4331 1655.60（元元）1 5500 0000元 根据准准则规定的孰孰低原则，租租赁资产的入入账价值应为为最低租赁付付款额现值

59、11 431 165.660元。 第三步步，计算未确确认融资费用用 未确认融融资费用=最最低租赁付款款额租赁开开始日租赁资资产的入账价价值 =1 8001 60001 4331 1655.60 =370 434.440（元） 第四步步，会计分录录 20008年1月11日 借：固定资产产融资租入入固定资产 1 431 1165.600 未未确认融资费费用 370 434.440 贷：长期应付款款应付融资资租赁款 1 8801 6000 （2）初初始直接费用用的会计处理理 初始直直接费用是指指在租赁谈判判和签订租赁赁合同的过程程中发生的可可直接归属于于租赁项目的的费用。 承租人人发生的初始始直接费

60、用，通通常有印花税税、佣金、律律师资、差旅旅费、谈判费费等。根据准准则规定，承承租人发生的的初始直接费费用，应当计计入租入资产产价值。 其账务务处理为：借借记“固定资产”等科目，贷贷记“银行存款”等科目。 （3）未未确认融资费费用的分摊 在融资资租赁下，承承租人向出租租人支付的租租金中，包含含了本金和利利息两部分。 承租人支付租租金时，一方方面应减少长长期应付款，另另一方面应同同时将未确认认的融资费用用按一定的方方法确认为当当期融资费用用。 在分摊摊未确认的融融资费用时，承承租人应采用用实际利率法法。 承租人人对每期支付付的租金，应应按支付的租租金金额，借借记 “长期应付款款应付融资资租赁款”