(二)成本法核算

1、PAGE PAGE 11（二）成本法核算在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。1“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比例2“长期期股权投投资”科目发发生额=（投资资后至本本年末止止被投资资单位累累积分派派的利润润或现金金股利-投资后后至上年年末止被被投资单单位累积积实现的的净损益益）投资持持股比例例-投资资企业已已冲减的的

2、投资成成本 应用上上述公式式计算时时，若计计算结果果为正数数，则为为本期应应冲减的的投资成成本，在在“长期股股权投资资”科目贷贷方反映映；若计计算结果果为负数数，则为为本期应应恢复的的投资成成本，在在“长期股股权投资资”科目借借方反映映，但恢恢复数不不能大于于原冲减减数。【例题7】AA公司220077年1月月1日，以以银行存存款购入入C公司司10%的股份份，并准准备长期期持有，采采用成本本法核算算。C公公司于220077年5月月2日宣宣告分派派20006年度度的现金金股利11000000元元，C公公司20007年年实现净净利润44000000元元。【答案】2007年年5月22日宣告告发放现现金

3、股利利时，投投资企业业按投资资持股比比例计算算的份额额应冲减减投资成成本。会计分录为为：借：应收股股利 1000000 贷：长长期股权权投资C公司司 1000000（1）若220088年5月月1日CC公司宣宣告分派派20007年现现金股利利30000000元【答案】 应收股利利=3000000010%=3000000元“长期股权权投资”科目发发生额=（40000000-44000000）10%-10000=-10000元，应恢复投资成本10000元。 会计分分录为：借：应收股股利 300000 长长期股权权投资C公司司 100000 贷：投投资收益益 400000（2）若CC公司220088年

4、5月月1日宣宣告分派派20007年现现金股利利45000000元【答案】应收股利=4500000010%=4550000元“长期股权权投资”科目发发生额=（55500000-44000000）10%-10000=5000元，应冲减投资成本5000元。会计分录为为：借：应收股股利 4450000 贷：长长期股权权投资C公司司 50000 投资资收益 4000000（3）若CC公司220088年5月月1日宣宣告分派派20007年现现金股利利36000000元【答案】应收股利=3600000010%=3660000元“长期股权权投资”科目发发生额=（46600000-44000000）10%-100

5、00=-4000元，应恢复投资成本4000元。会计分录为为：借：应收股股利 3360000 长长期股权权投资C公司司 40000 贷：投资收收益 400000（4）若220088年5月月1日CC公司宣宣告分派派20007年现现金股利利20000000元【答案】 应收股利利=2000000010%=2000000元“长期股权权投资”科目发发生额=（30000000-44000000）10%-10000=-20000元，因原冲减的投资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。 会计分分录为：借：应收股股利 200000 长长期股权权投资C公司

6、司 100000 贷：投投资收益益 300000 【例5-88】甲公公司2005年11月1日日以24400万万元的价价格购入入乙公司司3%的的股份，购购买过程程中另支支付相关关税费99万元。乙乙公司为为一家未未上市企企业，其其股权不不存在活活跃的市市场价格格亦无法法通过其其他方式式可靠确确定其公公允价值值。甲公公司在取取得该部部分投资资后，未未参与被被投资单单位的生生产经营营决策。取取得投资资后，乙乙公司实实现的净净利润及及利润分分配情况况见表55-2：表5-2 单位位：万元元年 度被投资单位位实现净净利润当年度分派派利润205年年30002700206年年60004800注：乙公司司205年

7、度度分派的的利润属属于对其其204年及及以前实实现净利利润的分分配。甲公司每年年应确认认投资收收益、冲冲减投资资成本的的金额及及相应的的账务处处理如下下：（1）2005年当年度被投投资单位位分派的的27000万元元利润属属于对其其在2004年及及以前期期间已实实现利润润的分配配，甲公公司按持持股比例例取得881万元元，应冲冲减投资资成本。账账务处理理为：借：应收股股利 88100000 贷贷：长期期股权投投资 81000000收到现金股股利时：借：银行存存款 81000000 贷贷：应收收股利 81000000（2）2006年：应冲减投资资成本金金额=(27000+448000-30000)

8、3%-81=54(万元)当年实际分分得现金金股利=480003%=1444(万元元)应确认投资资收益=1444-544=900（万元元）账务处理为为：借：应收股股利 144400000 贷贷：投资资收益 99000000 长期股股权投资资 55400000收到现金股股利时：借：银行存存款 144400000 贷贷：应收收股利 144400000【例题8】对于采用成本法核算的长期股权投资，下列各项中，符合现行会计制度（准则）规定的有（ ）。（2006年考题）A.对于被被投资企企业宣告告分派的的股票股股利，应应按其享享有的份份额调增增长期股股权投资资的账面面价值B.对于被被投资企企业所有有者权益益

9、的增加加额，应应按其享享有的份份额调增增长期股股权投资资的账面面价值C.对于被被投资企企业宣告告分派的的属于投投资企业业投资后后实现的的净利润润，应按按其享有有的份额额确认投投资收益益DD.对于于被投资资企业属属于投资资企业投投资后实实现的净净利润，应应按其享享有的份份额调增增长期股股权投资资的账面面价值E.对于被被投资企企业宣告告分派的的属于投投资企业业投资前前实现的的净利润润，应按按其享有有的份额额调减长长期股权权投资的的账面价价值【答案】CCE【解析】在在成本法法下，选选项“ABDD”不作会会计处理理。二、长期股股权投资资的权益益法（一）权益益法的定定义及其其适用范范围权益法，是是指投资

10、资以初始始投资成成本计量量后，在在投资持持有期间间根据投投资企业业享有被被投资单单位所有有者权益益份额的的变动对对投资的的账面价价值进行行调整的的方法。投资企业对对被投资资单位具具有共同同控制或或重大影影响的长长期股权权投资，应应当采用用权益法法核算。【例题9】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用权益法核算的有（ ）。 A投投资企业业能够对对被投资资单位实实施控制制的长期期股权投资资 B投投资企业业对被投投资单位位不具有有共同控控制或重重大影响响，并且且在活跃跃市场中中没有报报价、公公允价值值不能可可靠计量量的长期期股权投投资 C投投资企业业对被投投资单位位不具有有共同控控制或重

11、重大影响响，但在活跃跃市场中中有报价价、公允允价值能能够可靠计计量的投投资 D投投资企业业对被投投资单位位具有共共同控制制的长期期股权投投资 E投投资企业业对被投投资单位位具有重重大影响响的长期期股权投投资 【答案】DDE【解析】“选项CC”执行企企业会计计准则金融工工具确认认和计量量，“选项AA和B”应采用用成本法法核算。（二）权益益法核算算 教材中权权益法核核算采用用的是完完全权益益法，即即在购买买法的基基础上，还还要消除除内部交交易。核算使用的的明细科科目： 长期股权投投资XX公公司（成成本） （损益益调整） （其他他权益变变动）1成本 长期股权投投资的初初始投资资成本大大于投资资时应享

12、享有被投投资单位位可辨认认净资产产公允价价值份额额的，不不调整长长期股权权投资的的初始投投资成本本；长期期股权投投资的初初始投资资成本小小于投资资时应享享有被投投资单位位可辨认认净资产产公允价价值份额额的，应应按其差差额，借借记“长期股股权投资资XX公公司（成成本）”科目，贷贷记“营业外外收入”科目。【例题100】A公公司以银银行存款款10000万元元取得BB公司330的的股权，取取得投资资时被投投资单位位可辨认认净资产产的公允允价值为为30000万元元。（1）如AA公司能能够对BB公司施施加重大大影响，则则A公司司应进行行的会计计处理为为：【答案】借：长期股股权投资资B公司司（成本本） 10

13、000 贷：银行存存款 10000 注注：商誉誉1000万元（110000-3000030%）体现现在长期期股权投投资成本本中。（2）如投投资时BB公司可可辨认净净资产的的公允价价值为335000万元，则则A公司司应进行行的处理理为：【答案】借：长期股股权投资资B公司司（成本本） 10000 贷贷：银行行存款 10000 借：长期股股权投资资B公司司（成本本） 50 贷贷：营业业外收入入 50 【例5-99】A企企业于2205年11月取得得B公司司30%的股权权，支付付价款990000万元。取取得投资资时被投投资单位位净资产产账面价价值为2225000万元元（假定定被投资资单位各各项可辨辨认资

14、产产、负债债的公允允价值与与其账面面价值相相同）。在B公司的的生产经经营决策策过程中中，所有有股东均均按持股股比例行行使表决决权。AA企业在在取得BB公司的的股权后后，派人人参与了了B公司司的生产产经营决决策。因因能够对对B公司司施加重重大影响响，A企企业对该该投资应应当采用用权益法法核算。取取得投资资时，AA企业应应进行以以下账务务处理：借：长期股股权投资资成本 99000000000 贷：银银行存款款 9000000000长期股权投投资的初初始投资资成本990000万元大大于取得得投资时时应享有有被投资资单位可可辨认净净资产公公允价值值的份额额67550（222500030%）万元元，两者

15、者之间的的差额不不调整长长期股权权投资的的账面价价值。如果本例中中取得投投资时被被投资单单位可辨辨认净资资产的公公允价值值为3660000万元，AA企业按按持股比比例300%计算算确定应应享有1108000万元元，则初初始投资资成本与与应享有有被投资资单位可可辨认净净资产公公允价值值份额之之间的差差额18800万万元应计计入取得得投资当当期的营营业外收收入，账账务处理理如下：借：长期股股权投资资成本 100800000000 贷：银行存存款 9000000000 营营业外收收入 188000000002 损益益调整 （1）投资资企业取取得长期期股权投投资后，应应当按照照应享有有或应分分担的被被投资单单位实现现的净损损益的份份额，确确认投资资损益并并调整长期期股权投投资的账账面价值值。投资资企业按按照被投投资单位位宣告分分派的利利润或现现金股利利计算应应分得的的部分，相相应减少少长期股股权投资资的账面面价值。（2）投资资企业在在确认应应享有被被