股份支付条款和条件的修改讲解

1、第二节股份支付的确认和计量三、条款和条件的修改（一）条款和条件的有利修改应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增 加。（二）条款和条件的不利修改如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具（三）取消或结算将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。四、权益工具公允价值的确定应当以市场价格为基础。一些股权或股票期权如果没有活跃的交易市场，应当考虑估值 技术。五、股份支付的处理（一）授予日除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企 业在授予日均不做会计处理。【例题判断题】对以权益结算的

2、股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权， 在授予日均不需要进行会计处理。（）（2010年）【答案】X【解析】除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份 支付，企业在授予日均不做会计处理。立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。（二）等待期内每个资产负债表日企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费 用，同时按相同金额确认所有者权益或负债。（三）可行权日之后对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总 额进行调整。对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工 薪酬）

3、公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。以现金结算的股份支付会计处理图示【例题单选题】以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重 新计量有关相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为（）。（2013 年）投资收益管理费用营业外收入公允价值变动收益【答案】D【解析】对应现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值 的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。（四）回购股份进行职工期权激励回购股份按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。确认成本费用按照准则对职工权益结算股份支付规定，在等待期内每个资

4、产负债表日，每期借方计入成本费用，贷方记入“资本公积一一其他资本公积”科目。职工行权按照企业收到的股票价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积中 累计确认的金额，借记“资本公积一一其他资本公积”科目，按交付给职工的库存股成本， 贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额记入“资本公积一一股本溢价”科目。【手写板】借：银行存款（行权人数X每人股票期权数X行权价）资本公积一一其他资本公积（行权人数X每人股票期权数X授予日权益工具的公允 价值）贷：库存股（或股本）资本公积一一股本溢价（差额）【例题单选题】2010年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权， 这些人员从被授予

5、股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2 万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日的公允价值为每股12元。2011年10月 20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管 人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2011年12月31日，高管人员全 部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人员 行权应确认的股本溢价为（）万元。（2012年） TOC o 1-5 h z 2003005001 700【答案】B【解析】行权时收到的款项=50X2X6=600 （万元），冲减的“资本公积

6、一一其他资本公 积”=50X2X12=1 200 （万元），冲减的库存股=100X15=150 （万元），行权应确认的股本溢 价=600+1 200-1 500=300 （万元）。【例题判断题】公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司 股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与 交付给职工库存股成本的差额，应计入营业外收支。（ ）（2011年）【答案】X【解析】在职工行权购买本企业股份时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内 资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价）。【教材例10-4】 20X5年1

7、2月，甲公司披露了股票期权计划，具体如下：一、股票期权的条件股票期权的条件根据公司股权激励计划的规定，同时满足下列条件之一时，激励对 象可以获授股票期权：1.20X6年年末，公司当年净利润增长率必须不低于18%；2.20X7年年末，公司20X620X7年两年净利润平均增长率不低于15%；3.20X8年年末，公司20X6-20X8年三年净利润平均增长率不低于12%；激励对象未发生如下任一情形：最近三年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；(2 )最近三年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；具有公司法规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。公司的股权计划授予的股票期权，

8、激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价 格购买公司股票的权利。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格股票期权的授予日：20X6年1月1日。授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务 人员等20人(名单略)。行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股。授予数量：授予激励对象每人20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。甲公司20X6-20X8年的相关情况如下：甲公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件4所述情形。根据甲公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5.40元/份。20X6年

9、甲公司净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20X7年将 保持快速增长，20X7年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20X7年没有激 励对象离开企业。20X7年甲公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20X8年将 保持快速增长，20X8年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20X8年没有激 励对象离开企业。20X8年甲公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。20X9年12月31日，甲公司激励对象全部行权。分析：按照企业会计准则第11号一一股份支付，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条 件。第1年年末，虽然没能实现净利润增长18%的

10、要求，但公司预计下年将以同样的速度增 长。因此，能实现两年平均增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有 2名管理人员离开，公司同时调整了期满(两年)后预计可行权期权的数量(20-2-0)。第2年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第3年取 得较理想的业绩，从而实现3年平均增长12%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。 由于第2年有2名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调整了第3年离开的人数 (20-2-2-0)。第3年年末，目标实现，实际离开人数为2人。公司根据实际情况确定累计费用，并据 此确认了第3年费用和调整。服务费用和资本公积计算

11、过程如表10-1所示。表 10-1单位：元年份计算当期费用累计费用20X6(20-2-0 )X 200 000X5.4X1/29 720 0009 720 00020X7(20-2-2-0) X200 000X5.4X2/3-9 720 0001 800 00011 520 00020X8(20-2-2-2)X200 000X5.4-11 520 0003 600 00015 120 000账务处理：20X6年1月1日授予日不作账务处理。20X6年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积借：管理费用9 720 000贷：资本公积一一其他资本公积一一股份支付 9 720 00020X

12、7年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积借：管理费用1 800 000贷：资本公积一一其他资本公积一一股份支付 1 800 00020X8年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积借：管理费用3 600 000贷：资本公积一一其他资本公积一一股份支付 3 600 00020X9年12月31日，激励对象行权借：银行存款8 400 000 (14X200 000X3)资本公积一一其他资本公积一一股份支付15 120 000贷：股本2 800 000 (14X200 000X1)资本公积股本溢价20 720 000【教材例10-5】 20X4年年末，乙公司股东大会批准一项

13、股票增值权激励计划，具体内容 如下：一、股票增值权的授予条件激励对象从20X5年1月1日起在该公司连续服务3年。激励对象未发生如下任一情形：(1)最近三年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；(2 )最近三年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；(3)具有公司法规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。在授予日后5年内每12个月执行一次增值权收益，符合可行权条件的激励对象可按 照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20X9年12月31日之前行使。二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量股票期权的授予日：20X5年1月1日。授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、

14、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务 人员等100人(名单略)。授予数量：共授予激励对象每人100份现金股票增值权。执行日前30个交易日乙公 司平均收盘价（执行价）高于激励计划公告前30个交易日平均收盘价（基准价），每份股票 增值权可获得每股价差收益。乙公司20X5-20X9年的相关情况如下：乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可 行权后的每份增值权现金支出额表10-2所示。表10-2单位：元年份公允价值支付现金20X51520X61620X7201620X8252020X926乙公司预计所有公司激励对象都将符合授予条件3中的要求。第1年有20名激励

15、对象离开乙公司，乙公司估计3年中还将有15名激励对象离开;第2年又有10名激励对象离开公司，公司估计还将有10名激励对象离开; 第3年又有15名激励对象离开。第3年末，有30人行使股份增值权取得了现金。第4年末， 有20人行使了股份增值权。第5年末，剩余5人也行使了股份增值权。本例为现金结算的股份支付。1.费用和应付职工薪酬计算过程如表10-3所示。表10-3单位：元年份负债计算支付现金 计算负债支付现 金当期费用二二二当期-前 期+当期20X5(100-35)X100X 15X 1/332 50032 50020X6(100-40)X100X16X2/364 00031 50020X7(10

16、0-45-30)X 100X2030X100X1650 00048 00034 00020X8(100-45-30-20)X100X2520X100X2012 50040 0002 50020X905X100X26013 000500总额101000101 0002.会计处理：（1） 20X5 年 12 月 31 日借：管理费用32 500贷：应付职工薪酬一一股份支付32 50031 500（2）20X6 年 12 月 31 日31 500借：管理费用贷：应付职工薪酬一一股份支付31 500（3）20X7 年 12 月 31 日借：管理费用34 000贷：应付职工薪酬一一股份支付34 000借

17、：应付职工薪酬一一股份支付48 000贷：银行存款48 000（4）20X8 年 12 月 31 日 TOC o 1-5 h z 借：公允价值变动损益一一股份支付2 500贷：应付职工薪酬一一股份支付2 500借：应付职工薪酬一一股份支付40 000贷：银行存款40 000（5）20X9 年 12 月 31 日借：公允价值变动损益一一股份支付500贷：应付职工薪酬一一股份支付500借：应付职工薪酬一一股份支付13 000贷：银行存款13 000【例题单选题】在可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值 发生变动的，企业应将该变动金额计入（）。（2014年）当期损益盈余公积资本公积未分配利润【答案】A【解析】以现金结算的股份支付，可行权日后负债的公允价值变动应计入当期损益（公 允价值