企业税务培训案例(doc 17)

1、PAGE PAGE 22国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号文）国税发220000844号企企业所得得税税前前扣除办办法国家税务总总局关于于企业股股权投资资业务若若干所得得税问题题的通知知（国税税发2200001118号）国家税务务总局关关于企业业合并分分立业务务有关所所得税问问题的通通知（国国税发2200001119号）企业债务务重组业业务所得得税处理理办法(国家税税务总局局令第号)案例商业有有限公司司采用“成本与与可变现现净值孰孰低法”进行存存货的计计价核算算。（1）19999年年年末存存货的账账面成本本为1000万元元，预计计可变现现净值为

2、为90万万元，应应计提存存货跌价价准备为为10万万元。（2）20000年年年末存存货预计计可变现现净值为为85万万元，则则应计提提存货跌跌价准备备为5万万元。（3）20001年年年末，该该存货可可变现净净值有所所恢复，预预计可变变现净值值为977万元，则则应冲减减计提的的存货跌跌价准备备为122万元。（4）20002年年，将该该批存货货的800%对外外出售，取取得收入入94万万元，假假如年末末剩余存存货可变变现净值值与20001年年末相比比未发生生变化，请请对跌价价准备作作调整。会计处理理1999年年末 DRR：管理理费用计提的的存货跌跌价准备备 1100,0000 CCR：存存货跌价价准备

3、1100,0000税务处理理 调增应应纳税所所得额1100,0000元会计处理理2000年年末 DRR：管理理费用计提的的存货跌跌价准备备 550,0000 CCR：存存货跌价价准备 550,0000税务处理理 调增应应纳税所所得额550,0000元元会计处理理2001年年末 DRR：存货货跌价准准备 1200,0000 CCR：管管理费用用计提的的存货跌跌价准备备 1220,0000税务处理理 调减应应纳税所所得额1120,0000元会计处理理2002年年 DRR：银行行存款 9440,0000 CCR：主主营业务务收入 9400,0000 DR：主营业业务成本本 7776,0000 存存货

4、跌价价准备 224,0000 CCR：存存货 8000,0000税务处理理 调减应应纳税所所得额224,0000元元解释 存货跌跌价准备备属于时时间性差差异，当当发生减减值的存存货对外外出售时时，其因因提取准准备而减减少的利利润又处处置时得得以实现现。因此此，本期期增提的的准备应应当调增增所得额额；本期期因恢复复而减提提的准备备或者因因处置存存货而冲冲销的准准备金额额应当作作调减所所得额处处理。案例某工业企业业生产线线设备的的账面原原价为550000万元，预预计使用用年限110年，已已计提折折旧2年年，累计计折旧为为10000万元元，预计计净残值值为零。假假定第33年年底底该生产产线设备备的可

5、收收回金额额为32200万万元，预预计尚可可使用年年限为55年，预预计净残残值不变变，以后后均未再再发生减减值。该该企业第第3年及及以后年年度如何何作会计计处理及及税务处处理？会计处理理第3年计计提折旧旧应提折折旧额=5000010=5000（万元元）借：制制造费用用500000000贷：累计折折旧500000000第33年年度度终了，计计算应计计提的减减值准备备应计提提的减值值准备=固定资资产账面面价值可收回回金额=35000332000=3000（万万元）借：营营业外支支出计提固固定资产产减值准准备300000000贷：固定资资产减值值准备3300000000第44年计提提折旧应提折折旧额

6、=固定资资产账面面价值尚可使使用年限限=322005=6640（万万元）借：制制造费用用640000000贷：累计折折旧644000000第5年及及以后各各年计提提折旧同同。解释固固定资产产计提减减值准备备后，在在计提固固定资产产折旧时时，不再再按原价价计提，而而应当按按照其账账面价值值（固定定资产原原价减去去累计折折旧和已已计提的的减值准准备后的的金额）以以及尚可可使用年年限重新新计算折折旧率和和折旧额额，以前前年度已已计提的的折旧不不再进行行调整。税务处理理第3年年度度终了，调调增应纳纳税所得得额3000万元元。第4年计提提折旧可可按提取取准备前前的帐面面价值确确定：应提折旧额额=提取取准

7、备前前的固定定资产账账面价值值尚可使使用年限限=355005=7700（万万元）第4年年度度终了，调调减应纳纳税所得得额600万元。第5年及以以后各年年计提折折旧同。案例某企业管理理用设备备的账面面原价为为50000万元元，预计计使用年年限100年，已已计提折折旧2年年，累计计折旧为为10000万元元，预计计净残值值为零。假假定该企企业原固固定资产产期末按按净值计计价，从从第3年年起按照照国家统统一的会会计制度度规定改改按账面面价值与与可收回回金额孰孰低计价价，并采采用追溯溯调整法法。该企企业估计计该管理理用设备备第1年年年末的的可收回回金额为为40000万元元；第22年年末末的可收收回金额额

8、为38800万万元，预预计尚可可使用年年限为88年。第第3年及及以后均均未再发发生减值值。该企企业在进进行追溯溯调整时时及之后后，如何何作会计计处理和和税务处处理？会计处理理计算会计计政策变变更的累累积影响响数（单单位：万万元）注：（11）第11年应计计提的减减值准备备=（5500005000）40000=5500（万万元）；（2）第第2年应应计提的的减值准准备=（550000500025500）38000=-3000（万元元）。会计政政策变更更的累积积影响数数=2000（万万元）会计计处理借：利利润分配配未分分配利润润200000000贷：固定资资产减值值准备2200000000第3年计计提

9、折旧旧应提折旧额额=固定定资产账账面价值值尚可使使用年限限=388008=4475（万万元）第4年及及以后各各年计提提折旧同同。解释 企业因因变更固固定资产产期末计计价政策策，即由由期末按按固定资资产净值值计价改改按账面面价值与与可收回回金额孰孰低计价价，作为为会计政政策变更更，采用用追溯调调整法调调整期初初留存收收益和相相关项目目时，对对此次因因追溯调调整计提提的减值值准备而而影响的的累计折折旧，也也不再进进行调整整。税务处理理第3年计提提折旧可可按提取取准备前前的帐面面价值确确定：应提折旧额额=提取取准备前前的固定定资产账账面价值值尚可使使用年限限=400008=5500（万万元）第3年年

10、度度终了，调调减应纳纳税所得得额255万元。第4年及以以后各年年计提折折旧同。案例某企业一项项专利权权取得时时的成本本为10000万万元，企企业按照照10年年平均摊摊销。至至20000年112月331日，该该项无形形资产的的账面余余额为8800万万元，该该企业因因考虑到到技术进进步等原原因，对对这项专专利权计计提了2200万万元的减减值准备备，使得得专利权权的账面面价值为为6000万元，假假定企业业重新估估计该专专利权尚尚可使用用年限为为5年，计计提减值值准备后后如何作作会计处处理和税税务处理理？会计处理理计提减值准准备后每每年应摊摊销的专专利权费费用=66005=1120（万万元）每年摊摊销

11、时借：管管理费用用120000000贷：无形资资产122000000假定该专利利权以后后年度未未再计提提减值准准备，也也未转回回已计提提的减值值准备，至至第5年年末，专专利权的的账面余余额为2200万万元，即即为计提提的减值值准备。此此时，与与无形资资产减值值准备的的账面余余额对冲冲：借：无无形资产产减值准准备200000000贷：无形资资产200000000税务处理理第2年年度度终了，调调增应纳纳税所得得额2000万元元。第3年可摊摊销额按按提取准准备前的的帐面价价值确定定：应提折旧额额=提取取准备前前的无形形资产账账面价值值尚可使使用年限限=80005=1160（万万元）第3年年度度终了，

12、调调减应纳纳税所得得额400万元。第4年及以以后各年年摊销额额同。案例 纺织股股份有限限公司按按账龄分分析法提提取坏帐帐准备，220011年1月月1日，坏坏帐准备备余额为为30万万元，应应收账款款和其他他应收款款余额为为20000万元元。20001年年12月月31日日，坏帐帐准备余余额为550万元元（本年年度提取取坏帐准准备200万元），应应收账款款和其他他应收款款余额为为30000万元元。该公公司应纳纳税所得得额调整整数是多多少？税法规定的的坏帐准准备扣除除额=（期末应应收款项项余额-期初应应收款项项余额）5=（30000-220000）5=5（万元元）公司20001年度度实际提提取的坏坏帐

13、准备备=期末坏帐帐准备余余额-期期初坏帐帐准备余余额=50-330=20（万万元）公司20001年度度应调增增应纳税税所得额额=20-55=15（万万元）解释 企业业所得税税税前扣扣除办法法（国国税发220000844号）第第四十五五条规定定纳税税人发生生的坏账账损失，原原则上应应按实际际发生额额据实扣扣除。经经报税务务机关批批准，也也可提取取坏账准准备金。提提取坏账账准备金金的纳税税人发生生的坏账账损失，应应冲减坏坏账准备备金；实实际发生生的坏账账损失，超超过已提提取的坏坏账准备备的部分分，可在在发生当当期直接接扣除；已核销销的坏账账收回时时，应相相应增加加当期的的应纳税税所得。这这一规定定

14、与坏帐帐准备会会计核算算相同，在在按上述述方法进进行纳税税调整时时，无需需考虑应应冲减的的坏帐准准备（指指实际发发生的坏坏账损失失）和新新增加的的坏帐准准备（指指收回已已核销的的坏帐）。如果企业当当年实际际提取的的坏帐准准备小于于或等于于税法规规定的提提取限额额，则按按实际提提取数在在税前扣扣除，不不作任何何纳税调调整。其其差额部部分，在在以后年年度也不不得补扣扣。 案例有限公公司有关关短期股股权投资资业务如如下：有限公公司于220000年2 月200日以银银行存款款购入村村三公司司股票110,0000股股作为短短期投资资，每股股单价77.288元，另另支付税税费4000元，投投资成本本为73

15、3,2000元。村三公司于于20000年55月4日日宣告于于5月225日发发放股利利，每股股分配00.1元元的现金金股利。2000年年6月330日，村村三公司司每股市市价6元元，该公公司按单单项投资资计提短短期投资资跌价准准备122,2000元（773,2200-1,0000-10,00006）。2000年年12月月31日日，每股股市价上上升至66.5元元。该公公司应冲冲回短期期投资跌跌价准备备5,0000元元。2001年年元月44日，该该公司将将桧三公公司股票票全部转转让，取取得转让让收入88,80000元元，转让让过程中中发生的的税费2200元元。村三公司所所得税税税率为115%,该公司司

16、所得税税税率为为33%，请确确定纳税税调整数数。会计处理理投资时：DR：短期期投资股票（村村三公司司） 73,2000 CR：银行存存款 773,2200被投资方宣宣告发放放股利时时： DR：应收股股利村三公公司 1,0000 CCR：短短期投资资股票（村村三公司司） 11,0000税务处理理被投资方宣宣告发放放的股利利在期末末时应差差额补税税。应纳企业所所得税额额=1,0000/（11-155%）（333%-115%）解释投投资方与与被投资资方适用用税率相相同时，不不需要差差额补税税。会计处理理2000年年6月330日计计提跌价价准备时时： DRR：投资资收益短期投投资跌价价准备 12,20

17、00 CR：短期投投资跌价价准备村三公公司 12,2000税务处理理本期计提的的短期投投资跌价价准备112,2200元元期末应应作纳税税调增。会计处理理2000年年12月月31日日跌价准准备转回回时： DRR：短期期投资跌跌价准备备村三公公司 55,0000 CR：投资收收益短期投投资跌价价准备 5,0000税务处理理从全年看，本本期计提提的短期期投资跌跌价准备备为7,2000元（112,2200-5,0000），期期末应作作纳税调调增。会计处理理2001年年元月，将将短期投投资转让让时： DRR：银行行存款 877,8000 短期投投资跌价价准备村三公公司 7,2000 CR：短期投投资股票

18、（村村三公司司） 72,2000 投投资收益益出售短短期投资资 22,8000税务处理理税务上确认认的股权权转让所所得=转转让收入入-计税税成本-转让费费用 =888,0000-73,2000-2000 =114,6600（元元）解释会会计上股股权转让让所得为为22,8000元，由由于该部部分收益益已包含含在20001年年会计利利润总额额之中，因因此，应调减应纳纳税所得得额=222,8800-14,6000=8,2000（元）案例有限公公司20000年年5月11日以2200万万元购入入新星电电器公司司股权总总数的110%，新新星公司司所得税税税率为为15%，该公公司的所所得税税税率为333%。

19、新新星公司司20000年112月331日的的会计报报表显示示的当年年净利润润为1220万元元，累计计未分配配利润和和累计盈盈余公积积金为6600万万元。220011年3月月20日日该公司司收到新新星公司司分配的的20万万元股利利。假设设该公司司无其他他投资，请请确认如如何计缴缴所得税税。会计处理理2000年年5月11日取得得长期股股权投资资时： DRR：长期期股权投投资新星公公司 22,0000,0000 CR：银行存存款 22,0000,00002001年年3月220收到到新星公公司分利利时：投资企业投投资年度度享有的的投资收收益=投投资当年年被投资资企业实实现的净净利润投资企企业持股股比例

20、当年年投资持持有月份份/全年年月份（112）=122 010%8/12=8（万万元）应冲减初始始投资成成本金额额=被投投资企业业分派的的股利-投资企企业投资资年度应应享有的的投资收收益=220-88=122（万元元） DRR：银行行存款 2000,0000 CR：长期股股权投资资新星公公司 1120,0000 投投资收益益 800,0000解释 长期股股权投资资采用成成本法核核算时，由由于企业业确认的的投资收收益，仅仅限于所所获得的的被投资资单位在在接受投投资后产产生的累累积净利利润的分分配额，所所获得的的被投资资单位宣宣告分派派的利润润或现金金股利超超过上述述数额的的部分，作作为初始始投资成

21、成本的收收回，冲冲减投资资的账面面价值。税务处理理税务上该笔笔投资收收益应计计入20001年年度的所所得额，在在20001年度度所得税税汇算清清缴时，补补缴所得得税200/(11-155%)（333%-115%）=3.5529万万元。案例有限公公司以非非货币性性资产对对外投资资。用本本企业生生产的产产品10000件件（账面面价值每每件1000元，公公允价值值每件1115元元）投入入南通丝丝织有限限公司，投投资双方方确认为为11万万元实收收资本。南南通丝织织有限公公司另支支付差价价款50000元元。两公公司增值值税适用用税率为为17%，公允允价值等等于计税税价。请请作相关关会计、税税务处理理。会

22、计处理理确定是否属属非货币币性交易易：5000/（100001155）=44.355%收到的补价价占换出出资产公公允价值值的比例例低于225%，因因此，这这一交换换属于非非货币性性交易。该公司应确确认的非非货币性性交易收收益=收收到的补补价-补补价/换换出资产产的公允允价值换出资资产的账账面价值值=50000-50000/（1100001155）（100001000）=550000-43347.83=6522.177（元）增值税销项项税=110000115517%=199,9550（元元）投资方 DR：长期期股权投投资南通公公司 1220,6602.17 CR：产成品品 1000,0000 应

23、应交税金金应交增增值税（销销项税额额） 19,9500 营营业外收收入非货币币性交易易收益 6552.117被投资方方 DRR：产成成品 955,0550 应应交税金金应交增增值税（进进项税额额） 119,9950 CCR：实实收资本本有限公公司 1100,0000 银行行存款 55,0000税务处理理投资方应调调增应纳纳税所得得额=（1100001155）-（100001000）+6652.17=144,3447.883（元元）该公司已确确认的非非货币性性交易收收益=收收到的补补价-补补价/换换出资产产的公允允价值换出资资产的账账面价值值=50000-50000/（1100001155）（1

24、00001000）=550000-43347.83=6522.177（元）解释投投资企业业用部分分非货币币性资产产向被投投资企业业投资，必必须在交交易发生生时确认认非现金金资产交交易的转转让所得得（即“视同销销售”）。交交易中放放弃的非非现金资资产的公公允价值值超过其其原账面面计税成成本的差差额，应应计入交交易发生生当期的的应纳税税所得额额；反之之则确认认为当期期损失。这样，企业经非货币性交易换入投资的，应按换出资产的账面价值和已确认的收益（在收到补价的情况下）与该资产的公允价值之间的差额或按5年内每年平均摊转的数额调增应纳税所得额。案例甲公司为股股份有限限公司，其其积欠乙乙公司应应付账款款5

25、0000万元元。经双双方协商商，于220011年9月月1日进进行债务务重组。债债务重组组协议规规定，甲甲公司以以其无形形资产抵抵偿债务务，该项项无形资资产的账账面价值值为40000万万元（未未计提减减值准备备），公公允价值值为42200万万元。债债务重组组日为220011年9月月5日（假假定乙公公司未对对应收账账款计提提坏账准准备，不不考虑相相关税费费）。债债务重组组后，乙乙公司取取得的无无形资产产按5年年平均摊摊销。会计处理理甲公司债务务重组日日： DRR：应付付账款乙公司司 55,0000 CCR：无无形资产产 4,0000 资本本公积债务重重组收益益 1,0000税务处理理按公允价值值转

26、让无无形资产产所得=转让收收入-转转让成本本=4,2000-40000=2000（万元元）以与无形资资产公允允价值相相当的金金额偿还还债务取取得的收收益=55,0000-44,2000=8800（万万元）应作纳税调调增的金金额=2200+8000=1,0000（万元元）会计处理理乙公司债务务重组日日：DR：无形形资产 5,0000 CCR：应应收账款款甲公司司 55,0000税务处理理计税成本=4,2200（万万元）应作纳税调调减的债债务重组组损失=5,0000-4,2200=8000（万元元）会计处理理乙公司摊销销取得的的无形资资产： DR：管理费费用无形资资产摊销销 1,0000 CCR：

27、无无形资产产 11,0000税务处理理可以在企业业所得税税前扣除除的无形形资产摊摊销费用用=4,2000/5=8400（万元元）应作纳税调调增的金金额=11,0000-8840=1600（万元元）解释按照企业业会计制制度有有关债务务重组会会计处理理的规定定，甲公公司以无无形资产产抵偿债债务，无无形资产产账面价价值与应应付账款款账面价价值的差差额10000万万元，应应作为资资本公积积处理；乙公司司获得的的无形资资产应按按照应收收账款账账面价值值作为其其入账价价值。案例甲企业应收收乙企业业账款的的账面余余额为22080000元元，由于于乙企业业无法偿偿付应付付账款，经经双方协协商同意意，乙企企业以

28、普普通股偿偿还债务务，假设设普通股股每股面面值为11元，乙乙公司以以800000股股抵偿该该项债务务（不考考虑相关关税费）。该该项股权权的公允允价值为为22000000元。甲甲企业对对应收账账款提取取坏账准准备1000000元。假假设甲企企业将债债权转为为股权后后，长期期股权投投资按照照成本法法核算。根根据上述述资料，甲甲、乙企企业应作作如下会会计处理理： 会计处理理乙企企业会计计处理 应计入入资本公公积的溢溢价=22080000-800000=12880000（元） 借：应应付账款款20080000 贷：股本8000000 资本公公积股本溢溢价12280000 甲企企业的会会计处理理 借：长

29、长期股权权投资11980000 坏坏账准备备1100000 贷：应收账账款22080000税务处理理乙企业税税务处理理债务重组所所得=股股权的公公允价值值-重组组债务的的账面价价值=22200000-20880000=122,0000（元元）甲企业的的税务处处理该项投资的的计税成成本=股股权的公公允价值值=22200000（元元）案例甲企业欠乙乙企业购购货款11000000元元。由于于甲企业业现金流流量不足足，短期期内不能能支付货货款。经经协商，乙乙企业同同意甲企企业支付付600000元元货款，余余款不再再偿还。甲甲企业随随即支付付了6000000元货款款。乙企企业对该该项应收收账款计计提10

30、00000元的坏坏账准备备。根据据上述资资料，甲甲、乙企企业应在在债务重重组日作作如下会会计处理理： 会计处理理（1）甲企企业的会会计处理理： 借：应应付账款款乙企企业11000000 贷：银行存存款600000 资本公公积其他资资本公积积400000 （2）乙乙企业的的会计处处理： 乙企业业的债务务重组损损失=11000000-600000-100000=300000（元元） 借：银银行存款款600000 坏坏账准备备100000 营营业外支支出债务重重组损失失300000 贷：应收账账款甲企业业10000000税务处理理乙企业税税务处理理债务重组损损失=重重组债权权的计税税成本-收到的的现金=10000000-6000000=4000000（元）甲企业的的税务处处理债务重组所所得= 重组债债务的计计税成本本-支付付的现金金=10000000-6600000=4400000（元元）案例A企业19999年年12月月31日日应