基层医疗卫生机构会计制度讲解全面版课件

1、1基层医疗卫生机构会计制度讲解第1页/共87页1基层医疗卫生机构会计制度讲解第1页/共87页2主要内容绪论制度讲解分会计要素讲解重点业务国库集中支付制 收支两条线管理 支出及预算管理新旧衔接科目、报表转换 第1页/共87页第2页/共87页2主要内容第1页/共87页第2页/共87页3一、国务院关于医药卫生体制改革近期重点实施方案（ 年）二、针对基层医疗卫生机构在改革中与城市医院实行了不同 的现状，单独制定了基层医疗卫生机构财务制度和基层医疗卫生机构会计制度。三、基层推行药品零差率，对补偿机制进行了改革尝试。“收支两条线”、“保工资”、“财政集中支付”。第一部分 绪 论第2页/共87页第3页/共8

2、7页3一、国务院关于医药卫生体制改革近期重点实施方案（ 4四、实行收付实现制。五、会计科目：设置了“零余额帐户用款额度”和“财政应返还额度”总帐科目，“财政直接支付”和“财政授权支付”一级明细；设置了“应交款项”、“待结算医疗款”科目。为解决医疗纠纷赔偿问题还设置了“医疗风险 ”等等。第一部分 绪 论第3页/共87页第4页/共87页4四、实行收付实现制。第一部分 绪 论第3页/共87页第5六、在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置本制度规定之外的明细科目，不需用的科目可以不设置。七、这次培训的要点。着重实际操作，着重 变动较大的部分。第一部分 绪 论第4页/共87页第

3、5页/共87页5六、在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以根据实际情6第二部分 制度讲解整体结构会计要素财务报告第5页/共87页第6页/共87页6第二部分 制度讲解整体结构第5页/共87页第6页/共877一、制度结构总说明会计科目名称和编号会计科目使用说明会计报表格式会计报表编制说明第6页/共87页第7页/共87页7一、制度结构总说明第6页/共87页第7页/共87页8总说明立法目的 规范会计核算，保证会计信息真实完整立法依据 中华人民共和国会计法 事业单位会计准则 会计基础工作规范 会计档案管理办法适用范围 政府举办的独立核算的基层医疗卫生机构，包括城市的 社区卫生服务中心(站）和农村的

4、乡镇卫生院 。机构人员 （1） 根据会计业务需要，设置会计机构或在有关机构中设置会计 人员并指定会计主管人员 （2）不具备设置条件的，可委托中介机构代理记账 （3）有条件的地区，可实行财务集中核算第7页/共87页第8页/共87页8总说明立法目的 规范会计核算，保证会计信息真实完整第79总说明核算基础-收付实现制 （1）基层单位侧重预算管理，核算基础以收付实现制为主，核 算相对简单。 （2) 公立医院侧重财务管理，核算基础以权责发生制为主，核算相对复杂。会计要素资产、负债、净资产、收入、支出财务报告 报表：主表、附表和附注 说明：财务情况说明书 分类：月报、季报和年报 编制说明：数字真实 计算准

5、确 内容完整 报送及时 手续完 备 签名盖章第8页/共87页第9页/共87页9总说明核算基础-收付实现制 第8页/共87页第9页/10二、资 产资产的概念 指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。 资产的核算程序 取得持有期间（期末）盘点（财产清 查）处置第9页/共87页第10页/共87页10二、资 产资产的概念第9页/共87页第10页/共87页恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时借：医疗卫生支出贷：待结算医疗款/住院收费原会计科目余额： 5应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款贷：零余额账户用款额度 （指标数=下达数）借：支出核算基础-

6、收付实现制- 财政直接支付贷： 存款应收医疗 金（权责发生制）结算时确认借：相关资产科目贷：零余额账户用款额度货币资金：库存现金、 存款、其他货币资金应收医保金将待结算医疗款转应缴款项时：财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理 。11二、资 产（续）资产的内容货币资金：库存现金、 存款、其他货币资金国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度应收款项： 应收医疗款、其他应收款库存物资待摊支出长期资产：固定资产、在建工程、无形资产第10页/共87页第11页/共87页恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时11二、资 产（121、货币资金库存现金 存款其他

7、货币资金第11页/共87页第12页/共87页121、货币资金库存现金第11页/共87页第12页/共87页132 国库集中收付（第三部分介绍）零余额账户用款额度财政应返还额度第12页/共87页第13页/共87页132 国库集中收付（第三部分介绍）零余额账户用款额度第1143、应收款项应收医疗款结算欠费（病人的个人欠费）结算时发生应收医疗 金（权责发生制）结算时确认其他应收款第13页/共87页第14页/共87页143、应收款项应收医疗款第13页/共87页第14页/共8715（1）应收医疗款 收支两条线 或 非收支两条线 “待结算医疗款” “医疗收入” -门诊收入/药品收入 -住院收入 /药品收入第

8、14页/共87页第15页/共87页15（1）应收医疗款 收支两条线 或 16（1）应收医疗款（续）与门诊病人结算医疗款时 借：库存现金 应收医疗款结算欠费 应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入/门诊收入第15页/共87页第16页/共87页16（1）应收医疗款（续）与门诊病人结算医疗款时第15页/共17（1）应收医疗款（续）与住院病人结算医疗款时 -应付 预交 借：预收医疗款病人 应收医疗款结算欠费 应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入/住院收入 -应付 3年查明原因，核销（直接转销法） 借：其他支出 贷：应收医疗款结算欠费 （或：其他应收款）已核销坏账备查簿 第18页/共87页第19页/共

9、87页19（2）应收款项的核销期限 3年查明原因，核销（直接204、库存物资核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）。取得时按照实际成本入账购入、有偿调入 实际支付的价款（采购价格+相关税费） 借：库存物资 贷： 存款应付账款零余额账户用款额度接受捐赠 市场价格或有关凭据注明金额 借：库存物资 贷：其他收入第19页/共87页第20页/共87页204、库存物资核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材214、库存物资（续）发出时按照先进先出/加权平均/个别计价等确定发出库存物品的实际成本低值易耗品按照一次/五五摊销 借：医疗卫生支出 待摊支出 贷：库存物资

10、第20页/共87页第21页/共87页214、库存物资（续）发出时按照先进先出/加权平均/个别计价224、库存物资（续）定期清查盘点盘盈 市场价格 借：库存物资 贷：其他收入盘亏 冲销账面余额 借：库存现金/ 存款（可追偿） 其他支出（不可追偿） 贷：库存物资第21页/共87页第22页/共87页224、库存物资（续）定期清查盘点第21页/共87页第22页235、待摊支出核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。发生时 借：待摊支出 贷：库存现金/ 存款/应付职工薪酬等期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊 借：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出 贷

11、：待摊支出年末无余额第22页/共87页第23页/共87页235、待摊支出核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和246、固定资产固定资产界定：使用年限：1年单位价值：规定标准（1 000/1 500）以上使用过程中基本保持原来物质形态单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服。 第23页/共87页第24页/共87页246、固定资产第23页/共87页第24页/共87页25（1）固定资产取得固定资产取得时按照实际成本入账购入、有偿调入 买价、运输费、 费、安装费、装卸费、相关税费无偿调入 资产评估：评估值+相关税费 未资产评估：账面价值+相关税

12、费 接受捐赠 市场价格或有关凭据金额+相关税费 借：财政基建设备补助支出 借：固定资产 待摊支出（相关税费） 贷：固定 贷： 存款 零余额账户用款额度 财政补助收入第24页/共87页第25页/共87页25（1）固定资产取得固定资产取得时按照实际成本入账第2426（2）固定资产在建工程涉及的会计科目：“在建工程”科目，核算在建工程实际支出“固定 在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出第25页/共87页第26页/共87页26（2）固定资产在建工程涉及的会计科目：第25页/共8727(2)固定资产

13、在建工程(续)实际支付工程款： 借：在建工程 贷：固定 在建工程占用 借：财政基建设备补助支出 待摊支出 贷： 存款工程完工： 借：固定资产 贷：在建工程 借：固定 在建工程占用 贷：固定 固定资产占用第26页/共87页第27页/共87页27(2)固定资产 在建工程(续)实际支付工程款：第2628（3）固定资产 处置出售、报废、毁损，批准后 借：固定 固定资产占用 贷：固定资产（账面价值） 借： 存款（价款/变价收入-相关支出） 贷：应缴款项/其他收入无偿调出、对外捐赠 借：固定 贷：固定资产第27页/共87页第28页/共87页28（3）固定资产 处置出售、报废、毁损，批准后第27页29（4）

14、固定资产 盘 点盘盈 市场价格 借：固定资产 贷：固定 固定资产占用盘亏 账面价值，批准后 借：固定 固定资产占用 贷：固定资产 借：库存现金/ 存款（可追偿） 贷：应缴款项（应缴资产处置收益） /其他收入第28页/共87页第29页/共87页29（4）固定资产 盘 点盘盈 市场价格第28页/共307、无形资产无形资产界定：不具有实物形态应用软件、土地使用权等第29页/共87页第30页/共87页307、无形资产无形资产界定：第29页/共87页第30页/共31（1）无形资产 取得无形资产取得时按照实际成本入账 借：无形资产 贷：固定 无形资产占用 借：财政基建设备补助支出 待摊支出（相关税费） 贷

15、： 存款 零余额账户用款额度 财政补助收入第30页/共87页第31页/共87页31（1）无形资产 取得无形资产取得时按照实际成本入账第32（2）无形资产 处置转让，批准后 借： 存款（转让价款） 应交税费 贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入核销 借：固定 无形资产占用 贷：无形资产第31页/共87页第32页/共87页32（2）无形资产 处置转让，批准后第31页/共87页第33三、负债负债的概念 由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。 新增设三个科目：待结算医疗款、应缴款项、 应付职工薪酬第32页/共87页第33页/共87页33三、

16、负债负债的概念第32页/共87页第33页/共87页34三、负债（续）负债的内容借入款收支两条线：待结算医疗款、应缴款项预收医疗款应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款第33页/共87页第34页/共87页34三、负债（续）负债的内容第33页/共87页第34页/共8351、借入款核算内容：借入的偿还期小于1年的款项借入时： 借： 存款 贷：借入款支付利息时： 借：其他支出 贷： 存款第34页/共87页第35页/共87页351、借入款核算内容：借入的偿还期小于1年的款项第34页/362、收支两条线待结算医疗款前提是实施收支两条线管理(收费发生时不能确认收入)设置“门诊

17、收费”和“住院收费”一级明细科目应按照收入分项设置10-11个二级明细科目。“药品收费”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。应缴款项缴入国库、财政专户的款项按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目第35页/共87页第36页/共87页362、收支两条线待结算医疗款第35页/共87页第36页/共37待结算医疗款与门诊病人结算医疗款时 借： 存款（库存现金 、应收医疗款-结算欠费） 贷：待结算医疗款/门诊收费 与住院病人结算医疗款时 借： 存款（库存现金 、应收医疗款-结算欠费） 贷：待结算医疗款/住院收费 期末结账 （1）计算应缴款项 借：待结算医疗款/门

18、诊收费 待结算医疗款/住院收费 贷：应缴款项 /应缴医疗款 (2)上缴国库或专户 借: 应缴款项 /应缴医疗款 贷: 存款 (3)按规定留用的 借: 应缴款项 /应缴医疗款 贷: 医疗收入第36页/共87页第37页/共87页37待结算医疗款与门诊病人结算医疗款时第36页/共87页第338应缴款项：本科目核算基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库和财政专户的款项。本科目应按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等应缴款项类别设置明细账，进行明细核算。原则上当日收入（除药品收入外）全部上缴国库时 借：待结算医疗款（门诊收费 住院收费） 贷：应缴款项（应缴医疗款）出售、报废、毁损的固定资产变价收入上缴时

19、 借： 存款 贷：应缴款项（应缴资产处置收益）收入全部上缴国库时 借：应缴款项（应缴医疗款、应缴资产处置收益） 贷： 存款第37页/共87页第38页/共87页38应缴款项：本科目核算基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库和393、应付款项应付账款应付职工薪酬应付社会保障费应交税费其他应付款第38页/共87页第39页/共87页393、应付款项应付账款第38页/共87页第39页/共87页40应付款项应付职工薪酬基本工资绩效工资 借：医疗卫生支出/待摊支出 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴） 存款（自发工资、财政实拨） 零余额账户用款额度 财政补助收入第39页/

20、共87页第40页/共87页40应付款项应付职工薪酬基本工资第39页/共87页第40414、预收医疗款核算内容：预收住院病人医疗款和医疗 机构预付并需结算的医疗 金医疗 机构结算方式按月结算总额预付预付并需结算第40页/共87页第41页/共87页414、预收医疗款核算内容：预收住院病人医疗款和医疗 机构42四、净资产净资产的概念净资产的内容固定 - 固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用事业 专用 - 医疗风险 /职工福利 /奖励 /其他专用 本期结余财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）结余分配 - 待分配结余/提取专用 /事业 弥补亏损第41页/共87页第42页/共87页42四、净资产净

21、资产的概念第41页/共87页第42页/共87431、固定 固定资产占用与“固定资产”科目相对应在建工程占用与“在建工程”科目相对应无形资产占用与“无形资产”科目相对应第42页/共87页第43页/共87页431、固定 固定资产占用第42页/共87页第43页/共8442、专用 医疗风险 借：医疗卫生支出医疗支出（提取医疗风险 ） 贷：专用 医疗风险 职工福利 借：结余分配提取专用 （提取职工福利 ） 贷：专用 职工福利 奖励 借：结余分配提取专用 （提取奖励 ） 贷：专用 奖励 其他专用 借：结余分配提取专用 （提取其他专用 ） 贷：专用 其他专用 第43页/共87页第44页/共87页442、专用

22、 医疗风险 第43页/共87页第44页/共8453、本期结余借 方贷 方医疗卫生支出财政基建设备补助支出其他支出医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）本期结余结余分配待分配结余（-）结余分配待分配结余（+）第44页/共87页第45页/共87页453、本期结余借 方贷 方医疗卫生支出医疗收入财政补助46五、收 入按照来源分为:医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入第45页/共87页第46页/共87页46五、收 入按照来源分为:第45页/共87页第46页/共847医疗收入是指基层医疗卫生机构在开展医疗卫生服务活动中取得的收入，包括门诊收入、住院收入。“药

23、品收入”由总帐科目降为二级明细，增设了“一般诊疗费收入”二级明细科目。实行“收支两条线”的核算 未实行“收支两条线”的核算 第46页/共87页第47页/共87页47医疗收入是指基层医疗卫生机构在开展医疗卫生服务活动中取得48医疗收入实行“收支两条线”的核算 医疗业务发生收费时： 借：库存现金 贷：待结算医疗款 将待结算医疗款转应缴款项时： 借：待结算医疗款 贷：应缴款项应缴医疗款 上交财政或主管部门时： 借：应缴款项应缴医疗款 贷： 存款 财政返还时，按返还金额 借： 存款 贷：医疗收入第47页/共87页第48页/共87页48医疗收入实行“收支两条线”的核算 第47页/共87页第449（2）财

24、政补助收入是基层医疗卫生机构从财政部门取得的基本建设补助收入、设备购置补助收入、人员经费补助收入、公共卫生服务补助收入等。收到拨款时 借： 存款、零余额账户用款额度、有关支出 贷：财政补助收入期末结转 借：财政补助收入 贷：本期结余第48页/共87页第49页/共87页49（2）财政补助收入是基层医疗卫生机构从财政部门取得的基本50（3）上级补助收入 是基层医疗卫生机构从主管部门和上级单位等取得的非财政补助收入。 按照资金补助的性质和开展的项目设置明细科目 由于会计制度没有单独设置上级补助支出，这部分资金的 支出记入“医疗支出”。 收到拨款时 借： 存款等 贷：上级补助收入期末结转 借：上级补助

25、收入 贷：本期结余第49页/共87页第50页/共87页50（3）上级补助收入 是基层医疗卫生机构从主管部门51（3）其他收入 是基层医疗卫生机构取得的除医疗收入、财政补助收入、上级补助收入以外的各项收入。如利息收入、租金收入、食堂收入、资产处置收入、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法偿还债务。收到时 借： 存款、库存物资等 贷：其他收入期末结转 借：其他收入 贷：本期结余第50页/共87页第51页/共87页51（3）其他收入 是基层医疗卫生机构取得的除医疗收52六、支 出按照用途分为：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出财政基建设备补助支出基建和设备购置其他支出 盘亏、毁损、捐赠、罚没第51页

26、/共87页第52页/共87页52六、支 出按照用途分为：第51页/共87页第52页/共853七、财务报告编号会计报表名称编报期会基医01表资产负债表月度、季度、年度会基医02表收入支出总表月度、季度、年度会基医02表附表1业务收支明细表月度、季度、年度会基医02表附表2财政补助收支明细表月度、季度、年度会基医03表净资产变动表年度2、会计报表附注1、会计报表 3、 财务情况说明书第52页/共87页第53页/共87页53七、财务报告编号会计报表名称编报期会基医01表资产负债表54（1）资产负债表第53页/共87页第54页/共87页54（1）资产负债表第53页/共87页第54页/共87页55（2）

27、收入支出总表第54页/共87页第55页/共87页55（2）收入支出总表第54页/共87页第55页/共87页56（3）业务收支明细表第55页/共87页第56页/共87页56（3）业务收支明细表第55页/共87页第56页/共87页57（4）财政补助收支明细表第56页/共87页第57页/共87页57（4）财政补助收支明细表第56页/共87页第57页/共8贷：待结算医疗款会计报表重要项目及其增减变动情况的说明资产、负债、净资产、收入、支出待结算医疗款/医疗收入/住院收入借：固定 在建工程占用第二步：编制 年上半年会计报表贷：待结算医疗款/住院收费贷：零余额账户用款额度与“在建工程”科目相对应（2）无形

28、资产 处置58（5）净资产变动表第57页/共87页第58页/共87页贷：待结算医疗款58（5）净资产变动表第57页/共87页第559（6）会计报表附注重要会计 会计估计的说明会计报表重要项目及其增减变动情况的说明有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。 第58页/共87页第59页/共87页59（6）会计报表附注重要会计 第58页/共87页第59页60（7）财务情况说明书业务开展情况预算执行情况财务收支状况资产变动情况基本建设情况及相关报表绩效考评情况及相关报表对本期或下期财务状况发生重大影响的事项专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项 第59页/共87页第60页/共87页60（7）财务

29、情况说明书业务开展情况第59页/共87页第6061第三部分 重点业务国库集中支付第60页/共87页第61页/共87页61第三部分 重点业务国库集中支付第60页/共87页第62国库集中支付会计科目 - 零余额账户用款额度 - 财政应返还额度业务内容 - 财政授权支付 - 财政直接支付 - 年终结余资金第61页/共87页第62页/共87页62国库集中支付会计科目第61页/共87页第62页/共87页631、国库集中支付 财政授权支付（1）财政授权支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门申请财政授权支付用款额度财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理 。基层医疗卫生机构

30、在收到单位零余额账户代理 转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出第62页/共87页第63页/共87页631、国库集中支付 财政授权支付（1）财政授权支付流程第641、国库集中支付 财政授权支付（续）（2）科目设置和核算“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”实际收到额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 用额度发生支出 借：支出、库存物资 贷：零余额账户用款额度 账务处理类似于“ 存款”。第63页/共87页第64页/共87页641、国库集中支付 财政授权支付（续）（2）科目设置和核652、国库集中支付 财政直接支付财政直

31、接支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门提出用款申请财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人基层医疗卫生机构在收到代理 转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金第64页/共87页第65页/共87页652、国库集中支付 财政直接支付财政直接支付流程第64页663、国库集中支付年终结余资金年末结算 （1）财政授权支付-根据 对帐单和财政局指标 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 （指标数=下达数） 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 财政补助收入 （指标数下达数） （2）财

32、政直接支付-根据直接支付对帐单和财政局指标 借：财政应返还额度-财政直接支付 贷： 财政补助收入 （指标数下达数） 如指标数=下达数，则无须处理第65页/共87页第66页/共87页663、国库集中支付年终结余资金年末结算第65页/共87页673、国库集中支付年终结余资金（续）次年初（1）财政直接支付 恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时 借：支出 贷：财政应返还额度财政直接支付（2）财政授权支付 恢复上年度财政授权支付额度、 收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付第66页/共87页第67页/共87页673、国库集中支付年终结余资

33、金（续）次年初第66页/共868第四部分 新旧衔接衔接前的准备工作衔接时间安排衔接工作内容 - 对资产和负债进行全面清查 - 新旧会计科目结转第67页/共87页第68页/共87页68第四部分 新旧衔接衔接前的准备工作第67页/共87页第691、衔接前的准备工作完善会计机构及会计人员的设置建立健全相关财务会计规章制度内部会计核算制度 内部会计控制制度内部资产管理制度 第68页/共87页第69页/共87页691、衔接前的准备工作完善会计机构及会计人员的设置第68页702、衔接时间安排基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应当对本单位的资产和负债进行

34、全面清查和盘点,并按照原制度的规定将清查和盘点事项进行处理。 年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应当按照原制度进行会计核算，并按照原制度的规定编制 年上半年度会计报表。自 年7月1日起，基层医疗卫生机构应当根据新制度设置新账，将原账中 年6月30日的各会计科目期末余额转入新账并按新制度进行调整。基层医疗卫生机构应当根据调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目 年7月1日的期初余额，并按照新制度编制 年7月1日的期初资产负债表。 第69页/共87页第70页/共87页702、衔接时间安排基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问713、衔接工作内容第一步：对资产和负债进行全面清查第二步：编

35、制 年上半年会计报表第三步：新旧会计科目结转作结转分录账户余额的调整编制科目余额调节表新旧科目余额对照表第四步：编制 年7月1日的初资产负债表第70页/共87页第71页/共87页713、衔接工作内容第一步：对资产和负债进行全面清查第70页72全面清查对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准认定后按照原制度规定及时进行账务处理。报废、毁损、盘亏 借：其他支出/固定 等 贷：相关资产科目盘盈 借：相关资产科目 贷：其他收入/固定 等第71页/共87页第72页/共87页72全面清查对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定73科目结转资产原科目新科目原科目新科目现金库存现金

36、对外投资其他应收款银行存款银行存款待处理财产损溢零余额账户用款额度零余额账户用款额度固定资产固定资产其他货币资金其他货币资金在建工程在建工程财政应返还额度财政应返还额度无形资产无形资产应收医疗款应收医疗款应收在院病人医药费事业基金其他应收款其他应收款药品库存物资坏账准备药品进销差价待摊费用库存物资开办费在加工材料第72页/共87页第73页/共87页73科目结转资产原科目新科目原科目新科目现金库存现金对外投74科目结转负债原科目新科目短期借款借入款应缴超收款应缴款项应付账款应付账款预收医疗款预收医疗款、事业基金应付工资（离退休费）应付职工薪酬应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入应付社会保障费

37、应付社会保障费预提费用事业基金其他应付款其他应付款、应付社会保障费、应交税费（收支两条线：待结算医疗款、应缴款项）长期借款其他应付款长期应付款第73页/共87页第74页/共87页74科目结转负债原科目新科目短期借款借入款应缴超收款应缴款75科目结转净资产原科目新科目原科目新科目事业基金 一般基金 投资基金事业基金专用基金专用基金收支结余本期结余结余分配 待分配结余 提取职工福利基金 事业基金弥补亏损结余分配 待分配结余 提取专用基金 事业基金弥补亏损固定基金固定基金 固定资产占用 在建工程占用 无形资产占用第74页/共87页第75页/共87页75科目结转净资产原科目新科目原科目新科目事业基金事

38、业基金76科目处理收入、支出原科目新科目原科目新科目收入类支出类医疗收入药品收入医疗收入 门诊收入 住院收入医疗支出药品支出医疗卫生支出 医疗支出 公共卫生支出财政补助收入财政补助收入财政专项支出财政基建设备补助支出上级补助收入上级补助收入其他支出其他支出其他收入其他收入管理费用第75页/共87页第76页/共87页76科目处理收入、支出原科目新科目原科目新科目收入类支出类77 新旧科目余额对照表结转法会计科目结转方法2010年6月30日原会计科目余额调整分录2011年7月1日新会计科目调整后余额资产期末数借方贷方资产期末数一、资产类一、资产类现金10库存现金10银行存款20银行存款20其他应收款52其他应收款7库存物资155库存物资20.第76页/共87页第77页/共87页77会计科目结转方法2010年6月30日原会计科目余额调整分782022/10/578新旧科目余额T字账户结转法工会会计制度讲解其他应收款会计科目结转方法借 方贷 方原会计科目余额： 5原“对外投资”科目转入： 2新会计科