审计基础班讲义

1、PAGE PAGE 3三、公众利益实体（教材P483）（一）公众利益实体的涵盖范围公众利益实体包括上市公司和下列实体：1.法律法规界定的公众利益实体（比如“证监会”所规定的上市公司）；2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体（比如“国资委”所规定的“央企”）。（二）对公众利益实体的判断因素如果其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者（包括其管理层、股东、顾客、供应商、债权人，利益相关者、政府、特殊利益集团和媒体等），注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。需要考虑的因素包括：1.实体业务的性质（如金融业务、保险业务）；2.实体的规模（如水务集团、天然气集团等）；3.员工

2、数量（如 “央企” ）。【链接】独立性原则对“公众利益实体”提出了更高的要求，请注意本知识点在教学前后的应用，比如：（1）教材P498图22-5，“与审计客户发生雇佣关系”，对关键审计合伙人或高级合伙人的“冷却期”规定；（2）教材P502表22-2和表22-3，“与审计客户长期存在业务关系”，对关键审计合伙人轮换的规定；（3）教材P505，“为审计客户提供非审计业务”，如果审计客户是公众利益实体时的特别要求；（4）教材P515，“收费”，连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户收取的全部费用比重较大（比如超过15%）的特别规定。四、关联实体（从空间上判断）（一）关联实体与审计客户1.在注册会计

3、师审计上市公司的情况下，审计客户包括该客户的所有“关联实体”。2.在审计客户不是上市公司的情况下，审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计项目组在识别、评价对独立性的不利影响以及采取防范措施时，应当将其他关联实体包括在内。（二）关联实体的类别针对图4中的被审计单位（甲上市公司），其关联实体包括五种类型：1.母公司母公司是指直接或间接控制被审计单位的实体，母公司应当被视为关联实体，且当被审计单位对其重要时，该母公司应当被包含在审计客户的定义中，即图4中的A公司。2.被审计单位的子公司被审计单位的子公司是指由被

4、审计单位控制的实体，无论该实体对于被审计单位是否重要，均被包括在审计客户的定义中，即图4中的D公司和E公司。3.姊妹公司姊妹公司是指与被审计单位处在同一控制下的企业，当两者对其控制实体（母公司）来说均重要时，该姊妹公司应当被包含在审计客户的定义中，即图4中的C公司。4.投资者当一个企业（投资者）在被审计单位拥有直接经济利益，该企业（投资者）对被审计单位具有重大影响，且该投资对于企业（投资者）而言也是重要的时，该企业（投资者）应当包含在审计客户定义中，即图4中的B投资者。5.被投资企业当被审计单位在某企业（被投资企业）拥有直接经济利益，且对其具有重大影响，同时该投资对于被审计单位而言也是重要时，

5、被投资企业应被包含在审计客户的定义中，即图4中的F被投资企业。【例题简答题（部分）】甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2013年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。乙保险公司于2013年2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。乙保险公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。要求：针对该事项，请指出是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。【答案】违反。由于甲、乙公司是姊妹公司，故乙公司是甲公司的关联公司；ABC事务所与XYZ咨询公司属于网络所，XYZ咨询公司在2013年度为乙公司提供的非审计业务相当于ABC事务所为其审计客户甲公司同时提供了非审计业务，存在自我评价、自身利益和密切关系对独立性的不利影响，违反职业道德守则。【提示】理解本题的关键有四点：第一，甲、乙公司是姊妹公司，属于甲公司的关联公司（参考图4）；第二，甲公司是上市实体，对独立性要求高；第三，XYZ咨询