2022年考研重点之合同履约成本

1、第06讲合约履约本钱二）合约履约本钱企业为履行当前或预期取得的合约所发生的、不属于其他企业会计准那么标准范围且按照收入准那么应 当确认为一项资产的本钱。1.合约履约本钱确认为资产的条件（1）该本钱与一份当前或预期取得的合约直接相关;（2）该本钱增加了企业未来用于履行包含延续履行）履约义务的资遮；（3）该本钱预期能够 收回。2.合约履约本钱的支出构成多项选择）A.直接材料（如为履行合约耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的 本钱和周转材料的摊销及租赁费用等）；与合约直接 相关的本钱与合约直接 相关的本钱与合约直接 相关的本钱B,直接人工如支付给直接为客户提供所承诺效劳的人员的工资、奖金等

2、）； C.制造费用或类似费用（如组织和治理相关生产、施工、效劳等活动发生的费用， 包含车间治理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、 取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、临时设施摊销费等）与合约直接 相关的本钱以及仅因该合约而发生的其他本钱如支付给分包商的本钱、机械使用费、设计和技术援助 费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点 交费用、场地清理费等明确由客户承担的本钱企业应当在以下支出发生时，将其计入当期损益（多项选择）：一是治理费用,除非这些费用明确由客户承担。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

3、或类似费用），这些支出为履行合约发生，但 未反映在合约价格中。三是与履约义务中已履行（包含已全部履行或局部履行）局部相关 的支出,即该支出与企业过去的 履约活动相关。四是 无法在尚未履行的与已履行或已局部履行）的履约义务之间区分的相关支出。3.“合约履约本钱科目借方登记发生的合约履约本钱；贷方登记摊销的合约履约本钱；期末借方余额，反映企业尚未结转的合约履约本钱。（例7-16）甲公司为增值税一般纳税人，装修效劳适用增值税税率为9%。2022年12月1日，甲公司与乙 公司签订一项为期3个月的装修合约，合约约定装修价款为500 000元，增值税税额为45 000元，装修费 用每月末按完工进度支付。2

4、022年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%；乙公司按完工进度支付 价款及相应的增值税款。截至2022年12月31日，甲公司为完成该合约累计发生劳务本钱100 000元假 定均为装修人员薪酬），估量还将发生劳务本钱300 000元。假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由 其自行完成；该装修效劳构成单项履约义务，属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司按照实际测量的完 工进度确定履约进度。2021年1月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为70%；乙公司按完工进度支付价 款同时支付对应的增值税款。2021年1月，为完成该合约发生劳务本钱180 000元（假

5、定均为装修人员薪 酬），为完成该合约估量还将发生劳务本钱120 000元。2021年2月28日，装修完工；乙公司验收合格，按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。2021复习重点年2月，为完成该合约发生劳务本钱120 000元(假定均为装修人员薪酬)。第一个月：(1)实际发生劳务本钱100 000元：借：合约履约本钱100 000贷:应付职工薪酬100 000(2) 2022年12月31日确认劳务收入并结转劳务本钱：确认的劳务收入= 500 000X25%-0 = 125 000 (元)借：银行存款136 250贷：主营业务收入125 000应交税费一一应交增值税(销项税额)11 250借：

6、主营业务本钱100 000贷：合约履约本钱100 000第二个月：(1)实际发生劳务本钱180 000元：借：合约履约本钱180 000贷：应付职工薪酬180 000(2) 2021年1月31日确认劳务收入并结转劳务本钱：确认的劳务收入= 500 000X70%-125 000 = 225 0001元)借：银行存款245 250贷：主营业务收入225 000应交税费一一应交增值税(销项税额)20 250借：主营业务本钱180 000贷：合约履约本钱180 000第三个月：(1)实际发生劳务本钱120 000元：借：合约履约本钱120 000贷：应付职工薪酬120 000(2) 2021年2月2

7、8日确认劳务收入并结转劳务本钱：确认劳务收入= 500 000-125 000-225 000 = 150 000 (元借：银行存款163 500贷：主营业务收入150 000应交税费一一应交增值税(销项税额)13 500借：主营业务本钱120 000贷：合约履约本钱120 000(例778)甲公司为增值税一般纳税人，经营一家酒店，适用的增值税税率为6%,该酒店是甲公司的自 有资产。2022年12月甲公司计提与酒店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备家具等折旧120 000元、 酒店土地使用权摊销费用65 000元。经计算，当月确认房费、餐饮等效劳含税收入424 000元，全部存入 银行。

8、甲公司应编制如下会计分录：(1)确认资产的折旧费、摊销费：借：合约履约本钱185 000贷:累计折旧 120 000累计摊销 65 000(2) 12月确认酒店效劳收入并摊销合约履约本钱：复习重点借：银行存款424 000贷：主营业务收入400 000应交税费一一应交增值税（销项税额）24 000借：主营业务本钱185 000贷：合约履约本钱185 000考法：合约履约本钱包含的支出及计算？ 2021单）（单项选择题）2021年以下各项中，应计入合约履约本钱的是OA.与企业过去的履约活动相关的差旅费B.非正常消耗的直接材料C.企业承担的治理费用D.本期发生直接为客户提供承诺效劳且预期能够收回的人员工资（正确答案）D（答案解析）选项A,不属于为履行当前或预期取得的合约发生的本钱，不计入合约履约本钱；选项BC, 计入当期损益，不计入合约履约本钱。（多项选择题）以下各项关于合约履约本钱表述错误的有。A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应记入合约履约本钱B.行政治理部门的治理费用支出应记入合约履约本钱C.合约履约本钱账户借方登记摊销的合约履约本钱D.合约履约本钱期末借方余额，反映企业尚未结转的合约履约本钱（正确答案）ABC（答案解析）选项