09.第九章长期股权投资与合并财务报表全部23报表十二

1、 高级会计实务 2016年全国会计专业技术资格考试辅导 年综合题（本题20分）甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。2012年度甲公司发生的相关业务如资料所示。要求：1.根据资料（1），判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日（或购买日），并分别简要说明理由。2.确定甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本；计算甲公司的商誉金额。资料（1）2012年3月31日，甲公司与境外能源企业A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以200 000万元收购A公司股份的80%。当日，A公司可辨认净资

2、产的公允价值为220 000万元，账面价值为210 000万元。6月30日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权：当日，A公司可辨认净资产的公允价值为235 000万元，账面价值为225 000万元。收购前，甲公司与A公司之间不存在关联方关系；甲公司与A公司采用的会计政策相同。分析：甲公司与A公司的合并属于非同一控制控股合并，购买日为2012年6月30日。合并成本=200 000万元合并商誉=200000-23500080%=12000万【解析】1（1）该业务属于企业合并。 （1分） 理由：甲公司对A公司拥有控制权（1分）（2）该合并属于非同一控制下的合并 （1分） 理

3、由：收购前甲公司与A公司之间不存在关联方关系。 （1分）（3）购买日为2012年6月30日。 （1分）理由：该日甲取得了A公司控制权（1分）【解析】2（1）初始投资成本为200 000万元 （1分）（2）商誉金额=200 000 -235 00080%=12 000（万元） （1分）要求：3.根据资料（2）计算并简要说明甲公司在编制2012年度合并财务报表时对相关项目的抵销处理。资料（2）2012年7月31日，甲公司向其在西部地区注册的控股子公司B公司销售一批商品，价格为20 000万元，销售成本16 000万元；至12月31日，货款未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备600万元。 B公司将

4、该商品作为存货，并在2012年对外销售了其中的60%，取得销售收入14 400万元。12月31日，B公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备80万元。甲公司与B公司各为独立的纳税主体，适用的所得税税率分别为25%和15%。假定不考虑增值税因素。【解析】3（1）抵销存货交易借：营业收入 20 000 贷：营业成本 20 000借：营业成本 400040%=1600 贷：存货 1 600 确认递延所得税资产：借：递延所得税资产 160025%=400 贷：所得税费用 400抵销内部存货计提的跌价准备： 买方存货期末成本=2000040%=8000万买方期末计提80万元跌价准备，则，期末可变现净值=79

5、20万元集团的成本6400万元（1600040%=6400），期末存货不减值。抵销买方计提的跌价准备：借：存货 80 贷：资产减值损失 80抵销买方已经确认的递延所得税资产： 借：所得税费用 8015%=12 贷：递延所得税资产 12 （2）内部债权债务的抵销借：应付账款 20 000 贷：应收账款 20 000抵销内部应收计提的坏账准备：借：应收账款 600 贷：资产减值损失 600抵销因坏账准备确认的递延所得税资产：借：所得税费用 60025%=150 贷：递延所得税资产 150汇总说明：抵销内部营业收入：20 000万元抵销内部营业成本：20000-600=18400抵销存货1 600-

6、80=1520万元抵销内部应收、应付各20 000万元资产减值损失600+80=680万元调整递延所得税资产并冲减所得税费用=400-12-150=238万元要求：4.根据资料（3），计算甲公司2012年度个别利润表中对C公司应确认的投资收益；计算并简要说明对甲公司2012年度合并财务报表中资产类项目的影响。资料（3）2012年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，对C公司具有重大影响；当日C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。9月30日，甲公司以60 000万元的价格从C公司购进燃料油作为存货管理；C公司的销售成本50 000万元。至12月31日，甲公司仍未对外出售。甲和

7、C之间未发生过其他交易。C公司2012年度实现净利润100 000万元。假定甲公司按要求应编制合并财务报表，且不考虑增值税因素。分析：甲公司对C公司具有重大影响，对C的股权投资采用权益法核算。【解析】个别报表上甲公司的损益调整：=（100 0004/12-10 000）20%=4666.67（万元）甲公司编制合并报表时，甲公司与联营企业的逆流交易也需要进行调整：借：长期股权投资 1000020%=2000 贷：存货 2000要求：5.根据资料（4），分别判断甲公司是否应将E公司、F公司纳入其合并财务报表范围，并分别说明理由。资料（4）甲公司还开展了以下股权投资业务，且已经完成所有相关手续。20

8、12年10月31日，甲公司的两个子公司与境外D公司三方签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资40 000万元和20 000万元，D公司投资20 000万元，在境外设立合资企业E公司从事煤炭资源开发业务。甲公司通过其两个子公司向E公司委派董事会7名董事中的4名董事。按照E公司注册地政府相关规定，D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权。2012年11月30日,甲公司以现金200000万元取得F公司的40%。F公司章程规定，其财务和经营政策需经占50%以上股份的股权代表决定。12月10日，甲公司与F公司另一股东签订股权委托管理协议，受委托管理该股东所持的25%F公司股份并取得相应的表决权。假定