筹资与投资循环审计案例

1、筹资与投资循环环审计案例 本章三个个审计案例包包括：华兴公公司负债融资资审计案例、东东安公司权益益融资审计案案例和瑞丰公公司投资审计计案例，涉及及到筹资与投投资两个方面面。 案例一 华兴公公司负债融资资审计案例 本案例例将重点研究究负债融资核核算中主要会会计舞弊形式式、审核方法法及其审计调调整，负债融融资审计工作作所形成的主主要审计工作作底稿等。 一、本案例特点点与学习重点点 1本案例特点点 负债筹筹资是企业传传统筹集资金金的方式，本本案例中所分分析的被审计计单位的会计计错误与舞弊弊的形式是负负债筹资中存存在的主要问问题，但并不不是全部，还还可能存在其其他一些错弊弊，如：（1）混混淆长期借款款

2、和短期借款款的界限； （2）未未经批准擅自自扩大或变相相扩大债券发发行规模；（3）向向证券管理机机构和人民银银行呈报虚假假材料，募集集债券时向社社会公众和投投资法人公布布虚假的债券券发行简章。 2本案例的学学习重点 学习本本案例，同学学应重点掌握握银行借款合合同和银行借借款利息的审审计内容和过过程。 二、本案例的关关键内容 （一）审计概况况 1审计人 立新会会计师事务所所。该事务所所派出了以王王英为组长及及以王军、张张明、刘佳为为组员的项目目组。 2被审计人 华兴股股份有限公司司。该公司主主营业务是节节能电光源、照照明电器、仪仪器设备的开开发、制造和和销售；照明明电器技术以以及生产所需需原材料

3、和设设备的销售及及进出口国际际贸易等。3审计时间和和内容 项目组组于20022年2月100至3月5日日对该公司22001年度度的会计报表表进行了审计计。本案例主主要反映负债债融资的审计计过程及相关关问题。 4审计方法与与过程 （1）通通过了解、调调查、描述、测测试与评价对对被审计单位位进行了控制制测试。 （2）编编制借款明细细表并与有关关会计资料核核对，审阅借借款的明细账账，函证开户户银行，核实实借款的实有有额，审查借借款的使用情情况、财务费费用的列支情情况、溢价发发行企业债券券的会计处理理等情况。（二）本案例需需要关注的问问题 1长期借款利利息的审计 （1）会计制度度规定根据企企业会计制度度

4、规定，企业业为购建固定定资产而借入入的专门借款款所发生的借借款利息，在在所购建的固固定资产达到到预定可使用用状态前所发发生的，应当当予以资本化化，计入所购购建固定资产产的成本；在所购购建的固定资资产达到预定定可使用状态态后所发生的的，应于发生生当期直接计计入当期财务务费用。（2）实际中的的问题及本案案例的情况 在实际际中容易出现现：将应记记入所购建固固定资产成本本的借款利息息错误地记入入财务费用，以以降低在建工工程成本，增增大财务费用用，减少当期期利润；将应记记入财务费用用的利息错误误地记入所购购建固定资产产的成本，以以增大在建工工程成本，减减少财务费用用，增加当期期利润。两种情情况都是会计计

5、舞弊。本案例例中，属于第第一种问题。大家看看表16-3： 表16-3 银行借款利利息审计工作作底稿 被审计单位：华华兴公司 编制人及及日期：王军军 20022.2.166 索引引号：H9-1 审计项目：财务务费用 复核人人及日期：王王英 20002.3.11 页页次：22 审计说明及调整整分录 经审查，20001年12月月31日的第第90 号凭凭证分录为：借记“财务费用”3300 0000元，贷记记“长期借款”3000000元。其摘摘要为工程借借款利息支出出。经与原始始凭证核对，并并实际查验该该工程，该工工程尚未竣工工。根据有关关规定，该项项工程借款利利息支出在尚尚未完工并办办理竣工手续续之前

6、应记入入“在建工程”。华兴公司司应做如下调调整： 借：在建工程 300 000 贷：财务费用 300 000 审计结论：调整整后借款利息息金额可以确确认。 会计期间：20001年度 2债券发行价价格总额与债债券面值总额额差额的摊销销的审查 （1）会计制度度的规定 企业会会计制度规定定：溢价或折折价发行债券券，其债券发发行价格总额额与债券面值值总额的差额额，应当在债债券存续期间间分期摊销。摊摊销方法可以以采用实际利利率法，也可可以采用直线线法。若不摊摊销，则会影影响当期损益益和应付债券券的准确性。（2）本案例的的情况 本案例例，反映了审审查被审计单单位发行债券券实际收到的的金额与债券券票面金额的

7、的差额，没有有在债券存续续期间分期摊摊销。审计人人员王军在对对应付债券业业务进行审查查时，了解到到该公司于22001年11月1日以1120万元的的价格发行面面值为1000万元的五年年期债券，票票面利率为112%。经审审查，该公司司2001年年12月300日的第977号凭证的会会计分录是：借：财务费用 1200000 贷：应付付债券应计计利息 11200000其摘要要为计提应付付债券的利息息费用。经与与原始凭证核核对，是20001年1月月1日以1220万元的价价格发行的票票面利率为112%的面值值为100万万元的五年期期债券。根据据规定，溢价价摊销应冲减减财务费用。该该笔业务的正正确的会计分分录

8、为： 借借：财务费用用 800000 应付付债券债券券溢价 400000 贷：应付付债券应计计利息 11200000 案例二 东安公公司权益融资资审计案例 本案例例将重点研究究权益融资的的控制测试程程序，权益融融资核算中主主要会计舞弊弊形式、审核核方法及其审审计调整，权权益融资审计计工作所形成成的主要审计计工作底稿等等。 一、本案例特点点和学习重点点 1本案例特点点 权益融融资与负债融融资在融资途途径和过程上上有其不同点点，表现在会会计错误和舞舞弊的形式及及其审查方法法方面，也有有其不同点： 权益融融资中容易发发生未遵守资资本保全原则则、无形资产产投资超过企企业注册资金金规定的比例例、多列或少

9、少列资本公积积或盈余公积积等会计错弊弊形式。审计计人员应通过过审阅合约，核核对有关所有有者权益方面面的账户和凭凭证来验证问问题。 2本案例学习习重点 学习本本案例，同学学应重点掌握握未遵守资本本保全原则、多多列或少列资资本公积或盈盈余公积等会会计错弊形式式及其测试过过程和方法。 二、本案例关键键内容 （一）审计概况况 1审计人 北方会会计师事务所所。事务所派派出了以赵新新为组长及以以李欣、张红红、刘丽为组组员的项目组组。2被审计人 东安股股份有限公司司。该公司属属纺织工业化化学纤维行业业，其主营业业务范围是：聚酯切片及及化纤、纺织织原料及成品品的生产及销销售等。3审计时间和和内容 项目组组于2

10、0022年2月122至3月8日日对该公司22001年度度的会计报表表进行了审计计。本案例主主要反映权益益融资的审计计过程及相关关问题。4审计方法和和过程 （1）通通过了解、调调查、描述、测测试和评价对对被审计单位位进行了控制制测试。 （2）审审阅了“实收收资本”账户户，审查了无无形资产投资资占企业注册册资金比例，审审查了受捐赠赠财产的账务务处理情况，审审查了盈余公公积形成问题题。 （二）本案例需需要关注的问问题 1关于接受资资产捐赠的审审计 （1）企业会计计制度规定 企业接接受捐赠的现现金资产和非非现金资产，都都应记入资本本公积；外商投投资企业接受受捐赠的现金金，应按接受受捐赠的现金金与现行所

11、得得税率计算应应交的所得税税。（2）本案例的的情况 本案例例反映了东安安公司将接受受捐赠的现金金错误地列入入“营业外收收入”账内，从从而虚增了当当期损益，减减少了所有者者权益。 请看表16-55 资本公积审计工工作底稿表16-5 被审计单位：东东安公司 编制人及日日期：李欣22002.22.16 索引引号：I31 审计项目：资本本公积 复核人及及日期：李明明2002.3.6 页页次 截止日：20001年12月月31日 审计说明及调整整分录 经审查，20001年10月月20日的第第60号凭证证分录为：借借记“银行存款”5000元元，贷记“营业外收入入”5000元元。其摘要为为接受捐赠55000元

12、。所所附原始凭证证，一为捐赠赠协议，一为为银行存款回回执，证明确确为捐赠。会会计人员把应应作为 资本公积的的捐赠未列入入“资本公积”账户，使利利润虚增。东东安公司应做做如下调整： 借：营业外收入入 50000 贷：资本公积 50000 审计结论：调整整后资本公积积金额可以确确认。 2关于盈余公公积形成的审审计 盈余公公积是企业从从净利润中提提取形成的。本案例例中，李欣审审阅东安公司司“盈余公积积”总账下“一一般盈余公积积”明细账时时，发现贷方方一处记录摘摘要内容为“收收到股利收入入”金额为2200 0000元，调阅阅了该笔记账账凭证，记账账凭证显示的的会计分录为为： 借：银银行存款 2000

13、0000 贷：盈余余公积 2000 0000 所附原原始凭证为银银行通知单，显显示对方付款款理由为“年年底分派股息息”。再查阅阅该公司“对对外投资”账账户，确有对对外长期股权权投资。据此此，李欣认为为东安公司把把本应作为投投资收益的股股利收入错入入了盈余公积积账。后查明明，该公司为为了少纳所得得税，故意隐隐瞒收入。 案例三 瑞丰丰公司投资审审计案例 本案例例将重点研究究投资的控制制测试程序，投投资核算中主主要会计舞弊弊形式、审核核方法及其审审计调整，投投资审计工作作所形成的主主要审计工作作底稿等。 一、本案例特点点和学习重点点 1本案例的特特点 投资与与筹资是紧密密相连的，投投资需要以筹筹资为

14、基础。在在审计工作中中，对投资的的审计也需要要在筹资审计计的基础上进进行。 2本案例的学学习重点 学习本本案例，同学学应重点掌握握投资成本核核算合规性审审计，以及权权益法运用过过程中的问题题及其审查过过程和方法。 二、本案例关键键内容 （一）审计概况况 1审计人 新化会会计师事务所所。事务所派派出了以李华华为组长及以以张颖、赵超超、刘敬军为为组员的项目目组。 2被审计人 瑞丰股股份有限公司司。瑞丰公司司主营水产品品养殖、加工工、销售及深深度综合开发发，生物工程程研究、开发发及食品、饮饮料的销售。3审计时间和和内容 项目组组于20022年2月100至3月4日日对该公司22001年度度的会计报表表

15、进行了审计计。本案例主主要反映投资资的审计过程程及相关问题题。 4审计方法和和过程 （1）通通过了解、调调查、描述、测测试与评价对对被审计单位位进行了控制制测试。 （2）通通过审查投资资成本，发现现不实问题；审查股利的的会计处理情情况，发现虚虚减投资收益益问题；审查查权益法，发发现有不当运运用问题，还还盘点和询证证了有价证券券等。 （二）本案例需需要关注问题题关于权权益法使用中中的问题及其其审查 1一般规定 对投资资收益的算有有成本法和权权益法。 （1）成成本法，就是是按股权投资资的投资成本本计价核算的的方法。投资资企业的长期期股权投资，不不随着接受投投资企业所有有者权益的增增减变动而变变动，

16、其账面面价值反映的的是该项投资资的投资成本本，并且股权权投资的价值值一经入账，除除追加或收回回投资外，一一般不再进行行调整。 （2）权权益法是指投投资企业的长长期股权投资资，按照占接接受投资单位位资本总额的的比例，随着着接受投资企企业所有者权权益的增减变变动而变动。长长期股权投资资反映的价值值，不是企业业的投资成本本，而是投资资企业对接受受投资企业所所有者权益的的份额。 （3）投投资企业长期期股权投资占占接受投资单单位有表决权权的资本总额额20或220以上，或或者投资虽然然不足20，但有重大大影响，应采采用权益法。 企业因因减少投资等等原因对被投投资单位不再再具有重大影影响时，应当当中止采用权权益法，或企企业因增加投投资等原因对对被投资单位位具有了重大大影响时，应应当改成本法法为权益法。2本案例的情情况 审计人人员张颖在审审查长期股权权投资时，发发现瑞丰公司司于20011年1月2日日以52万元元购入乙企业业实际发行在在外股数的110%，并支支付20000元相关费用用。根据规定定，该公司对对于这